財務(wù)信息真實(shí)性課件

財務(wù)信息真實(shí)性核查2012年3月財務(wù)信息真實(shí)性核查2012年3月目錄財務(wù)信息失真的特點(diǎn)3一

財務(wù)信息核查思路二

具體核查方法3三經(jīng)驗(yàn)總結(jié)3四目錄財務(wù)信息失真的特點(diǎn)3一財務(wù)信息核財務(wù)信息失真的特點(diǎn)造假行為處于持續(xù)性狀態(tài)造假領(lǐng)域具有集中性財務(wù)信息失真的特點(diǎn)造假行為處于持續(xù)性狀態(tài)ACFE調(diào)查：1987至1997的11年間財務(wù)舞弊企業(yè)被發(fā)現(xiàn)時間特點(diǎn)一：造假行為處于持續(xù)性狀態(tài)ACFE調(diào)查：1987至1997的11年間財務(wù)舞弊企業(yè)被發(fā)現(xiàn)特點(diǎn)二：造假領(lǐng)域具有集中性ACFE調(diào)查：1997-2002年報表重述事由占比情況特點(diǎn)二：造假領(lǐng)域具有集中性ACFE調(diào)查：1997-2002財務(wù)信息失真核查方法財務(wù)信息失真的主要原因：利益驅(qū)使信息不對稱

財務(wù)信息核查的方法：現(xiàn)場訪談、勘察，獲取充分信息。分析式復(fù)核，甄別信息的真實(shí)性。財務(wù)信息失真核查方法財務(wù)信息失真的主要原因：核查方法之一：現(xiàn)場訪談現(xiàn)場訪談、勘察訪談的內(nèi)容，涉及行業(yè)信息、公司內(nèi)部控制訪談的對象，主要針對股東、高管、客戶、供應(yīng)商，甚至普通員工。訪談的技巧請被訪者的上級安排會面兩人一組進(jìn)行訪談傾聽，不要引導(dǎo)復(fù)述、復(fù)述、復(fù)述、善用旁敲側(cè)擊切勿問的太多采用“哥倫波策略”核查方法之一：現(xiàn)場訪談現(xiàn)場訪談、勘察核查方法之二：分析式復(fù)核分析式復(fù)核的思路：綜合分析財務(wù)信息非財務(wù)信息關(guān)聯(lián)科目預(yù)警信號原始憑證深入核查是否真實(shí)充分分析，尤其是利用財務(wù)報表間的勾稽關(guān)系可有效甄別不真實(shí)的財務(wù)信息。核查方法之二：分析式復(fù)核分析式復(fù)核的思路：綜合分析財務(wù)信核查方法之二：分析式復(fù)核

分析式復(fù)核的內(nèi)容：鑒于造假領(lǐng)域的集中性特點(diǎn)，真實(shí)性的核查可以損益科目為核心，具體可分為：收入真實(shí)性核查成本真實(shí)性核查費(fèi)用真實(shí)性核查會計政策或估計核查核查方法之二：分析式復(fù)核分析式復(fù)核的內(nèi)容：分析式復(fù)核之：收入核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策存貨存貨周轉(zhuǎn)率存貨計價測試收入收入增長毛利率應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款增長應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)貨幣資金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容，以確認(rèn)是否存在異常：關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的變動財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，尤其是財務(wù)報表間的勾稽分析式復(fù)核之：收入核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策存貨存收入核查關(guān)鍵分析指標(biāo)關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，涉及橫向比較和縱向比較收入增長率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率毛利率存貨周轉(zhuǎn)率財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系收入與存貨、應(yīng)收賬款之間的變動趨勢收入增長率與應(yīng)收賬款增長率關(guān)系營業(yè)收入與經(jīng)營性現(xiàn)金流的關(guān)系其他信息特殊銷售模式和合約，加盟？專賣？代理？買斷？長協(xié)合同或價格涉嫌關(guān)聯(lián)交易的特殊客戶，尤其是新增或消失大客戶。非主營業(yè)務(wù)的巨額收入銷售退回金額或比例營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查關(guān)鍵分析指標(biāo)關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，涉及橫向比較和縱向比較營業(yè)收入具體核查方法

