財務會計與存貨成本管理知識分析概述課件

NanjingUniversityofFinance&Economics

第三章存貨本章內(nèi)容一、存貨概述二、存貨的取得三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價核算四、存貨的清查五、存貨的期末計價NanjingUniversityofFinance1一、存貨概述（一）存貨的性質(zhì)和確認（二）存貨的分類一、存貨概述2（一）存貨的性質(zhì)和確認1.存貨的含義日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

一項資產(chǎn)是否屬于存貨，主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的用途或所起的作用。（一）存貨的性質(zhì)和確認1.存貨的含義32.存貨確認符合存貨概念，同時滿足以下兩個條件，才能確認：(1)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨確認基本標志：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權。期末，凡企業(yè)擁有法定所有權的，無論存放何處，應屬于在本企業(yè)的存貨。反之，不屬于本企業(yè)的存貨。2.存貨確認4（二）存貨的分類1.存貨按經(jīng)濟用途分類2.存貨按存放地點分類3.存貨按取得方式分類（二）存貨的分類1.存貨按經(jīng)濟用途分類51.存貨按經(jīng)濟用途分類（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）半成品（4）產(chǎn)成品（5）商品（6）周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）1.存貨按經(jīng)濟用途分類（1）原材料62.存貨按存放地點分類（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）在制存貨（4）發(fā)出存貨2.存貨按存放地點分類（1）庫存存貨73.存貨按取得方式分類（1）外購存貨（2）自制存貨（3）委托加工存貨（4）投資者投入的存貨（5）接受捐贈取得的存貨（6）接受抵債取得的存貨（7）非貨幣性交易換入的存貨（8）盤盈的存貨3.存貨按取得方式分類（1）外購存貨8二、存貨的取得（一）存貨的初始計價（二）外購存貨的核算（按實際成本）（三）自制存貨的核算（四）委托加工存貨二、存貨的取得9（一）存貨的初始計價存貨的初始計價取得存貨時對存貨入賬價值的確定:以取得存貨的實際成本為基礎。實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同取得方式存貨成本的構(gòu)成不完全相同。（一）存貨的初始計價存貨的初始計價10（二）外購存貨：外購存貨成本的確定外購存貨成本構(gòu)成：即采購成本，一般包括采購價格進口關稅和其他稅金運輸費、裝卸費、保險費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費商品流通企業(yè)存貨的運雜費用，計入采購成本或當期銷售費用。（二）外購存貨：外購存貨成本的確定外購存貨成本構(gòu)成：即采購11（二）外購存貨按實際成本的核算

設“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的成本。按保管地點(倉庫)、材料類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

設“在途物資”：核算企業(yè)采用實際成本進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。按照供應單位進行明細核算

（二）外購存貨按實際成本的核算設“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫12（二）外購存貨：會計核算銀行存款應付票據(jù)等在途物資原材料等購入成本入庫實際材料成本入庫實際材料成本在途材料實際成本1、一般核算方法應交稅費進項稅額（二）外購存貨：會計核算銀行存款在途物資原材料等購入成本入庫132、會計處理：（1）結(jié)算憑證已收到，材料已入庫借：原材料應交稅費---應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款/其他貨幣資金/應付票據(jù)/應付賬款/預付賬款如果為小規(guī)模納稅人，則將增值稅計入成本。2、會計處理：14[例]A企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的原材料價款為100000元，增值稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已入庫,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關賬務處理如下：借：原材料—甲材料100000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000[例]A企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入甲材料一批，取得的增15（2）結(jié)算憑證已收到，材料未入庫借：在途物資應交稅費---應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款等材料到達時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本：借：原材料貸：在途物資（2）結(jié)算憑證已收到，材料未入庫16[例2]A企業(yè)從東方公司購入乙材料價格10000元，專用發(fā)票注明增值稅1700元，貨款未付。同時開出轉(zhuǎn)賬支票支付運雜費1200元，材料尚未運達企業(yè)。待材料入庫后結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。借：在途物資11200應交稅費---應交增值稅(進項稅額)1700貸：銀行存款1200應付賬款11700[例2]A企業(yè)從東方公司購入乙材料價格10000元，專用發(fā)票17（3）結(jié)算憑證未收到、材料已到在月份中間，不需做賬務處理在月末估價入賬，下月初用紅字沖回。（3）結(jié)算憑證未收到、材料已到18注意：外購材料運輸途中的短缺與毀損根據(jù)原因，作出不同處理A、定額內(nèi)損耗，計入入庫材料的采購成本，不另做賬務處理B、供貨單位的短缺，可以拒付。如果已入賬，則做反向分錄。C、運輸部門造成的，計入“其他應收款”D、意外事故造成的，計入“營業(yè)外支出”注意：外購材料運輸途中的短缺與毀損193、有現(xiàn)金折扣的外購存貨：總價法：在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，取得的現(xiàn)金折扣作為理財收入，沖減當期財務費用；凈價法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計價入賬。超過現(xiàn)金折扣期限付款，喪失的現(xiàn)金折扣計入當期財務費用的一種會計處理方法。我國的會計實務基本采用總價法進行會計處理。3、有現(xiàn)金折扣的外購存貨：20例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80000元，增值稅額為13600元。根據(jù)購貨合同約定，該項賒購的付款期限為30天，但如果華聯(lián)公司能在10天內(nèi)付款，可按原材料價款的2%享受現(xiàn)金折扣，如果超過10天付款，則須按交易金額全付。例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)21（1）華聯(lián)公司采用總價法的會計處理購進原材料借：原材料80000應交稅金一應交增值稅（進項稅額）13600貸：應付賬款——乙公司93600支付貨款①假定10天內(nèi)支付貨款現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）實際付款金額=93600-1600=92000（元）借：應付賬款——乙公司93600貸：銀行存款92000財務費用1600②假定超過10天支付全部貨款借：應付賬款——乙公司93600貸：銀行存款93600

