報關理論與實務6new課件

報關理論與實務（6）

教師：劉蘊瑩

Email:kellyliu523@163.com報關理論與實務（6）1第六章進出口稅費的計征進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。主要法律依據有：海關法、關稅條例以及其他有關法律、行政法規(guī)。第一節(jié)進口關稅的計征一、進口關稅概述

（一）進口關稅的含義：一國對本國的進口商所進口貨物或物品征收的關稅。海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。（二）進口關稅的種類計征標準（計算方法）分類：1、從價稅：以貨物的完稅價格作為計稅標準。以應征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率。第六章進出口稅費的計征進出口2公式：從價稅應征稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率優(yōu)點：稅負公平明確，易于實施缺點：完稅價格難以審定2、從量稅：以進口貨物的重量、數量、容量等計量單位作為計稅標準的一種記征關稅的方法。

公式：從量稅應征稅額=貨物計量單位總額×從量稅稅率采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞優(yōu)點：征收簡單缺點：稅負不公平3、復合稅：對某種商品混合使用從價稅和從量稅的一種記征關稅的方法。一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。公式：從價稅應征稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率3（1）同時征收一定數量的從價稅和從量稅。（2）低于某一價格時按從價計征關稅，高于這個價格，則混合使用從價稅和從量稅公式：復合稅應征稅額=從價部分的關稅額+從量部分的關稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率+貨物計量單位總額×從量稅稅率采用此稅率的貨物有：錄象機、放相機等優(yōu)點：結合前兩種的優(yōu)點缺點：征收手續(xù)復雜，難以推廣。（1）同時征收一定數量的從價稅和從量稅。44、滑準稅按產品的價格高低分檔制度若干不同的稅率，然后根據進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關稅。價格上漲采用較低的稅率價格下跌采用較高的稅率

國內市場價格保持穩(wěn)定計算公式：從價應征進口關稅稅額=完稅價格×暫定關稅稅率從量應征進口關稅稅額=進口貨物數量×暫定關稅稅率4、滑準稅5二、進口貨物完稅價格的審定（一）一般進口貨物的完稅價格的審定：估價方法：（6種）