核查方法除函證交易額和往來款余額外，還需核查以下相關(guān)信息：核查大額銷售合同，關(guān)注合同中產(chǎn)品交付、驗(yàn)收期、價格、收款等重要義務(wù)和權(quán)利條款，驗(yàn)證收入確認(rèn)的正確性。核查與銷售配套的采購和服務(wù)，關(guān)注合同內(nèi)容、發(fā)票及入庫等結(jié)算單據(jù)。核查出貨至銷售環(huán)節(jié)真實(shí)性，關(guān)注出庫、發(fā)貨單據(jù)、貨運(yùn)憑據(jù)及客戶簽收等重要節(jié)點(diǎn)證據(jù)。實(shí)地勘察庫房，確認(rèn)發(fā)貨記錄與收入配比特殊行業(yè)，核查作業(yè)記錄、驗(yàn)收報告等內(nèi)外留痕文件。核查銷售至收款的真實(shí)性，關(guān)注回款對象、時間、金額及形式，并與合同進(jìn)行詳細(xì)比對，尤其是警惕現(xiàn)金回款形式和現(xiàn)金收入流向。核查預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款性質(zhì)，確認(rèn)是否涉嫌存貨掛賬核查特殊收入的確認(rèn)。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入具體核查方法核查方法營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：毛利率高于同行業(yè)平均水平，與資產(chǎn)、收入不匹配冠宏股份2010年12月24日IPO被否理由：報告期內(nèi)你公司資產(chǎn)規(guī)模、收入規(guī)模均小于同行業(yè)上市公司，2007年度、2008年度和2009年度，你公司綜合毛利率分別為15.35%、16.88%和19.54%，而同期同行業(yè)上市公司平均毛利率分別為10.62%、10.39%和10.62%。你公司報告期毛利率遠(yuǎn)高于同行業(yè)上市公司平均水平。寧波樂歌視訊2011年8月17日IPO被否理由：你公司2010年?duì)I業(yè)收入較2009年增長66.96%，增長幅度遠(yuǎn)高于同行業(yè)規(guī)模相近公司水平；2008年至2011年1月–6月的綜合毛利率分別為36.23%、39.65%、38.65%和38.30%，高于同行業(yè)上市公司水平。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：毛利率高于同行業(yè)平均水平，與資產(chǎn)、收入收入核查經(jīng)典案例案例：違背合同條款確認(rèn)不真實(shí)收入海南磁卡（600800）：公司控股子公司海卡公司將委托他人開發(fā)的兩項(xiàng)pos機(jī)技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬元，形成營業(yè)毛利5270萬元。合同條款：?？ü境柚Ц度块_發(fā)經(jīng)費(fèi)和報酬外，還要支付約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”的，方可對研究開發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截止年報審計報告日，?？ü旧星?9萬元開發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清。公司在尚未享有pos機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5500萬元，提前確認(rèn)成本230萬元，虛增利潤5270萬元。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：違背合同條款確認(rèn)不真實(shí)收入營業(yè)收入營業(yè)收入核查經(jīng)典案例案例：操縱合同條款延遲確認(rèn)收入某公司從事化學(xué)產(chǎn)品銷售。根據(jù)公司與客戶簽訂的框架協(xié)議，貨物發(fā)出后給予客戶3個月的產(chǎn)品檢測期，檢測期內(nèi)產(chǎn)品所有權(quán)屬于公司。經(jīng)查，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，下游客戶采購材料后即刻投入生產(chǎn)。3個月的檢測期屬非常規(guī)條款。目的是推遲產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，達(dá)到人為調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間的目的。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：操縱合同條款延遲確認(rèn)收入營業(yè)收入營業(yè)成收入核查經(jīng)典案例案例：異常交易某公司報告期存在對關(guān)聯(lián)方銷售。經(jīng)查發(fā)票，銷售內(nèi)容并非公司主打產(chǎn)品，且無與銷售內(nèi)容相關(guān)的采購行為發(fā)生。實(shí)際為配合關(guān)聯(lián)方虛開發(fā)票，為虛假收入。某公司2012年底收入突然增長。經(jīng)抽查大額客戶，銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨單據(jù)及現(xiàn)金流等均屬規(guī)范，但發(fā)現(xiàn)客戶匯款單據(jù)款項(xiàng)性質(zhì)附言為“往來款”。經(jīng)查，公司偽造客戶印章、虛構(gòu)銷售合同、發(fā)貨單據(jù)，為以假亂真，公司騙取客戶借入周轉(zhuǎn)資金，并將周轉(zhuǎn)資金沖抵虛做的銷售貨款。

