自考會計制度設(shè)計第八章課件

第八章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述第二節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計第三節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計第八章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)固定資產(chǎn)和1第一節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的目標二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的目標第一節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

一、固定資產(chǎn)2（一）固定資產(chǎn)的概念和特點1、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等2、特點：1）占資產(chǎn)總額的比重大2）風險性較大3）盈利性較強4）資金耗費的緩慢性與價值補償?shù)娜我庑?。（一）固定資產(chǎn)的概念和特點3（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求1、目標：1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性2）保證固定資產(chǎn)確認與計量的正確性3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整4）保證折舊方法和處置措施的合理性2、要求：1）能保證固定資產(chǎn)實物的安全和完整2）準確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產(chǎn)折舊和修理費用3）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求4二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的目標（一）無形資產(chǎn)的概念和特點1、概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等2、特點1）沒有實物形態(tài)2）屬于非非貨幣性長期資產(chǎn)3）是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)4）獲利性具有不確定性5）具有可辨認性二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的目標5（二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求1、目標1）保證無形資產(chǎn)取得的合理性2）保證無形資產(chǎn)確認與計量的正確性3）保證無形資產(chǎn)的安全和完整4）保證攤銷方法和處置措施的合理性（二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求62、要求：1）確保無形資產(chǎn)取得的合理性2）建立健全無形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性3）要保證無形資產(chǎn)信息的真實性和完整性以及在財務(wù)報表上的正確披露2、要求：7一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計（二）權(quán)貴分配和職責分工制度的設(shè)計（三）會計核算控制制度的設(shè)計（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設(shè)計二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計第二節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計第二節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)8（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計1.加強預(yù)算控制通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算；對于有些企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。設(shè)計時應(yīng)注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及末列入預(yù)算的特殊事項，應(yīng)查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預(yù)箕控制之下。2.授權(quán)批準制度。完善的授權(quán)批準制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)驗收投產(chǎn)、報廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會審核批準，并經(jīng)企業(yè)管理當局書面認可；設(shè)計時要保證固定資產(chǎn)授權(quán)批準制度盡量完善，授權(quán)審批制度能得到有效執(zhí)行。一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計9（二）權(quán)貴分配和職責分工制度的設(shè)計對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產(chǎn)的采購、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同人員分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風險。（二）權(quán)貴分配和職責分工制度的設(shè)計10（三）會計核算控制制度的設(shè)計1.賬簿記錄的控制。固定資產(chǎn)增減變動要及時反映記賬，并均應(yīng)有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設(shè)計固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設(shè)計一套完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復核折舊費用和修理支出。2.