XXXX年最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化課件

2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第五部分無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化第七部分外幣折算準(zhǔn)則的最新變化第八部分財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的最新變化第九部分合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化第十部分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他最新變化2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化22022/12/82第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用的材料，包括：⑴為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物；⑵各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。（一）周轉(zhuǎn)材料的分類——將周轉(zhuǎn)材料區(qū)分為存貨和固定資產(chǎn)

1.使用期間在1年以上,符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料：應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

2.不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料：應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行核算和管理。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化22022/12/72022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化32022/12/83第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化（二）作為存貨核算的周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)

1.原規(guī)定——對(duì)建造承包商單獨(dú)規(guī)定

⑴企業(yè)的包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；

⑵建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

2.修訂后——不再對(duì)建造承包商單獨(dú)規(guī)定，并取消了五五攤銷法

⑴一次轉(zhuǎn)銷法：對(duì)于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較小的周轉(zhuǎn)材料，可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化32022/12/72022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化42022/12/84第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化以簡化核算。但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

⑵分次攤銷法：對(duì)于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較大的周轉(zhuǎn)材料，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化42022/12/72022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化52022/12/85第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)

存貨的可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用－估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)

在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)，并考慮持有存貨的目的。如果資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，且有確鑿的證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨已經(jīng)存在的狀況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化52022/12/72022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化62022/12/86第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化

例：2009年12月31日，甲公司某庫存商品的市場報(bào)價(jià)為500元/噸。進(jìn)入2010年以后，該庫存商品的價(jià)格逐漸攀升，截止2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2010年3月8日時(shí)，該庫存商品的價(jià)格已經(jīng)攀升至700元/噸。

解析：甲公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表、確定2009年12月31日該庫存商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以500元/噸的市場報(bào)價(jià)作為估計(jì)售價(jià)。但是，由于在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月8日對(duì)外報(bào)出時(shí)，已有確鑿的證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù),即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間該商品的價(jià)格攀升至700元/噸，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化62022/12/72022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化7第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化通常情況下：兩頭用成本法，中間用權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化7第二部分長期股2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化82022/12/88第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化一、成本法的最新變化（一）原規(guī)定

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（清算股利）

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例）

借或貸：長期股權(quán)投資

貸：投資收益(≤被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例)2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化82022/12/72022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化92022/12/89第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（二）修訂后

1.成本法下投資收益的確認(rèn)

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤（不管有關(guān)利潤分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配）。

借：應(yīng)收股利被投資單位宣告分派的現(xiàn)

貸：投資收益金股利或利潤×持股比例

2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化92022/12/72022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化10第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2.對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，并確定是否計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化10第二部分長期2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化112022/12/811第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化二、權(quán)益法的最新變化——投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷與調(diào)整（一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與調(diào)整的會(huì)計(jì)處理原則

1.投資企業(yè)在確認(rèn)對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益；投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)（即不予抵銷）。

2.投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應(yīng)2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化112022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化122022/12/812第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

3.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)分別投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理：投資企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

4.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷和母公司與子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷有所不同：母子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以全額抵銷；而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，僅僅是投資企業(yè)2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化122022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化132022/12/813第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的權(quán)益份額。

5.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易包括順流交易和逆流交易。其中：順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

順流交易

逆流交易

當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化132022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化142022/12/814第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

[要點(diǎn)提示]逆流交易是站在投資企業(yè)的投資收益的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，如果投資企業(yè)不調(diào)減對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益，就會(huì)增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤，投資企業(yè)就可以通過增加投資收益來虛增凈利潤（從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，長期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變）；順流交易是站在投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，如果不調(diào)減投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本，就會(huì)增加投資企業(yè)的營業(yè)利潤，從而增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤,投資企業(yè)就可以通過增加營業(yè)利潤來虛增凈利潤（從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，投資收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變）。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化142022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化152022/12/815第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（二）逆流交易的抵銷與調(diào)整（以存貨為例）1.逆流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理

⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的被投資單位凈利潤確認(rèn)投資損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

對(duì)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化152022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化162022/12/816第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分（即應(yīng)當(dāng)予以抵銷），只能確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)在該交易產(chǎn)生的收益中歸屬于被投資單位其他投資者的份額。

⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)長期股權(quán)投資與存貨等持有資產(chǎn)進(jìn)行重分類調(diào)整，即按照歸屬于投資企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和調(diào)減存貨等持有資產(chǎn)賬面價(jià)值因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)存貨等持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值之中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化162022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化172022/12/817第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資和包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：存貨等從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，逆流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的投資收益和存貨等持有資產(chǎn)項(xiàng)目，而長期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化172022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化182022/12/818第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2.逆流交易在以后期間的處理

⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將原抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益再確認(rèn)為投資損益

以后年度，投資企業(yè)對(duì)因逆流交易而形成的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售后，表明該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易收益計(jì)入投資損益，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——無需編制調(diào)整分錄2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化182022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化192022/12/819第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

例1：甲公司于2008年1月3日以銀行存款2,000萬元購入乙公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠驹谌〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。2008年6月8日，乙公司將成本為400萬元的某商品以600萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將購入的該商品作為存貨核算。截止2008年12月31日，甲公司從乙公司購入的該商品全部未出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1,200萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化192022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化202022/12/820第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化⑴甲公司在2008年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司2008年度的投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分。

甲公司2008年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益＝（1,200－200）×40%＝400（萬元）

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整400

貸：投資收益400

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整480

貸：投資收益（1,200×40%）480

借：投資收益（200×40%）80

貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整802022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化202022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化212022/12/821第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

⑵甲公司在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

由于該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益一方面體現(xiàn)在甲公司持有的存貨賬面價(jià)值中，另一方面甲公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)抵銷了對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資，而從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)變動(dòng),因此如果甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分80萬元在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)增長期股權(quán)投資項(xiàng)目，同時(shí)調(diào)減存貨項(xiàng)目。

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整80

貸：存貨（200×40%）

802022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化212022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化222022/12/822第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

※假定乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1,300萬元。甲公司在2009年已將2008年從乙公司購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方，2009年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。

⑶甲公司在2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

由于該項(xiàng)逆流交易所產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益在2009年度已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，因此甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司2009年度的投資收益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益80萬元（200×40%）計(jì)入投資損益。

甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益＝（1,300＋200）×40%＝600（萬元）2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化222022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化232022/12/823第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整600

貸：投資收益600

或者：借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整520

貸：投資收益（1,300×40%）520

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整80

貸：投資收益（200×40%）80

⑷甲公司在2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

無需編制調(diào)整分錄。

2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化232022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化242022/12/824第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

如果本例考慮所得稅因素的影響，并假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則：⑴甲公司在2008年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

甲公司2008年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益＝[1,200－200×（1－25%）]×40%＝420（萬元）

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整420

貸：投資收益420

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整480

貸：投資收益（1,200×40%）480

借：投資收益[200×（1－25%）×40%]60

貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整602022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化242022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化252022/12/825第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

⑵甲公司在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整60

貸：存貨[200×（1－25%）×40%]60

⑶甲公司在2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益=[(1,300＋200×（1－25%）]×40%＝580（萬元）借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整580

貸：投資收益580

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整520

貸：投資收益（1,300×40%）520

2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化252022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化262022/12/826第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整60

貸：投資收益[200×（1－25%）×40%]60

⑷甲公司在2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

無需編制調(diào)整分錄。

2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化262022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化272022/12/827第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（三）順流交易的抵銷與調(diào)整1.順流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理

⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；另一方面投資企業(yè)因出售資產(chǎn)而應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分，而不能確認(rèn)投資企業(yè)在出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化272022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化282022/12/828第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中按照持股比例計(jì)算確定的歸屬于本企業(yè)的部分（應(yīng)當(dāng)予以抵銷）。

⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

因順流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷投資企業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的部分，同時(shí)調(diào)增對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益。借：營業(yè)收入（營業(yè)收入總額×持股比例）

貸：營業(yè)成本（營業(yè)成本總額×持股比例）

貸：投資收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益×持股比例）2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化282022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化292022/12/829第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，順流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的長期股權(quán)投資、營業(yè)收入和營業(yè)成本（或營業(yè)外收入）項(xiàng)目，而投資收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變。

2.順流交易在以后期間的處理⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

以后年度，投資企業(yè)對(duì)因順流交易而產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的部分，同時(shí)調(diào)增對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和投資收益。⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——無需編制調(diào)整分錄2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化292022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化302022/12/830第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

