財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第十二章課件

第十二章所有者權(quán)益第十二章1學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：1、了解所有者權(quán)益的概念及其分類；2、掌握不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算特點(diǎn)；3、掌握資本公積形成的會(huì)計(jì)處理；4、掌握留存收益的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：2南華公司年初所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本100萬元，資本公積15萬元，未分配利潤－10萬元。本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。該公司提取法定盈余公積的比例為10。？南華公司本年度最多可向其投資者分派多少股利？課前預(yù)習(xí)題一南華公司年初所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本100萬3寶祥公司董事會(huì)在討論本年度對(duì)股東回報(bào)時(shí)有兩種方案供選擇：方案A為向全體股東以每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利；方案B為以資本公積－股本溢價(jià)向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股。請(qǐng)問兩種方案對(duì)寶祥公司有何不同影響？現(xiàn)金股利？10轉(zhuǎn)增2？？？課前預(yù)習(xí)題二寶祥公司董事會(huì)在討論本年度對(duì)股東回報(bào)時(shí)有兩種方4第十二章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益第十二章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述5第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的特征二、所有者權(quán)益的分類第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的特征6一、所有者權(quán)益的特征（一）所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在公司制企業(yè)里又稱為股東權(quán)益。就其金額來說，取決于企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。資產(chǎn)–負(fù)債=所有者權(quán)益

一、所有者權(quán)益的特征（一）所有者權(quán)益的概念7（二）所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益與負(fù)債比較而言，具有以下特征：一、所有者權(quán)益的特征性質(zhì)不同；法律地位不同；償還期限不同；計(jì)量特性不同；風(fēng)險(xiǎn)和收益的大小不同（二）所有者權(quán)益的特征一、所有者權(quán)益的特征性質(zhì)不同；8二、所有者權(quán)益的分類 （一）從形成、來源的角度分類所有者權(quán)益投資者投入的資本企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)所形成的利得和損失企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的留存收益企業(yè)所有者初始和日后追加的資本金不計(jì)入當(dāng)期損益，但卻會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的利潤在交納所得稅后的留置部分二、所有者權(quán)益的分類 （一）從形成、來源的角度分類所有者9二、從會(huì)計(jì)核算的角度分分類所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益盈余公積未分配利潤二、所有者權(quán)益的分類 二、從會(huì)計(jì)核算的角度分分類所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益10第二節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本核算的基本要求二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算第二節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本核算的基本要求11一、實(shí)收資本核算的基本要求（一）實(shí)收資本的概念和特點(diǎn)1、實(shí)收資本的概念實(shí)收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。2、實(shí)收資本的特點(diǎn)（1）實(shí)收資本是企業(yè)的經(jīng)營“本錢”，也是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。在我國實(shí)行的注冊(cè)資本制度下，除國家另有規(guī)定之外，企業(yè)的實(shí)收資本就等于注冊(cè)資本。（2）投資者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下，是無須償還的，可供企業(yè)長期使用。一、實(shí)收資本核算的基本要求（一）實(shí)收資本的概念和特點(diǎn)12一、實(shí)收資本核算的基本要求 （二）實(shí)收資本核算設(shè)置的賬戶及賬務(wù)處理1、設(shè)置賬戶股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，其他企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。2、賬務(wù)處理借：銀行存款原材料、庫存商品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（或“股本”）資本公積—資本（或股本）溢價(jià)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值按其在注冊(cè)資本中所占的份額借貸之差一、實(shí)收資本核算的基本要求 （二）實(shí)收資本核算設(shè)置的賬戶13二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本

的核算（一）國有獨(dú)資企業(yè)實(shí)收資本的核算國有獨(dú)資企業(yè)由于投資主體單一，所有者投入的資本全部作為實(shí)收資本入賬。所以國有獨(dú)資企業(yè)在初始投資時(shí)不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即不產(chǎn)生“資本公積”。也不會(huì)在追加投資時(shí)，為了一定的投資比例而產(chǎn)生資本溢價(jià)。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本