固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)的控制。固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn)日常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資產(chǎn)的使用壽命。（三）會計核算控制制度的設(shè)計113.固定資產(chǎn)定期盤點的控制。對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)盤點制度，并應(yīng)重點設(shè)計好盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理程序。定期進行固定資產(chǎn)盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。清理報廢的固定資產(chǎn)殘值應(yīng)及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理。4.固定資產(chǎn)折舊的控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點和使用情況選擇恰當?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產(chǎn)折舊。3.固定資產(chǎn)定期盤點的控制。125.固定資產(chǎn)處置的控制。固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要制定一定的審批程序。要加強固定資產(chǎn)管理，對末使用、不需用固定資產(chǎn)及時辦理封存和申報手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)及時反映匯報給有關(guān)部門。5.固定資產(chǎn)處置的控制。13（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設(shè)計企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位，同時，也存在著自然災(zāi)害相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產(chǎn)保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應(yīng)制定辦理固定資產(chǎn)保險的制度和程序，由專門機構(gòu)、專門人員負責保險的投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失。（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設(shè)計14二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（一）預(yù)算和審核控制制度的設(shè)計（二）會計核算控制制度的設(shè)計（三）保密控制制度的設(shè)計（四）攤銷控制制度的設(shè)計二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（一）預(yù)算和審核控制制度的15可口可樂配方疑遭泄露2月11日，播客網(wǎng)站“美國生活”公布了一組刊登于1979年2月8日出版的《亞特蘭大憲章報》上的照片，照片中有一本打開的書，展示著可口可樂發(fā)明者約翰·潘伯頓手書的可口可樂絕密配方“7X商品”。7X口味配方用2安士香料加5加侖糖漿；酒精8安士；橙油20滴；肉桂10滴；檸檬油30滴；肉豆蔻油10滴；芫荽（香菜）5滴；橙花油10滴；可口可樂液體配方檸檬酸3盎司；咖啡因1盎司；糖（制作時按具體需要添加）；水2.5加侖；酸橙汁；香草1盎司；焦糖1.5盎司或者更多用來上色；可口可樂配方疑遭泄露16但《亞特蘭大憲章報》稱，潘伯頓寫下這份配方時尚未發(fā)明出可口可樂，因此不確定這是否就是傳說中的“7X商品”。隨后，該網(wǎng)站又刊登了亞特蘭大藥店老板雅各布提供的可口可樂的原始配方。雅各布的藥店是全球第一家銷售可口可樂的店鋪，網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)他提供的配方與報紙照片中出現(xiàn)的十分相似，不過雅各布的配方多出了幾個成分，如李子汁和三葉草。網(wǎng)站據(jù)此斷定他們掌握了可口可樂的絕密配方。此外，該“美國生活”網(wǎng)站還透露，1993年，一位名為馬克的人也曾披露過可口可樂的原始配方，此次披露的配方跟上次極為相似。不過可口可樂公司隨后表示，馬克的配方和他們用的不同。但《亞特蘭大憲章報》稱，潘伯頓寫下這份配方時尚未發(fā)明17對于該網(wǎng)站披露的可口可樂配方是否真實，可口可樂公司并沒有給出明確答復?！皩煽诳蓸放浞降乃^解密，歷史上不是第一次，相信也不會是最后一次。”可口可樂相關(guān)負責人稱。據(jù)了解，雖然代號“7X商品”的配方在可口可樂的各種成分中只占不到1％，但它卻是令這種焦糖碳酸飲料百余年來暢銷不衰的制勝法寶。據(jù)說“7X商品”的信息被保存在亞特蘭大一家銀行的保險庫里，受到24小時嚴密看守。它由三種關(guān)鍵成分組成，這三種成分分別由公司的3個高級職員掌握，三人的身份被絕對保密。對于該網(wǎng)站披露的可口可樂配方是否真實，可口可樂公司并18第三節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計二、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計第三節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、固定資產(chǎn)和無19一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計（一）固定資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計1、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計1）構(gòu)成條件設(shè)計2）分類設(shè)計3）計價設(shè)計固定資產(chǎn)的計價標準有三種：原始價值、重置價值和凈值?！具x擇題】一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計（一）固定資產(chǎn)20（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有以下幾種：年限平均法（又稱直線法）；產(chǎn)量、工作量或使用量法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法。