例2:

甲公司持有乙公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2008年10月，甲公司將其賬面價(jià)值為500萬元的某商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司。截止2008年12月31日，乙公司尚未將該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。假定甲公司在取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間也未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為1,000萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：

⑴甲公司在2008年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化302022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化312022/12/831第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)收益400萬元，其中的160萬元（400×40%)是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。即：在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照該項(xiàng)順流交易未實(shí)現(xiàn)收益400萬元?dú)w屬于本公司的份額160萬元抵銷長期股權(quán)投資和投資收益，長期股權(quán)投資和投資收益均只能確認(rèn)240萬元。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

甲公司按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司2008年度的投資收益＝（1,000－400）×40%＝240（萬元）

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整240

貸：投資收益2402022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化312022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化322022/12/832第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整400

貸：投資收益（1,000×40%）400

借：投資收益（400×40%）160

貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整160⑵甲公司在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

如果甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行重分類調(diào)整，即在營業(yè)收入、營業(yè)成本與投資收益之間進(jìn)行調(diào)整。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化322022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化332022/12/833第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化借：營業(yè)收入（900×40%）360

貸：營業(yè)成本（500×40%）200

貸：投資收益（400×40%）160

※假定乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1,600萬元。乙公司在2009年度已將2008年從甲公司購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方。2009年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。⑶甲公司在2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

因該項(xiàng)順流交易而產(chǎn)生的該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司2009年度的投資收益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益160萬元（400×40%）計(jì)入投資損益。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化332022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化342022/12/834第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益=（1,600＋400）×40%＝800（萬元）

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整800

貸：投資收益800

或者：借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整640

貸：投資收益（1,600×40%）640

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整160

貸：投資收益（400×20%）160

⑷甲公司在2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

無需編制調(diào)整分錄。

2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化342022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化352022/12/835第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化(四)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失的處理——既不抵銷也不調(diào)整投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)（即不應(yīng)予以抵銷）。

例3:

承例2有關(guān)資料，2009年3月，甲公司將賬面價(jià)值為600萬元的某商品以500萬元的價(jià)格出售給乙公司。截止2009年12月31日，乙公司尚未將該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。假定乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化352022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化362022/12/836第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化⑴甲公司在2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2009年度的凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格500萬元與甲公司該批商品賬面價(jià)值600萬元之間的差額是該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷（即無需抵銷）。

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整320

貸：投資收益（800×40%）320⑵甲公司在2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向乙公司出售資產(chǎn)表明資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整（即無需調(diào)整）。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化362022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化372022/12/837第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

房地產(chǎn)是房屋和土地及其權(quán)屬的總稱。其中，房屋是指土地上的建筑物及構(gòu)筑物，土地是指土地使用權(quán)。

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的、能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的房地產(chǎn)。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。一、投資性房地產(chǎn)范圍的變化

（一）原規(guī)定

企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的建筑物，不作為投資性房地產(chǎn)。

（二）修訂后2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化372022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化382022/12/838第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

在通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。

空置建筑物，是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化382022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化39第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化二、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理——核算科目不同

企業(yè)發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的改擴(kuò)建、裝修等后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。（資本化的后續(xù)支出）（一）原規(guī)定企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的改擴(kuò)建等再開發(fā)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。（二）修改后

企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)（通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目核算），但是在再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化39第三部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化402022/12/840第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化三、采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的處理（一）原規(guī)定：未涉及（規(guī)定一個(gè)企業(yè)僅能采用一種模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)）

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化402022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化412022/12/841第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化政策變更，按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則處理；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

（二）修訂后：對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無殘值企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化412022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化422022/12/842第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

在極少情況下，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動(dòng)或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無殘值。但是，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化422022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化432022/12/843第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化四、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的處理

（一）原規(guī)定：將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入

（二）修訂后：將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、原計(jì)入資本公積的部分和原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

企業(yè)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積);轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

當(dāng)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化432022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化442022/12/844第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化益（資本公積）的金額和原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅，以及投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益直接計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化442022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化452022/12/845第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

例1：甲企業(yè)于2003年12月3日購買了一棟辦公樓，原價(jià)為2,000萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0；假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。

2008年10月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其用于經(jīng)營出租，以賺取租金收入。