(1)進口貨物成交價格法

(2)相同貨物成交價格方法

(3)類似貨物成交價格方法

(4)倒扣價格方法

(5)計算價格方法

(6)合理方法

（4）、（5）可以次序顛倒。二、進口貨物完稅價格的審定61、進口貨物成交價格法以海關審定的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。成交雙方不具有特殊經濟關系到岸價格包括貨價、加上貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務等費用賣方付給我方的正?；乜?、傭金，在合同內定明的，應從成交價格內扣除。1、進口貨物成交價格法72、相同或類似貨物成交價格法進口貨物的成交價格經海關審查未能確定的，應以該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎的成交價格作為完稅價格。相同貨物是指同一出口國（地區(qū)）生產的，所有方面都相同的貨物，包括物理或化學性質、質量和信譽，但是表面上的微小差異或包裝的差別允許存在。類似貨物是指指同一出口國（地區(qū)）生產的，具有類似原理和結構、類似特性、類似組成材料，并具有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。同一出口國（地區(qū)）生產的，不同生產商生產的相同或類似貨物的成交價格。如果有多個相同或類似價格，應當以最地的成交價格為基礎2、相同或類似貨物成交價格法83、倒扣價格法在境內第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎，扣除境內發(fā)生的有關費用來估定完稅價格。第一環(huán)節(jié)：有關貨物進口后進行的第一次轉售，且轉售者與境內買方之間不能有特殊關系?？鄢椖坑校旱谝画h(huán)節(jié)支付的傭金以及利潤和一般費用運抵境內輸入地點之后的運輸及其相關費用、保險費進口關稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內稅加工增值稅（貨物經過加工后在境內轉售的價格作為倒扣價格的基礎，必須扣除增值部分）3、倒扣價格法94、計算價格法以發(fā)生在生產國或地區(qū)的生產成本作為基礎的價格。價格構成有：生產貨物所使用的料件成本和加工費用向境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。5、合理的方法根據公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數據資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格。4、計算價格法10（二）特殊進口貨物完稅價格的審定1、加工貿易進口料件或者其制成品一般估價方法：（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎審查確定完稅價格。（2）進料加工進口料件或者其他制成品（包括殘次品）內銷時，以料件原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。（3）來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內銷時，以接受內銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。（4）加工企業(yè)內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格（二）特殊進口貨物完稅價格的審定112、出口加工區(qū)內加工企業(yè)內銷制成品估價辦法（1）出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品（包括殘次品），海關以接受內銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。（2）出口加工區(qū)內的企業(yè)內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格。2、出口加工區(qū)內加工企業(yè)內銷制成品估價辦法123、保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或者其制成品估價辦法（1）保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或者其制成品，海關以接受內銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。（2）保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格。4、出境修理復運進境貨物的估價方法海關以境外修理費和料件費審查確定完稅價格3、保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或者其制成品估價辦法135、出境加工復運進境貨物的估價方法海關以境外加工費和料件費以及運輸及其相關費用、保險費審查確定完稅價格。6、租賃進口貨物的估價方法（1）以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的該貨物的租金作為完稅價格，利息予以計入。（2）留購的租賃貨物以海關審定的留購價格作為完稅價格。（3）納稅義務人申請一次性繳納稅款的，可以選擇申請按照規(guī)定估價方法確定完稅價格，或者按照海關審查確定的租金總額作為完稅價格。5、出境加工復運進境貨物的估價方法147、減免稅貨物的估價方法特定減免稅貨物如果有特殊情況，經過海關批準可以出售、轉讓、移作他用，須向海關辦理補稅手續(xù)。海關以審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。完稅價格=海關審定該貨物原進口時的價格×［1-（征、補時實際已使用的月數/監(jiān)管年限×12）］7、減免稅貨物的估價方法15（三）常見成交價格的進口貨物完稅價格的計算1、以我國口岸到岸價格CIF成交的，可直接以此價格作為完稅價格，即：完稅價格=CIF2、以境外口岸FOB價格成交的，應加上該項貨物從境外發(fā)貨或交貨口岸運到我境內口岸以前所實際支付的運費和保險費作為完稅價格，即：完稅價格=（FOB+運費）÷（1–保險費率）（三）常見成交價格的進口貨物完稅價格的計算163、以我國口岸CFR價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格，即完稅價格為：完稅價格=CFR÷（1–保險費率）4、參照國內同類貨物的正常批發(fā)價格的基本計算公式：完稅價格=國內批發(fā)價格÷（1＋進口優(yōu)惠稅率＋20％）如應征收增值稅時，則計算公式為：完稅價格＝國內批發(fā)價格÷［（1＋進口優(yōu)惠稅率）×（1+增值稅稅率）+20%］3、以我國口岸CFR價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格，17完稅價格＝國內批發(fā)價格÷［（1＋進口優(yōu)惠稅率）×（1＋進口關稅稅率／（1－消費稅率）×（1+增值稅稅率+20%］三、進口關稅率的適用（一）稅率適用的原則進口關稅設置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率1、原產于共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織成員的進口貨物，原產于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產于中華人民共和國境內的進口貨物，適用最惠國稅率。完稅價格＝國內批發(fā)價格÷［（1＋進口優(yōu)惠稅率）×（1＋進口18原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產于與中華人民共和國簽訂含有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。原產于本條第一款、第二款和第三款所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物，適用普通稅率。原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的192、適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。3、按照國家規(guī)定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內的，適用關稅配額稅率；關稅配額外的，其稅率的適用按照上述有關的規(guī)定執(zhí)行。4、按照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關規(guī)定執(zhí)行。2、適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；205、任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿易協(xié)定及相關協(xié)定，對中華人民共和國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或者其他影響正常貿易的措施的，對原產于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復性關稅，適用報復性關稅稅率。征收報復性關稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務院關稅稅則委員會決定并公布。6、凡進口原產于與我國達成優(yōu)惠貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時該商品又屬于我國實施反傾銷或反補貼措施范圍內的，應按照優(yōu)惠貿易協(xié)定稅率計征進口關稅；凡進口原產于與我國達成優(yōu)惠貿易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，5、任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿21同時該商品又屬于我國采取保障措施范圍內的，應在該商品全部或部分中止、撤銷、修改關稅減讓義務后所確定的適用稅率基礎上計征進口關稅。7、執(zhí)行國家有關進出口關稅減征政策時，首先應當在最惠國稅率基礎上計算有關稅目的減征稅率，然后根據進口貨物的原產地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率基礎上再進行減免。8、從2002年起我國對部分非全稅目信息技術產品的進口按ITA稅率征稅。同時該商品又屬于我國采取保障措施范圍內的，應在該商品全部或部22適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，以及適用出口稅率的出口貨物，如實施暫定稅率，實行從低適用稅率的原則。首先應當在最惠國稅率基礎上計算有關稅目的減征稅率，然后根據進口貨物的原產地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率基礎上再進行減免。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，以及適用出口稅23（二）稅率適用的時間《關稅條例》規(guī)定，進出口貨物適用于海關接受申報進口或者出口之日實施的稅率。特殊情況如下：1、進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。2、保稅貨物經批準不復運出境的，需繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率（二）稅率適用的時間243、經批準轉讓或者移作他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率4、暫準進境貨物未在規(guī)定期限復運出境的，需繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率5、租賃進口貨物，分期繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率3、經批準轉讓或者移作他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，應當適25四、進口關稅的計算（一）進口關稅稅款的計算1、從價關稅（1）以進口貨物的完稅價格作為計稅依據，以相應稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，進口貨物時，以此稅率和實際完稅價格相乘計算應征稅額。（2）計算公式：應征進口關稅稅額=完稅價格×法定進口關稅稅率減征的進口關稅稅額=完稅價格×減征進口稅率（3）計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號②根據原產地規(guī)則和稅率使用原則，確定應稅貨物所適用的稅率③根據完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的CIF價格；四、進口關稅的計算26④根據匯率使用原則，將以外幣計價的CIF價格折算成人民幣（完稅價格）⑤按照計算公式正確計算應征稅款例1、天津某進出口公司從韓國進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD800000。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83；經查找，甲醇適用最惠國稅率12％。計算方法：先計算出甲醇的完稅價格如下：

USD800000×6.83＝546400（元）再計算出甲醇應繳的進口關稅如下：

546400

×12％＝65568（元）④根據匯率使用原則，將以外幣計價的CIF價格折算成人民幣（完27例2、上海某進出口公司從新加坡進口甲醛35噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR上海USD520000，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83。經查找，甲醛適用特惠稅率10％。計算方法先將進口申報價格由美元折合成人民幣如下：

