注冊會計師審計職業(yè)特點課件

第一章

注冊會計師審計職業(yè)特點王春飛第一章注冊會計師審計職業(yè)特點王春飛1本章主要內(nèi)容第一節(jié)

注冊會計師審計的起源與發(fā)展第二節(jié)

注冊會計師審計的性質(zhì)本章主要內(nèi)容第一節(jié)注冊會計師審計的起源與發(fā)展2基本理論基礎(chǔ)委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東基本理論基礎(chǔ)委托—代理問題與利益沖突3審計三方關(guān)系人審計三方關(guān)系人4

股東財富最大化利益相關(guān)者剩余要求權(quán)：股東持有的是在其他相關(guān)者利益得到滿足之后的剩余權(quán)益。

約束條件是：1.利益相關(guān)者的利益受到了完全的保護(hù)（契約組合）。

2.沒有社會成本。前提：追求股東財富最大化是保證其他利益相關(guān)者利益的前提借款人國家管理者員工供應(yīng)商社會環(huán)境等前提剩余要求權(quán)、約束條件股東財富最大化利益相關(guān)者剩余要求權(quán)：前提：借款人前剩5沖突之一：股東與管理層當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，居于企業(yè)外部的股東和居于企業(yè)內(nèi)部的管理者將會發(fā)生利益上的沖突。

安然總裁肯尼思.萊等拋售股票獲利11億，全身而退;施樂虛增收入28億，總裁馬爾卡希2001年的工資、獎金、分紅等計7000萬；美國證券交易委員會對公司造假行為罰款1000萬：公司高層向公眾說謊，卻由投資人承擔(dān)責(zé)任？事件回放道德危機逆向選擇沖突之一：股東與管理層當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，居于企業(yè)外部的6有人把企業(yè)經(jīng)營者的效用函數(shù)表示成：U=U(W,P,A,J)+U(B,C)

其中：W表示經(jīng)營者的職位

P表示經(jīng)營者的社會地位

B表示經(jīng)營者的隱性收入

C表示經(jīng)營者以瀆職方式取得的收入

A表示經(jīng)營者自我實現(xiàn)的程度

J表示經(jīng)營者的顯性收入。

可見經(jīng)營者的效用與多種收入形式有關(guān)，企業(yè)在進(jìn)行管理是應(yīng)充分考慮這一問題。沖突之一：股東與管理層有人把企業(yè)經(jīng)營者的效用函數(shù)表示成：7激勵績效股股票期權(quán)股東直接干預(yù)機構(gòu)投資者法律規(guī)定被解聘的威脅被收購的威脅審計監(jiān)督?jīng)_突之一：股東與管理層解決機制：沖突之一：股東與管理層解決機制：8委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突9委托—代理問題與利益沖突沖突之二：股東與債權(quán)人股東和債權(quán)人之間的目標(biāo)顯然是不一致的，債權(quán)人的目標(biāo)是到期能夠收回本金，而股東則希望賺取更高的報酬，實施有損于債權(quán)人利益的行為，如投資高風(fēng)險項目、發(fā)行新債。兩種方式進(jìn)行制約：1、簽訂資金使用合約，設(shè)定限制性條款2、拒絕業(yè)務(wù)往來，要求高利率委托—代理問題與利益沖突沖突之二：股東與債權(quán)人股東和債權(quán)人之10委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突11關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤非法占用巨額資金、利用上市公司進(jìn)行擔(dān)保和惡意融資發(fā)布虛假信息，操縱股價為派出的高級管理者支付過高的薪酬不合理的股利政策，掠奪中小股東的既得利益。沖突之三：大股東與中小股東大股東通常持有企業(yè)大多數(shù)的股份，能夠左右股東大會和董事會的決議，委派企業(yè)的最高管理者,掌握著企業(yè)重大經(jīng)營決策的控制權(quán)。大股東侵害中小股東利益的形式:保護(hù)機制：1、完善公司治理結(jié)構(gòu)2、規(guī)范信息披露制度關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤沖突之三：大股東與中小股東大股東通常持有企業(yè)12委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突13社會責(zé)任與利益沖突很多情況下，公司的目標(biāo)與社會目標(biāo)是一致的，但也有許多例外?？梢酝ㄟ^制訂一些法律進(jìn)行約束，但是法律不能解決所有問題。股東利益社會責(zé)任

