企業(yè)所得稅（新）課件

企業(yè)所得稅第八章企業(yè)所得稅第八章8.1企業(yè)所得稅概述8.2企業(yè)所得稅基本制度8.3應(yīng)納稅所得額的確定8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管8.1企業(yè)所得稅概述

8.1企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。8.1企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

8.1企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則

指導(dǎo)思想：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。8.1企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原

8.1企業(yè)所得稅概述原則：

1、貫徹公平稅負(fù)原則

2、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則

3、發(fā)揮調(diào)控作用原則

4、參照國(guó)際慣例原則

5、理順?lè)峙潢P(guān)系原則

6、有利于征收管理原則8.1企業(yè)所得稅概述原則：

1、貫徹公

8.2企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和取得其他收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于本法納稅人。8.2企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人

8.2企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：①依法在中國(guó)境內(nèi)成立；②實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。8.2企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

8.2企業(yè)所得稅基本制度非居民企業(yè)：

①依外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；②在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。8.2企業(yè)所得稅基本制度非居民企業(yè)：

8.2企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象1.居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得納稅；2.非居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，

①就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅；8.2企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

8.2企業(yè)所得稅基本制度②就其發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其境內(nèi)所得納稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度②就其發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)

8.2企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率1）25%比例稅率適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。2）20%稅率適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。8.2企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率

8.2企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠政策1.從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征或減征企業(yè)所得稅。2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，4-6年減半征稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠8.2企業(yè)所得稅基本制度3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，4-6年減半征稅。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,可以免征、減征所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)

8.2企業(yè)所得稅基本制度（二）降低稅率優(yōu)惠政策1.符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%優(yōu)惠稅率。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；8.2企業(yè)所得稅基本制度（二）降低稅率優(yōu)惠政策

8.2企業(yè)所得稅基本制度2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。3.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但從我國(guó)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征稅。4.民族地區(qū)優(yōu)惠政策。8.2企業(yè)所得稅基本制度2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)

8.2企業(yè)所得稅基本制度（三）稅前扣除優(yōu)惠政策1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。當(dāng)年形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按無(wú)形資產(chǎn)原值的150%進(jìn)行攤銷，但無(wú)形資產(chǎn)原值中已在稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用不得進(jìn)行攤銷。8.2企業(yè)所得稅基本制度（三）稅前扣除優(yōu)惠政策

8.2企業(yè)所得稅基本制度2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8.2企業(yè)所得稅基本制度2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式

8.2企業(yè)所得稅基本制度3.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員職工工資的100%加計(jì)扣除。4.企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。8.2企業(yè)所得稅基本制度3.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支

8.2企業(yè)所得稅基本制度5.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅目錄》零售業(yè)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。6.企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

8.2企業(yè)所得稅基本制度5.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得8.2企業(yè)所得稅基本制度（四）稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策8.2企業(yè)所得稅基本制度（四）稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策8.3應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額的概念與計(jì)算原則1）概念

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額的概念與計(jì)算原則

8.3應(yīng)納稅所得額的確定公式表示：應(yīng)納稅所得額=收入總額–

不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-虧損彌補(bǔ)額2）原則當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)稅收法規(guī)相抵觸時(shí)，應(yīng)依照稅收法規(guī)計(jì)算納稅。8.3應(yīng)納稅所得額的確定公式表示：

8.3應(yīng)納稅所得額的確定二、收入總額的確定1)銷售貨物收入2)提供勞務(wù)收入3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4)股息、紅利等權(quán)益性投資收入5)利息收入6)租金收入

8.3應(yīng)納稅所得額的確定二、收入總額的確定

8.3應(yīng)納稅所得額的確定7)特許權(quán)使用費(fèi)收入8)接受捐贈(zèng)收入

9)其他收入8.3應(yīng)納稅所得額的確定7)特許權(quán)使用費(fèi)收入

8.3應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：(1)財(cái)政撥款；(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。8.3應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：

8.3應(yīng)納稅所得額的確定免稅收入：(1)國(guó)債利息收入；(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定免稅收入：

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（5）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府、中國(guó)境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得，外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)境內(nèi)銀行取得的利息所得。（6）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，投資于國(guó)家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利所得。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（5）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府

8.3應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定（一）扣除項(xiàng)目的確定原則

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

(2)配比原則(3)相關(guān)性原則(4)確定性原則(5)合理性原則（6）歷史成本原則8.3應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本內(nèi)容準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，是指企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本內(nèi)容

