審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿4武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系周莉?qū)徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿4武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系周莉1.

掌握審計(jì)證據(jù)的類型、特性和獲取方法；2.理解解審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序、認(rèn)定的關(guān)系；3.了解常見的審計(jì)工作底稿4.了解審計(jì)工作底稿的作用、編制和復(fù)核；5.掌握審計(jì)檔案的所有權(quán)和保存期限；6.了解審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱要求。學(xué)習(xí)目標(biāo)1. 掌握審計(jì)證據(jù)的類型、特性和獲取方法；學(xué)習(xí)目標(biāo)主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義與分類審計(jì)證據(jù)的特性獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)的整理、分析與評價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義與分類第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義與分類審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)基本種類與一般審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的含義與分類審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的定義及作用審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)是作出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)（一）審計(jì)證據(jù)的定義及作用審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)（二）審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)按其存在形式的分類審計(jì)證據(jù)按其來源的分類（二）審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)按其存在形式的分類1、審計(jì)證據(jù)按其存在形式的分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)電子視聽證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)按其存在形式的分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)電子視聽證據(jù)口（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)獲得的、用以確定某種實(shí)物資產(chǎn)是否存在及其數(shù)量的證據(jù)。

形式

適用范圍

作用（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)獲得的、用以確定形式：實(shí)物證據(jù)的典型形式是各類實(shí)物盤點(diǎn)表。形式：實(shí)物證據(jù)的典型形式是各類實(shí)物盤點(diǎn)表。適用范圍：實(shí)物證據(jù)適用的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等。適用范圍：實(shí)物證據(jù)適用的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資作用：資產(chǎn)的所有權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)物證據(jù)通常是證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)是否存在及其實(shí)有數(shù)量的非常有說服力的證據(jù)。但不能證明：作用：資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)物證據(jù)通常是證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)是否存在及其實(shí)有（2）書面證據(jù)形式適用范圍作用證明力書面證據(jù)是通過審查各種書面記錄所獲得的證據(jù)。（2）書面證據(jù)形式書面證據(jù)是通過審查各種書面記錄所獲得的證據(jù)形式：書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，又叫基本證據(jù)。包括：各種憑證、賬簿、管理制度等。形式：書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，又叫基本證據(jù)。包括：類別：按其來源分類：外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)類別：按其來源分類：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。