502000×6.83＝3551600（元）再計算完稅價格如下：完稅價格＝3551600／（1－0.3％）＝3562286.86（元）≈3562287（元）計算該進口貨物的進口關稅額如下：進口關稅＝3562287×10％＝356228.97（元）例2、上海某進出口公司從新加坡進口甲醛35噸，保險費率0.328例3、某進出口公司從日本進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB神戶USD500000，運費每噸USD30，保險費率3‰，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83。經查找，硫酸鎂適用協(xié)定稅率12%。計算方法：先計算運費如下：

5000×30×6.83＝1024500（元）再將進口申報價格由美元折成人民幣如下：

500000×6.83＝3415000（元）最后計算完稅價格如下：完稅價格＝（3415000＋1024500）／（1－3‰）＝4439500／0.997＝4452858.58（元）≈4452859（元）該批進口硫酸鎂的進口關稅額如下：進口關稅額＝4452859

×12％＝534343.08（元）例3、某進出口公司從日本進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為29（二）從量關稅1、計算公式應征進口關稅稅額=貨物數量×單位稅額2、計算實例：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號②根據原產地規(guī)則和稅率使用原則，確定應稅貨物所適用的稅率③確定其實際進口量④按照計算公式正確計算應征稅款（二）從量關稅30

國內大連某公司從香港購進富士彩色膠卷50800卷（規(guī)格135/36），成交價格合計為CIF大連10港幣/卷，當日外匯牌價（中間價）為1港元=人民幣0.879元，經查找，膠卷適用最惠國稅率為28元/平方米計算方法：經換算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775m2實際進口數量為50800卷×0.05775m2=2933.7m2應征進口關稅稅額=貨物數量×單位稅額=2933.7m2×28=82143.60元（三）復合關稅1、計算公式：應征進口關稅稅率=貨物數量×單位稅額+完稅價格×關稅稅率國內大連某公司從香港購進富士彩色膠卷5080312、計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號②根據原產地規(guī)則和稅率使用原則，確定應稅貨物所適用的稅率③確定其實際進口量④根據完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的CIF價格⑤根據匯率使用原則，將以外幣計價的CIF價格折算成人民幣（完稅價格）⑥按照計算公式正確計算應征稅款2、計算程序32國內某公司從日本購進口家用攝象機50臺，成交價格為CIF大連USD5000每臺，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83。經查找，攝象機適用最惠國稅率1898.5元，從量稅再加3%的從價關稅。計算方法：先將進口貨物總價由美元折成人民幣如下：

5000×50×6.83＝1707500（元）進口關稅額＝貨物數量×單位稅額+完稅價格×關稅稅率=1707500×3%+50臺×1898.5=51225+94925=146150（元）國內某公司從日本購進口家用攝象機50臺，成交價格為CIF大連33（四）滑準稅1、計算公式從價征收進口關稅稅額=完稅價格×暫定關稅稅率從量征收進口關稅稅額=進口貨物數量×暫定關稅稅率2、實例國內某公司購進配額外未梳棉花1噸，原產地美國，成交價格為CIF大連980．00美元/噸。企業(yè)已經向海關提交由國家發(fā)展改革委員會授權機構出具的“關稅配額外優(yōu)惠關稅稅率進口棉花配額證”，經海關審核確認后，征收滑準關稅，經查找，當完稅價格高于或等于11．397元/千克時，按0．570元/千克計征從量稅，當完稅價格低于11．397元/千克時，（四）滑準稅34計算相應的暫定稅率。已知其適用中國銀行的外匯牌價為1USD=RMB6．83，計算應征進口關稅稅額。計算：進口貨物完稅價格=980×1×6．83=6693.40元，折算后每千克為6.693元，低于11．397元/千克，根據暫定關稅稅率公式計算暫定關稅稅率暫定關稅稅率=8.686/關稅完稅價格+2.526%×關稅完稅價格-1=8.686/6.693+2.526%×6.693-1=0.4670.467大于0.4，按40%計征關稅。應征進口關稅稅額=6693.40×40%=2677.36元計算相應的暫定稅率。已知其適用中國銀行的外匯牌價為1USD=35第二節(jié)出口關稅的計征一、出口關稅的概述一國海關以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅我國目前征收的出口關稅都是從價稅出口關稅稅額=出口完稅價格×出口關稅稅率出口貨物完稅價格=FOB/(1+出口關稅稅率)二、出口貨物完稅價格的審定（一）審定出口貨物完稅價格的原則與進口貨物完稅價格的審定基本一致出口估價比進口估價相對簡化、方便1、以海關審定的貨物售予境外的離岸價格（FOB），第二節(jié)出口關稅的計征36扣除出口稅后，作為完稅價格。如價格內包括了國外支付的傭金，應先予以扣除，再按規(guī)定扣除出口關稅后計算完稅價格出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費，應將其計入完稅價格2、以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。若該項貨物從內地起運，則從內地口岸至最后出境口岸所支付的國內運輸費用應予以扣除。3、不包括裝船以后發(fā)生的費用。如成交價格為CIF或CFR時，應先扣除運費、保險費等越過船舷后的一切費用，包括傭金。扣除出口稅后，作為完稅價格。37（二）出口貨物完稅價格的計算1、出口貨物完稅價格=FOB÷(1+出口關稅稅率)2、出口貨物完稅價格=（CFR-運費）÷(1+出口關稅稅率)3、出口貨物完稅價格=（CIF-運費-保費）÷(1+出口關稅稅率)三、出口關稅的計算（一）計算公式出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率出口貨物完稅價格=FOB÷(1+出口關稅稅率)（二）計算實例（二）出口貨物完稅價格的計算38①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號；②根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的成交價格。③根據匯率使用原則和稅率使用原則，將外幣折算成人民幣④按照計算公式正確計算應征出口關稅稅款例1、廣州某外貿企業(yè)從摩托車廠購進摩托車600輛，直接報關離境出口澳大利亞。摩托車出廠每輛5000元，離岸價每輛700美元（匯率1：6.83）。出口關稅稅率為3%；請計算這批摩托車應交出口關稅稅額是多少？