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分，該納稅年度和以后年度均不得扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合稅法和本條例對(duì)利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借

8.3應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對(duì)特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

4.職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定4.職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和

8.3應(yīng)納稅所得額的確定5.保險(xiǎn)費(fèi)用(1)基本保險(xiǎn)。企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。（2）補(bǔ)充保險(xiǎn)。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)提取的年金，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定5.保險(xiǎn)費(fèi)用

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，超過(guò)部分不能在稅前扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

7.廣告費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定7.廣告費(fèi)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)性租賃。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以根據(jù)受益時(shí)間據(jù)實(shí)均勻扣除。融資性租賃。企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，以折舊的形式分期扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定9.壞賬缺失和壞賬準(zhǔn)備金融企業(yè)符合規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予扣除。金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)以外的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定9.壞賬缺失和壞賬準(zhǔn)備

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

10.企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

11.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定10.企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

12.企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。13.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。14.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，可在稅前扣除。15.企業(yè)按照合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定12.企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯

8.3應(yīng)納稅所得額的確定16.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

17.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定16.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理8.3應(yīng)納稅所得額的確定（四）不得扣除的項(xiàng)目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(2)企業(yè)所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(5)贊助支出；(6)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(7)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（四）不得扣除的項(xiàng)目

8.3應(yīng)納稅所得額的確定四、確定應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定

1.年度虧損抵補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度所得彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。8.3應(yīng)納稅所得額的確定四、確定應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定

8.3應(yīng)納稅所得額的確定2.特別納稅調(diào)整（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。8.3應(yīng)納稅所得額的確定2.特別納稅調(diào)整8.3應(yīng)納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整方法(1)可比非受控價(jià)格法(2)轉(zhuǎn)售價(jià)格法(3)成本加價(jià)法(4)其他方法8.3應(yīng)納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整方法

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（2）由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（2）由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（4）企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（4）企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。8.3應(yīng)納稅所得額的確定3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額

8.3應(yīng)納稅所得額的確定核定方法如下：(1)參照當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的收入額和利潤(rùn)率核定；(2)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；(4)按照其他合理的方法核定。8.3應(yīng)納稅所得額的確定核定方法如下：

8.3應(yīng)納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理3)遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理4)存貨的計(jì)價(jià)8.3應(yīng)納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

8.3應(yīng)納稅所得額的確定六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法企業(yè)在實(shí)際計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算出利潤(rùn)總額后，再根據(jù)所得稅法的要求，加減稅收調(diào)整項(xiàng)目金額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額8.3應(yīng)納稅所得額的確定六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算1.核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管2.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(1)核定征收的適用范圍(2)核定征收的計(jì)算定額征收方法核定應(yīng)稅所得率征收方法

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管2.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管

應(yīng)稅所得率表經(jīng)營(yíng)行業(yè)應(yīng)稅所得率(%)1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-102.批發(fā)和零售業(yè)4-153.制造業(yè)5-154.交通運(yùn)輸業(yè)7-155.建筑業(yè)8-206.飲食業(yè)8-257.娛樂(lè)業(yè)15-306.其他行業(yè)10-308.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管應(yīng)稅所得

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管3.稅收抵免計(jì)算(1)稅收抵免范圍必須是納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。(2)稅收抵免限額抵免限額=境內(nèi)外所得按稅法來(lái)源于某國(guó)的所得額規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額×境內(nèi)外的所得總額抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管3.稅收抵免計(jì)算8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管(3)抵免不足部分的處理如果超過(guò)抵免限額，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管(3)抵免不足部分的處理

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管二、企業(yè)所得稅的征收管理1）納稅年度2）納稅地點(diǎn)3）繳納方法與納稅期限8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管二、企業(yè)所得稅的征收管理

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管例8.4.1：某企業(yè)2008年度境內(nèi)所得為800萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，同期從A國(guó)取得所得200萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；從B國(guó)取得所得100萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。A、B兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別繳納境外所得稅40萬(wàn)元和30萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納我國(guó)企業(yè)所得稅稅額。解：①境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅總額=（800+200+100）×25%=275（萬(wàn)元）②A國(guó)抵免限額=275×200/(800+200+100)=50(萬(wàn)元)B國(guó)抵免限額=275×100/(800+200+100)=25(萬(wàn)元)③在我國(guó)應(yīng)納所得稅額=275-40-25=210（萬(wàn)元）8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管例8.4.1：某企業(yè)200