此舉為較隱蔽的收入造假，涉嫌虛假的現(xiàn)金流。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：異常交易營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政分析式復(fù)核之：成本核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策采購付款主要原料采購價格生產(chǎn)生產(chǎn)能力主要材料投入產(chǎn)出比存貨產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單位成本銷售單位銷價銷售數(shù)量上述流程主要針對制造類企業(yè)，服務(wù)類略有差異。分析式復(fù)核之：成本核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策采購付成本核查關(guān)鍵分析指標(biāo)營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，涉及橫向比較和縱向比較期末存貨及增長率存貨周轉(zhuǎn)率主要原材料投入產(chǎn)出比成本變動及成本率數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系存貨收發(fā)存與成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)之間的變動趨勢營業(yè)成本與經(jīng)營性現(xiàn)金流的關(guān)系單位成本與主要原料投入、規(guī)模效應(yīng)的關(guān)系。此指標(biāo)往往與單位售價及毛利率結(jié)合起來判斷財務(wù)信息真實(shí)性。期末存貨結(jié)構(gòu)（數(shù)量、金額）與生產(chǎn)周期、經(jīng)營特點(diǎn)的關(guān)系其他信息關(guān)聯(lián)采購異常事件，大額毀損或丟失成本核查關(guān)鍵分析指標(biāo)營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策關(guān)鍵財務(wù)成本核查具體方法核查方法