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號；39計算方法：出口貨物完稅價格=（700×600×6.83）/（1+3%）=2785048.54（元）出口關稅稅額=完稅價格×出口關稅稅率=2785048.54×3%=83551.47（元）上海某公司出口貨物成交價格為CFR香港80000美元，從上海至香港的運費為總價600美元，保險費率為0.3%，匯率為1美元=6.83元人民幣，關稅稅率為5%。計算出口關稅稅額。計算方法：出口貨物離岸價FOB價=出口貨物CFR價-運費=80000-600=79400美元計算方法：40出口貨物完稅價格=（79400×6.83）/（1+5%）=516478.10（元）出口關稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率=516478.10×5%=25823.90（元）出口貨物完稅價格=（79400×6.8341第三節(jié)進口環(huán)節(jié)稅的計征一、消費稅（一）消費稅概述1、含義：是以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。我國采用價內稅的計算方法，也就是說計稅價格內包括了消費稅。2、消費稅征收的范圍：（1）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）（2）奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚品）第三節(jié)進口環(huán)節(jié)稅的計征42（3）高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）（4）不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油、成品油、木制一次性筷子、實木地板）（二）消費稅計算1、計算公式（從價定率，從量定額）（1）按從價定率（按組成的計稅價格計算）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅稅額）÷（1-消費稅稅率）=關稅完稅價格（1+關稅稅率）÷（1-消費稅稅率）（2）按從量定額應納稅額=應征消費稅消費品數量×單位稅額（3）高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）432、計算實例例：大連某公司進口丹麥產啤酒10公噸，經海關審核其成交價格總值為CIF大連USD1800.00。匯率為：1美元=6.83元人民幣，計算應征的消費稅稅額。經查找：關稅稅率為5%，消費稅稅率為20%。計算方法：組成計稅價格=關稅完稅價格（1+關稅稅率）÷（1-消費稅稅率）=1800×6.83×（1+5%）÷（1-20%）=16135.88元應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率=16135.88×20%=3227.18元2、計算實例44例：某進出口公司進口丹麥產啤酒3800升，經海關審核其成交價格總值為CIF境內某口岸1876美元。其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.83元，現計算應征的稅款確定稅則歸類，稅目稅號為；2203.0000進口完稅價格≥360美元/噸的消費稅稅率為250元/噸，進口完稅價格＜360美元/噸的消費稅稅率為220元/噸；進口啤酒數量：3800升/988升/噸=3.846噸，計算完稅價格單價：1876美元/3.846噸=487.78美元/噸，則消費稅稅率為：250元/噸進口環(huán)節(jié)消費稅稅額=應征消費稅消費品數量×單位稅額=3.846×250=961.5例：某進出口公司進口丹麥產啤酒3800升，經海關審核其成交價45二、增值稅（一）增值稅概述1、含義以商品的生產、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉稅。2、增值稅征收的范圍原則：中性、簡便、規(guī)范對納稅人銷售或者進口低稅率和零稅率以外貨物，提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%對于納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率13%計征增值稅：二、增值稅46①糧食、實用植物油②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在內）③圖書、報紙、雜志④飼料、化肥、農藥、農機、農膜⑤國務院規(guī)定的其他貨物（二）增值稅計算1、以組成價格作為計稅價格，征稅時不得抵扣任何稅額。應納增值稅額=組成價格×增值稅稅率其中：組成價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額①糧食、實用植物油47例：某公司進口貨物一批，經海關審核其成交價格為1500美元，其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=6.83人民幣。已知該批貨物的關稅稅率為10%，消費稅率為10%，增值稅率為17%，計算該應征增值稅稅額。計算關稅稅額，然后計算消費稅稅額；在計算增值稅稅額。應征關稅稅額=完稅價格×關稅稅率=1500×6.83×10%=1024.50應征消費稅稅額=（關稅完稅價格+關稅稅額）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率=（1500×6.83+1024.50）÷(1-10%)×10%=1252.17應征增值稅稅額=(關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額)×增值稅稅率=(1500×6.83+1024.50+1252.17)×17%=2128.68例：某公司進口貨物一批，經海關審核其成交價格為1500美元，48例某進出口公司進口一批不用征收進口消費稅的貨物，經海關審核其成交價格總值為CIF大連USD1000，已知該批貨物的關稅稅率為20%,增值稅稅率為17%，1美元=6.83元人民幣。計算應征增值稅稅額。計算方法：應征關稅稅額=完稅價格×關稅稅率=1000×6.83×20%=1366應征增值稅稅額=（完稅價格+關稅稅額）×增值稅稅率=（1000×6.83+1366）×17%=1393.32例某進出口公司進口一批不用征收進口消費稅的貨物，經海關審核其49第四節(jié)其他稅費的計征一、滯報金（一）滯報金概述1、含義海關對未在法定期限內向海關申報進口貨物的收發(fā)貨人采取的依法加收的屬經濟制裁性的款項。2、征收標準按日計征，起征日為規(guī)定的申報時限的次日，截止日為收貨人向海關申報后，海關接受申報的日期。滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價格的0.5‰滯報金的起征點為人民幣50元，不足50元的可以免征。第四節(jié)其他稅費的計征50（二）滯報金計算1、公式進口貨物滯報金=進口貨物成交價格×0.5‰×滯報天數2、實例某一運輸工具裝載某進出口企業(yè)購買進口的貨物于2005年11月11日（星期五）申報進口，但企業(yè)于2005年12月2日才向海關申報進口該批貨物。該批貨物的成交價格為CIF大連300000美元（1美元=6.83元人民幣）。計算應征收的滯報金。計算方法：申報期限最晚為2005年11月25日（星期五），11月26日——12月2日為滯報期，共滯報7天。應征收的滯報金=進口貨物成交價格×0.5‰×滯報天數=300000×6.83×0.5‰×7=7171.50元（二）滯報金計算51二、滯納金（一）滯納金概述1、含義應納關稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。2、征收標準應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納進出口稅費。逾期繳納，加收滯納金。海關依法在原應納稅的基礎上，按日滯納稅款的0.5‰的滯納金（二）計算二、滯納金521、公式：