（1）華聯(lián)公司采用總價法的會計處理22（三）自制存貨：自制存貨成本構(gòu)成自制存貨成本：包括耗用的材料成本、加工成本和其他成本加工成本：制造過程中的直接人工、制造費用；其他成本：為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。存貨制造過程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不包括在存貨成本之中，應于發(fā)生時直接計入當期損益。（三）自制存貨：自制存貨成本構(gòu)成自制存貨成本：包括耗用的材料23（三）自制存貨：會計核算企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨：按確定的實際成本，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，實際生產(chǎn)成本為60000元。借：庫存商品60000貸：生產(chǎn)成本60000（三）自制存貨：會計核算企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨：按確定的24（四）委托加工存貨：成本構(gòu)成委托加工存貨的成本一般包括：加工耗用的原材料或半成品成本加工費往返運雜費應計入成本的稅金等需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費稅，應分別情況處理：收回后直接用于銷售，消費稅計入委托加工存貨成本。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，消費稅按規(guī)定準予抵扣。（四）委托加工存貨：成本構(gòu)成委托加工存貨的成本一般包括：251、賬戶設置：“委托加工物資”：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。借方：委托加工過程中發(fā)生的實際成本貸方：加工完成收回時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。財務會計與存貨成本管理知識分析概述課件262、會計分錄（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費、增值稅借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、會計分錄27（3）支付消費稅：借：委托加工物資/應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款等（4）收回加工物資：借：原材料等貸：委托加工物資（3）支付消費稅：28華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應稅消費品），發(fā)出A材料實際成本為25000元，支付加工費11000元，支付增值稅1870元，支付消費稅4000元，加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。（1）發(fā)出A材料，委托乙公司加工B材料。借：委托加工物資25000貸：原材料——A材料25000華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應稅消費品29（2）支付加工費和稅金借：委托加工物資11000貸：銀行存款11000借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1870貸：銀行存款1870借：應交稅金——應交消費稅4000貸：銀行存款4000（3）B材料加工完成，收回后驗收入庫。B材料實際成本=25000+11000=36000（元）借：原材料——B材料36000貸：委托加工物資36000（2）支付加工費和稅金30練習：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應稅消費品一批，發(fā)出材料成本100000元，支付的加工費80000元，消費稅20000元，材料加工完工收回入庫，有關款項均已支付。雙方的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實際成本對原材料進行核算。（1）A企業(yè)收回后直接銷售（200000）（2）A企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（180000）練習：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應稅消費品一批，發(fā)出材料成本10031財務會計與存貨成本管理知識分析概述課件32（六）接受捐贈的存貨成本應當分別以下情況確定：（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。（六）接受捐贈的存貨33三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價（一）發(fā)出存貨成本的確定（二）發(fā)出材料的核算（三）發(fā)出包裝物及低值易耗品(四）發(fā)出庫存商品的核算三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價34（一）發(fā)出存貨成本的確定發(fā)出存貨計價方法：如個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等。不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。（一）發(fā)出存貨成本的確定發(fā)出存貨計價方法：如個別計價法、先35

02年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存20060120005購進50066330007007發(fā)出40030016購進600704200090018發(fā)出80010027購進500683400060029發(fā)出300300630結(jié)存16001090001500300[例]華聯(lián)實業(yè)A商品本月收發(fā)存資料如下：存貨明細賬存貨名稱及規(guī)格：A商品計量單位：件02年摘收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價361、個別計價法（一般了解）發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，按其所屬購進批次或生產(chǎn)批次的實際成本確定。需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等做詳細記錄。經(jīng)具體辨認，6月7日發(fā)出的400件A商品中，有100件屬于期初結(jié)存的商品，有300件屬于6月5日第一批購進的商品；6月18日發(fā)出的800件A商品中，有100件屬于期初結(jié)存的商品，有100件屬于6月5日第一批購進的商品，其余600件屬于6月16日第二批購進的商品；6月29日發(fā)出的300件A商品均屬于6月27日第三批購進的商品。

1、個別計價法（一般了解）發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，按其所37先進先出法：以先入庫的存貨先發(fā)出為假定，先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價。優(yōu)缺點：可隨時確定發(fā)出存貨成本，保證了及時性。期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價值。計算繁瑣，對存貨進出頻繁的企業(yè)更是如此。在物價上漲期間，會高估當期利潤和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存貨價值。2、先進先出法先進先出法：以先入庫的存貨先發(fā)出為假定，先發(fā)出的存貨按先入庫3802年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存20060120005購進500663300070045000