直接遞交CPA的書面證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交CPA的書面證據(jù)，其證明力相對弱一點(diǎn)：如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客定購單等。CPA為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動手編制的各種證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。如計(jì)算表、分析表等。書面證據(jù)——外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的，它由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù),包括會計(jì)報(bào)表、管理當(dāng)局聲明書、其他書面文件。確認(rèn)可靠性時(shí),應(yīng)考慮的3個(gè)重要因素:是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn),并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)；對于未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全由內(nèi)部自制自用的文件,其可靠程度視內(nèi)部控制的好壞；該證據(jù)是否能與其他資料相互印證。書面證據(jù)——內(nèi)部證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證（3）電子視聽證據(jù)電子視聽證據(jù)是通過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資料所獲得的證據(jù)，其最初的存在形態(tài)為電子數(shù)據(jù)和影音資料。電子視聽證據(jù)用肉眼不能觀察，必須以專用設(shè)備才能閱讀或觀看；很容易被修改或復(fù)制，且不留下任何痕跡。（3）電子視聽證據(jù)電子視聽證據(jù)是通過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存（4）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)審計(jì)人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，也稱為言詞證據(jù)。口頭證據(jù)證明力較弱，本身不足以證明事實(shí)的真相，但可發(fā)現(xiàn)一些重要線索，從而有利于確定下一步審計(jì)重點(diǎn)與方向。（4）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)審計(jì)人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成（5）環(huán)境證據(jù)定義作用證明力（5）環(huán)境證據(jù)定義定義：內(nèi)部控制、會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員情況；組織機(jī)構(gòu)及管理人員情況；管理隊(duì)伍構(gòu)成及素質(zhì)情況；經(jīng)營情況及發(fā)展趨勢；發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營方針；當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況；所在行業(yè)經(jīng)營及發(fā)展情況等。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：定義：內(nèi)部控制、會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員情況；環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是作用：環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料，可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，把握其經(jīng)營業(yè)務(wù)的總體情況，分析其相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的合理性，便于掌握審計(jì)線索和審計(jì)重點(diǎn)作用：環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必證明力：證明力：2、審計(jì)證據(jù)按其來源的分類親歷證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)2、審計(jì)證據(jù)按其來源的分類親歷證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)（1）親歷證據(jù)親自監(jiān)盤或清點(diǎn)所獲得的實(shí)物證據(jù)；通過現(xiàn)場觀察或調(diào)查所獲得的環(huán)境證據(jù)；通過審查或親自計(jì)算所獲得的書面證據(jù)；通過詢問與調(diào)查所獲得的言詞證據(jù)等。親歷證據(jù)是指審計(jì)人員直接、親自獲得的各種證據(jù)。例如：（1）親歷證據(jù)親自監(jiān)盤或清點(diǎn)所獲得的實(shí)物證據(jù)；親歷證據(jù)是指審（2）外部證據(jù)外部證據(jù)是指被審計(jì)單位以外的第三方編制的書面證據(jù)、證詞等，它一般包括從外單位獲得的發(fā)票、運(yùn)單、對賬單，被審計(jì)單位的債權(quán)人與債務(wù)人對函證所作的回復(fù)等。外部證據(jù)可進(jìn)一步分為：外部證據(jù)未經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)已經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)（2）外部證據(jù)外部證據(jù)是指被審計(jì)單位以外的第三方編制的書面證未經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)應(yīng)收賬款函證的回函；被審計(jì)單位律師等其他獨(dú)立專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件等。是由被審計(jì)單位之外的第三方所編制并直接遞交審計(jì)人員的各種證據(jù)。例如：未經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)應(yīng)收賬款函證的回函；是由被審計(jì)單已經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)銀行對賬單；應(yīng)收票據(jù)；購貨發(fā)票；顧客訂購單；有關(guān)合同或協(xié)議等。是由被審計(jì)單位以外的第三方所編制，但由被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員的書面證據(jù)。例如：這種書面證據(jù)有被涂改或偽造的可能性，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高警惕。已經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)銀行對賬單；是由被審計(jì)單位以外的（3）內(nèi)部證據(jù)各種會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、被審計(jì)單位編制的各種試算平衡表和匯總表、資產(chǎn)盤點(diǎn)記錄等；管理層聲明；其他書面文件等。內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生并保存的各種書面資料、電子數(shù)據(jù)、影音資料等。它包括：（3）內(nèi)部證據(jù)各種會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、被審計(jì)單位編每類證據(jù)怎么收集，用什么方法收集每類證據(jù)能夠證明管理當(dāng)局哪些認(rèn)定，不能證明哪些認(rèn)定各類不同證據(jù)之間證明力的比較思考：每類證據(jù)怎么收集，用什么方法收集思考：審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮二、審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的充分性二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的充分性受以下因素的影響：具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型和獲取途徑；審計(jì)總體規(guī)模和特征。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量1、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性通常，審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需證據(jù)數(shù)量就越多。在考慮重大性時(shí)，需要考慮質(zhì)量和數(shù)量特征。重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多。審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)1、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性通常，審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需證據(jù)數(shù)量就2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師判斷所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，主要受到其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊會計(jì)師就應(yīng)實(shí)施更多的測試，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師判斷所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，主要（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的充分性受以下因素的影響：具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型和獲取途徑；審計(jì)總體規(guī)模和特征。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。相關(guān)性可靠性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論1、相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的程度。與審計(jì)的具體目標(biāo)相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)。比如：1、相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的程度。1、相關(guān)性審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)審計(jì)人員通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)審計(jì)人員通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)1、相關(guān)性審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)（1）通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)主要是與被審計(jì)單位及其環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng)，包括：行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等。（1）通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)主要是（2）通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：審計(jì)人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：內(nèi)部控制是否存在；內(nèi)部控制是否有效；內(nèi)部控制在被審計(jì)期間是否得到一貫遵循。（2）通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：審計(jì)人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包（3）通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：審計(jì)人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；是否有未入帳的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；收入與費(fèi)用是否歸屬于當(dāng)期，并相互配比；會計(jì)記錄是否正確；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)，并前后一致。