財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15(新)課件

第十五章財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注組成。第十五章財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述1財(cái)務(wù)報(bào)表的作用為企業(yè)投資人、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，滿足其了解企業(yè)償債能力和盈利能力的需要；為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門提供會(huì)計(jì)信息，滿足其加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要；為稅收機(jī)關(guān)提供有關(guān)企業(yè)納稅、免稅、遞延納稅的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用為企業(yè)投資人、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，滿足其了解企2財(cái)務(wù)報(bào)表分類企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分類企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表3財(cái)務(wù)報(bào)表分類（續(xù)）按照編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為月報(bào)，季報(bào)，中期報(bào)告和年報(bào)。按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息狀態(tài)，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分類（續(xù)）按照編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分4財(cái)務(wù)報(bào)表分類（續(xù)）按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指在企業(yè)擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的情況下，將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個(gè)整體編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表反映母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等信息。財(cái)務(wù)報(bào)表分類（續(xù)）按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為5財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。6財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（續(xù)）報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。與重要性判斷相結(jié)合。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)與重要性判斷相結(jié)合。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（續(xù)）報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持7第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類8流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資9

流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)10正常營業(yè)周期

正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年作為正常營業(yè)周期。正常營業(yè)周期

正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)11資產(chǎn)負(fù)債表格式資產(chǎn)負(fù)債表是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)基本等式的展開。資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式和報(bào)告式兩種基本格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的左邊依次列示各資產(chǎn)項(xiàng)目，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。我國的資產(chǎn)負(fù)債表編制使用賬戶式。資產(chǎn)負(fù)債表格式資產(chǎn)負(fù)債表是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)基12資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)13期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)資產(chǎn)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以扣減提取的相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額填列。其中：“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，還應(yīng)按減去相應(yīng)的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”期末余額后的金額填列。

期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)資產(chǎn)14期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)（續(xù)）材料采用計(jì)劃成本核算以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，“存貨”項(xiàng)目還應(yīng)按加上或減去“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”期末余額后的金額填列?！伴L(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)按減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”期末余額后的金額填列。

期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)（續(xù)）材料采用計(jì)劃成本核算以及庫存商品采15期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)（續(xù)）“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等項(xiàng)目，一般應(yīng)反映企業(yè)期末持有的接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本、從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積余額、企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額等。期末累計(jì)未分配利潤(rùn)、資本公積為負(fù)數(shù)的，以“－”號(hào)填列。

期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)（續(xù)）“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積16資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表一般以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)與歷史成本差異較大時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表無法真實(shí)可靠地反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。不同時(shí)期取得的資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步和物價(jià)變動(dòng)等原因，缺乏可比性，加總得到的數(shù)字不能準(zhǔn)確反映企業(yè)擁有資源及其來源的真實(shí)價(jià)值，甚至?xí)で髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表一般以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。17資產(chǎn)負(fù)債表的局限性（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的。按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的許多分配調(diào)整事項(xiàng)都包括一定的主觀因素，因而可能影響資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量結(jié)果的可靠性與可比性。按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的報(bào)表無法反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，降低了償債能力指標(biāo)的使用價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表的局限性（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的18第三節(jié)利潤(rùn)表

利潤(rùn)表也稱損益表，是反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。第三節(jié)利潤(rùn)表

利潤(rùn)表也稱損益表，是反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成19利潤(rùn)表格式

編制單位

年

月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以-號(hào)填列）投資收益（（損失以-號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益）二、營業(yè)利潤(rùn)（虧損以-號(hào)填列）利潤(rùn)表利潤(rùn)表格式20利潤(rùn)表格式（續(xù)）

加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以-號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益（一）基本每股凈收益（二）稀釋每股凈收益利潤(rùn)表格式（續(xù)）加：營業(yè)外收入21第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分的詳細(xì)分解說明。第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中所有22（續(xù)）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者權(quán)分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額、現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)凈額等。（續(xù)）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)23第五節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。第五節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和24現(xiàn)金流量表的作用

補(bǔ)充評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力?，F(xiàn)金流量表可以幫助信息使用者更客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利質(zhì)量。便于使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。便于報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)的籌資及投資活動(dòng)。現(xiàn)金流量表的作用補(bǔ)充評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。25現(xiàn)金流量表列示

現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)。投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

現(xiàn)金流量表列示現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活26現(xiàn)金流量表列示（續(xù)）直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的重要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營業(yè)收入為起點(diǎn)，計(jì)算與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期利潤(rùn)（虧損）為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入與費(fèi)用和營業(yè)外收支以及與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增減變化。得到經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表列示（續(xù)）直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的重要類別27現(xiàn)金流量表列示