2008年11月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。

2008年12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期限為2年。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化452022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化462022/12/846第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，因此甲企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)2009年1月1日,該辦公樓的公允價(jià)值為1,900萬元。

2009年12月31日,該辦公樓的公允價(jià)值升至2,500萬元。

2010年1月9日，甲企業(yè)將該辦公樓出售，出售所得為3,000萬元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率、營業(yè)稅稅率、城建稅稅率、教育費(fèi)附加費(fèi)率、地方教育附加費(fèi)率分別為25%、5%、7%、3%、1%。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化462022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化472022/12/847第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

解析：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：⑴2009年1月1日，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)

①結(jié)轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

借：投資性房地產(chǎn)—辦公樓—成本1,900

借：累計(jì)折舊（2,000÷20×5）500

貸：固定資產(chǎn)2,000

貸：資本公積—其他資本公積400②確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

該辦公樓2009年1月1日的賬面價(jià)值＝1,900萬元

2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化472022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化482022/12/848第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

該辦公樓2009年1月1日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2,000－2,000÷20×5＝1,500（萬元）該辦公樓2009年1月1日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝1,900－1,500＝400（萬元）

借：資本公積—其他資本公積100

貸：遞延所得稅負(fù)債（400×25%）100⑵2009年12月31日，按照公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)

①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)600

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2,500－1,900）6002022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化482022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化492022/12/849第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化②確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

該辦公樓2009年12月31日的賬面價(jià)值＝2,500萬元

該辦公樓2009年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=2,000－2,000÷20×6＝1,400（萬元）該辦公樓2009年12月31日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2,500－1,400＝1,100（萬元）對(duì)該辦公樓2009年度應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝1,100×25%－100＝275－100＝175（萬元）

借：所得稅費(fèi)用（700×25%）175

貸：遞延所得稅負(fù)債175⑶2010年1月9日，甲企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)時(shí)

①確認(rèn)銷售收入2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化492022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化502022/12/850第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化借：銀行存款3,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3,000

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：其他業(yè)務(wù)成本2,500

貸：投資性房地產(chǎn)—成本1,900

貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)600③結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加55.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（1,000×5%）

50.0

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅（50×7%）3.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育附加費(fèi)（50×3%）1.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育附加（50×1%）0.52022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化502022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化512022/12/851第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化④結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益600

貸：其他業(yè)務(wù)成本

600

⑤結(jié)轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的資本公積借：資本公積—其他資本公積300

貸：其他業(yè)務(wù)成本（400－100）300⑥結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅

借：遞延所得稅負(fù)債275

貸：其他業(yè)務(wù)成本

100

貸：所得稅費(fèi)用1752022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化512022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化52第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化一、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的處理（一）原規(guī)定：大修理費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化52第四部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化53第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。（二）修訂后：企業(yè)發(fā)生符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本

1.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化53第四部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化542022/12/854第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化二、持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的條件

1.原規(guī)定

持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

2.修訂后：決議＋協(xié)議＋1年

同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售:

⑴企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；⑵企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化542022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化552022/12/855第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化⑶該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。

處置組，是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，通常是一組資產(chǎn)組、一個(gè)資產(chǎn)組或某個(gè)資產(chǎn)組中的一部分。（打包出售）（二）持有待售固定資產(chǎn)的計(jì)量原則

1.調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。

預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化552022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化562022/12/856第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

2.調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值＜原賬面價(jià)值

原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（計(jì)提減值準(zhǔn)備）

3.劃分為持有待售固定資產(chǎn)后的處理⑴持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；

⑵期末，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。（三）持有待售固定資產(chǎn)的列報(bào)和披露

1.列報(bào)

企業(yè)應(yīng)將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化562022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化572022/12/857第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

2.披露

企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露持有待售固定資產(chǎn)的名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。(四)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)不再符合持有待售條件的處理

1.原規(guī)定：未涉及

2.修訂后：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值預(yù)計(jì)處置費(fèi)用預(yù)計(jì)處置時(shí)間2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化572022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化582022/12/858第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量:1.原賬面價(jià)值－折舊、攤銷或減值：該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；2.決定不再出售之日的再收回金額。兩項(xiàng)金額如存在差額，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、以成本模式計(jì)量2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化582022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化592022/12/859第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化592022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化60第五部分無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化一、購買正在進(jìn)行當(dāng)中的研發(fā)項(xiàng)目