的核算14二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（二）有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算1、初創(chuàng)時(shí)的核算各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”賬戶。2、追加投資（增資擴(kuò)股）的核算增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者加入，其繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在公司注冊(cè)資本中所占份額的部分就作為資本溢價(jià)，記入“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶核算。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（二）有限責(zé)任公司實(shí)收資15二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算1、股份有限公司的概述股份有限公司是指企業(yè)全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司的實(shí)收資本又稱為股本。股本總額=股票面值×股份總數(shù)

股票是指股份有限公司發(fā)行的、證明股東按其股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的憑證。目前，我國通過公開募集方式設(shè)立的股份公司發(fā)行的股票都采用登記在冊(cè)的無紙化“股票”。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的16二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票發(fā)行的核算（1）發(fā)行價(jià)格由于投資者對(duì)公司未來盈利能力的估計(jì)和股票發(fā)行時(shí)的資本市場情況等原因，公司發(fā)行的股票面值與發(fā)行價(jià)格往往不相一致溢價(jià)發(fā)行面值發(fā)行折價(jià)發(fā)行我國《公司法》規(guī)定，股票發(fā)行價(jià)格不得低于面值。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的17二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票發(fā)行的核算（2）發(fā)行的賬務(wù)處理股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的發(fā)行款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，按面值貸記“股本”賬戶，按超出面值的金額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶為企業(yè)代理發(fā)行股票的證券公司應(yīng)收取的承銷費(fèi)用往往會(huì)在向股份公司轉(zhuǎn)付股票發(fā)行收入時(shí)直接扣除。即高于面值的溢價(jià)扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”。舉例：P268【例12-1、2】二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本18二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算3、股份有限公司經(jīng)營期間股本變動(dòng)的核算（1）公司股本增加的核算A、增發(fā)新股：會(huì)計(jì)核算方法同初次發(fā)行股票基本相同。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的19B、通過發(fā)放股票股利或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式增加股本：當(dāng)股份公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)施行股票股利分配時(shí)，應(yīng)在辦理完增資手續(xù)后借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：股本如果經(jīng)股東大會(huì)決議，用公司的資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：資本公積—股本溢價(jià)盈余公積貸：股本

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：P269【例12-3】B、通過發(fā)放股票股利或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式增加20二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（2）公司股本減少的核算①當(dāng)公司在公開市場上收購本公司股票時(shí)：借：庫存股貸：銀行存款②當(dāng)公司根據(jù)法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)注銷股本時(shí)：

回購價(jià)<對(duì)應(yīng)的股本借：股本（面值總額）資本公積—股本溢價(jià)（發(fā)行時(shí)記入資本公積部分）貸：庫存股

回購價(jià)>對(duì)應(yīng)的股本借：股本（面值總額）資本公積—股本溢價(jià)（發(fā)行時(shí)記入資本公積部分）盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：庫存股按實(shí)際支付的價(jià)款依次借記二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（2）公司股本減少的核算21二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：甲股份有限公司截至2007年12月31日公發(fā)行股票300萬股，股票面值1元，資本公積（股本溢價(jià)）600萬元，盈余公積400萬元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票300萬股并注銷。假定甲公司按每股4元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本＝300萬股×4元＝1200（萬元）借：庫存股12000000貸：銀行存款12000000

借：股本3000000資本公積—股本溢價(jià)6000000盈余公積3000000貸：庫存股12000000二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：甲股份有限公司截至22二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：沿用上例假定甲公司按每股0.9元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本＝300萬股×0.9元＝270（萬元）借：庫存股2700000貸：銀行存款2700000

借：股本3000000貸：庫存股2700000資本公積—股本溢價(jià)300000二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：沿用上例假定甲公司23

注意：

根據(jù)我國《公司法》規(guī)定,股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬元。因此，公司減少股本后，股本（注冊(cè)資本）不得低于法定的最低限額。

