《財務會計》第7章資本來源之二：所有者權益課件

第一節(jié)所有者權益的基本概念第二節(jié)股份有限公司概述第三節(jié)投入資本第四節(jié)留存收益再回首（學習目標小結）第七章資本來源之二：所有者權益第一節(jié)所有者權益的基本概念第七章資本來源之二：所有者權1一、所有者權益的定義二、所有者權益的基本特征三、所有者權益的不同表現形式第一節(jié)所有者權益的基本概念一、所有者權益的定義第一節(jié)所有者權益的基本概念2一、所有者權益的定義所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。一般而言，實收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價等，因此，實收資本和資本公積又被稱為投入資本。而盈余公積和未分配利潤則是由企業(yè)在生產經營過程中所實現的利潤留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益或留存利潤。一、所有者權益的定義所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產31．所有者權益實質上是所有者在某個企業(yè)所享有的一種財產權利（簡稱產權），包括所有者對投入資產的所有權、使用權、處置權和收益分配權。但是，所有者權益只是一種剩余權益。2．所有者權益是一種權利，這種權利來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。3．從構成要素看，所有者權益包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產增值及經營利潤。二、所有者權益的基本特征1．所有者權益實質上是所有者在某個企業(yè)所享有的一種財產4所有者權益是一個涵蓋了任何企業(yè)組織形式的凈資產的廣義概念，具體到某一特定形式的企業(yè)組織，所有者權益便以不同形式出現。在獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，所有者權益以“業(yè)主資本”的形式出現；在有限責任公司，所有者權益表現為“實收資本”；而在股份有限公司，所有者權益則主要以“投入資本（股本、資本公積）和”留存收益“（盈余公積、未分配利潤）的形式出現。股份有限公司和有限責任公司與獨資企業(yè)和合伙企業(yè)之間的最主要差異體現在所有者權益方面。回目錄進入第二節(jié)三、所有者權益的不同表現形式所有者權益是一個涵蓋了任何企業(yè)組織形式的凈資產的廣義5第二節(jié)股份有限公司概述一、股份有限公司的基本特征二、股份有限公司組織形式的優(yōu)缺點三、股票的類別及特征四、股利第二節(jié)股份有限公司概述一、股份有限公司的基本特征6一、股份有限公司的基本特征股份有限公司簡稱股份公司，依據公司法設立，將其全部資本劃分為等額股份的一種現代企業(yè)組織形式。與獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比，股份有限公司具有如下特征：

1．獨立的法律主體和納稅主體。2．所有權與經營權徹底分離。3．有限的償債責任。4．存在的連續(xù)性。5．巨大的融資能力。一、股份有限公司的基本特征股份有限公司簡稱股7二、股份有限公司組織形式的優(yōu)缺點優(yōu)點:

1．股東不對股份有限公司的債務負有個人責任。因而股東由于在股份有限公司中投資，最多失去的是他或她的投資數額。這個概念稱為有限的個人責任，并往往被譽為股份有限公司組織形式的最大優(yōu)點。

2．所有權的可轉讓性。股份有限公司的所有權用可轉讓的股份予以表明，它可以被一個投資者賣給另一個投資者。投資于這些股份具有流動性的優(yōu)點，因為投資者可以通過出售其股份，容易地轉變他們的公司所有權為現金。

3．專業(yè)的管理隊伍。股東擁有股份有限公司，但他們并不參與日常管理。股東們選出一個董事會，管理股份有限公司的事務。董事會轉而雇用專業(yè)的經理管理企業(yè)。個別的股東無權參加管理，除非他或她受雇于董事會而作為公司的經理。

4.存在的持續(xù)性。名稱的改變和股東的認定不直接影響股份有限公司。所以，股份有限公司可以不管個別股東的退休或死亡，繼續(xù)它的經營，而不會解體。這個特征在風險巨大的市場競爭中是至關重要的。二、股份有限公司組織形式的優(yōu)缺點優(yōu)點:1．股東不對股8缺點：