（一）原規(guī)定：未涉及

（二）修訂后：1.企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生的購買價(jià)款等支出應(yīng)當(dāng)予以資本化

借：研發(fā)支出—資本化支出

貸：銀行存款等2.企業(yè)購買以后發(fā)生的研發(fā)支出：比照企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出處理。

借：研發(fā)支出—資本化支出（滿足資本化條件）

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（未滿足資本化條件）

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化60第五部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化612022/12/861第五部分無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理圖示：研發(fā)支出研究階段支出開發(fā)階段支出計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化612022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化62第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化一、托收承付方式銷售商品收入的確認(rèn)

托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地購貨單位收取款項(xiàng)，由購貨單位向銀行承諾付款的銷售方式。

（一）原規(guī)定

在托收承付方式下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（二）修訂后

在托收承付方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但發(fā)出商品很2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化62第六部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化63第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化可能因質(zhì)量等問題而發(fā)生退貨的，表明與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

例1：2010年10月8日，甲公司向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100,000元，增值稅額為17,000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本60,000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化63第六部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化64第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化

解析：

根據(jù)上述資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目反映。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

⑴2010年10月8日發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

60,000

貸：庫存商品 60,0002022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化64第六部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化65第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化

同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款—乙公司（稅款）17,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000

[注]如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則無需編制該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再編制應(yīng)交增值稅的分錄。

⑵2010年12月18日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，在乙公司承諾近期付款時(shí)

借：應(yīng)收賬款—乙公司（貨款） 100,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100,0002022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化65第六部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化66第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化借：主營業(yè)務(wù)成本 60,000

貸：發(fā)出商品60,000

⑶2010年12月23日，甲公司收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 117,000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司 117,0002022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化66第六部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化672022/12/867第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化二、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理——未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷方法的確定（一）原規(guī)定

對(duì)于具有融資性質(zhì)的商品銷售，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額（即未實(shí)現(xiàn)融資收益），按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。（二）修訂后

對(duì)于具有融資性質(zhì)的商品銷售，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額（即未實(shí)現(xiàn)融資收益），原則上只允許采用實(shí)際利率法攤銷，不能采用直線法攤銷。2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化672022/12/2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化68第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化三、銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

獎(jiǎng)勵(lì)積分，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶一定數(shù)量的積分，客戶在滿足一定條件后可以將其兌換成企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。如銀行推出的信用卡積分計(jì)劃，航空公司推出的常旅飛行獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，電信企業(yè)推出的用戶積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃,以及各商家推出的會(huì)員卡、積分卡、VIP卡等積分返利計(jì)劃等。這是企業(yè)一種促銷方式。（一）獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理1.原規(guī)定

未涉及。實(shí)務(wù)中對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分通常有兩種處理方法：2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化68第七部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化69第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化企業(yè)對(duì)承擔(dān)的與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為遞延收益，或者作為銷售費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2.修訂后——將獎(jiǎng)勵(lì)積分視為銷售業(yè)務(wù)的可分割部分

企業(yè)對(duì)發(fā)生的與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：⑴應(yīng)將取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售收入或勞務(wù)收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，并將獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)為遞延收益企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)將銷售商品或提供勞務(wù)所取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化69第七部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化70第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值后的金額確認(rèn)為商品銷售收入或勞務(wù)收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。

獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分可取得的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)商品或服務(wù)的公允價(jià)值或者采用其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。⑵獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)或第三方提供的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的、與所兌換積分相關(guān)的部分或者在積分因失效而被注銷時(shí)確認(rèn)為收入2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化70第七部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化71第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化①獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)：（相當(dāng)于完工百分比法）

A.在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的、與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。

B.確認(rèn)為收入的金額，應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

應(yīng)確認(rèn)的獎(jiǎng)勵(lì)積分的累計(jì)收入＝遞延收益×實(shí)際被兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)預(yù)期兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)2022/12/7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化71第七部分2022/12/8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化72第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化②獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)：

A.如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)：則授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款（應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款

）之間的差額確認(rèn)為收入；

B.如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)：則授予企業(yè)應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按照分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。

③企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。202