關稅滯納金額=滯納的關稅稅額×0.5‰×滯納天數代征滯納金金額=滯納的代征稅稅額×0.5‰×滯納天數2、實例國內某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為CIF境內某口岸125800美元。已知該批貨物應征關稅稅額為人民幣232893.52元，應征進口環(huán)節(jié)消費稅為人民幣75861.7元，進口環(huán)節(jié)增值稅額為人民幣246636.38元。海關于2005年10月14日填報《海關專用繳款書》，該公司于2005年11月9日繳納稅款。計算應征的滯納金。1、公式：53計算方法：確定滯納金天數為：11天關稅滯納金=滯納關稅稅額×0.5‰×滯納天數=

232893.52×0.5‰×11=1280.91進口環(huán)節(jié)消費稅滯納金=進口環(huán)節(jié)消費稅稅額

×0.5‰×滯納天數=

75861.7×0.5‰×11=417.24進口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=進口環(huán)節(jié)增值稅稅額×0.5‰×滯納天數=

246636.38×0.5‰×11=1356.5計算方法：54

報關理論與實務（6）

教師：劉蘊瑩

Email:kellyliu523@163.com報關理論與實務（6）55第六章進出口稅費的計征進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。主要法律依據有：海關法、關稅條例以及其他有關法律、行政法規(guī)。第一節(jié)進口關稅的計征一、進口關稅概述

（一）進口關稅的含義：一國對本國的進口商所進口貨物或物品征收的關稅。海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。（二）進口關稅的種類計征標準（計算方法）分類：1、從價稅：以貨物的完稅價格作為計稅標準。以應征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率。第六章進出口稅費的計征進出口56公式：從價稅應征稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率優(yōu)點：稅負公平明確，易于實施缺點：完稅價格難以審定2、從量稅：以進口貨物的重量、數量、容量等計量單位作為計稅標準的一種記征關稅的方法。

公式：從量稅應征稅額=貨物計量單位總額×從量稅稅率采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞優(yōu)點：征收簡單缺點：稅負不公平3、復合稅：對某種商品混合使用從價稅和從量稅的一種記征關稅的方法。一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。公式：從價稅應征稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率57（1）同時征收一定數量的從價稅和從量稅。（2）低于某一價格時按從價計征關稅，高于這個價格，則混合使用從價稅和從量稅公式：復合稅應征稅額=從價部分的關稅額+從量部分的關稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率+貨物計量單位總額×從量稅稅率采用此稅率的貨物有：錄象機、放相機等優(yōu)點：結合前兩種的優(yōu)點缺點：征收手續(xù)復雜，難以推廣。（1）同時征收一定數量的從價稅和從量稅。584、滑準稅按產品的價格高低分檔制度若干不同的稅率，然后根據進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關稅。價格上漲采用較低的稅率價格下跌采用較高的稅率

國內市場價格保持穩(wěn)定計算公式：從價應征進口關稅稅額=完稅價格×暫定關稅稅率從量應征進口關稅稅額=進口貨物數量×暫定關稅稅率4、滑準稅59二、進口貨物完稅價格的審定（一）一般進口貨物的完稅價格的審定：估價方法：（6種）