？社會責(zé)任與利益沖突很多情況下，公司的目標(biāo)與社會目標(biāo)是一致的，14小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會

理想狀態(tài)聘請與解聘股東財富最大化未給社會帶來成本借出貨幣債權(quán)人受到保護(hù)信息市場價值=真實價值小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者社會理想狀態(tài)聘請與解聘股東財15以股東財富最大化為目標(biāo)小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會很少控制現(xiàn)實世界以犧牲股東利益為代價保護(hù)經(jīng)營者利益貸出貨幣債權(quán)人被股東剝奪無法追蹤公司成本較大的社會成本被拖延或誤導(dǎo)性信息信息市場價值不等于真實價值-波動性過大？-對信息過度反映-內(nèi)部人操作以股東財富最大化為目標(biāo)小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者社會很少16股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會市場價值=真實價值股東財富最大化實施控制：激勵機制代理權(quán)爭奪大股東接管的威脅銀行及工業(yè)集團(tuán)法規(guī)與限制好公民通過契約保護(hù)債權(quán)人非公開信息對誤導(dǎo)性信息的法律制裁活躍的交易-流動性-低交易成本小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者社會市場價值=真實價值股東財富最大化17為什么需要注冊會計師審計一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從注冊會計師審計發(fā)展的歷程看，注冊會計師審計最早起源于意大利合伙企業(yè)，在英國股份公司出現(xiàn)后得以形成，伴隨著美國資本市場的發(fā)展而逐步完善起來。為什么需要注冊會計師審計一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展18為什么需要注冊會計師審計（一）注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。由于單個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集資金的需要，合伙制企業(yè)便應(yīng)運而生。有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離客觀上需要獨立的熟悉會計專業(yè)的第三方對合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證為什么需要注冊會計師審計（一）注冊會計師審計的起源19為什么需要注冊會計師審計（二）注冊會計師審計的形成股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東不再直接參與經(jīng)營管理，但出于自身的利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營成果。注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件（theSouth-Seacompanyevent）”。為什么需要注冊會計師審計（二）注冊會計師審計的形成20為什么需要注冊會計師審計（三）注冊會計師審計的發(fā)展英國開端的審計技術(shù)和方法，是一種詳細(xì)審計（DetailedAudit）。這種審計要求以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，通過審核所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表，以發(fā)現(xiàn)記賬差錯和舞弊行為。由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本更為廣泛的滲透，企業(yè)同銀行的利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是在美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(BalanceSheetAudits)，即美國式注冊會計師審計。為什么需要注冊會計師審計（三）注冊會計師審計的發(fā)展21為什么需要注冊會計師審計從1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平，產(chǎn)生了對企業(yè)利潤表進(jìn)行審計的客觀要求。美國注冊會計師審計的重點已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤表審計．為什么需要注冊會計師審計從1929年到1933年，資本主義世22不同階段的審計目標(biāo)和審計方法序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法116世紀(jì)，意大利，地中海沿岸商業(yè)城市，注冊會計師審計的起源熟悉會計專業(yè)的第三方，對合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證查賬、公證21844年到20世紀(jì)初，英國，英式審計，代表注冊會計師審計形成查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計320世紀(jì)初，美國，美式審計，注冊會計師審計發(fā)展幫助債權(quán)人了解企業(yè)信用為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計分析程序逆查法41929～1933年，美國《證券法》、《證券交易法》后保護(hù)投資者為目的的利潤表審計抽樣審計5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際資本，國際會計師事務(wù)所發(fā)展對財務(wù)報表發(fā)表審計意見制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴煌A段的審計目標(biāo)和審計方法序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法23為什么需要注冊會計師審計隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，形成了“八大”國際會計師事務(wù)所，20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國爆發(fā)了安然公司會計造假丑聞。安然公司在清盤時，不得不對其編制的財務(wù)報表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5．86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中利用會計準(zhǔn)則的不完善，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤。出具審計報告的安達(dá)信會計師事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國司法部門的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達(dá)信成員所也紛紛與其他國際會計師事務(wù)所合并。因此，時至今日，尚有“四大”國際會計師事務(wù)所，即普華永道（PricewaterhouseCoopers）、安永（Ernst&Young）、畢馬威（KPMG）和德勤（DeloitteToucheTohmatsu）。為什么需要注冊會計師審計隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，形成了“24二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所一一正則會計師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務(wù)所”（后改稱“立信會計師事務(wù)所”）等。二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展二、中國注冊會計師審計的起25二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展2006年初實現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則的趨同，建立起了一套既適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國際準(zhǔn)則相接軌的審計準(zhǔn)則體系。2010年11月，又對38項審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，保持了與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面的國際趨同。自1991年設(shè)立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試，已有近15．8萬人獲得全科合格證書。二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展2006年初實現(xiàn)與國際審計26一、注冊會計師審計的含義美國會計學(xué)會（AAA）審計基本概念委員會于1973年發(fā)表的《基本審計概念說明》（AStatementofBasicAuditingConcepts）定義：“審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！币?、注冊會計師審計的含義美國會計學(xué)會（AAA）審計基本概念委27收集評價審計證據(jù)二、審計定義所涵蓋的要素系統(tǒng)過程（systematicprocess）