7發(fā)出4002520030019800

16購進600704200090061800

18發(fā)出80054800

1007000

27購進500683400060041000

29發(fā)出30020600

30020400630結(jié)存1600109000150010060030020400

存貨明細賬存貨名稱及規(guī)格：A商品計量單位：件先進先出法舉例：02年摘收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單金額數(shù)量單價金額數(shù)393、綜合加權平均法(月末一次加權平均法）華聯(lián)公司采用加權平均法計算如下：

加權平均單位成本=期末結(jié)存A商品成本=300×67.22=20166（元）本月發(fā)出A商品成本=（12000+109000）-20166=100834（元）加權平均單位成本往往不能除盡，應先按加權平均單位成本計算期末結(jié)存商品成本，然后倒減出本月發(fā)出商品成本，將計算尾差計入發(fā)出商品成本。3、綜合加權平均法(月末一次加權平均法）華聯(lián)公司采用加權平404、移動加權平均法（一般了解）華聯(lián)公司采用移動平均法計算發(fā)出和期末結(jié)存成本如下：6月5日購進后移動平均單位成本=6月7日結(jié)存A商品成本=300×64.29=19287（元）6月7日發(fā)出A商品成本=45000-19287=25713（元）6月16日購進后移動平均單位成本=6月18日結(jié)存A商品成本=100×68.10=6810（元）6月18日發(fā)出A商品成本=61287-6810=54477（元）6月27日購進后移動平均單位成本=6月29日結(jié)存A商品成本=300×68.02=20406（元）6月29日發(fā)出A商品成本=40810-20406=20404（元）期末結(jié)存A商品成本=300×68.02=20406（元）4、移動加權平均法（一般了解）華聯(lián)公司采用移動平均法計算發(fā)出41（二）發(fā)出原材料的核算1．生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料，應根據(jù)領用部門和用途，計入有關成本（即“生產(chǎn)成本”、“制造費用”）。2．基建工程或福利等部門領用的原材料，相應的增值稅進項稅額不予抵扣，應當隨同原材料成本一并計入有關工程成本或作為福利費開支。3．出售的原材料，取得的收入作為其他業(yè)務收入，相應的原材料成本應計入其他業(yè)務支出。（二）發(fā)出原材料的核算1．生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料，應根據(jù)領用部門42生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料生產(chǎn)成本原材料制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用一般耗用管理部門領用產(chǎn)品銷售耗用生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料生產(chǎn)成本原材料制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品43

[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月領用原材料的實際成本為250000元。其中，A產(chǎn)品領用150000元，B產(chǎn)品領用70000元，車間一般耗用20000元，管理部門領用10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品生產(chǎn)成本150000——B產(chǎn)品生產(chǎn)成本70000制造費用20000管理費用10000貸：原材料250000[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月領用原材料的實際成本為2544