1．沉重的稅負。公司的利潤須經雙重課稅。首先,股份有限公司贏利時必須支付所得稅。其次，股東必須在他們接受為股利的這些部分利潤上支付個人所得稅。

2．較嚴的管理。股份有限公司受公司法等的影響較之非股份有限公司要嚴格得多。

3．組建成本較高。非股份有限公司能夠以小的或無成本予以組建?？墒墙M建一個股份有限公司需要律師費、注冊會計師審計費、承銷費、印刷費等成本。

4．所有權和管理權的分離。所有權和管理權的分離在很多情況下是優(yōu)點，但在其他情況下可能是缺點。若股東不滿意管理層管理企業(yè)的方法，他們可能很難集體聯合起來更換管理層。缺點：1．沉重的稅負。公司的利潤須經雙重課稅。首先,股9股票是股份公司籌措資本時簽發(fā)給股東，用以證明股東出資的產權憑證。根據公司法規(guī)定，股份有限公司計劃向社會發(fā)行的股票類別及股本總額必須在公司章程中予以規(guī)定。根據股東享有的權利，股票可分為優(yōu)先股和普通股兩大類。三、股票的類別及特征股票是股份公司籌措資本時簽發(fā)給股東，用以證明10（一）優(yōu)先股1．優(yōu)先股的性質優(yōu)先股是享有某些優(yōu)先權利的股份。優(yōu)先權是公司在籌集資本時，對股票認購人給予某些優(yōu)惠條件的允諾。股份有限公司設置優(yōu)先股的目的在于滿足不同投資者的需要。（一）優(yōu)先股1．優(yōu)先股的性質優(yōu)先股是享有某些11（1）與公司債一樣，優(yōu)先股的股息率一般是預先設定的，在存續(xù)期間固定不變。優(yōu)先股股東只能根據股票上載明的股息率領取固定的股息，而不能像普通股那樣完全分享股份公司的全部新增盈利。（2）在股份有限公司歇業(yè)清算時，優(yōu)先股股東與公司持有者對剩余財產的索償權優(yōu)先于普通股股東。而且，在支付優(yōu)先股股息之前，股份有限公司一般不得支付普通股股利。（3）與公司債一樣，優(yōu)先股通常對股份有限公司的經營決策無表決權。只有當股份公司連續(xù)幾年未能支付股息時，優(yōu)先股股東才能根據事先約定，選舉若干董事參與股份公司的重大財務決策。優(yōu)先股具有雙重性質，介于公司債與普通股之間。優(yōu)先股的下列特征類似于公司債：（1）與公司債一樣，優(yōu)先股的股息率一般是預先設定12（1）與普通股一樣，優(yōu)先股股息分派與否，其決定權在于股東大會，就是說，優(yōu)先股股息的支付并不像公司債利息的支付那樣具有強制性。只要股東大會決定不分派，即使股份有限公司實現高額的利潤，優(yōu)先股股東也分不到股息。（2）納稅申報時，優(yōu)先股的股息與普通股的股利一樣，均不得抵扣股份公司的應稅所得額。（3）優(yōu)先股與普通股都沒有明確的到期日，除非股份有限公司歇業(yè)清算，或者發(fā)行優(yōu)先股時明確規(guī)定優(yōu)先股可提前贖回，否則，股份有限公司沒有償還優(yōu)先股股東投入資本的責任和義務。優(yōu)先股與普通股也存在一些相似的特征：（1）與普通股一樣，優(yōu)先股股息分派與否，其決定權132．優(yōu)先股的權利(1)

優(yōu)先于普通股股東分得股利。(2)優(yōu)先于普通股股東分得公司剩余財產。2．優(yōu)先股的權利(1)

優(yōu)先于普通股股東分得股利。14（二）普通股普通股是公司的基本股份，普通股股東主要有以下權利：（1）投票表決權。（2）收益分配權。（3）優(yōu)先認股權。（4）剩余財產分派權。（5）會計資料查閱權。（二）普通股普通股是公司的基本股份，普通股股15四、股利當股份有限公司經營取得利潤時，一般要派發(fā)股利。股利是股東憑借其股份所分得的利潤的一部分，由股息和紅利兩部分組成。普通股分得的股利一般表現為紅利，優(yōu)先股一般只分得股息。（一）股利的種類公司分配的股利一般包括現金股利、財產股利、負債股利、股票股利及清算股利等。我國的股份有限公司通常采用現金股利和股票股利形式。四、股利當股份有限公司經營取得利潤時，一般要16（二）有關股利發(fā)放的幾個重要日期（1）宣派日。公司董事會正式宣布向某一特定日期在冊的股東支付股利的日期。股利宣派日后，公司便承擔了向股東支付的法定義務，在此之前，股東無權要求支付股利。由于公司因宣派股利而承擔了債務，應當在會計上減少留存收益并確認負債。宣派日后，公司在市場上流通的股票就是附息股票。