（3）通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：審計(jì)人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)人員在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：特定的審計(jì)程序可2、審計(jì)證據(jù)的可靠性證據(jù)提供者的獨(dú)立性；內(nèi)部控制的有效性；審計(jì)證據(jù)的取得方式；證據(jù)提供者的資格；審計(jì)證據(jù)的客觀程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。影響審計(jì)證據(jù)可靠性的因素包括：2、審計(jì)證據(jù)的可靠性證據(jù)提供者的獨(dú)立性；審計(jì)證據(jù)的可靠性是指（三）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮（三）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則。但對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員不應(yīng)將成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要程序的理由。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)成本，則審計(jì)人員可采用其他替代程序，轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)，但仍需滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。審計(jì)人員如無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂審計(jì)程序總體審計(jì)程序具體技術(shù)方法三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序總體審計(jì)程序具體技術(shù)方法三、獲取審計(jì)證據(jù)（一）總體審計(jì)程序總體審計(jì)程序包括：風(fēng)險(xiǎn)評估程序，包括對內(nèi)部控制的了解控制測試實(shí)質(zhì)性程序（一）總體審計(jì)程序總體審計(jì)程序包括：1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估2、控制測試控制測試是為了獲取審計(jì)證據(jù)來證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。根據(jù)控制測試獲取的審計(jì)證據(jù)支持或者進(jìn)一步修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?？刂茰y試應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要時(shí)或者決定測試時(shí)予以執(zhí)行。（不是必須的）2、控制測試控制測試是為了獲取審計(jì)證據(jù)來證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控3、實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性程序包括：實(shí)質(zhì)性分析程序交易的細(xì)節(jié)測試余額的細(xì)節(jié)測試實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行的程序。3、實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估（1）實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序是審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一旦審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常的差異或不正常的關(guān)系就預(yù)示著存在錯(cuò)報(bào)的可能性，審計(jì)人員執(zhí)行分析程序的主要目的就是為尋找審計(jì)線索，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。（1）實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序是審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率（2）交易的細(xì)節(jié)測試交易的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員針對交易類別的管理層認(rèn)定所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試。如果通過交易的實(shí)質(zhì)性測試表明被審計(jì)單位對交易的處理過程是完整的和正確的，那么期末余額出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就會較小。（2）交易的細(xì)節(jié)測試交易的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員針對交易類別的余額的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員針對期末余額的管理層認(rèn)定所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試。由于余額的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員直接針對財(cái)務(wù)報(bào)表上各個(gè)項(xiàng)目的期末余額進(jìn)行的測試，所以也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)的最關(guān)鍵的測試。（3）余額的細(xì)節(jié)測試余額的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員針對期末余額的管理層認(rèn)定所執(zhí)行的實(shí)（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體技術(shù)方法審計(jì)人員一般采取以下方法收集審計(jì)證據(jù)：1.檢查記錄或文件2.檢查有形資產(chǎn)3.觀察4.詢問5.函證6.重新計(jì)算7.重新執(zhí)行8.分析程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體技術(shù)方法審計(jì)人員一般采取以下方法收集1、檢查記錄或文件審閱核對檢查記錄或文件是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。1、檢查記錄或文件審閱檢查記錄或文件是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位（1）審閱原始憑證記賬憑證會計(jì)賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表其他資料審閱與復(fù)核的范圍包括：（1）審閱原始憑證審閱與復(fù)核的范圍包括：（2）核對常用的核對方法包括：證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對、會計(jì)資料與業(yè)務(wù)資料的核對、內(nèi)外核對等。核對就是通過將相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行比較對照，驗(yàn)證其是否相符，同時(shí)查明各個(gè)記錄間的連續(xù)性。（2）核對常用的核對方法包括：核對就是通過將相互聯(lián)系的兩個(gè)或（二）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）定義運(yùn)用證明力（二）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）1、定義檢查有形資產(chǎn)，是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，即通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及貨幣資金、有價(jià)證券等的實(shí)地盤點(diǎn)，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)抽查，以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并與賬面數(shù)量是否相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。1、定義檢查有形資產(chǎn)，是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，即通2、運(yùn)用對一般的實(shí)物資產(chǎn)由被審計(jì)單位的人員進(jìn)行盤點(diǎn)，注冊會計(jì)師對盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督。對于貴重實(shí)物資產(chǎn)，審計(jì)人員還可以進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。2、運(yùn)用對一般的實(shí)物資產(chǎn)由被審計(jì)單位的人員進(jìn)行盤點(diǎn)，注冊會計(jì)3、證明力通過檢查有形資產(chǎn)通常能夠收集到最可靠的證據(jù)，它能對實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的支持。但檢查有形資產(chǎn)不能保證被審計(jì)單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供證明。3、證明力通過檢查有形資產(chǎn)通常能夠收集到最可靠的證據(jù)，它能對（三）觀察觀察是指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，如在現(xiàn)場對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、倉庫保管等情況所進(jìn)行的查看和調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。（三）觀察觀察是指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的（四）詢問詢問是審計(jì)人員以書面或口頭形式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。詢問的方法有口頭和書面兩種。比如：（四）詢問詢問是審計(jì)人員以書面或口頭形式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外詢問法舉例：比如，向有關(guān)人員詢問內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)主管審計(jì)人員你們是如何進(jìn)行內(nèi)部控制的？詢問本身不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。詢問法舉例：比如，向有關(guān)人員詢問內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)主管（五）函證函證是審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，向第三者發(fā)函詢證，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，以獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的一種方法。函證方式適用情況（五）函證函證是審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)認(rèn)定的項(xiàng)目1、函證方式函證包括兩種方式：肯定式函證：是指無論函證的內(nèi)容與被函證人的記錄是否一致，都要予以回復(fù)的函證方式；否定式函證：是指只有在函證的內(nèi)容與被函證人的記錄不一致時(shí)，才予以回復(fù)的函證方式?？隙ㄊ胶C舉例：1、函證方式函證包括兩種方式：肯定式函證舉例：肯定式函證方式舉例：肯定式函證方式舉例：2、適用范圍函證通常應(yīng)用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)、對外投資、委托加工與保管、保證、抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、重大或異常事項(xiàng)等的審計(jì)。2、適用范圍函證通常應(yīng)用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)、對外投資、委托（六）重新計(jì)算定義適用范圍實(shí)例（六）重新計(jì)算定義1、定義