注意： 根據(jù)我國《公24第三節(jié)資本公積一、資本公積的特點(diǎn)二、資本（或股本）溢價(jià)的核算三、其他資本公積的核算第三節(jié)資本公積一、資本公積的特點(diǎn)25一、資本公積的特點(diǎn) （一）資本公積的概念資本公積是指企業(yè)收到的投資者出資金額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)所形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（二）資本公積的特點(diǎn)雖然不構(gòu)成實(shí)收資本，但就其實(shí)質(zhì)來看，可以視之為一種準(zhǔn)資本，是資本的一種儲(chǔ)備形式。其主要用途就是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的需要，通過履行一定的法定程序后轉(zhuǎn)增資本。

一、資本公積的特點(diǎn) （一）資本公積的概念26一、資本公積的特點(diǎn) （三）資本公積的構(gòu)成及設(shè)置的賬戶內(nèi)容總賬賬戶明細(xì)賬戶出資時(shí)，投入金額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部份資本公積資本（或股本）溢價(jià)日常經(jīng)營活動(dòng)所形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的“利得和損失”。資本公積其他資本公積一、資本公積的特點(diǎn) （三）資本公積的構(gòu)成及設(shè)置的賬戶內(nèi)27二、資本（或股本）溢價(jià)的核算（一）企業(yè)接受投資時(shí)形成的資本（或股本）溢價(jià)1、有限責(zé)任公司資本溢價(jià)的核算初創(chuàng)時(shí)，一般不會(huì)形成資本溢價(jià)。但是，在公司重組、擴(kuò)大規(guī)模并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的合法權(quán)益，新加入的投資者的出資額往往可能大于其在注冊(cè)資本中所占有的份額（原因：P271）。投資者投入的資金超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分就是“資本溢價(jià)”，應(yīng)記入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。舉例：P271【例12-5】借：銀行存款貸：實(shí)收資本（占注冊(cè)資本的份額）資本公積——資本溢價(jià)（出資額高于出資比例部分）二、資本（或股本）溢價(jià)的核算（一）企業(yè)接受投資時(shí)形成的資28二、資本（或股本）溢價(jià)的核算 2、股份有限公司股本溢價(jià)的核算股份有限公司由于對(duì)公司未來盈利能力的估計(jì)和對(duì)股票發(fā)行時(shí)的資本市場情況的判斷等原因，在發(fā)行公司股票時(shí)往往會(huì)以高于股票面值的價(jià)格發(fā)行，而公司股本總額是按照股票面值與股份總額的乘積來計(jì)算的；因此，投資者以高于股票面值支付的股票價(jià)款就是股份有限公司的“股本溢價(jià)”。參見P268【例12-1】

公司初次發(fā)行（首發(fā)）股票如此，日后增發(fā)股票時(shí)也是如此。二、資本（或股本）溢價(jià)的核算 2、股份有限公司股本溢價(jià)的核29二、資本（或股本）溢價(jià)的核算 （二）企業(yè)合并時(shí)形成的資本（或股本）溢價(jià)企業(yè)在同一控制下的合并過程中也會(huì)形成“資本（或股本）溢價(jià)”。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：如在同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，應(yīng)在合并日按取得被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)賬戶或借記負(fù)債賬戶，按其差額貸記“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。舉例：P272【例12-6】

注意：

如合并時(shí)發(fā)生借方差額的，就應(yīng)借記“資本公積——股本溢價(jià)”，如“資本公積”不足沖減的，則應(yīng)順序借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”賬戶。二、資本（或股本）溢價(jià)的核算 （二）企業(yè)合并時(shí)形成的資30三、其他資本公積的核算 （一）長期股權(quán)投資形成的其他資本公積長期股權(quán)投資如果采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)企業(yè)應(yīng)按在被投資單位的持股比例計(jì)算出應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（或反方向）舉例：P272【例12-7】三、其他資本公積的核算 （一）長期股權(quán)投資形成的其他資本公31三、其他資本公積的核算 （二）房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式形成的其他資本公積當(dāng)企業(yè)將自用的房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，

轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值>賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)——成本