（2）除息日。于登記日前更新股東名冊的日期。除息日后，股票將停止按附息價格銷售，改按除息價格進行交易。除息日無需在賬上作任何分錄。

（3）登記日。登記可參與當年股利分配的股東的日期。只有登記日在冊的股東才可以參與當年股利分配。登記日可在備查簿中編制分錄，反映支付日將要分配的股利。（4）支付日。實際向股東發(fā)放股利的日期，支付時，應當編制會計分錄沖銷流動負債，減少現金或其他資產。（二）有關股利發(fā)放的幾個重要日期（1）宣派日。公17【例7-1】設某股份有限公司于20×5年4月30日根據股東大會決議，宣布發(fā)放現金股利，每股0.22元，流通在外的普通股為1000000股，共計發(fā)放現金股利220000元。5月10日為除息日，5月15日為股權登記日，5月30日為股利發(fā)放日。（1）股利宣布日（205.4.30）借：利潤分配——支付股利220,000 貸：應付股利 220,000（2）除息日(205.5.10)和股權登記日(205.5.15)：不作會計分錄。（3）股利發(fā)放日（205.5.30）借：應付股利 220,000貸：現金 220,000回目錄進入第三節(jié)【例7-1】設某股份有限公司于20×5年4月30日根18一、投入資本的性質二、投入資本的特殊會計問題第三節(jié)投入資本一、投入資本的性質第三節(jié)投入資本19一、投入資本的性質投入資本，是指股東投入股份公司的資本金和投入股份公司資本金本身的增值以及其他單位和個人投入股份公司不需回報的資本。它包括股本（資本金）和資本公積兩種形式。（一）實收資本（股本）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本。一、投入資本的性質投入資本，是指股東投入股份20我國《民法通則》規(guī)定，設立企業(yè)法人必須要有必要的財產；我國《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產經營和服務規(guī)模相適應的資金數額；我國《公司法》規(guī)定，在有限責任公司中，以生產經營或商品批發(fā)為主的，其注冊資本不得少于50萬元，以商業(yè)零售為主的，其注冊資本不得少于30萬元，科技開發(fā)、咨詢、服務性公司，其注冊資本不得少于10萬元，而股份有限公司注冊資本的最低限額為1,000萬元。我國《民法通則》規(guī)定，設立企業(yè)法人必須要有必要的財產21在會計實務中經常涉及的股本概念有以下幾種：（1）核定股本。核定股本是指公司章程中規(guī)定的可發(fā)行的股份總數乘以每股面值的總和，我國將其稱為注冊資本。

（2）已發(fā)行股本。已發(fā)行股本是指公司在核定股本范圍內實際發(fā)行的股本。

（3）未發(fā)行股本。未發(fā)行股本是指核定股本中尚未發(fā)行的股本，它是核定股本扣除已發(fā)行股本后的余額。

（4）流通在外的股本。流通在外的股本是指公司已發(fā)行股本中正在由股東持有的部分。

（5）庫藏股本。庫藏股本是指公司已發(fā)行、因特殊原因又收回但尚未注銷的股本。在會計實務中經常涉及的股本概念有以下幾種：22（6）已認購股本。已認購股本是指按認購合同認購的尚未發(fā)行的股本。這類股票在股款收足之前不發(fā)行。（6）已認購股本。已認購股本是指按認購合同認購23（二）資本公積資本公積是指投資者投入到企業(yè)、所有權屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或資產?！纠?-2】設某股份有限公司于203年4月1日按每股3.5元發(fā)行普通股股票100000股，并收到現金。股票面值為每股1元。借：現金 350,000 貸：股本—普通股 100,000資本公積—普通股溢價250,000（二）資本公積資本公積是指投資者投入到企業(yè)24二、投入資本的特殊會計問題根據我國有關法律的規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除了有下列情況外，不得隨意變動：

一是符合增資條件，并經有關部門批準增資；二是企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本。企業(yè)根據經營和發(fā)展的需要，依照法律、法規(guī)的規(guī)定，可采取下列方式增加資本：接受投資者額外投入、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本、發(fā)放股票股利等。

（一）增資二、投入資本的特殊會計問題根據我國有關法律的規(guī)定，企25股份有限公司以其資本金對所負債務承擔有限責任。在通常情況下不允許任意減少公司的資本。然而，當市場需求發(fā)生重大變化，經營規(guī)模縮小，導致公司資本金過?；虬l(fā)生了重大虧損，近期內沒有能力彌補虧損時，公司可以按法定程序，為減少公司資本而注銷股份，即可直接向股東或在公開證券市場上收回原流通在外的股份。但公司減少資本后的注冊資本不得低于法定的最低限額。企業(yè)會計制度規(guī)定，公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的款項超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益。

（二）減資股份有限公司以其資本金對所負債務承擔有限責任26公司原發(fā)行的股票可能面值較大，在市場上流通不易，很難吸引中小投資者。公司在股本總額不變的情況下，可將股票面值改小。這種股份公司在股本總額不變的情況下，將大面值股票拆成若干張等額小面值股票的技術處理方法，稱為股票分割，又稱股票拆細。股票分割的最大效果，是使每股價格下跌，市場流通性得到提高，市場籌資也就相對容易。股票分割一般情況下不作會計分錄，只記錄交易發(fā)生的時間，將股本賬戶的每股面值及股數更改即可。