重新計(jì)算是審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對被審計(jì)單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性所進(jìn)行的驗(yàn)算和核對，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。1、定義重新計(jì)算是審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算2、適用范圍有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算；橫向、縱向加總等。2、適用范圍有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算；3、實(shí)例重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊：3、實(shí)例重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊：（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。重新執(zhí)行主要運(yùn)用于內(nèi)部控制的執(zhí)行測試。（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助（八）分析程序是指CPA通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。（八）分析程序是指CPA通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析程序的用途分析程序的用途步驟（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算/比較——選定對象（目標(biāo)）毛利率（2）估計(jì)期望值——確定標(biāo)準(zhǔn)（比較基礎(chǔ)）01年：25％25％（3）具體執(zhí)行計(jì)算/比較毛利率＝（收入－成本）/收入＝35％（4）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異——以確定是否對異?；蛞馔獾牟▌舆M(jìn)行調(diào)查10％重大（5）調(diào)查重大非預(yù)期差異——以獲取審計(jì)證據(jù)管理當(dāng)局解釋步驟（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算/比較——選定對象（目標(biāo)）毛利率審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系總目標(biāo)管理當(dāng)局的認(rèn)定具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)再認(rèn)定充分、適當(dāng)實(shí)現(xiàn)（認(rèn)定、目標(biāo)、程序、證據(jù)圖示）審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系總目標(biāo)管理當(dāng)局的認(rèn)定具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評價(jià)