【選擇題】（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。21（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計人固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除：與固定資產(chǎn)有關(guān)的整理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計人當期損益。【選擇題】費用化支出設(shè)計。固定資產(chǎn)的日常修理費用、大修理費用等支出在發(fā)生時應(yīng)直接計人當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計人“管理費用”；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計人“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當期損益。【選擇題】（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。22

資本化的后續(xù)支出設(shè)計。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)人在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

例如：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)計入（）A.在建工程B.生產(chǎn)成本C.制造費用D.管理費用答案：D資本化的后續(xù)支出設(shè)計。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)23

固定資產(chǎn)期末計價的設(shè)計。固定資產(chǎn)期末計價的設(shè)計是指在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。【名詞解釋】固定資產(chǎn)期末計價的設(shè)計。固定資產(chǎn)期末計價的設(shè)計是指242、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計3）固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計4）固定資產(chǎn)報廢單的設(shè)計：一式兩份，一份送負債清理部門，一份送會計部門5）固定資產(chǎn)原價增減變動表的設(shè)計6）固定資產(chǎn)盤點明細表和盤盈、盤虧表的設(shè)計盤點時，要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制盤點明細表7）固定資產(chǎn)折舊計算分配表的設(shè)計2、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計25（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計會計部門對于固定資產(chǎn)交接憑證需要認真審核

。

根據(jù)固定資產(chǎn)交接證及相關(guān)憑證，固定資產(chǎn)取得時，購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn)時：借：在建工程貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料）等科目

待固定資產(chǎn)交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

投資者投入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計26例1：2009年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為？例1：2009年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，27①支付購買價款時

借：在建工程502500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款587500②安裝環(huán)節(jié)借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900③安裝完畢交付使用時

借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400①支付購買價款時28（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項固定資產(chǎn)而開設(shè)的專用式明細賬。

例如：對于改、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)在改、擴建開始時，將有關(guān)固定資產(chǎn)卡片排列在卡片箱中的（）A.未使用固定資產(chǎn)類 B.不需用固定資產(chǎn)類C.在建工程類D.原固定資產(chǎn)類答案：A（3）固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計。按每類固定資產(chǎn)開設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”，用以登記各類固定資產(chǎn)的增、減、結(jié)余數(shù)。（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項固29（4）固定資產(chǎn)報廢單的設(shè)計。固定資產(chǎn)報廢時，應(yīng)由固定資產(chǎn)的保管或使用部門填制固定資產(chǎn)報廢單。每一報廢的固定資產(chǎn)項目填制一張報廢單，一式兩份。經(jīng)批準后的報廢單，一份送負責清理部門據(jù)以進行清理，一份送會計部門，據(jù)以進行固定資產(chǎn)報廢的核算。會計部門收到報廢單后，應(yīng)先將報廢固定資產(chǎn)的卡片從卡片箱中取出，然后審查其項目內(nèi)容填寫是否正確，報廢手續(xù)是否齊備。經(jīng)過審查認為無問題后，計算該項固定資產(chǎn)已提折舊額。然后，將固定資產(chǎn)卡片和報廢單放在一起另行保管。（4）固定資產(chǎn)報廢單的設(shè)計。固定資產(chǎn)報廢時，應(yīng)由固定資產(chǎn)30

固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理時：

發(fā)生清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：銀行存款或者庫存現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)

計算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費時：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或應(yīng)交稅費）出售收人和殘料等時，借：銀行存款或者庫存現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)清理

保險公司及相關(guān)責任人賠償時：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時：借：營業(yè)外支出或：借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理時：發(fā)生清理費用時：31

（5）固定資產(chǎn)原價增減變動表的設(shè)計

（6）固定資產(chǎn)盤點明細表和盤盈、盤虧表的設(shè)計。應(yīng)定期或不定期地進行盤點。年終還需要對固定資產(chǎn)進行一次全面的盤點清查。要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制固定資產(chǎn)盤點明細表。

①盤盈固定資產(chǎn)時，編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整確定應(yīng)交的所得稅費用及結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅盈余公積——法定盈余公積利潤分配——末分配利潤（5）固定資產(chǎn)原價增減變動表的設(shè)計32

②盤虧時，分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出或者：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢②盤虧時，分錄：33例4：乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為186400元，累計已計提折舊177080，計提減值準備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費270元。有關(guān)賬務(wù)處理為？①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計折舊177080固定資產(chǎn)減值準備2300貸：固定資產(chǎn)186400

②發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費

借：固定資產(chǎn)清理4270貸：銀行存款4000應(yīng)交稅費270

例4：乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為34③收到的殘料變價收入借：銀行存款5400貸：固定資產(chǎn)清理5400④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出——處置飛流送資產(chǎn)損失5890貸：固定資產(chǎn)清理5890③收到的殘料變價收入35