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管例8.4.2：某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)2003年度境內(nèi)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元，設(shè)在A國(guó)的分公司獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)100萬(wàn)元，已繳A國(guó)公司所得稅40萬(wàn)；獲得特許權(quán)使用費(fèi)所得40萬(wàn)元，已繳A國(guó)預(yù)提所得稅8萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)境外繳納稅款的扣除限額及在我國(guó)匯總繳納的所得稅額。解：境外已納稅額扣除限額=（300+140）×33%×140/（300+140）=46.2（萬(wàn)元）匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅額=（300+140）×33%－46.2=99（萬(wàn)元）留待以后五年內(nèi)繼續(xù)抵扣的余額=(40+8)－46.2=1.8（萬(wàn)元）8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管例8.4.2：某中外合資經(jīng)

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管例：某貿(mào)易公司當(dāng)年取得貨物銷售收入3800萬(wàn)元；貨物進(jìn)價(jià)成本2400萬(wàn)元；貨物增值稅稅金230萬(wàn)元，附加稅23萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)費(fèi)用720萬(wàn)元，其中支付職工工資總額260萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)8.2萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元；向其他企業(yè)拆借200資金萬(wàn)元，使用期為1年，支付借款利息30萬(wàn)元(同期銀行借款年利率10%)；管理費(fèi)用120萬(wàn)元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，求該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額？8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管例：某貿(mào)易公司當(dāng)年取得貨物

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管

企業(yè)所得稅第八章企業(yè)所得稅第八章8.1企業(yè)所得稅概述8.2企業(yè)所得稅基本制度8.3應(yīng)納稅所得額的確定8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管8.1企業(yè)所得稅概述

8.1企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。8.1企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

8.1企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則

指導(dǎo)思想：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。8.1企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原

8.1企業(yè)所得稅概述原則：

1、貫徹公平稅負(fù)原則

2、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則

3、發(fā)揮調(diào)控作用原則

4、參照國(guó)際慣例原則

5、理順?lè)峙潢P(guān)系原則

6、有利于征收管理原則8.1企業(yè)所得稅概述原則：

1、貫徹公

8.2企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和取得其他收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于本法納稅人。8.2企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人

8.2企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：①依法在中國(guó)境內(nèi)成立；②實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。8.2企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

8.2企業(yè)所得稅基本制度非居民企業(yè)：

①依外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；②在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。8.2企業(yè)所得稅基本制度非居民企業(yè)：

8.2企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象1.居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得納稅；2.非居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，

①就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅；8.2企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

8.2企業(yè)所得稅基本制度②就其發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其境內(nèi)所得納稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度②就其發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)

8.2企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率1）25%比例稅率適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。2）20%稅率適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。8.2企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率

8.2企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠政策1.從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征或減征企業(yè)所得稅。2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，4-6年減半征稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠8.2企業(yè)所得稅基本制度3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，4-6年減半征稅。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,可以免征、減征所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)

8.2企業(yè)所得稅基本制度（二）降低稅率優(yōu)惠政策1.符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%優(yōu)惠稅率。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；8.2企業(yè)所得稅基本制度（二）降低稅率優(yōu)惠政策

8.2企業(yè)所得稅基本制度2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。3.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但從我國(guó)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征稅。4.民族地區(qū)優(yōu)惠政策。8.2企業(yè)所得稅基本制度2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)

8.2企業(yè)所得稅基本制度（三）稅前扣除優(yōu)惠政策1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。當(dāng)年形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按無(wú)形資產(chǎn)原值的150%進(jìn)行攤銷，但無(wú)形資產(chǎn)原值中已在稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用不得進(jìn)行攤銷。8.2企業(yè)所得稅基本制度（三）稅前扣除優(yōu)惠政策

8.2企業(yè)所得稅基本制度2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8.2企業(yè)所得稅基本制度2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式

8.2企業(yè)所得稅基本制度3.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員職工工資的100%加計(jì)扣除。4.企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。8.2企業(yè)所得稅基本制度3.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支

8.2企業(yè)所得稅基本制度5.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅目錄》零售業(yè)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。6.企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

8.2企業(yè)所得稅基本制度5.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得8.2企業(yè)所得稅基本制度（四）稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策8.2企業(yè)所得稅基本制度（四）稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策8.3應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額的概念與計(jì)算原則1）概念