[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司自建固定資產(chǎn)，領用庫存材料5000元，不予抵扣的增值稅額為850元。借：在建工程5850貸：原材料5000應交稅費—增值稅（進項轉(zhuǎn)出）850[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司自建固定資產(chǎn)，領用庫存材料5045[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價6000元，增值稅額1020元，原材料實際成本4500元。借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務收入6000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1020借：其他業(yè)務成本4500貸：原材料4500[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價600046（三）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算(一般了解)1．賬戶設置：“周轉(zhuǎn)材料—包裝物、低值易耗品”核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本；按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。采用“一次攤銷法”、“五五攤銷法”核算（三）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算(一般了解)1．賬戶設置：“周轉(zhuǎn)材料472．發(fā)出包裝物的核算（1）產(chǎn)品生產(chǎn)領用：包裝物成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2）隨同商品出售：不單獨計價的包裝物：包裝物成本計入銷售費用；單獨計價的包裝物：視同材料銷售，出售收入作為其他業(yè)務收入，包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計入其他業(yè)務成本。2．發(fā)出包裝物的核算（1）產(chǎn)品生產(chǎn)領用：包裝物成本計入產(chǎn)品生48（3）出租或出借的包裝物出租收取租金作為其他業(yè)務收入，攤銷的成本計入其他業(yè)務支出；出借包裝物其成本應計入銷售費用。包裝物報廢殘料價值，沖減其他業(yè)務成本或銷售費用。出租或出借包裝物收取的押金，應作為其他應付款入賬。對逾期未退包裝物而沒收的押金，應視為銷售包裝物取得的收入，計入其他業(yè)務收入，并計算相應的增值稅銷項稅額。出租或出借的包裝物價值的攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。（3）出租或出借的包裝物出租收取租金作為其他業(yè)務收入，攤銷的49[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領用了50個全新的包裝箱，無償提供給客戶使用。包裝箱單位成本160元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料作價250元入庫。①領用包裝物攤銷其價值的50%借：周轉(zhuǎn)材料—在用8000貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫8000借：銷售費用4000貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷4000[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領用了50個全新的包裝箱，無償提供503．發(fā)出低值易耗品的核算領用時按用途：計入制造費用、管理費用；報廢時殘料價值：沖減有關成本費用。低值易耗品攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法：領用時一次性結(jié)轉(zhuǎn)計入成本費用；五五攤銷法：3．發(fā)出低值易耗品的核算領用時按用途：計入制造費用、管理費用51（1）結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務成本256000貸：庫存商品256000（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)建造工程領用A產(chǎn)品的成本銷項稅額=10000×17%=1700（元）借：在建工程9700貸：庫存商品8000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月銷售A產(chǎn)品的成本為256000元，此外，固定資產(chǎn)建造工程領用一件A產(chǎn)品，成本8000元，計稅價格10000元，增值稅率17%。（1）結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品銷售成本[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月銷售A52四、存貨按計劃成本計價簡介計劃成本核算程序計劃成本核算舉例四、存貨按計劃成本計價簡介53計劃成本核算程序材料采購入庫實際成本入庫計劃成本出庫計劃成本超支差節(jié)約差計劃成本采購實際成本材料成本差異原材料生產(chǎn)成本等超支差異節(jié)約差超支差節(jié)約差異計劃成本核算程序材料采購入庫實入庫計劃成本出庫計劃成本超支差54[例1]?？倒颈驹沦徣肴霂旒撞牧?50公斤@8元，該材料計劃成本@7元。當期領用甲材料100公斤，期初余額見賬戶。10501050700150707001200材料成本差異材料成本差異率=（50+150）/（950+1050）=10%發(fā)出材料差異額=700*10%=70元銀行存款120070材料采購原材料生產(chǎn)成本等95050[例1]?？倒颈驹沦徣肴霂旒撞牧?50公斤@8元，該材料55[例2]?？倒颈驹沦徣肴霂煲也牧?00公斤@8元，該材料計劃成本@9元。當期領用乙材料150公斤，期初余額見賬戶。18001800135020067.513501600材料成本差異率=（50-200）/（1200+1800）=-5%發(fā)出材料差異額=1350*(-5%)=-67.5元材料成本差異銀行存款1600材料采購原材料生產(chǎn)成本等12005020067.5[例2]海康公司本月購入入庫乙材料200公斤@8元，該材料56五、存貨清查（一）存貨清查的意義方法（二）存貨盤盈的核算（三）存貨盤虧的核算五、存貨清查57（一）存貨清查的意義和方法意義：加強存貨控制，維護存貨安全完整，確保賬實相符。要求：企業(yè)至少應在編制年度財務報告前進行一次全面清查盤點。清查方法：主要采用實地盤點核對。處理程序：發(fā)現(xiàn)存貨盤盈或盤虧，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，報經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（一）存貨清查的意義和方法意義：加強存貨控制，維護存貨安全完58（二）存貨盤盈的核算存貨盤盈，存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。待處理財產(chǎn)損溢批準后沖減管理費用發(fā)現(xiàn)盤盈原材料（二）存貨盤盈的核算存貨盤盈，存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)59[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批A材料，市場價格為5000元。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈借：原材料5000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5000（2）報經(jīng)批準處理借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5000貸：管理費用5000[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批A材料，市60（三）存貨盤虧的核算存貨盤虧：存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

原材料待處理財產(chǎn)損溢非常損失正?；蚨~內(nèi)損耗過失人或保險公司賠償營業(yè)外支出其他應收款管理費用盤虧（三）存貨盤虧的核算存貨盤虧：存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量61[例]華聯(lián)實業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧一批B材料，賬面成本為2000元。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：原材料2000（2）查明原因，屬于收發(fā)計量差錯，報經(jīng)批準處理。借：管理費用2000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢2000盤盈、盤虧存貨在期末結(jié)賬前尚未批準，在提供財務報告時應先會計處理，并在附注中說明。如其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應調(diào)整當期報表相關項目的年初數(shù)。[例]華聯(lián)實業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧一批B材料，賬面成本為200062六、存貨的期末計價（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運用

六、存貨的期末計價63（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義1、含義：按存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者對期末存貨進行計價。當期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計價；當期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計價。成本：期末存貨的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值：未來凈現(xiàn)金流入，而不是存貨的售價或合同價。在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以企業(yè)銷售存貨預計取得的現(xiàn)金流入，扣除銷售可能發(fā)生的相關稅費和銷售費用，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進一步加工的成本。（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義1、含義：64存在下列情況之一，應當考慮計提存貨跌價準備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（2）使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因商品過時或消費者偏好改變，導致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存在以下一項或若干情況時，應將存貨的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。2、存貨跌價準備的計提條件：存在下列情況之一，應當考慮計提存貨跌價準備：2、存貨跌價準653、存貨可變現(xiàn)凈值的確定：（1）直接用于出售的產(chǎn)成品、商品和材料等：應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（2）為生產(chǎn)而持有的原材料、在產(chǎn)品等材料：應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量。如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。一般存貨跌價準備應按單個項目計算提取。3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定：66（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運用

1、本期應計提的存貨跌價準備的確定：根據(jù)上述公式:差額為0:不計提存貨跌價準備；差額大于0:應按二者之差補提存貨跌價準備差額小于0:按二者之差沖減已計提的存貨跌價準備，如果存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，應將已計提的存貨跌價準備全部轉(zhuǎn)回。本期應計提的存貨跌價準備期末可變現(xiàn)凈值低于成本的數(shù)額“存貨跌價準備”賬戶原有余額=—（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運用1、本期應計提的存貨跌價672、會計處理：存貨跌價準備資產(chǎn)減值損失A.計提B.轉(zhuǎn)回多提2、會計處理：存貨跌價準備資產(chǎn)減值損失A.計提B.轉(zhuǎn)回多提68[例1]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。（1）07年6月30日，A商品賬面成本為80000元，可變現(xiàn)凈值跌至70000元。借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價準備10000（2）07年12月31日，A商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值已跌至58000元。