（7）固定資產(chǎn)折舊計算分配表的設(shè)計

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算分配表，編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本輔助車間制造費用（車間使用固定資產(chǎn)）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)使用固定資產(chǎn)）管理費用（廠部使用固定資產(chǎn)）貸：累計折舊（7）固定資產(chǎn)折舊計算分配表的設(shè)計36例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計提折舊7.6萬元，機器設(shè)備計提折舊9萬元；管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元；銷售部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊5.26萬元。借：制造費用166000管理費用178000銷售費用182600貸：累計折舊520600例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：第一生37（二）無形資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計1、無形資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計：規(guī)定無形資產(chǎn)條件；無形資產(chǎn)分類；無形資產(chǎn)計量、攤銷和處置等處理方法等（二）無形資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計382、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計1）外購取得無形資產(chǎn)2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)①開始自行研發(fā)時：借：研發(fā)支出——費用化支出貸：銀行存款等②測試完成研發(fā)階段時：借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出③進入開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化確認條件時：借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款等④完成研發(fā)階段，形成無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出2、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計393）無形資產(chǎn)的攤銷：直線法、生產(chǎn)總量法等借：管理費用貸：累計攤銷4）無形資產(chǎn)減值準備借：資產(chǎn)減值損失—計提無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。3）無形資產(chǎn)的攤銷：直線法、生產(chǎn)總量法等40二、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計固定資產(chǎn)更新申請批準；固定資產(chǎn)采購、驗收、入庫、付款；固定資產(chǎn)報廢清理1、設(shè)備更新申請批準程序的設(shè)計1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程①設(shè)備部門編制設(shè)備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設(shè)備，編制購買通知單一式三份；自制設(shè)備，編制制造任務(wù)書交輔助生產(chǎn)部門安排制造②設(shè)備部門根據(jù)購買通知單與供貨單位簽訂合同③將合同副本、設(shè)備購買通知單和自制設(shè)備制造任務(wù)書交財會部門留存，作為購置設(shè)備付款結(jié)算和自制設(shè)備核算的依據(jù)二、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處412）控制要點：①設(shè)備更新計劃必須經(jīng)過審批才能實施②財會部門參加合同的會簽、審核2）控制要點：422、設(shè)備采購、驗收、付款程序的設(shè)計1）固定資產(chǎn)購入、驗收到付款時的業(yè)務(wù)流程①由供貨單位將設(shè)備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設(shè)備部門②設(shè)備部門根據(jù)有關(guān)設(shè)備購買通知單和合同，編制設(shè)備入庫單一式三聯(lián)③分別通知運輸部門提貨和設(shè)備倉庫準備接貨④廠內(nèi)運輸部門到車站提取設(shè)備后編制到貨清單，并交設(shè)備部門驗收設(shè)備，設(shè)備部門驗收后登記設(shè)備庫存帳，并通知財會部門付款⑤最后由會計部門核對合同副本和設(shè)備購買通知單，經(jīng)確認無誤后辦理貨款結(jié)算，并登記有關(guān)總賬和明細賬。2）采購、驗收、付款業(yè)務(wù)流程控制要點①提貨、驗收、付款分管②設(shè)備驗收、付款均要核對有關(guān)合同和有關(guān)憑證③定期進行帳帳、帳實核對2、設(shè)備采購、驗收、付款程序的設(shè)計433、設(shè)備報廢清理程序的設(shè)計1）設(shè)備報廢清理業(yè)務(wù)的處理流程①由設(shè)備使用部門提出設(shè)備報廢申請，經(jīng)設(shè)備部門審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登記簿上作好記錄②分別通知申請部門注銷固定資產(chǎn)卡片，清理部門清理報廢的設(shè)備和財會部門注銷固定資產(chǎn)卡片后登記有關(guān)賬戶。2）設(shè)備報廢清理業(yè)務(wù)流程控制要點①設(shè)備報廢必須經(jīng)過審核后才能辦理②對固定資產(chǎn)增減變動及時作好記錄③定期核對使用部門、設(shè)備部門、財會部門的固定資產(chǎn)卡片，并保證帳卡和帳實相符3、設(shè)備報廢清理程序的設(shè)計44（二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計1、無形資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)處理流程1）部門編制計劃、交審批，審批后編制購買通知單一式三份2）部門根據(jù)購買通知單與單位簽訂合同3）將合同副本、購買通知單交財會部門留存，作為購入付款結(jié)算的依據(jù)2、無形資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)流程控制要點1）申請、采購、驗收、付款分管2）驗收、付款均要核對有關(guān)合同和憑證3）定期進行帳帳、帳實核對（二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計45