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值<賬面價(jià)值差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶貸記“資本公積—其他資本公積”之差舉例：P273【例12-8】轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值三、其他資本公積的核算 （二）房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式形32三、其他資本公積的核算 （三）金融資產(chǎn)變化形成的其他資本公積現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)中“持有至到期投資”重新分類，作為“可供出售金融資產(chǎn)”時(shí)，應(yīng)在重分類日，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶，按該資產(chǎn)的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”賬戶，按兩者的差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。當(dāng)企業(yè)將“可供出售金融資產(chǎn)”重分類為“持有至到期投資”時(shí)，應(yīng)該按同樣的方法處理。另外，企業(yè)持有的“可供出售金融資產(chǎn)”至資產(chǎn)負(fù)債表日，如果其公允價(jià)值高于其賬面余額的，該差額就應(yīng)借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；如果公允價(jià)值低于其賬面余額的，則做相反的賬務(wù)處理。

三、其他資本公積的核算 （三）金融資產(chǎn)變化形成的其他資33第四節(jié)留存收益一、留存收益的意義及其構(gòu)成二、盈余公積的核算三、未分配利潤的核算第四節(jié)留存收益一、留存收益的意義及其構(gòu)成34一、留存收益的意義及其構(gòu)成（一）留存收益的含義留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的、尚未分配給投資者的那部分凈利潤。（二）留存收益的意義1、滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要2、保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的經(jīng)營虧損3、保證企業(yè)有足夠的資金償還債務(wù)，更好地保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益（因此，留存收益中有一部分屬于法定留存）。一、留存收益的意義及其構(gòu)成（一）留存收益的含義35一、留存收益的意義及其構(gòu)成（三）留存收益的構(gòu)成1、盈余公積企業(yè)根據(jù)規(guī)定從凈利潤中提取的資本積累，包括法定盈余公積、任意盈余公積兩部分。2、未分配利潤企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。一、留存收益的意義及其構(gòu)成（三）留存收益的構(gòu)成36二、盈余公積的核算 （一）盈余公積核算的有關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤提取10%的法定盈余公積。如果企業(yè)以前年度的虧損尚未彌補(bǔ)，當(dāng)年的凈利潤應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，然后再提取法定盈余公積。當(dāng)企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的決議從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行決定。其用途和法定盈余公積相同。當(dāng)企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的法定盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。二、盈余公積的核算 （一）盈余公積核算的有關(guān)規(guī)定37二、盈余公積的核算

（二）盈余公積的賬務(wù)處理設(shè)置賬戶企業(yè)在進(jìn)行盈余公積核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，并在“盈余公積”總賬賬戶下，分別設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”二級(jí)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

舉例：P275【例12-9】二、盈余公積的核算 （二）盈余公積的賬務(wù)處理38盈余公積的有關(guān)帳務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄1、提取盈余公積借：利潤分配－提取法定盈余公積利潤分配－提取任意盈余公積貸;盈余公積－法定盈余公積任意盈余公積2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配－盈余公積補(bǔ)虧3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）上述1-3的帳務(wù)處理，只影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)，不會(huì)改變所有者權(quán)益的總額。盈余公積的有關(guān)帳務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄1、提取盈余公積借：39三、未分配利潤的核算