（三）股票分割公司原發(fā)行的股票可能面值較大，在市場上流通不27在股票發(fā)行或新股上市時，會發(fā)生律師費、注冊會計師審計費、承銷費、印刷費、通信費和宣傳費等，這些費用統稱為發(fā)行成本。

（四）發(fā)行成本發(fā)行成本在實務中有兩種處理方法：一種是將發(fā)行成本作為投入資本的減項，即借記資本公積賬戶。一種是把發(fā)行成本先資本化，并通過一定時間分期攤入成本。我國采用的是兩種方法的綜合：公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印刷成本等，溢價發(fā)行的，從溢價中抵消；無溢價的或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷?；啬夸涍M入第四節(jié)在股票發(fā)行或新股上市時，會發(fā)生律師費、注冊會28一、盈余公積二、未分配利潤第四節(jié)留存收益一、盈余公積第四節(jié)留存收益29（1）按照稅法的規(guī)定彌補以前年度虧損。（2）提取法定盈余公積和法定公益金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前一項后的10%提取。法定盈余公積累計金額達到公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取。法定公益金按照稅后利潤扣除前一項后的5%~10%提取。（3）支付優(yōu)先股股利。（4）提取任意盈余公積。公司在提取法定盈余公積和法定公益金之后，經股東大會決議，可以提取任意盈余公積。（5）支付普通股股利。公司提取公積金和支付優(yōu)先股股利后的剩余利潤，可以按照普通股股東持有股份比例分配股利。根據我國《公司法》等有關法規(guī)的規(guī)定，公司當年實現的稅后利潤，一般應按以下順序進行分配：（1）按照稅法的規(guī)定彌補以前年度虧損。30留存收益是企業(yè)積累稅后利潤而形成的資本。留存收益是企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累。它來源于企業(yè)在生產經營活動中所實現的凈利潤，它與實收資本和資本公積的區(qū)別在于，實收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。留存收益法定盈余公積（按稅后利潤的10%提?。┕娼穑ㄒ话惆炊惡罄麧櫟?%提取）任意盈余公積（按董事會決議提?。┯喙e未分配利潤使用的科目盈余公積利潤分配圖7-3留存收益的構成及使用的科目留存收益是企業(yè)積累稅后利潤而形成的資本。留存收益是企31一、盈余公積（一）盈余公積的組成及其用途組成：1.法定盈余公積。