其它溝通方式目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計報告什么是審計收集評價審計證據(jù)二、審計定義所涵蓋的要素系統(tǒng)過程（syste28認(rèn)定是指被審計單位的管理當(dāng)局對本單位的經(jīng)濟(jì)活動和事項所提出的陳述、斷言與聲明。這是對審計主體的解釋，也就是說需要審計人員作出證實或證偽的是管理當(dāng)局的認(rèn)定。審計人員的工作目標(biāo)就是要確定被審計單位的管理當(dāng)局的認(rèn)定是否公允表達(dá)，即確定管理當(dāng)局的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度。在財務(wù)報表審計中，被審計組織的認(rèn)定體現(xiàn)在提交給審計人員的財務(wù)報表上，它具有豐富的內(nèi)涵，是定量與定性信息的有機結(jié)合。管理當(dāng)局認(rèn)定（managementassertion）什么是審計管理當(dāng)局認(rèn)定（managementassertion）什么29管理當(dāng)局認(rèn)定與審計的關(guān)系財務(wù)報表評價財務(wù)報表編制已審財務(wù)報表管理當(dāng)局審計人員認(rèn)定審計報表使用者什么是審計管理當(dāng)局認(rèn)定與審計的關(guān)系財務(wù)報財務(wù)報已審財務(wù)報表管理審計認(rèn)定30既定標(biāo)準(zhǔn)（establishedcriteria）審計的目標(biāo)是確定被審計組織的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度。無論是財務(wù)審計還是經(jīng)營審計，都需要對所審計的經(jīng)濟(jì)活動，經(jīng)濟(jì)事項及其認(rèn)定是否符合某些既定標(biāo)準(zhǔn)及其符合程度提出審計意見。對于財務(wù)審計，公認(rèn)會計原則（GAAP）就是審計人員進(jìn)行審計判斷，發(fā)表審計意見的既定參照標(biāo)準(zhǔn)。公認(rèn)會計原則體現(xiàn)在各種會計準(zhǔn)則，會計制度及有關(guān)規(guī)范中。在一些經(jīng)營審計中，標(biāo)準(zhǔn)的定義和內(nèi)容則不夠明確，這就增大了審計的難度，這種情況下，審計人員和客戶必須對所采用的標(biāo)準(zhǔn)事先達(dá)成一致意見，并且在審計報告中對它們作出清楚的說明。什么是審計既定標(biāo)準(zhǔn)（establishedcriteria）審計的目31審計證據(jù)（auditevidence）審計證據(jù)是用來證實或證偽被審計組織提出的認(rèn)定的，審計人員必須收集用以支持或否定管理當(dāng)局認(rèn)定的證據(jù)，以確定管理當(dāng)局認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度?？陀^地收集和評價審計證據(jù)構(gòu)成了審計過程的核心，審計人員形成任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)。在形成審計意見前，審計人員還必須對審計證據(jù)的充分性(sufficient)和適當(dāng)性(competent)進(jìn)行分析評價，以確保審計意見的質(zhì)量。什么是審計審計證據(jù)（auditevidence）審計證據(jù)是用來證實或32客觀性（objectivity）

審計證據(jù)的收集與評價過程必須是客觀的。取證和證據(jù)評價過程的客觀性是指審計人員在收集和評價證據(jù)的過程中保持公正，不帶偏見，這是保證審計意見為社會所接受的基礎(chǔ)?？陀^公正是審計人員獨立性概念的組成部分。審計工作必須由獨立的人員來承擔(dān)。什么是審計客觀性（objectivity）審計證據(jù)的收集與評價過程必33與利益相關(guān)者的溝通