（一）未分配利潤形成的核算企業(yè)為了核算歷年累積的未分配利潤，應(yīng)在“利潤分配”總賬賬戶下設(shè)置“未分配利潤”二級(jí)賬戶進(jìn)行核算。每年年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶（如果本年為凈虧損的話，就做相反的會(huì)計(jì)分錄）。同時(shí)，還應(yīng)該將“利潤分配”賬戶所屬各其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)之后，除“利潤分配——未分配利潤”賬戶外，“利潤分配”其他各個(gè)明細(xì)賬戶都應(yīng)無余額。而“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方余額反映的就是企業(yè)歷年的未分配利潤，而借方余額反映的就是歷年尚未彌補(bǔ)的虧損。舉例：P277【例12-12】三、未分配利潤的核算 （一）未分配利潤形成的核算40年終結(jié)賬示意圖利潤分配－提取的各種盈余公積利潤分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利、轉(zhuǎn)作股本的股利本年利潤利潤分配－未分配利潤借余：累積未彌補(bǔ)虧損貸余：累積未分配利潤年終結(jié)帳年終結(jié)帳年終結(jié)帳提取本年凈利潤分配現(xiàn)金、股票股利利潤分配－盈余公積補(bǔ)虧補(bǔ)虧年終結(jié)帳年終結(jié)賬示意圖利潤分配－提取的各種盈余公積利潤分配－應(yīng)付現(xiàn)金41三、未分配利潤的核算（二）以前年度損益調(diào)整影響未分配利潤的核算1、以前年度損益調(diào)整的核算企業(yè)發(fā)生以前年度損益調(diào)整時(shí)，應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行核算。當(dāng)企業(yè)發(fā)生以前年度損益調(diào)整，增加以前年度利潤或減少以前年度虧損時(shí)，就應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶（調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時(shí)，則做相反的會(huì)計(jì)分錄）。由于以前年度損益調(diào)整往往會(huì)涉及所得稅費(fèi)用調(diào)整。當(dāng)增加的所得稅費(fèi)用時(shí)，就借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等賬戶（由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，就做相反的會(huì)計(jì)分錄）。三、未分配利潤的核算（二）以前年度損益調(diào)整影響未分配利潤42三、未分配利潤的核算 （二）以前年度損益調(diào)整影響未分配利潤的核算2、以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶的核算當(dāng)企業(yè)發(fā)生以前年度損益調(diào)整后，就應(yīng)及時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。如果“以前年度損益調(diào)整”賬戶為貸方余額，則應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤如果“以前年度損益調(diào)整”賬戶為借方余額，則應(yīng)作帳務(wù)處理如下：借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”作為損益類賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。三、未分配利潤的核算 （二）以前年度損益調(diào)整影響未分43第十二章完第十二章完44第十二章所有者權(quán)益第十二章45學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：1、了解所有者權(quán)益的概念及其分類；2、掌握不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算特點(diǎn)；3、掌握資本公積形成的會(huì)計(jì)處理；4、掌握留存收益的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：46南華公司年初所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本100萬元，資本公積15萬元，未分配利潤－10萬元。本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。該公司提取法定盈余公積的比例為10。？南華公司本年度最多可向其投資者分派多少股利？課前預(yù)習(xí)題一南華公司年初所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本100萬47寶祥公司董事會(huì)在討論本年度對(duì)股東回報(bào)時(shí)有兩種方案供選擇：方案A為向全體股東以每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利；方案B為以資本公積－股本溢價(jià)向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股。請(qǐng)問兩種方案對(duì)寶祥公司有何不同影響？現(xiàn)金股利？10轉(zhuǎn)增2？？？課前預(yù)習(xí)題二寶祥公司董事會(huì)在討論本年度對(duì)股東回報(bào)時(shí)有兩種方48第十二章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益第十二章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述49第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的特征二、所有者權(quán)益的分類第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的特征50一、所有者權(quán)益的特征（一）所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在公司制企業(yè)里又稱為股東權(quán)益。就其金額來說，取決于企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。資產(chǎn)–負(fù)債=所有者權(quán)益