2.任意盈余公積。3.法定公益金。

用途：1.彌補虧損。2.轉增資本（股本）。3.發(fā)放現金股利或利潤。一、盈余公積（一）盈余公積的組成及其用途組成：用途：32【例7-3】設某上市公司本年實現凈利潤3,000萬元，經股東大會批準，提取10％法定盈余公積金，10%任意盈余公積金和5%公益金，其余利潤用于派發(fā)現金股利。借：利潤分配—未分配利潤 30,000,000貸：盈余公積—法定盈余公積 3,000,000—任意盈余公積 3,000,000—公益金 1,500,000 應付股利 22,500,000回節(jié)目錄【例7-3】設某上市公司本年實現凈利潤3,000萬元，經股東33回目錄進入再回首二、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤?；啬夸涍M入再回首二、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實現34再回首（學習目標小結）主要優(yōu)點是股東對企業(yè)的債務無個人責任、所有權股份的可轉移性、存在的持續(xù)性、雇用專業(yè)管理層的能力和積聚巨額資本相對容易。主要缺點是利潤的雙重課稅和較嚴格的政府管理。目標1 討論組建一個企業(yè)為股份有限公司的優(yōu)缺點所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。目標2 理解所有者權益再回首（學習目標小結）主要優(yōu)點是股東對企業(yè)的債35再回首（學習目標小結）優(yōu)先股和債券在給投資者特定價值的回報這點上是相似的。給債主的特定回報稱為利息，在利潤表中作為費用。相反地，給優(yōu)先股股東的特定回報稱為股利，是利潤的一種分配，直接減少留存收益賬戶（在我國計入利潤分配賬戶）。像債券一樣，優(yōu)先股也是投資者和發(fā)行者之間的一種合同，它標明了雙方的權利和義務。優(yōu)先股和債券的主要區(qū)別在于，負債在到期日必須還清，但優(yōu)先股卻是無期限的。在投資者看來，優(yōu)先股比債券更具有風險性，因為它永遠不會到期，并且公司也不是非得支付股利。目標3 討論債券和優(yōu)先股的相同點和不同點再回首（學習目標小結）優(yōu)先股和債券在給投資者36再回首（學習目標小結）普通股代表股份有限公司的剩余所有權。這些股份有表決權而不能贖回。普通股股利金額不是固定的——它可以根據公司業(yè)績增加或減少。優(yōu)先股具有關于股利和清算事件中分配方面優(yōu)先于普通股的權利。這種優(yōu)先權意味著在對普通股股東作任何支付前必須先付清優(yōu)先股股利。優(yōu)先股上的股利金額通常是固定的。另外，股票可以根據發(fā)行公司的選擇贖回的，并且往往不具有表決權。優(yōu)先股有時具有特殊的性質，例如可被轉換為普通股股份。目標4 對比普通股和優(yōu)先股的特征再回首（學習目標小結）普通股代表股份有限公司37再回首（學習目標小結）留存收益可能會因法律限制、章程規(guī)定、股東大會決議、合同規(guī)定等原因而作撥定。這主要出于保護債權人的權益或公司未來的發(fā)展。目標5 分析留存收益限制的動機和重要性現金股利是公司以現金形式派發(fā)的股利。股票股利是公司用增發(fā)的股票分給股東的一種股利。目標6 說明現金股利和股票股利再回首（學習目標小結）留存收益可能會因法律限制38再回首（學習目標小結）投入資本，是指股東投入股份公司的資本金和投入股份公司資本金本身的增值，以及其他單位和個人投入股份公司不需回報的資本。它包括股本（資本金）和資本公積兩種形式。留存收益，是指公司在歷年生產經營活動中取得凈利潤的留存額。留存收益是國際會計界常用的提法，在我國，留存收益是指兩個部分：盈余公積和未分配利潤。目標7 理解和掌握投入資本和留存收益回目錄再回首（學習目標小結）投入資本，是指股東投入39第一節(jié)所有者權益的基本概念第二節(jié)股份有限公司概述第三節(jié)投入資本第四節(jié)留存收益再回首（學習目標小結）第七章資本來源之二：所有者權益第一節(jié)所有者權益的基本概念第七章資本來源之二：所有者權40一、所有者權益的定義二、所有者權益的基本特征三、所有者權益的不同表現形式第一節(jié)所有者權益的基本概念一、所有者權益的定義第一節(jié)所有者權益的基本概念41一、所有者權益的定義所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。一般而言，實收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價等，因此，實收資本和資本公積又被稱為投入資本。而盈余公積和未分配利潤則是由企業(yè)在生產經營過程中所實現的利潤留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益或留存利潤。一、所有者權益的定義所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產421．所有者權益實質上是所有者在某個企業(yè)所享有的一種財產權利（簡稱產權），包括所有者對投入資產的所有權、使用權、處置權和收益分配權。但是，所有者權益只是一種剩余權益。2．所有者權益是一種權利，這種權利來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。3．從構成要素看，所有者權益包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產增值及經營利潤。二、所有者權益的基本特征1．所有者權益實質上是所有者在某個企業(yè)所享有的一種財產43所有者權益是一個涵蓋了任何企業(yè)組織形式的凈資產的廣義概念，具體到某一特定形式的企業(yè)組織，所有者權益便以不同形式出現。在獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，所有者權益以“業(yè)主資本”的形式出現；在有限責任公司，所有者權益表現為“實收資本”；而在股份有限公司，所有者權益則主要以“投入資本（股本、資本公積）和”留存收益“（盈余公積、未分配利潤）的形式出現。股份有限公司和有限責任公司與獨資企業(yè)和合伙企業(yè)之間的最主要差異體現在所有者權益方面。回目錄進入第二節(jié)三、所有者權益的不同表現形式所有者權益是一個涵蓋了任何企業(yè)組織形式的凈資產的廣義44第二節(jié)股份有限公司概述一、股份有限公司的基本特征二、股份有限公司組織形式的優(yōu)缺點三、股票的類別及特征四、股利第二節(jié)股份有限公司概述一、股份有限公司的基本特征45一、股份有限公司的基本特征股份有限公司簡稱股份公司，依據公司法設立，將其全部資本劃分為等額股份的一種現代企業(yè)組織形式。與獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比，股份有限公司具有如下特征：

1．獨立的法律主體和納稅主體。2．所有權與經營權徹底分離。3．有限的償債責任。4．存在的連續(xù)性。5．巨大的融資能力。一、股份有限公司的基本特征股份有限公司簡稱股46二、股份有限公司組織形式的優(yōu)缺點優(yōu)點:

1．股東不對股份有限公司的債務負有個人責任。因而股東由于在股份有限公司中投資，最多失去的是他或她的投資數額。這個概念稱為有限的個人責任，并往往被譽為股份有限公司組織形式的最大優(yōu)點。

2．所有權的可轉讓性。股份有限公司的所有權用可轉讓的股份予以表明，它可以被一個投資者賣給另一個投資者。投資于這些股份具有流動性的優(yōu)點，因為投資者可以通過出售其股份，容易地轉變他們的公司所有權為現金。

3．專業(yè)的管理隊伍。股東擁有股份有限公司，但他們并不參與日常管理。股東們選出一個董事會，管理股份有限公司的事務。董事會轉而雇用專業(yè)的經理管理企業(yè)。個別的股東無權參加管理，除非他或她受雇于董事會而作為公司的經理。

4.存在的持續(xù)性。名稱的改變和股東的認定不直接影響股份有限公司。所以，股份有限公司可以不管個別股東的退休或死亡，繼續(xù)它的經營，而不會解體。這個特征在風險巨大的市場競爭中是至關重要的。二、股份有限公司組織形式的優(yōu)缺點優(yōu)點:1．股東不對股47缺點：

1．沉重的稅負。公司的利潤須經雙重課稅。首先,股份有限公司贏利時必須支付所得稅。其次，股東必須在他們接受為股利的這些部分利潤上支付個人所得稅。

2．較嚴的管理。股份有限公司受公司法等的影響較之非股份有限公司要嚴格得多。

3．組建成本較高。非股份有限公司能夠以小的或無成本予以組建。可是組建一個股份有限公司需要律師費、注冊會計師審計費、承銷費、印刷費等成本。

4．所有權和管理權的分離。所有權和管理權的分離在很多情況下是優(yōu)點，但在其他情況下可能是缺點。若股東不滿意管理層管理企業(yè)的方法，他們可能很難集體聯合起來更換管理層。缺點：1．沉重的稅負。公司的利潤須經雙重課稅。首先,股48股票是股份公司籌措資本時簽發(fā)給股東，用以證明股東出資的產權憑證。根據公司法規(guī)定，股份有限公司計劃向社會發(fā)行的股票類別及股本總額必須在公司章程中予以規(guī)定。根據股東享有的權利，股票可分為優(yōu)先股和普通股兩大類。三、股票的類別及特征股票是股份公司籌措資本時簽發(fā)給股東，用以證明49（一）優(yōu)先股1．優(yōu)先股的性質優(yōu)先股是享有某些優(yōu)先權利的股份。優(yōu)先權是公司在籌集資本時，對股票認購人給予某些優(yōu)惠條件的允諾。股份有限公司設置優(yōu)先股的目的在于滿足不同投資者的需要。（一）優(yōu)先股1．優(yōu)先股的性質優(yōu)先股是享有某些50（1）與公司債一樣，優(yōu)先股的股息率一般是預先設定的，在存續(xù)期間固定不變。優(yōu)先股股東只能根據股票上載明的股息率領取固定的股息，而不能像普通股那樣完全分享股份公司的全部新增盈利。（2）在股份有限公司歇業(yè)清算時，優(yōu)先股股東與公司持有者對剩余財產的索償權優(yōu)先于普通股股東。而且，在支付優(yōu)先股股息之前，股份有限公司一般不得支付普通股股利。（3）與公司債一樣，優(yōu)先股通常對股份有限公司的經營決策無表決權。只有當股份公司連續(xù)幾年未能支付股息時，優(yōu)先股股東才能根據事先約定，選舉若干董事參與股份公司的重大財務決策。優(yōu)先股具有雙重性質，介于公司債與普通股之間。優(yōu)先股的下列特征類似于公司債：（1）與公司債一樣，優(yōu)先股的股息率一般是預先設定51（1）與普通股一樣，優(yōu)先股股息分派與否，其決定權在于股東大會，就是說，優(yōu)先股股息的支付并不像公司債利息的支付那樣具有強制性。只要股東大會決定不分派，即使股份有限公司實現高額的利潤，優(yōu)先股股東也分不到股息。（2）納稅申報時，優(yōu)先股的股息與普通股的股利一樣，均不得抵扣股份公司的應稅所得額。（3）優(yōu)先股與普通股都沒有明確的到期日，除非股份有限公司歇業(yè)清算，或者發(fā)行優(yōu)先股時明確規(guī)定優(yōu)先股可提前贖回，否則，股份有限公司沒有償還優(yōu)先股股東投入資本的責任和義務。優(yōu)先股與普通股也存在一些相似的特征：（1）與普通股一樣，優(yōu)先股股息分派與否，其決定權522．優(yōu)先股的權利(1)