(1)進口貨物成交價格法

(2)相同貨物成交價格方法

(3)類似貨物成交價格方法

(4)倒扣價格方法

(5)計算價格方法

(6)合理方法

（4）、（5）可以次序顛倒。二、進口貨物完稅價格的審定601、進口貨物成交價格法以海關審定的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。成交雙方不具有特殊經濟關系到岸價格包括貨價、加上貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務等費用賣方付給我方的正常回扣、傭金，在合同內定明的，應從成交價格內扣除。1、進口貨物成交價格法612、相同或類似貨物成交價格法進口貨物的成交價格經海關審查未能確定的，應以該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎的成交價格作為完稅價格。相同貨物是指同一出口國（地區(qū)）生產的，所有方面都相同的貨物，包括物理或化學性質、質量和信譽，但是表面上的微小差異或包裝的差別允許存在。類似貨物是指指同一出口國（地區(qū)）生產的，具有類似原理和結構、類似特性、類似組成材料，并具有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。同一出口國（地區(qū)）生產的，不同生產商生產的相同或類似貨物的成交價格。如果有多個相同或類似價格，應當以最地的成交價格為基礎2、相同或類似貨物成交價格法623、倒扣價格法在境內第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎，扣除境內發(fā)生的有關費用來估定完稅價格。第一環(huán)節(jié)：有關貨物進口后進行的第一次轉售，且轉售者與境內買方之間不能有特殊關系?？鄢椖坑校旱谝画h(huán)節(jié)支付的傭金以及利潤和一般費用運抵境內輸入地點之后的運輸及其相關費用、保險費進口關稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內稅加工增值稅（貨物經過加工后在境內轉售的價格作為倒扣價格的基礎，必須扣除增值部分）3、倒扣價格法634、計算價格法以發(fā)生在生產國或地區(qū)的生產成本作為基礎的價格。價格構成有：生產貨物所使用的料件成本和加工費用向境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。5、合理的方法根據公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數據資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格。4、計算價格法64（二）特殊進口貨物完稅價格的審定1、加工貿易進口料件或者其制成品一般估價方法：（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎審查確定完稅價格。（2）進料加工進口料件或者其他制成品（包括殘次品）內銷時，以料件原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。（3）來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內銷時，以接受內銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。（4）加工企業(yè)內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格（二）特殊進口貨物完稅價格的審定652、出口加工區(qū)內加工企業(yè)內銷制成品估價辦法（1）出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品（包括殘次品），海關以接受內銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。（2）出口加工區(qū)內的企業(yè)內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格。2、出口加工區(qū)內加工企業(yè)內銷制成品估價辦法663、保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或者其制成品估價辦法（1）保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或者其制成品，海關以接受內銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。（2）保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格。4、出境修理復運進境貨物的估價方法海關以境外修理費和料件費審查確定完稅價格3、保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或者其制成品估價辦法675、出境加工復運進境貨物的估價方法海關以境外加工費和料件費以及運輸及其相關費用、保險費審查確定完稅價格。6、租賃進口貨物的估價方法（1）以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的該貨物的租金作為完稅價格，利息予以計入。（2）留購的租賃貨物以海關審定的留購價格作為完稅價格。（3）納稅義務人申請一次性繳納稅款的，可以選擇申請按照規(guī)定估價方法確定完稅價格，或者按照海關審查確定的租金總額作為完稅價格。5、出境加工復運進境貨物的估價方法687、減免稅貨物的估價方法特定減免稅貨物如果有特殊情況，經過海關批準可以出售、轉讓、移作他用，須向海關辦理補稅手續(xù)。海關以審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。完稅價格=海關審定該貨物原進口時的價格×［1-（征、補時實際已使用的月數/監(jiān)管年限×12）］7、減免稅貨物的估價方法69（三）常見成交價格的進口貨物完稅價格的計算1、以我國口岸到岸價格CIF成交的，可直接以此價格作為完稅價格，即：完稅價格=CIF2、以境外口岸FOB價格成交的，應加上該項貨物從境外發(fā)貨或交貨口岸運到我境內口岸以前所實際支付的運費和保險費作為完稅價格，即：完稅價格=（FOB+運費）÷（1–保險費率）（三）常見成交價格的進口貨物完稅價格的計算703、以我國口岸CFR價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格，即完稅價格為：完稅價格=CFR÷（1–保險費率）4、參照國內同類貨物的正常批發(fā)價格的基本計算公式：完稅價格=國內批發(fā)價格÷（1＋進口優(yōu)惠稅率＋20％）如應征收增值稅時，則計算公式為：完稅價格＝國內批發(fā)價格÷［（1＋進口優(yōu)惠稅率）×（1+增值稅稅率）+20%］3、以我國口岸CFR價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格，71完稅價格＝國內批發(fā)價格÷［（1＋進口優(yōu)惠稅率）×（1＋進口關稅稅率／（1－消費稅率）×（1+增值稅稅率+20%］三、進口關稅率的適用（一）稅率適用的原則進口關稅設置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率1、原產于共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織成員的進口貨物，原產于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產于中華人民共和國境內的進口貨物，適用最惠國稅率。完稅價格＝國內批發(fā)價格÷［（1＋進口優(yōu)惠稅率）×（1＋進口72原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產于與中華人民共和國簽訂含有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。原產于本條第一款、第二款和第三款所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物，適用普通稅率。原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的732、適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。3、按照國家規(guī)定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內的，適用關稅配額稅率；關稅配額外的，其稅率的適用按照上述有關的規(guī)定執(zhí)行。4、按照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關規(guī)定執(zhí)行。2、適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；745、任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿易協(xié)定及相關協(xié)定，對中華人民共和國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或者其他影響正常貿易的措施的，對原產于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復性關稅，適用報復性關稅稅率。征收報復性關稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務院關稅稅則委員會決定并公布。6、凡進口原產于與我國達成優(yōu)惠貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時該商品又屬于我國實施反傾銷或反補貼措施范圍內的，應按照優(yōu)惠貿易協(xié)定稅率計征進口關稅；凡進口原產于與我國達成優(yōu)惠貿易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，5、任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿75同時該商品又屬于我國采取保障措施范圍內的，應在該商品全部或部分中止、撤銷、修改關稅減讓義務后所確定的適用稅率基礎上計征進口關稅。7、執(zhí)行國家有關進出口關稅減征政策時，首先應當在最惠國稅率基礎上計算有關稅目的減征稅率，然后根據進口貨物的原產地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率基礎上再進行減免。8、從2002年起我國對部分非全稅目信息技術產品的進口按ITA稅率征稅。同時該商品又屬于我國采取保障措施范圍內的，應在該商品全部或部76適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，以及適用出口稅率的出口貨物，如實施暫定稅率，實行從低適用稅率的原則。首先應當在最惠國稅率基礎上計算有關稅目的減征稅率，然后根據進口貨物的原產地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率基礎上再進行減免。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，以及適用出口稅77（二）稅率適用的時間《關稅條例》規(guī)定，進出口貨物適用于海關接受申報進口或者出口之日實施的稅率。特殊情況如下：1、進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。2、保稅貨物經批準不復運出境的，需繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率（二）稅率適用的時間783、經批準轉讓或者移作他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率4、暫準進境貨物未在規(guī)定期限復運出境的，需繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率5、租賃進口貨物，分期繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率3、經批準轉讓或者移作他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，應當適79四、進口關稅的計算（一）進口關稅稅款的計算1、從價關稅（1）以進口貨物的完稅價格作為計稅依據，以相應稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，進口貨物時，以此稅率和實際完稅價格相乘計算應征稅額。（2）計算公式：應征進口關稅稅額=完稅價格×法定進口關稅稅率減征的進口關稅稅額=完稅價格×減征進口稅率（3）計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號②根據原產地規(guī)則和稅率使用原則，確定應稅貨物所適用的稅率③根據完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的CIF價格；四、進口關稅的計算80④根據匯率使用原則，將以外幣計價的CIF價格折算成人民幣（完稅價格）⑤按照計算公式正確計算應征稅款例1、天津某進出口公司從韓國進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD800000。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83；經查找，甲醇適用最惠國稅率12％。計算方法：先計算出甲醇的完稅價格如下：