一、所有者權(quán)益的特征（一）所有者權(quán)益的概念51（二）所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益與負(fù)債比較而言，具有以下特征：一、所有者權(quán)益的特征性質(zhì)不同；法律地位不同；償還期限不同；計(jì)量特性不同；風(fēng)險(xiǎn)和收益的大小不同（二）所有者權(quán)益的特征一、所有者權(quán)益的特征性質(zhì)不同；52二、所有者權(quán)益的分類 （一）從形成、來源的角度分類所有者權(quán)益投資者投入的資本企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)所形成的利得和損失企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的留存收益企業(yè)所有者初始和日后追加的資本金不計(jì)入當(dāng)期損益，但卻會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的利潤在交納所得稅后的留置部分二、所有者權(quán)益的分類 （一）從形成、來源的角度分類所有者53二、從會(huì)計(jì)核算的角度分分類所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益盈余公積未分配利潤二、所有者權(quán)益的分類 二、從會(huì)計(jì)核算的角度分分類所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益54第二節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本核算的基本要求二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算第二節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本核算的基本要求55一、實(shí)收資本核算的基本要求（一）實(shí)收資本的概念和特點(diǎn)1、實(shí)收資本的概念實(shí)收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。2、實(shí)收資本的特點(diǎn)（1）實(shí)收資本是企業(yè)的經(jīng)營“本錢”，也是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。在我國實(shí)行的注冊(cè)資本制度下，除國家另有規(guī)定之外，企業(yè)的實(shí)收資本就等于注冊(cè)資本。（2）投資者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下，是無須償還的，可供企業(yè)長期使用。一、實(shí)收資本核算的基本要求（一）實(shí)收資本的概念和特點(diǎn)56一、實(shí)收資本核算的基本要求 （二）實(shí)收資本核算設(shè)置的賬戶及賬務(wù)處理1、設(shè)置賬戶股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，其他企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。2、賬務(wù)處理借：銀行存款原材料、庫存商品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（或“股本”）資本公積—資本（或股本）溢價(jià)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值按其在注冊(cè)資本中所占的份額借貸之差一、實(shí)收資本核算的基本要求 （二）實(shí)收資本核算設(shè)置的賬戶57二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本

的核算（一）國有獨(dú)資企業(yè)實(shí)收資本的核算國有獨(dú)資企業(yè)由于投資主體單一，所有者投入的資本全部作為實(shí)收資本入賬。所以國有獨(dú)資企業(yè)在初始投資時(shí)不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即不產(chǎn)生“資本公積”。也不會(huì)在追加投資時(shí)，為了一定的投資比例而產(chǎn)生資本溢價(jià)。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本

的核算58二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（二）有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算1、初創(chuàng)時(shí)的核算各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”賬戶。2、追加投資（增資擴(kuò)股）的核算增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者加入，其繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在公司注冊(cè)資本中所占份額的部分就作為資本溢價(jià)，記入“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶核算。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（二）有限責(zé)任公司實(shí)收資59二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算1、股份有限公司的概述股份有限公司是指企業(yè)全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司的實(shí)收資本又稱為股本。股本總額=股票面值×股份總數(shù)

股票是指股份有限公司發(fā)行的、證明股東按其股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的憑證。目前，我國通過公開募集方式設(shè)立的股份公司發(fā)行的股票都采用登記在冊(cè)的無紙化“股票”。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的60二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票發(fā)行的核算（1）發(fā)行價(jià)格由于投資者對(duì)公司未來盈利能力的估計(jì)和股票發(fā)行時(shí)的資本市場情況等原因，公司發(fā)行的股票面值與發(fā)行價(jià)格往往不相一致溢價(jià)發(fā)行面值發(fā)行折價(jià)發(fā)行我國《公司法》規(guī)定，股票發(fā)行價(jià)格不得低于面值。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的61二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票發(fā)行的核算（2）發(fā)行的賬務(wù)處理股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的發(fā)行款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，按面值貸記“股本”賬戶，按超出面值的金額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶為企業(yè)代理發(fā)行股票的證券公司應(yīng)收取的承銷費(fèi)用往往會(huì)在向股份公司轉(zhuǎn)付股票發(fā)行收入時(shí)直接扣除。即高于面值的溢價(jià)扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”。舉例：P268【例12-1、2】二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本62二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算3、股份有限公司經(jīng)營期間股本變動(dòng)的核算（1）公司股本增加的核算A、增發(fā)新股：會(huì)計(jì)核算方法同初次發(fā)行股票基本相同。二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的63B、通過發(fā)放股票股利或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式增加股本：當(dāng)股份公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)施行股票股利分配時(shí)，應(yīng)在辦理完增資手續(xù)后借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：股本如果經(jīng)股東大會(huì)決議，用公司的資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：資本公積—股本溢價(jià)盈余公積貸：股本