（communicationwithinterestedusers）

利益相關(guān)者即所有使用或者依賴審計意見和結(jié)論作出決策的機構(gòu)和個人。除了包含構(gòu)成審計關(guān)系的被審單位和授權(quán)委托者外，還包括包括股東、債權(quán)人、管理人員、政府機構(gòu)和社會公眾等。與利益相關(guān)者的溝通是審計系統(tǒng)過程中的最后步驟，審計的結(jié)果必須傳遞給有利益關(guān)系的有關(guān)方面，這是審計發(fā)揮社會作用的必然要求。在財務(wù)審計中，審計報告就是這種溝通的媒介，審計報告應(yīng)說明審計的范圍和審計人員的發(fā)現(xiàn)。審計人員的發(fā)現(xiàn)是以審計意見的形式予以表達(dá)的，即審計意見應(yīng)說明財務(wù)報表的編制是否在所有重大的方面符合公認(rèn)會計原則，是否公允地表述了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。什么是審計與利益相關(guān)者的溝通

（communicationwith34一、注冊會計師審計的含義一是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與事項的認(rèn)定。財務(wù)報表審計的對象包含一套財務(wù)報表中的認(rèn)定，這些認(rèn)定是由作為財務(wù)報表編制者的管理層做出的。如財務(wù)報表上列示應(yīng)收賬款100000元，管理層的認(rèn)定表明這些應(yīng)收賬款是存在的，計價是準(zhǔn)確的。二是認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。審計工作的主要目的是對與被審計經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)事項有關(guān)的認(rèn)定形成審計意見，審計意見應(yīng)當(dāng)具體說明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。三是客觀地獲取和評價證據(jù)。審計人員在審計過程中需要獲取和評價相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過程中，審計人員需要具有客觀性，不偏不倚。四是系統(tǒng)化的過程。系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要通盤考慮，以實現(xiàn)審計目標(biāo)。五是將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。審計人員的最終目的是出具審計報告，指明財務(wù)報表是否符合會計準(zhǔn)則的要求。一、注冊會計師審計的含義一是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與事項的認(rèn)定。財務(wù)報35二、注冊會計師審計的種類（一）財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見。（二）經(jīng)營審計經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營稈序和方法進(jìn)行的審計。（三）合規(guī)性審計合規(guī)性審計是注冊會計師確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報告的合同的要求。二、注冊會計師審計的種類（一）財務(wù)報表審計36審計種類類別區(qū)別審計目的審計內(nèi)容財務(wù)報表審計對財務(wù)報表發(fā)表審計意見財務(wù)報表經(jīng)營審計評價經(jīng)營活動的效率和效果經(jīng)營程序和方法合規(guī)性審計確定是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則的遵循情況審計種類類別審計目的審計內(nèi)容財務(wù)報表審計對財務(wù)報表發(fā)表審計意37三、注冊會計師審計方法的演進(jìn)（一）賬項基礎(chǔ)審計詳細(xì)審計又稱賬項基礎(chǔ)審計，由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和會計賬簿的詳細(xì)檢查。這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程來進(jìn)行的。注冊會計師通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯誤。（二）制度基礎(chǔ)審計注冊會計師開始將審計視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄈ?、注冊會計師審計方法的演進(jìn)（一）賬項基礎(chǔ)審計38三、注冊會計師審計方法的演進(jìn)最初開發(fā)的審計風(fēng)險模型用下列方程式表示：審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。三、注冊會計師審計方法的演進(jìn)最初開發(fā)的審計風(fēng)險模型用下列方程39第一章

注冊會計師審計職業(yè)特點王春飛第一章注冊會計師審計職業(yè)特點王春飛40本章主要內(nèi)容第一節(jié)

注冊會計師審計的起源與發(fā)展第二節(jié)

注冊會計師審計的性質(zhì)本章主要內(nèi)容第一節(jié)注冊會計師審計的起源與發(fā)展41基本理論基礎(chǔ)委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東基本理論基礎(chǔ)委托—代理問題與利益沖突42審計三方關(guān)系人審計三方關(guān)系人43