除函證采購額、數(shù)量和往來款余額外，還需核查以下信息：出庫流程單據(jù)齊全程度。檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否有出庫單、發(fā)貨單、貨運(yùn)單、客戶簽收等原始單據(jù)；存貨各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)數(shù)量是否保持一致，即結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量、銷售數(shù)量及出庫數(shù)量進(jìn)行比對；檢查成本單價，并進(jìn)行橫向和縱向分析。根據(jù)物料清單及采購單價，匡算產(chǎn)品成本；發(fā)出計價測試；盤點(diǎn)庫存，檢查是否帳實(shí)相符，關(guān)注是否有推遲入庫存貨；核查預(yù)付賬款性質(zhì)，確認(rèn)是否存在存貨掛賬；抽查成本涉及采購（服務(wù)）合同、發(fā)票等；營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策成本核查具體方法核查方法營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策單位采購價、單位售價及毛利率指標(biāo)綜合分析案例1：深圳市金洋電子2011年4月25日上會被否，理由為：你公司報告期內(nèi)原材料價格呈一定幅度波動，主要產(chǎn)品銷售價格持續(xù)下降且下降幅度遠(yuǎn)大于主要原材料價格下降幅度，但你公司毛利率水平處于持續(xù)上升趨勢，且營業(yè)成本變動與原材料價格波動的匹配性存在差異。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策成本核查的經(jīng)典案例單位采購價、單位售價及毛利率指標(biāo)綜合分析營業(yè)收入營業(yè)成本期間單位采購價、單位售價及毛利率指標(biāo)綜合分析案例2：江蘇榮聯(lián)科技發(fā)展2010年12月22日上會被否，理由為：你公司2007年—2009年主要產(chǎn)品銷售價格和主要原材料價格持續(xù)下降，且主要產(chǎn)品銷售價格下降幅度高于主要原材料價格下降幅度，但你公司2007年—2009年毛利率水平處于持續(xù)上升趨勢；2010年1月—9月，你公司主要產(chǎn)品銷售價格同比下降，主要原料價格同比上升，但你公司毛利率水平仍保持2009年的水平。你公司在招股說明書中未就上述事項(xiàng)作出充分合理的解釋，無法判斷你公司報告期毛利率變動的合理性。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策成本核查經(jīng)典案例單位采購價、單位售價及毛利率指標(biāo)綜合分析營業(yè)收入營業(yè)成本期間案例3：某公司從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售。財務(wù)記錄顯示，生產(chǎn)成本中90%以上為材料成本，而同行業(yè)上市公司生產(chǎn)成本中原材料僅占比60-70%。與此同時，公司應(yīng)付賬款大量掛賬，且?guī)X大量在1年甚至2年以上。經(jīng)查，公司實(shí)際為通過虛增采購，虛增生產(chǎn)成本及銷售成本。案例4：某公司從事系統(tǒng)集成項(xiàng)目。公司2010年度存貨周轉(zhuǎn)率不足兩次，顯著低于同行業(yè)上市公司。經(jīng)查，期末存貨大量余額為發(fā)出商品，而根據(jù)倉庫記錄，商品發(fā)出時間均超過1年，遠(yuǎn)超過項(xiàng)目3-5個月的實(shí)施周期，發(fā)出商品實(shí)際為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策成本核查經(jīng)典案例案例3：某公司從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售。財務(wù)記錄顯示，生產(chǎn)成本營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策分析式復(fù)核之：費(fèi)用核查多計費(fèi)用增加額與收入成本穩(wěn)定匹配現(xiàn)金流少計其他應(yīng)收款預(yù)付賬款與收入成本穩(wěn)定匹配現(xiàn)金流費(fèi)用資本化無形資產(chǎn)增加額在建工程增加額期間費(fèi)用營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策分析式復(fù)核之：費(fèi)用核查多計費(fèi)營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策關(guān)鍵指標(biāo)：費(fèi)用總額變動與收入成本的匹配性費(fèi)用增長程度；費(fèi)用率，橫向和與同行業(yè)水平比較；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；無形資產(chǎn)、在建工程額；費(fèi)用核查關(guān)鍵分析指標(biāo)營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策關(guān)鍵指標(biāo)：費(fèi)用核查關(guān)鍵分析指營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策核查方法：