A商品減值金額=80000-58000=22000應計提跌價準備=22000-10000=12000借：資產(chǎn)減值損失

12000貸：存貨跌價準備12000[例1]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按成本與可變69（3）2007年6月30日，A商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至65000元。

A商品減值金額=80000-65000=15000（元）應計提跌價準備=15000-22000=-7000（元）借：存貨跌價準備7000貸：資產(chǎn)減值損失7000

如果A商品的可變現(xiàn)凈值升至85000元，高于A商品的成本，則應將A商品的賬面價值恢復至初始成本，即將已計提的存貨跌價準備全部轉(zhuǎn)回。已計提的存貨跌價準備=10000+12000=22000（元）借：存貨跌價準備22000貸：資產(chǎn)減值損失

22000（3）2007年6月30日，A商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至70（4）2008年8月15日，將A商品按69000元(不含增值稅)售出：借：銀行存款80730貸：主營業(yè)務收入69000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11730借：主營業(yè)務成本65000存貨跌價準備15000貸：庫存商品——A商品80000（4）2008年8月15日，將A商品按69000元(不含增值71[例2]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的庫存D商品已過保質(zhì)期，不可再使用或銷售。D商品賬面成本20000元，已計提存貨跌價準備12000元。借：資產(chǎn)減值損失

8000存貨跌價準備12000貸：庫存商品——D商品20000[例2]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的庫存D商品已過保質(zhì)期，不可再使72本章思考題1.什么是存貨？可分為哪幾類？2.存貨取得時的初始成本應如何確定？如何核算？3.實際成本計價下，發(fā)出存貨的計價方法有哪些？4.存貨清查有何意義？清查結(jié)果應如何核算？5.什么是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法？如何運用？本章思考題1.什么是存貨？可分為哪幾類？73NanjingUniversityofFinance&Economics

第三章存貨本章內(nèi)容一、存貨概述二、存貨的取得三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價核算四、存貨的清查五、存貨的期末計價NanjingUniversityofFinance74一、存貨概述（一）存貨的性質(zhì)和確認（二）存貨的分類一、存貨概述75（一）存貨的性質(zhì)和確認1.存貨的含義日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

一項資產(chǎn)是否屬于存貨，主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的用途或所起的作用。（一）存貨的性質(zhì)和確認1.存貨的含義762.存貨確認符合存貨概念，同時滿足以下兩個條件，才能確認：(1)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨確認基本標志：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權。期末，凡企業(yè)擁有法定所有權的，無論存放何處，應屬于在本企業(yè)的存貨。反之，不屬于本企業(yè)的存貨。2.存貨確認77（二）存貨的分類1.存貨按經(jīng)濟用途分類2.存貨按存放地點分類3.存貨按取得方式分類（二）存貨的分類1.存貨按經(jīng)濟用途分類781.存貨按經(jīng)濟用途分類（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）半成品（4）產(chǎn)成品（5）商品（6）周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）1.存貨按經(jīng)濟用途分類（1）原材料792.存貨按存放地點分類（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）在制存貨（4）發(fā)出存貨2.存貨按存放地點分類（1）庫存存貨803.存貨按取得方式分類（1）外購存貨（2）自制存貨（3）委托加工存貨（4）投資者投入的存貨（5）接受捐贈取得的存貨（6）接受抵債取得的存貨（7）非貨幣性交易換入的存貨（8）盤盈的存貨3.存貨按取得方式分類（1）外購存貨81二、存貨的取得（一）存貨的初始計價（二）外購存貨的核算（按實際成本）（三）自制存貨的核算（四）委托加工存貨二、存貨的取得82（一）存貨的初始計價存貨的初始計價取得存貨時對存貨入賬價值的確定:以取得存貨的實際成本為基礎。實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同取得方式存貨成本的構(gòu)成不完全相同。（一）存貨的初始計價存貨的初始計價83（二）外購存貨：外購存貨成本的確定外購存貨成本構(gòu)成：即采購成本，一般包括采購價格進口關稅和其他稅金運輸費、裝卸費、保險費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費商品流通企業(yè)存貨的運雜費用，計入采購成本或當期銷售費用。（二）外購存貨：外購存貨成本的確定外購存貨成本構(gòu)成：即采購84（二）外購存貨按實際成本的核算

設“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的成本。按保管地點(倉庫)、材料類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

設“在途物資”：核算企業(yè)采用實際成本進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。按照供應單位進行明細核算