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：P269【例12-3】B、通過發(fā)放股票股利或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式增加64二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（2）公司股本減少的核算①當(dāng)公司在公開市場上收購本公司股票時(shí)：借：庫存股貸：銀行存款②當(dāng)公司根據(jù)法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)注銷股本時(shí)：

回購價(jià)<對(duì)應(yīng)的股本借：股本（面值總額）資本公積—股本溢價(jià)（發(fā)行時(shí)記入資本公積部分）貸：庫存股

回購價(jià)>對(duì)應(yīng)的股本借：股本（面值總額）資本公積—股本溢價(jià)（發(fā)行時(shí)記入資本公積部分）盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：庫存股按實(shí)際支付的價(jià)款依次借記二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（2）公司股本減少的核算65二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：甲股份有限公司截至2007年12月31日公發(fā)行股票300萬股，股票面值1元，資本公積（股本溢價(jià)）600萬元，盈余公積400萬元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票300萬股并注銷。假定甲公司按每股4元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本＝300萬股×4元＝1200（萬元）借：庫存股12000000貸：銀行存款12000000

借：股本3000000資本公積—股本溢價(jià)6000000盈余公積3000000貸：庫存股12000000二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：甲股份有限公司截至66二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：沿用上例假定甲公司按每股0.9元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本＝300萬股×0.9元＝270（萬元）借：庫存股2700000貸：銀行存款2700000

借：股本3000000貸：庫存股2700000資本公積—股本溢價(jià)300000二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例：沿用上例假定甲公司67

注意：

根據(jù)我國《公司法》規(guī)定,股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬元。因此，公司減少股本后，股本（注冊(cè)資本）不得低于法定的最低限額。

注意： 根據(jù)我國《公68第三節(jié)資本公積一、資本公積的特點(diǎn)二、資本（或股本）溢價(jià)的核算三、其他資本公積的核算第三節(jié)資本公積一、資本公積的特點(diǎn)69一、資本公積的特點(diǎn) （一）資本公積的概念資本公積是指企業(yè)收到的投資者出資金額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)所形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（二）資本公積的特點(diǎn)雖然不構(gòu)成實(shí)收資本，但就其實(shí)質(zhì)來看，可以視之為一種準(zhǔn)資本，是資本的一種儲(chǔ)備形式。其主要用途就是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的需要，通過履行一定的法定程序后轉(zhuǎn)增資本。

一、資本公積的特點(diǎn) （一）資本公積的概念70一、資本公積的特點(diǎn) （三）資本公積的構(gòu)成及設(shè)置的賬戶內(nèi)容總賬賬戶明細(xì)賬戶出資時(shí)，投入金額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部份資本公積資本（或股本）溢價(jià)日常經(jīng)營活動(dòng)所形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的“利得和損失”。資本公積其他資本公積一、資本公積的特點(diǎn) （三）資本公積的構(gòu)成及設(shè)置的賬戶內(nèi)71二、資本（或股本）溢價(jià)的核算（一）企業(yè)接受投資時(shí)形成的資本（或股本）溢價(jià)1、有限責(zé)任公司資本溢價(jià)的核算初創(chuàng)時(shí)，一般不會(huì)形成資本溢價(jià)。但是，在公司重組、擴(kuò)大規(guī)模并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的合法權(quán)益，新加入的投資者的出資額往往可能大于其在注冊(cè)資本中所占有的份額（原因：P271）。投資者投入的資金超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分就是“資本溢價(jià)”，應(yīng)記入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。舉例：P271【例12-5】借：銀行存款貸：實(shí)收資本（占注冊(cè)資本的份額）資本公積——資本溢價(jià)（出資額高于出資比例部分）二、資本（或股本）溢價(jià)的核算（一）企業(yè)接受投資時(shí)形成的資72二、資本（或股本）溢價(jià)的核算 2、股份有限公司股本溢價(jià)的核算股份有限公司由于對(duì)公司未來盈利能力的估計(jì)和對(duì)股票發(fā)行時(shí)的資本市場情況的判斷等原因，在發(fā)行公司股票時(shí)往往會(huì)以高于股票面值的價(jià)格發(fā)行，而公司股本總額是按照股票面值與股份總額的乘積來計(jì)算的；因此，投資者以高于股票面值支付的股票價(jià)款就是股份有限公司的“股本溢價(jià)”。參見P268【例12-1】