USD800000×6.83＝546400（元）再計算出甲醇應繳的進口關稅如下：

546400

×12％＝65568（元）④根據匯率使用原則，將以外幣計價的CIF價格折算成人民幣（完81例2、上海某進出口公司從新加坡進口甲醛35噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR上海USD520000，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83。經查找，甲醛適用特惠稅率10％。計算方法先將進口申報價格由美元折合成人民幣如下：

502000×6.83＝3551600（元）再計算完稅價格如下：完稅價格＝3551600／（1－0.3％）＝3562286.86（元）≈3562287（元）計算該進口貨物的進口關稅額如下：進口關稅＝3562287×10％＝356228.97（元）例2、上海某進出口公司從新加坡進口甲醛35噸，保險費率0.382例3、某進出口公司從日本進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB神戶USD500000，運費每噸USD30，保險費率3‰，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83。經查找，硫酸鎂適用協(xié)定稅率12%。計算方法：先計算運費如下：

5000×30×6.83＝1024500（元）再將進口申報價格由美元折成人民幣如下：

500000×6.83＝3415000（元）最后計算完稅價格如下：完稅價格＝（3415000＋1024500）／（1－3‰）＝4439500／0.997＝4452858.58（元）≈4452859（元）該批進口硫酸鎂的進口關稅額如下：進口關稅額＝4452859

×12％＝534343.08（元）例3、某進出口公司從日本進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為83（二）從量關稅1、計算公式應征進口關稅稅額=貨物數量×單位稅額2、計算實例：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號②根據原產地規(guī)則和稅率使用原則，確定應稅貨物所適用的稅率③確定其實際進口量④按照計算公式正確計算應征稅款（二）從量關稅84

國內大連某公司從香港購進富士彩色膠卷50800卷（規(guī)格135/36），成交價格合計為CIF大連10港幣/卷，當日外匯牌價（中間價）為1港元=人民幣0.879元，經查找，膠卷適用最惠國稅率為28元/平方米計算方法：經換算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775m2實際進口數量為50800卷×0.05775m2=2933.7m2應征進口關稅稅額=貨物數量×單位稅額=2933.7m2×28=82143.60元（三）復合關稅1、計算公式：應征進口關稅稅率=貨物數量×單位稅額+完稅價格×關稅稅率國內大連某公司從香港購進富士彩色膠卷5080852、計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號②根據原產地規(guī)則和稅率使用原則，確定應稅貨物所適用的稅率③確定其實際進口量④根據完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的CIF價格⑤根據匯率使用原則，將以外幣計價的CIF價格折算成人民幣（完稅價格）⑥按照計算公式正確計算應征稅款2、計算程序86國內某公司從日本購進口家用攝象機50臺，成交價格為CIF大連USD5000每臺，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83。經查找，攝象機適用最惠國稅率1898.5元，從量稅再加3%的從價關稅。計算方法：先將進口貨物總價由美元折成人民幣如下：