下圖可反映從審計(jì)證據(jù)的收集到形成審計(jì)意見的步驟和證據(jù)證明力的演進(jìn)過程。收集整理證據(jù)鑒定分析證據(jù)綜合評價(jià)證據(jù)形成審計(jì)意見潛在證明力現(xiàn)實(shí)證明力充分證明力四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評價(jià)下圖可反映從審計(jì)第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)報(bào)告形成依據(jù)審計(jì)工作底稿的定義與作用審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿的管理和使用第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)報(bào)告形成依據(jù)一、審計(jì)工作底稿的定義與作用審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿的作用一、審計(jì)工作底稿的定義與作用審計(jì)工作底稿的定義（一）審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過程；審計(jì)工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得；審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論所作出的記錄。在理解審計(jì)工作底稿的定義時(shí)，要注意：（一）審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過程；（二）審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶。審計(jì)工作底稿是發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)責(zé)任、評價(jià)審計(jì)工作業(yè)績的依據(jù)，并為審計(jì)質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查提供了可能。（二）審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)審計(jì)工作底稿的基本要素編制審計(jì)工作底稿的總體要求審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容與要求審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿的編制未審計(jì)狀態(tài)審計(jì)最終狀況·

被審計(jì)單位的未審計(jì)情況·

審計(jì)過程記錄·CPA的審計(jì)結(jié)論審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)未審計(jì)狀態(tài)審計(jì)最終狀況·被審計(jì)單位的未審計(jì)情況審計(jì)工作底審計(jì)工作底稿的基本要素①被審計(jì)單位名稱；②審計(jì)項(xiàng)目名稱；③審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；④審計(jì)過程記錄；⑤審計(jì)標(biāo)識及其說明；⑥審計(jì)結(jié)論；⑦索引號及頁次；⑧編制者姓名及編制日期；⑨復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑩其他應(yīng)說明事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿的基本要素①被審計(jì)單位名稱；編制審計(jì)工作底稿的要求時(shí)間上應(yīng)當(dāng)及時(shí)內(nèi)容上做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰編制審計(jì)工作底稿的要求時(shí)間上應(yīng)當(dāng)及時(shí)（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核我國審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度：就是會計(jì)師事務(wù)所制定的以現(xiàn)場審計(jì)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核我國審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度：（1）一級復(fù)核：現(xiàn)場審計(jì)人員逐張復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）（2）二級復(fù)核：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人重點(diǎn)關(guān)注對關(guān)鍵領(lǐng)域所做的職業(yè)判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)等（一般復(fù)核）（3）三級復(fù)核：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人在出具審計(jì)報(bào)告前，對項(xiàng)目作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的過程（重點(diǎn)復(fù)核）復(fù)核不一定只有三級，還可以有四級、五級。審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度（1）一級復(fù)核：現(xiàn)場審計(jì)人員逐張復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）（2）二級復(fù)三、審計(jì)工作底稿的管理和使用審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的使用三、審計(jì)工作底稿的管理和使用審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，并自出具審計(jì)報(bào)告之日起，至少保存10年。不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。（一）審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，并自出具審計(jì)報(bào)（二）審計(jì)工作底稿的使用審計(jì)工作底稿的所有權(quán)應(yīng)歸屬于審計(jì)組織。因?qū)徲?jì)工作底稿往往涉及被審計(jì)單位的大量核心機(jī)密，故審計(jì)組織對其審計(jì)工作底稿負(fù)有保密義務(wù)。1.法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱，并按規(guī)定辦理必要的手續(xù)后；2.審計(jì)組織主管部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行質(zhì)量檢查時(shí)3.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；4.其他審計(jì)組織因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意，辦理了相關(guān)手續(xù)后（具體見教材P86）。（二）審計(jì)工作底稿的使用審計(jì)工作底稿的所有權(quán)應(yīng)歸屬于審計(jì)組織延伸閱讀《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》（2010）《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2010）《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序》（2010）延伸閱讀《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿4武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系周莉?qū)徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿4武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系周莉1.

掌握審計(jì)證據(jù)的類型、特性和獲取方法；2.理解解審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序、認(rèn)定的關(guān)系；3.了解常見的審計(jì)工作底稿4.了解審計(jì)工作底稿的作用、編制和復(fù)核；5.掌握審計(jì)檔案的所有權(quán)和保存期限；6.了解審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱要求。學(xué)習(xí)目標(biāo)1. 掌握審計(jì)證據(jù)的類型、特性和獲取方法；學(xué)習(xí)目標(biāo)主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義與分類審計(jì)證據(jù)的特性獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)的整理、分析與評價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義與分類第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義與分類審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)基本種類與一般審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的含義與分類審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的定義及作用審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)是作出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)（一）審計(jì)證據(jù)的定義及作用審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)（二）審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)按其存在形式的分類審計(jì)證據(jù)按其來源的分類（二）審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)按其存在形式的分類1、審計(jì)證據(jù)按其存在形式的分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)電子視聽證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)按其存在形式的分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)電子視聽證據(jù)口（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)獲得的、用以確定某種實(shí)物資產(chǎn)是否存在及其數(shù)量的證據(jù)。

形式

適用范圍

作用（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)獲得的、用以確定形式：實(shí)物證據(jù)的典型形式是各類實(shí)物盤點(diǎn)表。形式：實(shí)物證據(jù)的典型形式是各類實(shí)物盤點(diǎn)表。適用范圍：實(shí)物證據(jù)適用的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等。適用范圍：實(shí)物證據(jù)適用的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資作用：資產(chǎn)的所有權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)物證據(jù)通常是證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)是否存在及其實(shí)有數(shù)量的非常有說服力的證據(jù)。但不能證明：作用：資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)物證據(jù)通常是證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)是否存在及其實(shí)有（2）書面證據(jù)形式適用范圍作用證明力書面證據(jù)是通過審查各種書面記錄所獲得的證據(jù)。（2）書面證據(jù)形式書面證據(jù)是通過審查各種書面記錄所獲得的證據(jù)形式：書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，又叫基本證據(jù)。包括：各種憑證、賬簿、管理制度等。形式：書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，又叫基本證據(jù)。包括：類別：按其來源分類：外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)類別：按其來源分類：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。