優(yōu)先于普通股股東分得股利。(2)優(yōu)先于普通股股東分得公司剩余財產。2．優(yōu)先股的權利(1)

優(yōu)先于普通股股東分得股利。53（二）普通股普通股是公司的基本股份，普通股股東主要有以下權利：（1）投票表決權。（2）收益分配權。（3）優(yōu)先認股權。（4）剩余財產分派權。（5）會計資料查閱權。（二）普通股普通股是公司的基本股份，普通股股54四、股利當股份有限公司經營取得利潤時，一般要派發(fā)股利。股利是股東憑借其股份所分得的利潤的一部分，由股息和紅利兩部分組成。普通股分得的股利一般表現為紅利，優(yōu)先股一般只分得股息。（一）股利的種類公司分配的股利一般包括現金股利、財產股利、負債股利、股票股利及清算股利等。我國的股份有限公司通常采用現金股利和股票股利形式。四、股利當股份有限公司經營取得利潤時，一般要55（二）有關股利發(fā)放的幾個重要日期（1）宣派日。公司董事會正式宣布向某一特定日期在冊的股東支付股利的日期。股利宣派日后，公司便承擔了向股東支付的法定義務，在此之前，股東無權要求支付股利。由于公司因宣派股利而承擔了債務，應當在會計上減少留存收益并確認負債。宣派日后，公司在市場上流通的股票就是附息股票。

（2）除息日。于登記日前更新股東名冊的日期。除息日后，股票將停止按附息價格銷售，改按除息價格進行交易。除息日無需在賬上作任何分錄。

（3）登記日。登記可參與當年股利分配的股東的日期。只有登記日在冊的股東才可以參與當年股利分配。登記日可在備查簿中編制分錄，反映支付日將要分配的股利。（4）支付日。實際向股東發(fā)放股利的日期，支付時，應當編制會計分錄沖銷流動負債，減少現金或其他資產。（二）有關股利發(fā)放的幾個重要日期（1）宣派日。公56【例7-1】設某股份有限公司于20×5年4月30日根據股東大會決議，宣布發(fā)放現金股利，每股0.22元，流通在外的普通股為1000000股，共計發(fā)放現金股利220000元。5月10日為除息日，5月15日為股權登記日，5月30日為股利發(fā)放日。（1）股利宣布日（205.4.30）借：利潤分配——支付股利220,000 貸：應付股利 220,000（2）除息日(205.5.10)和股權登記日(205.5.15)：不作會計分錄。（3）股利發(fā)放日（205.5.30）借：應付股利 220,000貸：現金 220,000回目錄進入第三節(jié)【例7-1】設某股份有限公司于20×5年4月30日根57一、投入資本的性質二、投入資本的特殊會計問題第三節(jié)投入資本一、投入資本的性質第三節(jié)投入資本58一、投入資本的性質投入資本，是指股東投入股份公司的資本金和投入股份公司資本金本身的增值以及其他單位和個人投入股份公司不需回報的資本。它包括股本（資本金）和資本公積兩種形式。（一）實收資本（股本）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本。一、投入資本的性質投入資本，是指股東投入股份59我國《民法通則》規(guī)定，設立企業(yè)法人必須要有必要的財產；我國《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產經營和服務規(guī)模相適應的資金數額；我國《公司法》規(guī)定，在有限責任公司中，以生產經營或商品批發(fā)為主的，其注冊資本不得少于50萬元，以商業(yè)零售為主的，其注冊資本不得少于30萬元，科技開發(fā)、咨詢、服務性公司，其注冊資本不得少于10萬元，而股份有限公司注冊資本的最低限額為1,000萬元。我國《民法通則》規(guī)定，設立企業(yè)法人必須要有必要的財產60在會計實務中經常涉及的股本概念有以下幾種：（1）核定股本。核定股本是指公司章程中規(guī)定的可發(fā)行的股份總數乘以每股面值的總和，我國將其稱為注冊資本。