（二）外購存貨按實際成本的核算設“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫85（二）外購存貨：會計核算銀行存款應付票據(jù)等在途物資原材料等購入成本入庫實際材料成本入庫實際材料成本在途材料實際成本1、一般核算方法應交稅費進項稅額（二）外購存貨：會計核算銀行存款在途物資原材料等購入成本入庫862、會計處理：（1）結(jié)算憑證已收到，材料已入庫借：原材料應交稅費---應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款/其他貨幣資金/應付票據(jù)/應付賬款/預付賬款如果為小規(guī)模納稅人，則將增值稅計入成本。2、會計處理：87[例]A企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的原材料價款為100000元，增值稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已入庫,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關賬務處理如下：借：原材料—甲材料100000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000[例]A企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入甲材料一批，取得的增88（2）結(jié)算憑證已收到，材料未入庫借：在途物資應交稅費---應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款等材料到達時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本：借：原材料貸：在途物資（2）結(jié)算憑證已收到，材料未入庫89[例2]A企業(yè)從東方公司購入乙材料價格10000元，專用發(fā)票注明增值稅1700元，貨款未付。同時開出轉(zhuǎn)賬支票支付運雜費1200元，材料尚未運達企業(yè)。待材料入庫后結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。借：在途物資11200應交稅費---應交增值稅(進項稅額)1700貸：銀行存款1200應付賬款11700[例2]A企業(yè)從東方公司購入乙材料價格10000元，專用發(fā)票90（3）結(jié)算憑證未收到、材料已到在月份中間，不需做賬務處理在月末估價入賬，下月初用紅字沖回。（3）結(jié)算憑證未收到、材料已到91注意：外購材料運輸途中的短缺與毀損根據(jù)原因，作出不同處理A、定額內(nèi)損耗，計入入庫材料的采購成本，不另做賬務處理B、供貨單位的短缺，可以拒付。如果已入賬，則做反向分錄。C、運輸部門造成的，計入“其他應收款”D、意外事故造成的，計入“營業(yè)外支出”注意：外購材料運輸途中的短缺與毀損923、有現(xiàn)金折扣的外購存貨：總價法：在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，取得的現(xiàn)金折扣作為理財收入，沖減當期財務費用；凈價法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計價入賬。超過現(xiàn)金折扣期限付款，喪失的現(xiàn)金折扣計入當期財務費用的一種會計處理方法。我國的會計實務基本采用總價法進行會計處理。3、有現(xiàn)金折扣的外購存貨：93例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80000元，增值稅額為13600元。根據(jù)購貨合同約定，該項賒購的付款期限為30天，但如果華聯(lián)公司能在10天內(nèi)付款，可按原材料價款的2%享受現(xiàn)金折扣，如果超過10天付款，則須按交易金額全付。例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)94（1）華聯(lián)公司采用總價法的會計處理購進原材料借：原材料80000應交稅金一應交增值稅（進項稅額）13600貸：應付賬款——乙公司93600支付貨款①假定10天內(nèi)支付貨款現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）實際付款金額=93600-1600=92000（元）借：應付賬款——乙公司93600貸：銀行存款92000財務費用1600②假定超過10天支付全部貨款借：應付賬款——乙公司93600貸：銀行存款93600

（1）華聯(lián)公司采用總價法的會計處理95（三）自制存貨：自制存貨成本構(gòu)成自制存貨成本：包括耗用的材料成本、加工成本和其他成本加工成本：制造過程中的直接人工、制造費用；其他成本：為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。存貨制造過程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不包括在存貨成本之中，應于發(fā)生時直接計入當期損益。（三）自制存貨：自制存貨成本構(gòu)成自制存貨成本：包括耗用的材料96（三）自制存貨：會計核算企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨：按確定的實際成本，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，實際生產(chǎn)成本為60000元。借：庫存商品60000貸：生產(chǎn)成本60000（三）自制存貨：會計核算企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨：按確定的97（四）委托加工存貨：成本構(gòu)成委托加工存貨的成本一般包括：加工耗用的原材料或半成品成本加工費往返運雜費應計入成本的稅金等需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費稅，應分別情況處理：收回后直接用于銷售，消費稅計入委托加工存貨成本。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，消費稅按規(guī)定準予抵扣。（四）委托加工存貨：成本構(gòu)成委托加工存貨的成本一般包括：981、賬戶設置：“委托加工物資”：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。借方：委托加工過程中發(fā)生的實際成本貸方：加工完成收回時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。財務會計與存貨成本管理知識分析概述課件992、會計分錄（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費、增值稅借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、會計分錄100（3）支付消費稅：借：委托加工物資/應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款等（4）收回加工物資：借：原材料等貸：委托加工物資（3）支付消費稅：101華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應稅消費品），發(fā)出A材料實際成本為25000元，支付加工費11000元，支付增值稅1870元，支付消費稅4000元，加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。（1）發(fā)出A材料，委托乙公司加工B材料。借：委托加工物資25000貸：原材料——A材料25000華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應稅消費品102（2）支付加工費和稅金借：委托加工物資11000貸：銀行存款11000借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1870貸：銀行存款1870借：應交稅金——應交消費稅4000貸：銀行存款4000（3）B材料加工完成，收回后驗收入庫。B材料實際成本=25000+11000=36000（元）借：原材料——B材料36000貸：委托加工物資36000（2）支付加工費和稅金103練習：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應稅消費品一批，發(fā)出材料成本100000元，支付的加工費80000元，消費稅20000元，材料加工完工收回入庫，有關款項均已支付。雙方的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實際成本對原材料進行核算。（1）A企業(yè)收回后直接銷售（200000）（2）A企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（180000）練習：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應稅消費品一批，發(fā)出材料成本100104財務會計與存貨成本管理知識分析概述課件105（六）接受捐贈的存貨成本應當分別以下情況確定：（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。（六）接受捐贈的存貨106三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價（一）發(fā)出存貨成本的確定（二）發(fā)出材料的核算（三）發(fā)出包裝物及低值易耗品(四）發(fā)出庫存商品的核算三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價107（一）發(fā)出存貨成本的確定發(fā)出存貨計價方法：如個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等。不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。（一）發(fā)出存貨成本的確定發(fā)出存貨計價方法：如個別計價法、先108