直接遞交CPA的書面證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交CPA的書面證據(jù)，其證明力相對弱一點(diǎn)：如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客定購單等。CPA為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動手編制的各種證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。如計(jì)算表、分析表等。書面證據(jù)——外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的，它由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù),包括會計(jì)報(bào)表、管理當(dāng)局聲明書、其他書面文件。確認(rèn)可靠性時(shí),應(yīng)考慮的3個(gè)重要因素:是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn),并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)；對于未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全由內(nèi)部自制自用的文件,其可靠程度視內(nèi)部控制的好壞；該證據(jù)是否能與其他資料相互印證。書面證據(jù)——內(nèi)部證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證（3）電子視聽證據(jù)電子視聽證據(jù)是通過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資料所獲得的證據(jù)，其最初的存在形態(tài)為電子數(shù)據(jù)和影音資料。電子視聽證據(jù)用肉眼不能觀察，必須以專用設(shè)備才能閱讀或觀看；很容易被修改或復(fù)制，且不留下任何痕跡。（3）電子視聽證據(jù)電子視聽證據(jù)是通過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存（4）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)審計(jì)人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，也稱為言詞證據(jù)?？陬^證據(jù)證明力較弱，本身不足以證明事實(shí)的真相，但可發(fā)現(xiàn)一些重要線索，從而有利于確定下一步審計(jì)重點(diǎn)與方向。（4）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)審計(jì)人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成（5）環(huán)境證據(jù)定義作用證明力（5）環(huán)境證據(jù)定義定義：內(nèi)部控制、會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員情況；組織機(jī)構(gòu)及管理人員情況；管理隊(duì)伍構(gòu)成及素質(zhì)情況；經(jīng)營情況及發(fā)展趨勢；發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營方針；當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況；所在行業(yè)經(jīng)營及發(fā)展情況等。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：定義：內(nèi)部控制、會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員情況；環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是作用：環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料，可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，把握其經(jīng)營業(yè)務(wù)的總體情況，分析其相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的合理性，便于掌握審計(jì)線索和審計(jì)重點(diǎn)作用：環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必證明力：證明力：2、審計(jì)證據(jù)按其來源的分類親歷證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)2、審計(jì)證據(jù)按其來源的分類親歷證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)（1）親歷證據(jù)親自監(jiān)盤或清點(diǎn)所獲得的實(shí)物證據(jù)；通過現(xiàn)場觀察或調(diào)查所獲得的環(huán)境證據(jù)；通過審查或親自計(jì)算所獲得的書面證據(jù)；通過詢問與調(diào)查所獲得的言詞證據(jù)等。親歷證據(jù)是指審計(jì)人員直接、親自獲得的各種證據(jù)。例如：（1）親歷證據(jù)親自監(jiān)盤或清點(diǎn)所獲得的實(shí)物證據(jù)；親歷證據(jù)是指審（2）外部證據(jù)外部證據(jù)是指被審計(jì)單位以外的第三方編制的書面證據(jù)、證詞等，它一般包括從外單位獲得的發(fā)票、運(yùn)單、對賬單，被審計(jì)單位的債權(quán)人與債務(wù)人對函證所作的回復(fù)等。外部證據(jù)可進(jìn)一步分為：外部證據(jù)未經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)已經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)（2）外部證據(jù)外部證據(jù)是指被審計(jì)單位以外的第三方編制的書面證未經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)應(yīng)收賬款函證的回函；被審計(jì)單位律師等其他獨(dú)立專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件等。是由被審計(jì)單位之外的第三方所編制并直接遞交審計(jì)人員的各種證據(jù)。例如：未經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)應(yīng)收賬款函證的回函；是由被審計(jì)單已經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)銀行對賬單；應(yīng)收票據(jù)；購貨發(fā)票；顧客訂購單；有關(guān)合同或協(xié)議等。是由被審計(jì)單位以外的第三方所編制，但由被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員的書面證據(jù)。例如：這種書面證據(jù)有被涂改或偽造的可能性，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高警惕。已經(jīng)被審計(jì)單位之手的外部證據(jù)銀行對賬單；是由被審計(jì)單位以外的（3）內(nèi)部證據(jù)各種會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、被審計(jì)單位編制的各種試算平衡表和匯總表、資產(chǎn)盤點(diǎn)記錄等；管理層聲明；其他書面文件等。內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生并保存的各種書面資料、電子數(shù)據(jù)、影音資料等。它包括：（3）內(nèi)部證據(jù)各種會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、被審計(jì)單位編每類證據(jù)怎么收集，用什么方法收集每類證據(jù)能夠證明管理當(dāng)局哪些認(rèn)定，不能證明哪些認(rèn)定各類不同證據(jù)之間證明力的比較思考：每類證據(jù)怎么收集，用什么方法收集思考：審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮二、審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的充分性二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的充分性受以下因素的影響：具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型和獲取途徑；審計(jì)總體規(guī)模和特征。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量1、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性通常，審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需證據(jù)數(shù)量就越多。在考慮重大性時(shí)，需要考慮質(zhì)量和數(shù)量特征。重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多。