例如：某企業(yè)固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重大，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)比較多，需要增強固定資產(chǎn)核算工作的規(guī)范性，以加強固定資產(chǎn)管理。要求：（1）代為設(shè)計固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)憑證并簡要說明其用途：（指明名稱即可，不必圖示一般格式，但至少得設(shè)計5張。）（2）代為設(shè)計固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算賬戶，并簡要說明其核算內(nèi)容。例如：46答案：

（1）固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)憑證有：

固定資產(chǎn)交接證。為了確保固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)記錄真實可靠。只有經(jīng)過會計部門審核、簽字后的固定資產(chǎn)交接證，才能作為登記固定資產(chǎn)增加的依據(jù)。固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項固定資產(chǎn)而開設(shè)的。固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計。按每類固定資產(chǎn)開設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”，用以登記各類固定資產(chǎn)的增、減、結(jié)余數(shù)，便于企業(yè)隨時了解固定資產(chǎn)的情況，并與“固定資產(chǎn)賬戶”相核對，保證記錄的正確性。

固定資產(chǎn)報廢單的設(shè)計。固定資產(chǎn)報廢時，應(yīng)由固定資產(chǎn)的保管或使用部門填制固定資產(chǎn)報廢單，以跟蹤監(jiān)督報廢固定資產(chǎn)的清理情況。

固定資產(chǎn)原價增減變動表。為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增減變動情況，加強固定資產(chǎn)的明細核算，保證固定資產(chǎn)的安全完整。答案：47

（2）“固定資產(chǎn)”：資產(chǎn)類科目，用來核算固定資產(chǎn)的原始價值，總括反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況。借方反映增加的固定資產(chǎn)價值，貸方反映減少的固定資產(chǎn)的原始價值，余額在借方表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值總額?？砂搭悇e、使用部門等進行明細核算?！袄塾嬚叟f”：資產(chǎn)類科目，是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，用來核算固定資產(chǎn)折舊的增加和減少情況。借方反映因報廢、出售、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)時所轉(zhuǎn)銷的已提折舊額，貸方反映計提的固定資產(chǎn)折舊。貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。（2）“固定資產(chǎn)”：資產(chǎn)類科目，用來核算固定資產(chǎn)的48第八章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述第二節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計第三節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計第八章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)固定資產(chǎn)和49第一節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的目標二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的目標第一節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