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額的概念與計(jì)算原則

8.3應(yīng)納稅所得額的確定公式表示：應(yīng)納稅所得額=收入總額–

不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-虧損彌補(bǔ)額2）原則當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)稅收法規(guī)相抵觸時(shí)，應(yīng)依照稅收法規(guī)計(jì)算納稅。8.3應(yīng)納稅所得額的確定公式表示：

8.3應(yīng)納稅所得額的確定二、收入總額的確定1)銷售貨物收入2)提供勞務(wù)收入3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4)股息、紅利等權(quán)益性投資收入5)利息收入6)租金收入

8.3應(yīng)納稅所得額的確定二、收入總額的確定

8.3應(yīng)納稅所得額的確定7)特許權(quán)使用費(fèi)收入8)接受捐贈(zèng)收入

9)其他收入8.3應(yīng)納稅所得額的確定7)特許權(quán)使用費(fèi)收入

8.3應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：(1)財(cái)政撥款；(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。8.3應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：

8.3應(yīng)納稅所得額的確定免稅收入：(1)國(guó)債利息收入；(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定免稅收入：

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（5）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府、中國(guó)境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得，外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)境內(nèi)銀行取得的利息所得。（6）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，投資于國(guó)家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利所得。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（5）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府

8.3應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定（一）扣除項(xiàng)目的確定原則

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

(2)配比原則(3)相關(guān)性原則(4)確定性原則(5)合理性原則（6）歷史成本原則8.3應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本內(nèi)容準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，是指企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本內(nèi)容

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分，該納稅年度和以后年度均不得扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合稅法和本條例對(duì)利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借

8.3應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對(duì)特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

4.職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定4.職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和

8.3應(yīng)納稅所得額的確定5.保險(xiǎn)費(fèi)用(1)基本保險(xiǎn)。企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。（2）補(bǔ)充保險(xiǎn)。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)提取的年金，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定5.保險(xiǎn)費(fèi)用

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，超過(guò)部分不能在稅前扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

7.廣告費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定7.廣告費(fèi)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)性租賃。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以根據(jù)受益時(shí)間據(jù)實(shí)均勻扣除。融資性租賃。企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，以折舊的形式分期扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定9.壞賬缺失和壞賬準(zhǔn)備金融企業(yè)符合規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予扣除。金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)以外的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定9.壞賬缺失和壞賬準(zhǔn)備

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

10.企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

11.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定10.企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法

8.3應(yīng)納稅所得額的確定

12.企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。13.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。14.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，可在稅前扣除。15.企業(yè)按照合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

8.3應(yīng)納稅所得額的確定12.企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯

8.3應(yīng)納稅所得額的確定16.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

17.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定16.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理8.3應(yīng)納稅所得額的確定（四）不得扣除的項(xiàng)目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(2)企業(yè)所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(5)贊助支出；(6)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(7)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（四）不得扣除的項(xiàng)目

8.3應(yīng)納稅所得額的確定四、確定應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定

1.年度虧損抵補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度所得彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。8.3應(yīng)納稅所得額的確定四、確定應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定

8.3應(yīng)納稅所得額的確定2.特別納稅調(diào)整（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。8.3應(yīng)納稅所得額的確定2.特別納稅調(diào)整8.3應(yīng)納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整方法(1)可比非受控價(jià)格法(2)轉(zhuǎn)售價(jià)格法(3)成本加價(jià)法(4)其他方法8.3應(yīng)納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整方法

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（2）由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（2）由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性

8.3應(yīng)納稅所得額的確定（4）企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。8.3應(yīng)納稅所得額的確定（4）企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)

8.3應(yīng)納稅所得額的確定3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。8.3應(yīng)納稅所得額的確定3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額

8.3應(yīng)納稅所得額的確定核定方法如下：(1)參照當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的收入額和利潤(rùn)率核定；(2)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；(4)按照其他合理的方法核定。8.3應(yīng)納稅所得額的確定核定方法如下：

8.3應(yīng)納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理3)遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理4)存貨的計(jì)價(jià)8.3應(yīng)納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

8.3應(yīng)納稅所得額的確定六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法企業(yè)在實(shí)際計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算出利潤(rùn)總額后，再根據(jù)所得稅法的要求，加減稅收調(diào)整項(xiàng)目金額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額8.3應(yīng)納稅所得額的確定六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算1.核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。

8.4應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

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