除向采購方/供應(yīng)商函證費(fèi)用外，還需關(guān)注以下信息核查：檢查與費(fèi)用相關(guān)的原始發(fā)票、業(yè)務(wù)合同等原始單據(jù)；測算人工費(fèi)用水平與行業(yè)及地區(qū)薪酬水平的偏離值；檢查研發(fā)費(fèi)用、利息支出等資本化情形是否符合準(zhǔn)則規(guī)定；檢查報表科目是否存在費(fèi)用掛賬情形等。費(fèi)用核查具體方法營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策核查方法：費(fèi)用核查具體方法營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策某公司從事軟件產(chǎn)品開發(fā)，員工人數(shù)約50人。但當(dāng)期管理費(fèi)用高達(dá)上千萬。經(jīng)查，管理費(fèi)用中大量為技術(shù)服務(wù)費(fèi)，服務(wù)合同、服務(wù)發(fā)票、付款憑據(jù)齊全。但根據(jù)技術(shù)服務(wù)合同，服務(wù)內(nèi)容約定模糊。查詢服務(wù)商公司網(wǎng)站，服務(wù)商雖屬信息技術(shù)相關(guān)行業(yè)，但業(yè)務(wù)資質(zhì)、技術(shù)水平一般，不可能具備專業(yè)軟件的開發(fā)能力。某公司從事醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)及銷售。截至2010年末，賬面無形資產(chǎn)余額近千萬元，全部為研發(fā)支出形成。經(jīng)查，公司80%左右的研發(fā)支出予以資本化。而根據(jù)產(chǎn)品研發(fā)周期及各期成本投入測算，主要投入應(yīng)在研究階段，開發(fā)階段的予以資本化金額不到40%。費(fèi)用核查經(jīng)典案例營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策某公司從事軟件產(chǎn)品開發(fā)，員工營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策會計政策或會計估計核查內(nèi)容：收入成本確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備計提資產(chǎn)攤銷研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用資本化分析式復(fù)核之：會計政策或估計核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策會計政策或會計估計核查內(nèi)會計政策或估計核查經(jīng)典案例案例1：某公司從事行業(yè)應(yīng)用軟件的研發(fā)及銷售。根據(jù)業(yè)務(wù)合同，開發(fā)費(fèi)用分段支付：合同簽訂后3日內(nèi)支付20%；系統(tǒng)上線并通過初驗(yàn)后支付50%；上線運(yùn)行三個月后進(jìn)行終驗(yàn)，終驗(yàn)通過后支付剩余的30%。案例2：公司的收入確認(rèn)原則是初驗(yàn)時即確認(rèn)100%收入。經(jīng)查，初驗(yàn)至終驗(yàn)階段，公司仍須根據(jù)系統(tǒng)運(yùn)行情況進(jìn)行開發(fā)完善，且存在一定的開發(fā)風(fēng)險，終驗(yàn)結(jié)果存在一定的不確定性。公司收入確認(rèn)原則過于激進(jìn)，實(shí)際為提前確認(rèn)收入營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策會計政策或估計核查經(jīng)典案例案例1：某公司從事行業(yè)應(yīng)用軟件的研背景信息：斗南錳業(yè)是國內(nèi)錳鐵合金行業(yè)中最大的采、選、冶一體化經(jīng)營錳業(yè)公司。2011年9月5日上會審批未過。被否理由：報告期內(nèi)在銷售數(shù)量未有大幅變化的情況下，公司銷售費(fèi)用逐年下降，管理費(fèi)用2009年和2010年均低于2008年；報告期內(nèi)存貨在銷售數(shù)量變化不大的情況下大幅增長；云南文山斗南錳業(yè)IPO被否分析2011年1-6月2010年2009年2008年錳鐵銷量（萬噸）4.0310.7410.6311.05錳礦石銷量（萬噸）8.6016.3013.698.16銷售費(fèi)用（萬元）1,309.402,070.962,459.083,586.95管理費(fèi)用（萬元）3,648.866,991.425,896.118,949.94存貨（萬元）67,528.4442,358.3927,490.3915,874.29背景信息：斗南錳業(yè)是國內(nèi)錳鐵合金行業(yè)中最大的采、選、冶一體化2011年1-6月2010年2009年2008年凈利潤1,247.726,257.805,639.108,877.37存貨的減少（增加為“-”）-25,455.72-18,184.46-11,267.36-5,396.67經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加為“-”）-836.97-13,989.15-1,107.18-3,502.01經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少為“-”）8,196.691,477.40-4,812.324,158.74其他........................經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-12,651.52-16,815.17-5,275.5813,641.27被否理由（續(xù)）：公司經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量2009年、2010年及2011年上半年分別為-5,275.58萬元、-16,815.17萬元和-12,651.52萬元，遠(yuǎn)低于同期凈利潤；公司主要產(chǎn)品錳鐵合金及高錳酸鉀2008年至2010年毛利率逐年下降，僅在2011年上半年有所上升。公司未就上述事項(xiàng)作出合理說明。云南文山斗南錳業(yè)IPO被否分析2011年1-6月2010年2009年2008年凈利潤1,2經(jīng)驗(yàn)總結(jié)小結(jié)：財務(wù)信息真實(shí)程度受諸多因素影響，如所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)競爭狀況、企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部控制、客戶對象等。真實(shí)性核查可概括為信息獲取、信息分析及信息求證等三個環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)相互制約。財務(wù)信息不真實(shí)普遍存在，需保持職業(yè)懷疑態(tài)度，且失真往往涉及多組數(shù)據(jù)異?！，F(xiàn)金流對于判斷財務(wù)信息真實(shí)性具有獨(dú)特地位，證監(jiān)會常見反饋意見中經(jīng)常會出現(xiàn)：