一、固定資產(chǎn)50（一）固定資產(chǎn)的概念和特點1、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等2、特點：1）占資產(chǎn)總額的比重大2）風險性較大3）盈利性較強4）資金耗費的緩慢性與價值補償?shù)娜我庑?。（一）固定資產(chǎn)的概念和特點51（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求1、目標：1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性2）保證固定資產(chǎn)確認與計量的正確性3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整4）保證折舊方法和處置措施的合理性2、要求：1）能保證固定資產(chǎn)實物的安全和完整2）準確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產(chǎn)折舊和修理費用3）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求52二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的目標（一）無形資產(chǎn)的概念和特點1、概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等2、特點1）沒有實物形態(tài)2）屬于非非貨幣性長期資產(chǎn)3）是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)4）獲利性具有不確定性5）具有可辨認性二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的目標53（二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求1、目標1）保證無形資產(chǎn)取得的合理性2）保證無形資產(chǎn)確認與計量的正確性3）保證無形資產(chǎn)的安全和完整4）保證攤銷方法和處置措施的合理性（二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求542、要求：1）確保無形資產(chǎn)取得的合理性2）建立健全無形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性3）要保證無形資產(chǎn)信息的真實性和完整性以及在財務(wù)報表上的正確披露2、要求：55一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計（二）權(quán)貴分配和職責分工制度的設(shè)計（三）會計核算控制制度的設(shè)計（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設(shè)計二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計第二節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計第二節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)56（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計1.加強預(yù)算控制通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算；對于有些企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。設(shè)計時應(yīng)注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及末列入預(yù)算的特殊事項，應(yīng)查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預(yù)箕控制之下。2.授權(quán)批準制度。完善的授權(quán)批準制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)驗收投產(chǎn)、報廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會審核批準，并經(jīng)企業(yè)管理當局書面認可；設(shè)計時要保證固定資產(chǎn)授權(quán)批準制度盡量完善，授權(quán)審批制度能得到有效執(zhí)行。一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計57（二）權(quán)貴分配和職責分工制度的設(shè)計對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產(chǎn)的采購、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同人員分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風險。（二）權(quán)貴分配和職責分工制度的設(shè)計58（三）會計核算控制制度的設(shè)計1.賬簿記錄的控制。固定資產(chǎn)增減變動要及時反映記賬，并均應(yīng)有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設(shè)計固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設(shè)計一套完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復核折舊費用和修理支出。2.固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)的控制。固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn)日常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資產(chǎn)的使用壽命。（三）會計核算控制制度的設(shè)計593.固定資產(chǎn)定期盤點的控制。對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)盤點制度，并應(yīng)重點設(shè)計好盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理程序。定期進行固定資產(chǎn)盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。清理報廢的固定資產(chǎn)殘值應(yīng)及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理。4.固定資產(chǎn)折舊的控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點和使用情況選擇恰當?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產(chǎn)折舊。3.固定資產(chǎn)定期盤點的控制。605.固定資產(chǎn)處置的控制。固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要制定一定的審批程序。要加強固定資產(chǎn)管理，對末使用、不需用固定資產(chǎn)及時辦理封存和申報手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)及時反映匯報給有關(guān)部門。5.固定資產(chǎn)處置的控制。61（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設(shè)計企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位，同時，也存在著自然災(zāi)害相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產(chǎn)保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應(yīng)制定辦理固定資產(chǎn)保險的制度和程序，由專門機構(gòu)、專門人員負責保險的投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失。（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設(shè)計62二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（一）預(yù)算和審核控制制度的設(shè)計（二）會計核算控制制度的設(shè)計（三）保密控制制度的設(shè)計（四）攤銷控制制度的設(shè)計二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（一）預(yù)算和審核控制制度的63可口可樂配方疑遭泄露2月11日，播客網(wǎng)站“美國生活”公布了一組刊登于1979年2月8日出版的《亞特蘭大憲章報》上的照片，照片中有一本打開的書，展示著可口可樂發(fā)明者約翰·潘伯頓手書的可口可樂絕密配方“7X商品”。7X口味配方用2安士香料加5加侖糖漿；酒精8安士；橙油20滴；肉桂10滴；檸檬油30滴；肉豆蔻油10滴；芫荽（香菜）5滴；橙花油10滴；可口可樂液體配方檸檬酸3盎司；咖啡因1盎司；糖（制作時按具體需要添加）；水2.5加侖；酸橙汁；香草1盎司；焦糖1.5盎司或者更多用來上色；可口可樂配方疑遭泄露64但《亞特蘭大憲章報》稱，潘伯頓寫下這份配方時尚未發(fā)明出可口可樂，因此不確定這是否就是傳說中的“7X商品”。隨后，該網(wǎng)站又刊登了亞特蘭大藥店老板雅各布提供的可口可樂的原始配方。雅各布的藥店是全球第一家銷售可口可樂的店鋪，網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)他提供的配方與報紙照片中出現(xiàn)的十分相似，不過雅各布的配方多出了幾個成分，如李子汁和三葉草。網(wǎng)站據(jù)此斷定他們掌握了可口可樂的絕密配方。此外，該“美國生活”網(wǎng)站還透露，1993年，一位名為馬克的人也曾披露過可口可樂的原始配方，此次披露的配方跟上次極為相似。不過可口可樂公司隨后表示，馬克的配方和他們用的不同。但《亞特蘭大憲章報》稱，潘伯頓寫下這份配方時尚未發(fā)明65對于該網(wǎng)站披露的可口可樂配方是否真實，可口可樂公司并沒有給出明確答復?！皩煽诳蓸放浞降乃^解密，歷史上不是第一次，相信也不會是最后一次?！笨煽诳蓸废嚓P(guān)負責人稱。據(jù)了解，雖然代號“7X商品”的配方在可口可樂的各種成分中只占不到1％，但它卻是令這種焦糖碳酸飲料百余年來暢銷不衰的制勝法寶。據(jù)說“7X商品”的信息被保存在亞特蘭大一家銀行的保險庫里，受到24小時嚴密看守。它由三種關(guān)鍵成分組成，這三種成分分別由公司的3個高級職員掌握，三人的身份被絕對保密。對于該網(wǎng)站披露的可口可樂配方是否真實，可口可樂公司并66第三節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計二、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計第三節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、固定資產(chǎn)和無67一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計（一）固定資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計1、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計1）構(gòu)成條件設(shè)計2）分類設(shè)計3）計價設(shè)計固定資產(chǎn)的計價標準有三種：原始價值、重置價值和凈值?！具x擇題】一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計（一）固定資產(chǎn)68（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有以下幾種：年限平均法（又稱直線法）；產(chǎn)量、工作量或使用量法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法。