5000×50×6.83＝1707500（元）進口關稅額＝貨物數量×單位稅額+完稅價格×關稅稅率=1707500×3%+50臺×1898.5=51225+94925=146150（元）國內某公司從日本購進口家用攝象機50臺，成交價格為CIF大連87（四）滑準稅1、計算公式從價征收進口關稅稅額=完稅價格×暫定關稅稅率從量征收進口關稅稅額=進口貨物數量×暫定關稅稅率2、實例國內某公司購進配額外未梳棉花1噸，原產地美國，成交價格為CIF大連980．00美元/噸。企業(yè)已經向海關提交由國家發(fā)展改革委員會授權機構出具的“關稅配額外優(yōu)惠關稅稅率進口棉花配額證”，經海關審核確認后，征收滑準關稅，經查找，當完稅價格高于或等于11．397元/千克時，按0．570元/千克計征從量稅，當完稅價格低于11．397元/千克時，（四）滑準稅88計算相應的暫定稅率。已知其適用中國銀行的外匯牌價為1USD=RMB6．83，計算應征進口關稅稅額。計算：進口貨物完稅價格=980×1×6．83=6693.40元，折算后每千克為6.693元，低于11．397元/千克，根據暫定關稅稅率公式計算暫定關稅稅率暫定關稅稅率=8.686/關稅完稅價格+2.526%×關稅完稅價格-1=8.686/6.693+2.526%×6.693-1=0.4670.467大于0.4，按40%計征關稅。應征進口關稅稅額=6693.40×40%=2677.36元計算相應的暫定稅率。已知其適用中國銀行的外匯牌價為1USD=89第二節(jié)出口關稅的計征一、出口關稅的概述一國海關以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅我國目前征收的出口關稅都是從價稅出口關稅稅額=出口完稅價格×出口關稅稅率出口貨物完稅價格=FOB/(1+出口關稅稅率)二、出口貨物完稅價格的審定（一）審定出口貨物完稅價格的原則與進口貨物完稅價格的審定基本一致出口估價比進口估價相對簡化、方便1、以海關審定的貨物售予境外的離岸價格（FOB），第二節(jié)出口關稅的計征90扣除出口稅后，作為完稅價格。如價格內包括了國外支付的傭金，應先予以扣除，再按規(guī)定扣除出口關稅后計算完稅價格出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費，應將其計入完稅價格2、以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。若該項貨物從內地起運，則從內地口岸至最后出境口岸所支付的國內運輸費用應予以扣除。3、不包括裝船以后發(fā)生的費用。如成交價格為CIF或CFR時，應先扣除運費、保險費等越過船舷后的一切費用，包括傭金?？鄢隹诙惡?，作為完稅價格。91（二）出口貨物完稅價格的計算1、出口貨物完稅價格=FOB÷(1+出口關稅稅率)2、出口貨物完稅價格=（CFR-運費）÷(1+出口關稅稅率)3、出口貨物完稅價格=（CIF-運費-保費）÷(1+出口關稅稅率)三、出口關稅的計算（一）計算公式出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率出口貨物完稅價格=FOB÷(1+出口關稅稅率)（二）計算實例（二）出口貨物完稅價格的計算92①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號；②根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的成交價格。③根據匯率使用原則和稅率使用原則，將外幣折算成人民幣④按照計算公式正確計算應征出口關稅稅款例1、廣州某外貿企業(yè)從摩托車廠購進摩托車600輛，直接報關離境出口澳大利亞。摩托車出廠每輛5000元，離岸價每輛700美元（匯率1：6.83）。出口關稅稅率為3%；請計算這批摩托車應交出口關稅稅額是多少？

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號；93計算方法：出口貨物完稅價格=（700×600×6.83）/（1+3%）=2785048.54（元）出口關稅稅額=完稅價格×出口關稅稅率=2785048.54×3%=83551.47（元）上海某公司出口貨物成交價格為CFR香港80000美元，從上海至香港的運費為總價600美元，保險費率為0.3%，匯率為1美元=6.83元人民幣，關稅稅率為5%。計算出口關稅稅額。計算方法：出口貨物離岸價FOB價=出口貨物CFR價-運費=80000-600=79400美元計算方法：94出口貨物完稅價格=（79400×6.83）/（1+5%）=516478.10（元）出口關稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率=516478.10×5%=25823.90（元）出口貨物完稅價格=（79400×6.8395第三節(jié)進口環(huán)節(jié)稅的計征一、消費稅（一）消費稅概述1、含義：是以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。我國采用價內稅的計算方法，也就是說計稅價格內包括了消費稅。2、消費稅征收的范圍：（1）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）（2）奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚品）第三節(jié)進口環(huán)節(jié)稅的計征96（3）高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）（4）不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油、成品油、木制一次性筷子、實木地板）（二）消費稅計算1、計算公式（從價定率，從量定額）（1）按從價定率（按組成的計稅價格計算）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅稅額）÷（1-消費稅稅率）=關稅完稅價格（1+關稅稅率）÷（1-消費稅稅率）（2）按從量定額應納稅額=應征消費稅消費品數量×單位稅額（3）高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）972、計算實例例：大連某公司進口丹麥產啤酒10公噸，經海關審核其成交價格總值為CIF大連USD1800.00。匯率為：1美元=6.83元人民幣，計算應征的消費稅稅額。經查找：關稅稅率為5%，消費稅稅率為20%。計算方法：組成計稅價格=關稅完稅價格（1+關稅稅率）÷（1-消費稅稅率）=1800×6.83×（1+5%）÷（1-20%）=16135.88元應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率=16135.88×20%=3227.18元2、計算實例98例：某進出口公司進口丹麥產啤酒3800升，經海關審核其成交價格總值為CIF境內某口岸1876美元。其適用中國銀行的外