股東財富最大化利益相關(guān)者剩余要求權(quán)：股東持有的是在其他相關(guān)者利益得到滿足之后的剩余權(quán)益。

約束條件是：1.利益相關(guān)者的利益受到了完全的保護(hù)（契約組合）。

2.沒有社會成本。前提：追求股東財富最大化是保證其他利益相關(guān)者利益的前提借款人國家管理者員工供應(yīng)商社會環(huán)境等前提剩余要求權(quán)、約束條件股東財富最大化利益相關(guān)者剩余要求權(quán)：前提：借款人前剩44沖突之一：股東與管理層當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，居于企業(yè)外部的股東和居于企業(yè)內(nèi)部的管理者將會發(fā)生利益上的沖突。

安然總裁肯尼思.萊等拋售股票獲利11億，全身而退;施樂虛增收入28億，總裁馬爾卡希2001年的工資、獎金、分紅等計7000萬；美國證券交易委員會對公司造假行為罰款1000萬：公司高層向公眾說謊，卻由投資人承擔(dān)責(zé)任？事件回放道德危機逆向選擇沖突之一：股東與管理層當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，居于企業(yè)外部的45有人把企業(yè)經(jīng)營者的效用函數(shù)表示成：U=U(W,P,A,J)+U(B,C)

其中：W表示經(jīng)營者的職位

P表示經(jīng)營者的社會地位

B表示經(jīng)營者的隱性收入

C表示經(jīng)營者以瀆職方式取得的收入

A表示經(jīng)營者自我實現(xiàn)的程度

J表示經(jīng)營者的顯性收入。

可見經(jīng)營者的效用與多種收入形式有關(guān)，企業(yè)在進(jìn)行管理是應(yīng)充分考慮這一問題。沖突之一：股東與管理層有人把企業(yè)經(jīng)營者的效用函數(shù)表示成：46激勵績效股股票期權(quán)股東直接干預(yù)機構(gòu)投資者法律規(guī)定被解聘的威脅被收購的威脅審計監(jiān)督?jīng)_突之一：股東與管理層解決機制：沖突之一：股東與管理層解決機制：47委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突48委托—代理問題與利益沖突沖突之二：股東與債權(quán)人股東和債權(quán)人之間的目標(biāo)顯然是不一致的，債權(quán)人的目標(biāo)是到期能夠收回本金，而股東則希望賺取更高的報酬，實施有損于債權(quán)人利益的行為，如投資高風(fēng)險項目、發(fā)行新債。兩種方式進(jìn)行制約：1、簽訂資金使用合約，設(shè)定限制性條款2、拒絕業(yè)務(wù)往來，要求高利率委托—代理問題與利益沖突沖突之二：股東與債權(quán)人股東和債權(quán)人之49委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突50關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤非法占用巨額資金、利用上市公司進(jìn)行擔(dān)保和惡意融資發(fā)布虛假信息，操縱股價為派出的高級管理者支付過高的薪酬不合理的股利政策，掠奪中小股東的既得利益。沖突之三：大股東與中小股東大股東通常持有企業(yè)大多數(shù)的股份，能夠左右股東大會和董事會的決議，委派企業(yè)的最高管理者,掌握著企業(yè)重大經(jīng)營決策的控制權(quán)。大股東侵害中小股東利益的形式:保護(hù)機制：1、完善公司治理結(jié)構(gòu)2、規(guī)范信息披露制度關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤沖突之三：大股東與中小股東大股東通常持有企業(yè)51委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突52社會責(zé)任與利益沖突很多情況下，公司的目標(biāo)與社會目標(biāo)是一致的，但也有許多例外?？梢酝ㄟ^制訂一些法律進(jìn)行約束，但是法律不能解決所有問題。股東利益社會責(zé)任

？社會責(zé)任與利益沖突很多情況下，公司的目標(biāo)與社會目標(biāo)是一致的，53小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會