【選擇題】（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。69（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計人固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除：與固定資產(chǎn)有關(guān)的整理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計人當期損益?！具x擇題】費用化支出設(shè)計。固定資產(chǎn)的日常修理費用、大修理費用等支出在發(fā)生時應(yīng)直接計人當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計人“管理費用”；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計人“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當期損益?！具x擇題】（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。70

資本化的后續(xù)支出設(shè)計。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)人在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

例如：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)計入（）A.在建工程B.生產(chǎn)成本C.制造費用D.管理費用答案：D資本化的后續(xù)支出設(shè)計。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)71

固定資產(chǎn)期末計價的設(shè)計。固定資產(chǎn)期末計價的設(shè)計是指在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者?！久~解釋】固定資產(chǎn)期末計價的設(shè)計。固定資產(chǎn)期末計價的設(shè)計是指722、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計3）固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計4）固定資產(chǎn)報廢單的設(shè)計：一式兩份，一份送負債清理部門，一份送會計部門5）固定資產(chǎn)原價增減變動表的設(shè)計6）固定資產(chǎn)盤點明細表和盤盈、盤虧表的設(shè)計盤點時，要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制盤點明細表7）固定資產(chǎn)折舊計算分配表的設(shè)計2、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計73（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計會計部門對于固定資產(chǎn)交接憑證需要認真審核

。

根據(jù)固定資產(chǎn)交接證及相關(guān)憑證，固定資產(chǎn)取得時，購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn)時：借：在建工程貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料）等科目

待固定資產(chǎn)交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

投資者投入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計74例1：2009年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為？例1：2009年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，75①支付購買價款時

借：在建工程502500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款587500②安裝環(huán)節(jié)借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900③安裝完畢交付使用時

借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400①支付購買價款時76（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項固定資產(chǎn)而開設(shè)的專用式明細賬。