審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)1、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性通常，審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需證據(jù)數(shù)量就2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師判斷所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，主要受到其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊會計(jì)師就應(yīng)實(shí)施更多的測試，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師判斷所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，主要（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的充分性受以下因素的影響：具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型和獲取途徑；審計(jì)總體規(guī)模和特征。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。相關(guān)性可靠性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論1、相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的程度。與審計(jì)的具體目標(biāo)相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)。比如：1、相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的程度。1、相關(guān)性審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)審計(jì)人員通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)審計(jì)人員通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)1、相關(guān)性審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)（1）通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)主要是與被審計(jì)單位及其環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng)，包括：行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等。（1）通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)主要是（2）通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：審計(jì)人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：內(nèi)部控制是否存在；內(nèi)部控制是否有效；內(nèi)部控制在被審計(jì)期間是否得到一貫遵循。（2）通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：審計(jì)人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包（3）通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：審計(jì)人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；是否有未入帳的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；收入與費(fèi)用是否歸屬于當(dāng)期，并相互配比；會計(jì)記錄是否正確；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)，并前后一致。（3）通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)：審計(jì)人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)人員在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：特定的審計(jì)程序可2、審計(jì)證據(jù)的可靠性證據(jù)提供者的獨(dú)立性；內(nèi)部控制的有效性；審計(jì)證據(jù)的取得方式；證據(jù)提供者的資格；審計(jì)證據(jù)的客觀程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。影響審計(jì)證據(jù)可靠性的因素包括：2、審計(jì)證據(jù)的可靠性證據(jù)提供者的獨(dú)立性；審計(jì)證據(jù)的可靠性是指（三）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮（三）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則。但對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員不應(yīng)將成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要程序的理由。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)成本，則審計(jì)人員可采用其他替代程序，轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)，但仍需滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。審計(jì)人員如無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂審計(jì)程序總體審計(jì)程序具體技術(shù)方法三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序總體審計(jì)程序具體技術(shù)方法三、獲取審計(jì)證據(jù)（一）總體審計(jì)程序總體審計(jì)程序包括：風(fēng)險(xiǎn)評估程序，包括對內(nèi)部控制的了解控制測試實(shí)質(zhì)性程序（一）總體審計(jì)程序總體審計(jì)程序包括：1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估2、控制測試控制測試是為了獲取審計(jì)證據(jù)來證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。根據(jù)控制測試獲取的審計(jì)證據(jù)支持或者進(jìn)一步修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?？刂茰y試應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要時(shí)或者決定測試時(shí)予以執(zhí)行。（不是必須的）2、控制測試控制測試是為了獲取審計(jì)證據(jù)來證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控3、實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性程序包括：實(shí)質(zhì)性分析程序交易的細(xì)節(jié)測試余額的細(xì)節(jié)測試實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行的程序。3、實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估（1）實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序是審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一旦審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常的差異或不正常的關(guān)系就預(yù)示著存在錯(cuò)報(bào)的可能性，審計(jì)人員執(zhí)行分析程序的主要目的就是為尋找審計(jì)線索，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。（1）實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序是審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率（2）交易的細(xì)節(jié)測試交易的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員針對交易類別的管理層認(rèn)定所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試。如果通過交易的實(shí)質(zhì)性測試表明被審計(jì)單位對交易的處理過程是完整的和正確的，那么期末余額出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就會較小。（2）交易的細(xì)節(jié)測試交易的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員針對交易類別的余額的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員針對期末余額的管理層認(rèn)定所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試。