理想狀態(tài)聘請與解聘股東財富最大化未給社會帶來成本借出貨幣債權(quán)人受到保護(hù)信息市場價值=真實價值小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者社會理想狀態(tài)聘請與解聘股東財54以股東財富最大化為目標(biāo)小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會很少控制現(xiàn)實世界以犧牲股東利益為代價保護(hù)經(jīng)營者利益貸出貨幣債權(quán)人被股東剝奪無法追蹤公司成本較大的社會成本被拖延或誤導(dǎo)性信息信息市場價值不等于真實價值-波動性過大？-對信息過度反映-內(nèi)部人操作以股東財富最大化為目標(biāo)小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者社會很少55股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會市場價值=真實價值股東財富最大化實施控制：激勵機制代理權(quán)爭奪大股東接管的威脅銀行及工業(yè)集團(tuán)法規(guī)與限制好公民通過契約保護(hù)債權(quán)人非公開信息對誤導(dǎo)性信息的法律制裁活躍的交易-流動性-低交易成本小結(jié)股東金融市場債權(quán)人經(jīng)營者社會市場價值=真實價值股東財富最大化56為什么需要注冊會計師審計一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從注冊會計師審計發(fā)展的歷程看，注冊會計師審計最早起源于意大利合伙企業(yè)，在英國股份公司出現(xiàn)后得以形成，伴隨著美國資本市場的發(fā)展而逐步完善起來。為什么需要注冊會計師審計一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展57為什么需要注冊會計師審計（一）注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。由于單個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集資金的需要，合伙制企業(yè)便應(yīng)運而生。有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離客觀上需要獨立的熟悉會計專業(yè)的第三方對合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證為什么需要注冊會計師審計（一）注冊會計師審計的起源58為什么需要注冊會計師審計（二）注冊會計師審計的形成股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東不再直接參與經(jīng)營管理，但出于自身的利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營成果。注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件（theSouth-Seacompanyevent）”。為什么需要注冊會計師審計（二）注冊會計師審計的形成59為什么需要注冊會計師審計（三）注冊會計師審計的發(fā)展英國開端的審計技術(shù)和方法，是一種詳細(xì)審計（DetailedAudit）。這種審計要求以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，通過審核所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表，以發(fā)現(xiàn)記賬差錯和舞弊行為。由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本更為廣泛的滲透，企業(yè)同銀行的利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是在美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(BalanceSheetAudits)，即美國式注冊會計師審計。為什么需要注冊會計師審計（三）注冊會計師審計的發(fā)展60為什么需要注冊會計師審計從1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平，產(chǎn)生了對企業(yè)利潤表進(jìn)行審計的客觀要求。美國注冊會計師審計的重點已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤表審計．為什么需要注冊會計師審計從1929年到1933年，資本主義世61不同階段的審計目標(biāo)和審計方法序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法116世紀(jì)，意大利，地中海沿岸商業(yè)城市，注冊會計師審計的起源熟悉會計專業(yè)的第三方，對合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證查賬、公證21844年到20世紀(jì)初，英國，英式審計，代表注冊會計師審計形成查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計320世紀(jì)初，美國，美式審計，注冊會計師審計發(fā)展幫助債權(quán)人了解企業(yè)信用為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計分析程序逆查法41929～1933年，美國《證券法》、《證券交易法》后保護(hù)投資者為目的的利潤表審計抽樣審計5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際資本，國際會計師事務(wù)所發(fā)展對財務(wù)報表發(fā)表審計意見制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴煌A段的審計目標(biāo)和審計方法序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法62為什么需要注冊會計師審計隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，形成了“八大”國際會計師事務(wù)所，20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國爆發(fā)了安然公司會計造假丑聞。安然公司在清盤時，不得不對其編制的財務(wù)報表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5．86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中利用會計準(zhǔn)則的不完善，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤。出具審計報告的安達(dá)信會計師事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國司法部門的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達(dá)信成員所也紛紛與其他國際會計師事務(wù)所合并。因此，時至今日，尚有“四大”國際會計師事務(wù)所，即普華永道（PricewaterhouseCoopers）、安永（Ernst&Young）、畢馬威（KPMG）和德勤（DeloitteToucheTohmatsu）。為什么需要注冊會計師審計隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，形成了“63二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所一一正則會計師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務(wù)所”（后改稱“立信會計師事務(wù)所”）等。二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展二、中國注冊會計師審計的起64二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展2006年初實現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則的趨同，建立起了一套既適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國際準(zhǔn)則相接軌的審計準(zhǔn)則體系。2010年11月，又對38項審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，保持了與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面的國際趨同。自1991年設(shè)立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試，已有近15．8萬人獲得全科合格證書。二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展2006年初實現(xiàn)與國際審計65一、注冊會計師審計的含義美國會計學(xué)會（AAA）審計基本概念委員會于1973年發(fā)表的《基本審計概念說明》（AStatementofBasicAuditingConcepts）定義：“審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！币弧⒆詴嫀煂徲嫷暮x美國會計學(xué)會（AAA）審計基本概念委66收集評價審計證據(jù)二、審計定義所涵蓋的要素系統(tǒng)過程（systematicprocess）