02年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存20060120005購進50066330007007發(fā)出40030016購進600704200090018發(fā)出80010027購進500683400060029發(fā)出300300630結(jié)存16001090001500300[例]華聯(lián)實業(yè)A商品本月收發(fā)存資料如下：存貨明細賬存貨名稱及規(guī)格：A商品計量單位：件02年摘收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價1091、個別計價法（一般了解）發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，按其所屬購進批次或生產(chǎn)批次的實際成本確定。需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等做詳細記錄。經(jīng)具體辨認，6月7日發(fā)出的400件A商品中，有100件屬于期初結(jié)存的商品，有300件屬于6月5日第一批購進的商品；6月18日發(fā)出的800件A商品中，有100件屬于期初結(jié)存的商品，有100件屬于6月5日第一批購進的商品，其余600件屬于6月16日第二批購進的商品；6月29日發(fā)出的300件A商品均屬于6月27日第三批購進的商品。

1、個別計價法（一般了解）發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，按其所110先進先出法：以先入庫的存貨先發(fā)出為假定，先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價。優(yōu)缺點：可隨時確定發(fā)出存貨成本，保證了及時性。期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價值。計算繁瑣，對存貨進出頻繁的企業(yè)更是如此。在物價上漲期間，會高估當期利潤和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存貨價值。2、先進先出法先進先出法：以先入庫的存貨先發(fā)出為假定，先發(fā)出的存貨按先入庫11102年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存20060120005購進500663300070045000

7發(fā)出4002520030019800

16購進600704200090061800

18發(fā)出80054800

1007000

27購進500683400060041000

29發(fā)出30020600

30020400630結(jié)存1600109000150010060030020400

存貨明細賬存貨名稱及規(guī)格：A商品計量單位：件先進先出法舉例：02年摘收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單金額數(shù)量單價金額數(shù)1123、綜合加權平均法(月末一次加權平均法）華聯(lián)公司采用加權平均法計算如下：

加權平均單位成本=期末結(jié)存A商品成本=300×67.22=20166（元）本月發(fā)出A商品成本=（12000+109000）-20166=100834（元）加權平均單位成本往往不能除盡，應先按加權平均單位成本計算期末結(jié)存商品成本，然后倒減出本月發(fā)出商品成本，將計算尾差計入發(fā)出商品成本。3、綜合加權平均法(月末一次加權平均法）華聯(lián)公司采用加權平1134、移動加權平均法（一般了解）華聯(lián)公司采用移動平均法計算發(fā)出和期末結(jié)存成本如下：6月5日購進后移動平均單位成本=6月7日結(jié)存A商品成本=300×64.29=19287（元）6月7日發(fā)出A商品成本=45000-19287=25713（元）6月16日購進后移動平均單位成本=6月18日結(jié)存A商品成本=100×68.10=6810（元）6月18日發(fā)出A商品成本=61287-6810=54477（元）6月27日購進后移動平均單位成本=6月29日結(jié)存A商品成本=300×68.02=20406（元）6月29日發(fā)出A商品成本=40810-20406=20404（元）期末結(jié)存A商品成本=300×68.02=20406（元）4、移動加權平均法（一般了解）華聯(lián)公司采用移動平均法計算發(fā)出114（二）發(fā)出原材料的核算1．生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料，應根據(jù)領用部門和用途，計入有關成本（即“生產(chǎn)成本”、“制造費用”）。2．基建工程或福利等部門領用的原材料，相應的增值稅進項稅額不予抵扣，應當隨同原材料成本一并計入有關工程成本或作為福利費開支。3．出售的原材料，取得的收入作為其他業(yè)務收入，相應的原材料成本應計入其他業(yè)務支出。（二）發(fā)出原材料的核算1．生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料，應根據(jù)領用部門115生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料生產(chǎn)成本原材料制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用一般耗用管理部門領用產(chǎn)品銷售耗用生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料生產(chǎn)成本原材料制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品116

[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月領用原材料的實際成本為250000元。其中，A產(chǎn)品領用150000元，B產(chǎn)品領用70000元，車間一般耗用20000元，管理部門領用10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品生產(chǎn)成本150000——B產(chǎn)品生產(chǎn)成本70000制造費用20000管理費用10000貸：原材料250000[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月領用原材料的實際成本為25117