由于余額的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員直接針對財(cái)務(wù)報(bào)表上各個(gè)項(xiàng)目的期末余額進(jìn)行的測試，所以也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)的最關(guān)鍵的測試。（3）余額的細(xì)節(jié)測試余額的實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員針對期末余額的管理層認(rèn)定所執(zhí)行的實(shí)（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體技術(shù)方法審計(jì)人員一般采取以下方法收集審計(jì)證據(jù)：1.檢查記錄或文件2.檢查有形資產(chǎn)3.觀察4.詢問5.函證6.重新計(jì)算7.重新執(zhí)行8.分析程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體技術(shù)方法審計(jì)人員一般采取以下方法收集1、檢查記錄或文件審閱核對檢查記錄或文件是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。1、檢查記錄或文件審閱檢查記錄或文件是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位（1）審閱原始憑證記賬憑證會計(jì)賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表其他資料審閱與復(fù)核的范圍包括：（1）審閱原始憑證審閱與復(fù)核的范圍包括：（2）核對常用的核對方法包括：證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對、會計(jì)資料與業(yè)務(wù)資料的核對、內(nèi)外核對等。核對就是通過將相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行比較對照，驗(yàn)證其是否相符，同時(shí)查明各個(gè)記錄間的連續(xù)性。（2）核對常用的核對方法包括：核對就是通過將相互聯(lián)系的兩個(gè)或（二）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）定義運(yùn)用證明力（二）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）1、定義檢查有形資產(chǎn)，是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，即通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及貨幣資金、有價(jià)證券等的實(shí)地盤點(diǎn)，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)抽查，以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并與賬面數(shù)量是否相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。1、定義檢查有形資產(chǎn)，是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，即通2、運(yùn)用對一般的實(shí)物資產(chǎn)由被審計(jì)單位的人員進(jìn)行盤點(diǎn)，注冊會計(jì)師對盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督。對于貴重實(shí)物資產(chǎn)，審計(jì)人員還可以進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。2、運(yùn)用對一般的實(shí)物資產(chǎn)由被審計(jì)單位的人員進(jìn)行盤點(diǎn)，注冊會計(jì)3、證明力通過檢查有形資產(chǎn)通常能夠收集到最可靠的證據(jù)，它能對實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的支持。但檢查有形資產(chǎn)不能保證被審計(jì)單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供證明。3、證明力通過檢查有形資產(chǎn)通常能夠收集到最可靠的證據(jù)，它能對（三）觀察觀察是指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，如在現(xiàn)場對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、倉庫保管等情況所進(jìn)行的查看和調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。（三）觀察觀察是指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的（四）詢問詢問是審計(jì)人員以書面或口頭形式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。詢問的方法有口頭和書面兩種。比如：（四）詢問詢問是審計(jì)人員以書面或口頭形式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外詢問法舉例：比如，向有關(guān)人員詢問內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)主管審計(jì)人員你們是如何進(jìn)行內(nèi)部控制的？詢問本身不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。詢問法舉例：比如，向有關(guān)人員詢問內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)主管（五）函證函證是審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，向第三者發(fā)函詢證，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，以獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的一種方法。函證方式適用情況（五）函證函證是審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)認(rèn)定的項(xiàng)目1、函證方式函證包括兩種方式：肯定式函證：是指無論函證的內(nèi)容與被函證人的記錄是否一致，都要予以回復(fù)的函證方式；否定式函證：是指只有在函證的內(nèi)容與被函證人的記錄不一致時(shí)，才予以回復(fù)的函證方式。肯定式函證舉例：1、函證方式函證包括兩種方式：肯定式函證舉例：肯定式函證方式舉例：肯定式函證方式舉例：2、適用范圍函證通常應(yīng)用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)、對外投資、委托加工與保管、保證、抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、重大或異常事項(xiàng)等的審計(jì)。2、適用范圍函證通常應(yīng)用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)、對外投資、委托（六）重新計(jì)算定義適用范圍實(shí)例（六）重新計(jì)算定義1、定義

重新計(jì)算是審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對被審計(jì)單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性所進(jìn)行的驗(yàn)算和核對，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。1、定義重新計(jì)算是審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算2、適用范圍有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算；橫向、縱向加總等。2、適用范圍有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算；3、實(shí)例重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊：3、實(shí)例重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊：（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。重新執(zhí)行主要運(yùn)用于內(nèi)部控制的執(zhí)行測試。（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助（八）分析程序是指CPA通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。（八）分析程序是指CPA通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析程序的用途分析程序的用途步驟（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算/比較——選定對象（目標(biāo)）毛利率（2）估計(jì)期望值——確定標(biāo)準(zhǔn)（比較基礎(chǔ)）01年：25％25％（3）具體執(zhí)行計(jì)算/比較毛利率＝（收入－成本）/收入＝35％（4）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異——以確定是否對異?；蛞馔獾牟▌舆M(jìn)行調(diào)查10％重大（5）調(diào)查重