其它溝通方式目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計報告什么是審計收集評價審計證據(jù)二、審計定義所涵蓋的要素系統(tǒng)過程（syste67認(rèn)定是指被審計單位的管理當(dāng)局對本單位的經(jīng)濟(jì)活動和事項所提出的陳述、斷言與聲明。這是對審計主體的解釋，也就是說需要審計人員作出證實或證偽的是管理當(dāng)局的認(rèn)定。審計人員的工作目標(biāo)就是要確定被審計單位的管理當(dāng)局的認(rèn)定是否公允表達(dá)，即確定管理當(dāng)局的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度。在財務(wù)報表審計中，被審計組織的認(rèn)定體現(xiàn)在提交給審計人員的財務(wù)報表上，它具有豐富的內(nèi)涵，是定量與定性信息的有機結(jié)合。管理當(dāng)局認(rèn)定（managementassertion）什么是審計管理當(dāng)局認(rèn)定（managementassertion）什么68管理當(dāng)局認(rèn)定與審計的關(guān)系財務(wù)報表評價財務(wù)報表編制已審財務(wù)報表管理當(dāng)局審計人員認(rèn)定審計報表使用者什么是審計管理當(dāng)局認(rèn)定與審計的關(guān)系財務(wù)報財務(wù)報已審財務(wù)報表管理審計認(rèn)定69既定標(biāo)準(zhǔn)（establishedcriteria）審計的目標(biāo)是確定被審計組織的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度。無論是財務(wù)審計還是經(jīng)營審計，都需要對所審計的經(jīng)濟(jì)活動，經(jīng)濟(jì)事項及其認(rèn)定是否符合某些既定標(biāo)準(zhǔn)及其符合程度提出審計意見。對于財務(wù)審計，公認(rèn)會計原則（GAAP）就是審計人員進(jìn)行審計判斷，發(fā)表審計意見的既定參照標(biāo)準(zhǔn)。公認(rèn)會計原則體現(xiàn)在各種會計準(zhǔn)則，會計制度及有關(guān)規(guī)范中。在一些經(jīng)營審計中，標(biāo)準(zhǔn)的定義和內(nèi)容則不夠明確，這就增大了審計的難度，這種情況下，審計人員和客戶必須對所采用的標(biāo)準(zhǔn)事先達(dá)成一致意見，并且在審計報告中對它們作出清楚的說明。什么是審計既定標(biāo)準(zhǔn)（establishedcriteria）審計的目70審計證據(jù)（auditevidence）審計證據(jù)是用來證實或證偽被審計組織提出的認(rèn)定的，審計人員必須收集用以支持或否定管理當(dāng)局認(rèn)定的證據(jù)，以確定管理當(dāng)局認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度?？陀^地收集和評價審計證據(jù)構(gòu)成了審計過程的核心，審計人員形成任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)。在形成審計意見前，審計人員還必須對審計證據(jù)的充分性(sufficient)和適當(dāng)性(competent)進(jìn)行分析評價，以確保審計意見的質(zhì)量。什么是審計審計證據(jù)（auditevidence）審計證據(jù)是用來證實或71客觀性（objectivity）

審計證據(jù)的收集與評價過程必須是客觀的。取證和證據(jù)評價過程的客觀性是指審計人員在收集和評價證據(jù)的過程中保持公正，不帶偏見，這是保證審計意見為社會所接受的基礎(chǔ)。客觀公正是審計人員獨立性概念的組成部分。審計工作必須由獨立的人員來承擔(dān)。什么是審計客觀性（objectivity）審計證據(jù)的收集與評價過程必72與利益相關(guān)者的溝通

（communicationwithinterestedusers）

利益相關(guān)者即所有使用或者依賴審計意見和結(jié)論作出決策的機構(gòu)和個人。除了包含構(gòu)成審計關(guān)系的被審單位和授權(quán)委托者外，還包括包括股東、債權(quán)人、管理人員、政府機構(gòu)和社會公眾等。與利益相關(guān)者的溝通是審計系統(tǒng)過程中的最后步驟，審計的結(jié)果必須傳遞給有利益關(guān)系的有關(guān)方面，這是審計發(fā)揮社會作用的必然要求。在財務(wù)審計中，審計報告就是這種溝通的媒介，審計報告應(yīng)說明審計的范圍和審計人員的發(fā)現(xiàn)。審計人員的發(fā)現(xiàn)是以審計意見的形式予以表達(dá)的，即審計意見應(yīng)