（2）已發(fā)行股本。已發(fā)行股本是指公司在核定股本范圍內實際發(fā)行的股本。

（3）未發(fā)行股本。未發(fā)行股本是指核定股本中尚未發(fā)行的股本，它是核定股本扣除已發(fā)行股本后的余額。

（4）流通在外的股本。流通在外的股本是指公司已發(fā)行股本中正在由股東持有的部分。

（5）庫藏股本。庫藏股本是指公司已發(fā)行、因特殊原因又收回但尚未注銷的股本。在會計實務中經常涉及的股本概念有以下幾種：61（6）已認購股本。已認購股本是指按認購合同認購的尚未發(fā)行的股本。這類股票在股款收足之前不發(fā)行。（6）已認購股本。已認購股本是指按認購合同認購62（二）資本公積資本公積是指投資者投入到企業(yè)、所有權屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或資產?！纠?-2】設某股份有限公司于203年4月1日按每股3.5元發(fā)行普通股股票100000股，并收到現金。股票面值為每股1元。借：現金 350,000 貸：股本—普通股 100,000資本公積—普通股溢價250,000（二）資本公積資本公積是指投資者投入到企業(yè)63二、投入資本的特殊會計問題根據我國有關法律的規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除了有下列情況外，不得隨意變動：

一是符合增資條件，并經有關部門批準增資；二是企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本。企業(yè)根據經營和發(fā)展的需要，依照法律、法規(guī)的規(guī)定，可采取下列方式增加資本：接受投資者額外投入、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本、發(fā)放股票股利等。

（一）增資二、投入資本的特殊會計問題根據我國有關法律的規(guī)定，企64股份有限公司以其資本金對所負債務承擔有限責任。在通常情況下不允許任意減少公司的資本。然而，當市場需求發(fā)生重大變化，經營規(guī)?？s小，導致公司資本金過?；虬l(fā)生了重大虧損，近期內沒有能力彌補虧損時，公司可以按法定程序，為減少公司資本而注銷股份，即可直接向股東或在公開證券市場上收回原流通在外的股份。但公司減少資本后的注冊資本不得低于法定的最低限額。企業(yè)會計制度規(guī)定，公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的款項超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益。

（二）減資股份有限公司以其資本金對所負債務承擔有限責任65公司原發(fā)行的股票可能面值較大，在市場上流通不易，很難吸引中小投資者。公司在股本總額不變的情況下，可將股票面值改小。這種股份公司在股本總額不變的情況下，將大面值股票拆成若干張等額小面值股票的技術處理方法，稱為股票分割，又稱股票拆細。股票分割的最大效果，是使每股價格下跌，市場流通性得到提高，市場籌資也就相對容易。股票分割一般情況下不作會計分錄，只記錄交易發(fā)生的時間，將股本賬戶的每股面值及股數更改即可。

（三）股票分割公司原發(fā)行的股票可能面值較大，在市場上流通不66在股票發(fā)行或新股上市時，會發(fā)生律師費、注冊會計師審計費、承銷費、印刷費、通信費和宣傳費等，這些費用統稱為發(fā)行成本。

（四）發(fā)行成本發(fā)行成本在實務中有兩種處理方法：一種是將發(fā)行成本作為投入資本的減項，即借記資本公積賬戶。一種是把發(fā)行成本先資本化，并通過一定時間分期攤入成本。我國采用的是兩種方法的綜合：公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印刷成本等，溢價發(fā)行的，從溢價中抵消；無溢價的或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。回目錄進入第四節(jié)在股票發(fā)行或新股上市時，會發(fā)生律師費、注冊會67一、盈余公積二、未分配利潤第四節(jié)留存收益一、盈余公積第四節(jié)留存收益68（1）按照稅法的規(guī)定彌補以前年度虧損。（2）提取法定盈余公積和法定公益金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前一項后的10%提取。法定盈余公積累計金額達到公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取。法定公益金按照稅后利潤扣除前一項后的5%~10%提取。（3）支付優(yōu)先股股利。（4）提取任意盈余公積。公司在提取法定盈余公積和法定公益金之后，經股東大會決議，可以提取任意盈余公積。（5）支付普通股股利。公司提取公積金和支付優(yōu)先股股利后的剩余利潤，可以按照普通股股東持有股份比例分配股利。根據我國《公司法》等有關法規(guī)的規(guī)定，公司當年實現的稅后利潤，一般應按以下順序進行分配：（1）按照稅法的規(guī)定彌補以前年度虧損。69留存收益是企業(yè)積累稅后利潤而形成的資本。留存收益是企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累。它來源于企業(yè)在生產經營活動中所實現的凈利潤，它與實收資本和資本公積的區(qū)別在于，實收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。留存收益法定盈余公積（按稅后利潤的10%提?。┕娼穑ㄒ话惆炊惡罄麧櫟?%提?。┤我庥喙e（按董事會決議提取）盈余公積未分配利潤使用的科目盈余公積利潤分配圖7-3留存收益的構成及使用的科目留存收益是企業(yè)積累稅后利潤而形成的資本。留存收益是企70一、盈余公積（一）盈余公積的組成及其用途組成：1.法定盈余公積。

2.任意盈余公積。3.法定公益金。

用途：1.彌補虧損。2.轉增資本（股本）。