請解釋經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流與凈利潤增長趨勢存在較大差異的原因。信息獲取非財務(wù)數(shù)據(jù)信息日趨重要。信息分析數(shù)據(jù)的真實(shí)性參照標(biāo)準(zhǔn)的真確性信息求證外部證據(jù)證據(jù)鏈條完整經(jīng)驗(yàn)總結(jié)小結(jié)：信息獲取非財務(wù)數(shù)據(jù)信息日趨重要。信息分析數(shù)據(jù)的ThankYou!ThankYou!財務(wù)信息真實(shí)性核查2012年3月財務(wù)信息真實(shí)性核查2012年3月目錄財務(wù)信息失真的特點(diǎn)3一

財務(wù)信息核查思路二

具體核查方法3三經(jīng)驗(yàn)總結(jié)3四目錄財務(wù)信息失真的特點(diǎn)3一財務(wù)信息核財務(wù)信息失真的特點(diǎn)造假行為處于持續(xù)性狀態(tài)造假領(lǐng)域具有集中性財務(wù)信息失真的特點(diǎn)造假行為處于持續(xù)性狀態(tài)ACFE調(diào)查：1987至1997的11年間財務(wù)舞弊企業(yè)被發(fā)現(xiàn)時間特點(diǎn)一：造假行為處于持續(xù)性狀態(tài)ACFE調(diào)查：1987至1997的11年間財務(wù)舞弊企業(yè)被發(fā)現(xiàn)特點(diǎn)二：造假領(lǐng)域具有集中性ACFE調(diào)查：1997-2002年報表重述事由占比情況特點(diǎn)二：造假領(lǐng)域具有集中性ACFE調(diào)查：1997-2002財務(wù)信息失真核查方法財務(wù)信息失真的主要原因：利益驅(qū)使信息不對稱

財務(wù)信息核查的方法：現(xiàn)場訪談、勘察，獲取充分信息。分析式復(fù)核，甄別信息的真實(shí)性。財務(wù)信息失真核查方法財務(wù)信息失真的主要原因：核查方法之一：現(xiàn)場訪談現(xiàn)場訪談、勘察訪談的內(nèi)容，涉及行業(yè)信息、公司內(nèi)部控制訪談的對象，主要針對股東、高管、客戶、供應(yīng)商，甚至普通員工。訪談的技巧請被訪者的上級安排會面兩人一組進(jìn)行訪談傾聽，不要引導(dǎo)復(fù)述、復(fù)述、復(fù)述、善用旁敲側(cè)擊切勿問的太多采用“哥倫波策略”核查方法之一：現(xiàn)場訪談現(xiàn)場訪談、勘察核查方法之二：分析式復(fù)核分析式復(fù)核的思路：綜合分析財務(wù)信息非財務(wù)信息關(guān)聯(lián)科目預(yù)警信號原始憑證深入核查是否真實(shí)充分分析，尤其是利用財務(wù)報表間的勾稽關(guān)系可有效甄別不真實(shí)的財務(wù)信息。核查方法之二：分析式復(fù)核分析式復(fù)核的思路：綜合分析財務(wù)信核查方法之二：分析式復(fù)核

分析式復(fù)核的內(nèi)容：鑒于造假領(lǐng)域的集中性特點(diǎn)，真實(shí)性的核查可以損益科目為核心，具體可分為：收入真實(shí)性核查成本真實(shí)性核查費(fèi)用真實(shí)性核查會計政策或估計核查核查方法之二：分析式復(fù)核分析式復(fù)核的內(nèi)容：分析式復(fù)核之：收入核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策存貨存貨周轉(zhuǎn)率存貨計價測試收入收入增長毛利率應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款增長應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)貨幣資金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容，以確認(rèn)是否存在異常：關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的變動財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，尤其是財務(wù)報表間的勾稽分析式復(fù)核之：收入核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策存貨存收入核查關(guān)鍵分析指標(biāo)關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，涉及橫向比較和縱向比較收入增長率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率毛利率存貨周轉(zhuǎn)率財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系收入與存貨、應(yīng)收賬款之間的變動趨勢收入增長率與應(yīng)收賬款增長率關(guān)系營業(yè)收入與經(jīng)營性現(xiàn)金流的關(guān)系其他信息特殊銷售模式和合約，加盟？專賣？代理？買斷？長協(xié)合同或價格涉嫌關(guān)聯(lián)交易的特殊客戶，尤其是新增或消失大客戶。非主營業(yè)務(wù)的巨額收入銷售退回金額或比例營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查關(guān)鍵分析指標(biāo)關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，涉及橫向比較和縱向比較營業(yè)收入具體核查方法