[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司自建固定資產(chǎn)，領用庫存材料5000元，不予抵扣的增值稅額為850元。借：在建工程5850貸：原材料5000應交稅費—增值稅（進項轉(zhuǎn)出）850[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司自建固定資產(chǎn)，領用庫存材料50118[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價6000元，增值稅額1020元，原材料實際成本4500元。借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務收入6000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1020借：其他業(yè)務成本4500貸：原材料4500[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價6000119（三）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算(一般了解)1．賬戶設置：“周轉(zhuǎn)材料—包裝物、低值易耗品”核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本；按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。采用“一次攤銷法”、“五五攤銷法”核算（三）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算(一般了解)1．賬戶設置：“周轉(zhuǎn)材料1202．發(fā)出包裝物的核算（1）產(chǎn)品生產(chǎn)領用：包裝物成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2）隨同商品出售：不單獨計價的包裝物：包裝物成本計入銷售費用；單獨計價的包裝物：視同材料銷售，出售收入作為其他業(yè)務收入，包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計入其他業(yè)務成本。2．發(fā)出包裝物的核算（1）產(chǎn)品生產(chǎn)領用：包裝物成本計入產(chǎn)品生121（3）出租或出借的包裝物出租收取租金作為其他業(yè)務收入，攤銷的成本計入其他業(yè)務支出；出借包裝物其成本應計入銷售費用。包裝物報廢殘料價值，沖減其他業(yè)務成本或銷售費用。出租或出借包裝物收取的押金，應作為其他應付款入賬。對逾期未退包裝物而沒收的押金，應視為銷售包裝物取得的收入，計入其他業(yè)務收入，并計算相應的增值稅銷項稅額。出租或出借的包裝物價值的攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。（3）出租或出借的包裝物出租收取租金作為其他業(yè)務收入，攤銷的122[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領用了50個全新的包裝箱，無償提供給客戶使用。包裝箱單位成本160元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料作價250元入庫。①領用包裝物攤銷其價值的50%借：周轉(zhuǎn)材料—在用8000貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫8000借：銷售費用4000貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷4000[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領用了50個全新的包裝箱，無償提供1233．發(fā)出低值易耗品的核算領用時按用途：計入制造費用、管理費用；報廢時殘料價值：沖減有關成本費用。低值易耗品攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法：領用時一次性結(jié)轉(zhuǎn)計入成本費用；五五攤銷法：3．發(fā)出低值易耗品的核算領用時按用途：計入制造費用、管理費用124（1）結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務成本256000貸：庫存商品256000（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)建造工程領用A產(chǎn)品的成本銷項稅額=10000×17%=1700（元）借：在建工程9700貸：庫存商品8000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月銷售A產(chǎn)品的成本為256000元，此外，固定資產(chǎn)建造工程領用一件A產(chǎn)品，成本8000元，計稅價格10000元，增值稅率17%。（1）結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品銷售成本[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月銷售A125四、存貨按計劃成本計價簡介計劃成本核算程序計劃成本核算舉例四、存貨按計劃成本計價簡介126計劃成本核算程序材料采購入庫實際成本入庫計劃成本出庫計劃成本超支差節(jié)約差計劃成本采購實際成本材料成本差異原材料生產(chǎn)成本等超支差異節(jié)約差超支差節(jié)約差異計劃成本核算程序材料采購入庫實入庫計劃成本出庫計劃成本超支差127[例1]海康公司本月購入入庫甲材料150公斤@8元，該材料計劃成本@7元。當期領用甲材料100公斤，期初余額見賬戶。10501050700150707001200材料成本差異材料成本差異率=（50+150）/（950+1050）=10%發(fā)出材料差異額=700*10%=70元銀行存款120070材料采購原材料生產(chǎn)成本等95050[例1]?？倒颈驹沦徣肴霂旒撞牧?50公斤@8元，該材料128[例2]?？倒颈驹沦徣肴霂煲也牧?00公斤@8元，該材料計劃成本@9元。當期領用乙材料150公斤，期初余額見賬戶。18001800135020067.513501600材料成本差異率=（50-200）/（1200+1800）=-5%發(fā)出材料差異額=1350*(-5%)=-67.5元材料成本差異銀行存款1600材料采購原材料生產(chǎn)成本等12005020067.5[例2]?？倒颈驹沦徣肴霂煲也牧?00公斤@8元，該材料129五、存貨清查（一）存貨清查的意義方法（二）存貨盤盈的核算（三）存貨盤虧的核算五、存貨清查130（一）存貨清查的意義和方法意義：加強存貨控制，維護存貨安全完整，確保賬實相符。要求：企業(yè)至少應在編制年度財務報告前進行一次全面清查盤點。清查方法：主要采用實地盤點核對。處理程序：發(fā)現(xiàn)存貨盤盈或盤虧，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，報經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（一）存貨清查的意義和方法意義：加強存貨控制，維護存貨安全完131（二）存貨盤盈的核算存貨盤盈，存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。待處理財產(chǎn)損溢批準后沖減管理費用發(fā)現(xiàn)盤盈原材料（二）存貨盤盈的核算存貨盤盈，存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)132[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批A材料，市場價格為5000元。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈借：原材料5000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5000（2）報經(jīng)批準處理借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5000貸：管理費用5000[例]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批A材料，市133（三）存貨盤虧的核算存貨盤虧：存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

原材料待處理財產(chǎn)損溢非常損失正常或定額內(nèi)損耗過失人或保險公司賠償營業(yè)外支出其他應收款管理費用盤虧（三）存貨盤虧的核算存貨盤虧：存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量134[例]華聯(lián)實業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧一批B材料，賬面成本為2000元。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：原材料2000