例如：對于改、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)在改、擴建開始時，將有關(guān)固定資產(chǎn)卡片排列在卡片箱中的（）A.未使用固定資產(chǎn)類 B.不需用固定資產(chǎn)類C.在建工程類D.原固定資產(chǎn)類答案：A（3）固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計。按每類固定資產(chǎn)開設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”，用以登記各類固定資產(chǎn)的增、減、結(jié)余數(shù)。（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項固77（4）固定資產(chǎn)報廢單的設(shè)計。固定資產(chǎn)報廢時，應(yīng)由固定資產(chǎn)的保管或使用部門填制固定資產(chǎn)報廢單。每一報廢的固定資產(chǎn)項目填制一張報廢單，一式兩份。經(jīng)批準后的報廢單，一份送負責清理部門據(jù)以進行清理，一份送會計部門，據(jù)以進行固定資產(chǎn)報廢的核算。會計部門收到報廢單后，應(yīng)先將報廢固定資產(chǎn)的卡片從卡片箱中取出，然后審查其項目內(nèi)容填寫是否正確，報廢手續(xù)是否齊備。經(jīng)過審查認為無問題后，計算該項固定資產(chǎn)已提折舊額。然后，將固定資產(chǎn)卡片和報廢單放在一起另行保管。（4）固定資產(chǎn)報廢單的設(shè)計。固定資產(chǎn)報廢時，應(yīng)由固定資產(chǎn)78

固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理時：

發(fā)生清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：銀行存款或者庫存現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)

計算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費時：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或應(yīng)交稅費）出售收人和殘料等時，借：銀行存款或者庫存現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)清理

保險公司及相關(guān)責任人賠償時：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時：借：營業(yè)外支出或：借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理時：發(fā)生清理費用時：79

（5）固定資產(chǎn)原價增減變動表的設(shè)計

（6）固定資產(chǎn)盤點明細表和盤盈、盤虧表的設(shè)計。應(yīng)定期或不定期地進行盤點。年終還需要對固定資產(chǎn)進行一次全面的盤點清查。要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制固定資產(chǎn)盤點明細表。

①盤盈固定資產(chǎn)時，編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整確定應(yīng)交的所得稅費用及結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅盈余公積——法定盈余公積利潤分配——末分配利潤（5）固定資產(chǎn)原價增減變動表的設(shè)計80

②盤虧時，分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出或者：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢②盤虧時，分錄：81例4：乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為186400元，累計已計提折舊177080，計提減值準備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費270元。有關(guān)賬務(wù)處理為？①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計折舊177080固定資產(chǎn)減值準備2300貸：固定資產(chǎn)186400

②發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費

借：固定資產(chǎn)清理4270貸：銀行存款4000應(yīng)交稅費270

例4：乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為82③收到的殘料變價收入借：銀行存款5400貸：固定資產(chǎn)清理5400④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出——處置飛流送資產(chǎn)損失5890貸：固定資產(chǎn)清理5890③收到的殘料變價收入83

（7）固定資產(chǎn)折舊計算分配表的設(shè)計

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算分配表，編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本輔助車間制造費用（車間使用固定資產(chǎn)）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)使用固定資產(chǎn)）管理費用（廠部使用固定資產(chǎn)）貸：累計折舊（7）固定資產(chǎn)折舊計算分配表的設(shè)計84例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計提折舊7.6萬元，機器設(shè)備計提折舊9萬元；管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元；銷售部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊5.26萬元。借：制造費用166000管理費用178000銷售費用182600貸：累計折舊520600例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：第一生85（二）無形資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計1、無形資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計：規(guī)定無形資產(chǎn)條件；無形資產(chǎn)分類；無形資產(chǎn)計量、攤銷和處置等處理方法等（二）無形資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計862、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計1）外購取得無形資產(chǎn)2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)①開始自行研發(fā)時：借：研發(fā)支出——費用化支出貸：銀行存款等②測試完成研發(fā)階段時：借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出③進入開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化確認條件時：借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款等④完