核查方法除函證交易額和往來款余額外，還需核查以下相關(guān)信息：核查大額銷售合同，關(guān)注合同中產(chǎn)品交付、驗(yàn)收期、價格、收款等重要義務(wù)和權(quán)利條款，驗(yàn)證收入確認(rèn)的正確性。核查與銷售配套的采購和服務(wù)，關(guān)注合同內(nèi)容、發(fā)票及入庫等結(jié)算單據(jù)。核查出貨至銷售環(huán)節(jié)真實(shí)性，關(guān)注出庫、發(fā)貨單據(jù)、貨運(yùn)憑據(jù)及客戶簽收等重要節(jié)點(diǎn)證據(jù)。實(shí)地勘察庫房，確認(rèn)發(fā)貨記錄與收入配比特殊行業(yè)，核查作業(yè)記錄、驗(yàn)收報告等內(nèi)外留痕文件。核查銷售至收款的真實(shí)性，關(guān)注回款對象、時間、金額及形式，并與合同進(jìn)行詳細(xì)比對，尤其是警惕現(xiàn)金回款形式和現(xiàn)金收入流向。核查預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款性質(zhì)，確認(rèn)是否涉嫌存貨掛賬核查特殊收入的確認(rèn)。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入具體核查方法核查方法營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：毛利率高于同行業(yè)平均水平，與資產(chǎn)、收入不匹配冠宏股份2010年12月24日IPO被否理由：報告期內(nèi)你公司資產(chǎn)規(guī)模、收入規(guī)模均小于同行業(yè)上市公司，2007年度、2008年度和2009年度，你公司綜合毛利率分別為15.35%、16.88%和19.54%，而同期同行業(yè)上市公司平均毛利率分別為10.62%、10.39%和10.62%。你公司報告期毛利率遠(yuǎn)高于同行業(yè)上市公司平均水平。寧波樂歌視訊2011年8月17日IPO被否理由：你公司2010年?duì)I業(yè)收入較2009年增長66.96%，增長幅度遠(yuǎn)高于同行業(yè)規(guī)模相近公司水平；2008年至2011年1月–6月的綜合毛利率分別為36.23%、39.65%、38.65%和38.30%，高于同行業(yè)上市公司水平。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：毛利率高于同行業(yè)平均水平，與資產(chǎn)、收入收入核查經(jīng)典案例案例：違背合同條款確認(rèn)不真實(shí)收入海南磁卡（600800）：公司控股子公司?？ü緦⑽兴碎_發(fā)的兩項(xiàng)pos機(jī)技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬元，形成營業(yè)毛利5270萬元。合同條款：海卡公司除需支付全部開發(fā)經(jīng)費(fèi)和報酬外，還要支付約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”的，方可對研究開發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截止年報審計報告日，?？ü旧星?9萬元開發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清。公司在尚未享有pos機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5500萬元，提前確認(rèn)成本230萬元，虛增利潤5270萬元。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：違背合同條款確認(rèn)不真實(shí)收入營業(yè)收入營業(yè)收入核查經(jīng)典案例案例：操縱合同條款延遲確認(rèn)收入某公司從事化學(xué)產(chǎn)品銷售。根據(jù)公司與客戶簽訂的框架協(xié)議，貨物發(fā)出后給予客戶3個月的產(chǎn)品檢測期，檢測期內(nèi)產(chǎn)品所有權(quán)屬于公司。經(jīng)查，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，下游客戶采購材料后即刻投入生產(chǎn)。3個月的檢測期屬非常規(guī)條款。目的是推遲產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，達(dá)到人為調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間的目的。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：操縱合同條款延遲確認(rèn)收入營業(yè)收入營業(yè)成收入核查經(jīng)典案例案例：異常交易某公司報告期存在對關(guān)聯(lián)方銷售。經(jīng)查發(fā)票，銷售內(nèi)容并非公司主打產(chǎn)品，且無與銷售內(nèi)容相關(guān)的采購行為發(fā)生。實(shí)際為配合關(guān)聯(lián)方虛開發(fā)票，為虛假收入。某公司2012年底收入突然增長。經(jīng)抽查大額客戶，銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨單據(jù)及現(xiàn)金流等均屬規(guī)范，但發(fā)現(xiàn)客戶匯款單據(jù)款項(xiàng)性質(zhì)附言為“往來款”。經(jīng)查，公司偽造客戶印章、虛構(gòu)銷售合同、發(fā)貨單據(jù)，為以假亂真，公司騙取客戶借入周轉(zhuǎn)資金，并將周轉(zhuǎn)資金沖抵虛做的銷售貨款。