公司初次發(fā)行（首發(fā)）股票如此，日后增發(fā)股票時(shí)也是如此。二、資本（或股本）溢價(jià)的核算 2、股份有限公司股本溢價(jià)的核73二、資本（或股本）溢價(jià)的核算 （二）企業(yè)合并時(shí)形成的資本（或股本）溢價(jià)企業(yè)在同一控制下的合并過程中也會(huì)形成“資本（或股本）溢價(jià)”?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：如在同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，應(yīng)在合并日按取得被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)賬戶或借記負(fù)債賬戶，按其差額貸記“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。舉例：P272【例12-6】

注意：

如合并時(shí)發(fā)生借方差額的，就應(yīng)借記“資本公積——股本溢價(jià)”，如“資本公積”不足沖減的，則應(yīng)順序借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”賬戶。二、資本（或股本）溢價(jià)的核算 （二）企業(yè)合并時(shí)形成的資74三、其他資本公積的核算 （一）長期股權(quán)投資形成的其他資本公積長期股權(quán)投資如果采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)企業(yè)應(yīng)按在被投資單位的持股比例計(jì)算出應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（或反方向）舉例：P272【例12-7】三、其他資本公積的核算 （一）長期股權(quán)投資形成的其他資本公75三、其他資本公積的核算 （二）房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式形成的其他資本公積當(dāng)企業(yè)將自用的房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，

轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值>賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)——成本

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值<賬面價(jià)值差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶貸記“資本公積—其他資本公積”之差舉例：P273【例12-8】轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值三、其他資本公積的核算 （二）房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式形76三、其他資本公積的核算 （三）金融資產(chǎn)變化形成的其他資本公積現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)中“持有至到期投資”重新分類，作為“可供出售金融資產(chǎn)”時(shí)，應(yīng)在重分類日，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶，按該資產(chǎn)的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”賬戶，按兩者的差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。當(dāng)企業(yè)將“可供出售金融資產(chǎn)”重分類為“持有至到期投資”時(shí)，應(yīng)該按同樣的方法處理。另外，企業(yè)持有的“可供出售金融資產(chǎn)”至資產(chǎn)負(fù)債表日，如果其公允價(jià)值高于其賬面余額的，該差額就應(yīng)借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；如果公允價(jià)值低于其賬面余額的，則做相反的賬務(wù)處理。

三、其他資本公積的核算 （三）金融資產(chǎn)變化形成的其他資77第四節(jié)留存收益一、留存收益的意義及其構(gòu)成二、盈余公積的核算三、未分配利潤的核算第四節(jié)留存收益一、留存收益的意義及其構(gòu)成78一、留存收益的意義及其構(gòu)成（一）留存收益的含義留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的、尚未分配給投資者的那部分凈利潤。（二）留存收益的意義1、滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要2、保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的經(jīng)營虧損3、保證企業(yè)有足夠的資金償還債務(wù)，更好地保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益（因此，留存收益中有一部分屬于法定留存）。一、留存收益的意義及其構(gòu)成（一）留存收益的含義79一、留存收益的意義及其構(gòu)成（三）留存收益的構(gòu)成1、盈余公積企業(yè)根據(jù)規(guī)定從凈利潤中提取的資本積累，包括法定盈余公積、任意盈余公積兩部分。2、未分配利潤企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。一、留存收益的意義及其構(gòu)成（三）留存收益的構(gòu)成80二、盈余公積的核算 （一）盈余公積核算的有關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤提取10%的法定盈余公積。如果企業(yè)以前年度的虧損尚未彌補(bǔ)，當(dāng)年的凈利潤應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，然后再提取法定盈余公積。當(dāng)企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)企業(yè)注冊(cè)資本的5