（續(xù)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息現(xiàn)金流量表列示（續(xù)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)28現(xiàn)金流量表編制實(shí)務(wù)中，通常采用工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)務(wù)中，通常采用工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金29工作底稿法工作底稿法，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法工作底稿法，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)30工作底稿法程序第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初欄和期末欄。工作底稿法程序31工作底稿法程序（續(xù)）第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。工作底稿法程序（續(xù)）第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄32調(diào)整分錄類型1.涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金收付制下的現(xiàn)金流量。調(diào)整分錄類型1.涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)33調(diào)整分錄類型2.涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。調(diào)整分錄類型2.涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目34調(diào)整分錄類型3.涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資和籌資現(xiàn)金流量中去。調(diào)整分錄類型3.涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目35調(diào)整分錄類型4.不涉及現(xiàn)金收支的調(diào)整分錄，目的是核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的余額變動(dòng)。調(diào)整分錄類型4.不涉及現(xiàn)金收支的調(diào)整分錄，目的是核對(duì)資產(chǎn)負(fù)36工作底稿法程序（續(xù)）第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分；第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量部分編制正式的現(xiàn)金流量表。工作底稿法程序（續(xù)）第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部37第十五章財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注組成。第十五章財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述38財(cái)務(wù)報(bào)表的作用為企業(yè)投資人、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，滿足其了解企業(yè)償債能力和盈利能力的需要；為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門提供會(huì)計(jì)信息，滿足其加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要；為稅收機(jī)關(guān)提供有關(guān)企業(yè)納稅、免稅、遞延納稅的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用為企業(yè)投資人、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，滿足其了解企39財(cái)務(wù)報(bào)表分類企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分類企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表40財(cái)務(wù)報(bào)表分類（續(xù)）按照編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為月報(bào)，季報(bào)，中期報(bào)告和年報(bào)。按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息狀態(tài)，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分類（續(xù)）按照編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分41財(cái)務(wù)報(bào)表分類（續(xù)）按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指在企業(yè)擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的情況下，將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個(gè)整體編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表反映母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等信息。財(cái)務(wù)報(bào)表分類（續(xù)）按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為42財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。43財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（續(xù)）報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。與重要性判斷相結(jié)合。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)與重要性判斷相結(jié)合。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（續(xù)）報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持44第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類45流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資46

流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)47正常營業(yè)周期

正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年作為正常營業(yè)周期。正常營業(yè)周期

正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)48資產(chǎn)負(fù)債表格式資產(chǎn)負(fù)債表是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)基本等式的展開。資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式和報(bào)告式兩種基本格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的左邊依次列示各資產(chǎn)項(xiàng)目，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。我國的資產(chǎn)負(fù)債表編制使用賬戶式。資產(chǎn)負(fù)債表格式資產(chǎn)負(fù)債表是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)基49資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)50期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)資產(chǎn)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以扣減提取的相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額填列。其中：“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，還應(yīng)按減去相應(yīng)的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”期末余額后的金額填列。

期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)資產(chǎn)51期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)（續(xù)）材料采用計(jì)劃成本核算以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，“存貨”項(xiàng)目還應(yīng)按加上或減去“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”期末余額后的金額填列?！伴L(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)按減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”期末余額后的金額填列。

期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)（續(xù)）材料采用計(jì)劃成本核算以及庫存商品采52期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)（續(xù)）“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等項(xiàng)目，一般應(yīng)反映企業(yè)期末持有的接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本、從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積余額、企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額等。期末累計(jì)未分配利潤(rùn)、資本公積為負(fù)數(shù)的，以“－”號(hào)填列。

期末余額填報(bào)說明事項(xiàng)（續(xù)）“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積53資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表一般以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)與歷史成本差異較大時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表無法真實(shí)可靠地反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。不同時(shí)期取得的資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步和物價(jià)變動(dòng)等原因，缺乏可比性，加總得到的數(shù)字不能準(zhǔn)確反映企業(yè)擁有資源及其來源的真實(shí)價(jià)值，甚至?xí)で髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表一般以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。54資產(chǎn)負(fù)債表的局限性（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的。按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的許多分配調(diào)整事項(xiàng)都包括一定的主觀因素，因而可能影響資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量結(jié)果的可靠性與可比性。按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的報(bào)表無法反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，降低了償債能力指標(biāo)的使用價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表的局限性（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的55第三節(jié)利潤(rùn)表

利潤(rùn)表也稱損益表，是反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。第三節(jié)利潤(rùn)表

利潤(rùn)表也稱損益表，是反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成56利潤(rùn)表格式

編制單位

年

月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以-號(hào)填列）投資收益（（損失以-號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益）二、營業(yè)利潤(rùn)（虧損以-號(hào)填列）利潤(rùn)表利潤(rùn)表格式57利潤(rùn)表格式（續(xù)）

加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以-號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益（一）基本每股凈收益（二）稀釋每股凈收益利潤(rùn)表格式（續(xù)）加：營業(yè)外收入58第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分的詳細(xì)分解說明。第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中所有59（續(xù)）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者權(quán)分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額、現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)凈額等。（續(xù)）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)60第五節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。第五節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和61現(xiàn)金流量表的作用

補(bǔ)充評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力?，F(xiàn)金流量表可以幫助信息使用者更客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利質(zhì)量。便于使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。便于報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)的籌資及投資活動(dòng)。現(xiàn)金流量表的作用補(bǔ)充評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。62現(xiàn)金流量表列示

現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)。投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

現(xiàn)金流量表列示現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活63現(xiàn)金流量表列示（續(xù)）直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的重要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營業(yè)收入