此舉為較隱蔽的收入造假，涉嫌虛假的現(xiàn)金流。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：異常交易營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政分析式復(fù)核之：成本核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策采購付款主要原料采購價格生產(chǎn)生產(chǎn)能力主要材料投入產(chǎn)出比存貨產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單位成本銷售單位銷價銷售數(shù)量上述流程主要針對制造類企業(yè)，服務(wù)類略有差異。分析式復(fù)核之：成本核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策采購付成本核查關(guān)鍵分析指標(biāo)營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，涉及橫向比較和縱向比較期末存貨及增長率存貨周轉(zhuǎn)率主要原材料投入產(chǎn)出比成本變動及成本率數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系存貨收發(fā)存與成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)之間的變動趨勢營業(yè)成本與經(jīng)營性現(xiàn)金流的關(guān)系單位成本與主要原料投入、規(guī)模效應(yīng)的關(guān)系。此指標(biāo)往往與單位售價及毛利率結(jié)合起來判斷財務(wù)信息真實(shí)性。期末存貨結(jié)構(gòu)（數(shù)量、金額）與生產(chǎn)周期、經(jīng)營特點(diǎn)的關(guān)系其他信息關(guān)聯(lián)采購異常事件，大額毀損或丟失成本核查關(guān)鍵分析指標(biāo)營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策關(guān)鍵財務(wù)成本核查具體方法核查方法

除函證采購額、數(shù)量和往來款余額外，還需核查以下信息：出庫流程單據(jù)齊全程度。檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否有出庫單、發(fā)貨單、貨運(yùn)單、客戶簽收等原始單據(jù)；存貨各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)數(shù)量是否保持一致，即結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量、銷售數(shù)量及出庫數(shù)量進(jìn)行比對；檢查成本單價，并進(jìn)行橫向和縱向分析。根據(jù)物料清單及采購單價，匡算產(chǎn)品成本；發(fā)出計價測試；盤點(diǎn)庫存，檢查是否帳實(shí)相符，關(guān)注是否有推遲入庫存貨；核查預(yù)付賬款性質(zhì)，確認(rèn)是否存在存貨掛賬；抽查成本涉及采購（服務(wù)）合同、發(fā)票等；營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策成本核查具體方法核查方法營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策單位采購價、單位售價及毛利率指標(biāo)綜合分析案例1：深圳市金洋電子2011年4月25日上會被否，理由為：你公司報告期內(nèi)原材料價格呈一定幅度波動，主要產(chǎn)品銷售價格持續(xù)下降且下降幅度遠(yuǎn)大于主要原材料價格下降幅度，但你公司毛利率水平處于持續(xù)上升趨勢，且營業(yè)成本變動與原材料價格波動的匹配性存在差異。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策成本核查的經(jīng)典案例單位采購價、單位售價及毛利率指標(biāo)綜合分析營業(yè)收入營業(yè)成本期間單位采購價、單位售價及毛利率指標(biāo)綜合分析案例2：江蘇榮聯(lián)科技發(fā)展2010年12月22日上會被否，理由為：你公司2007年—2009年主要產(chǎn)品銷售價格和主要原材料價格持續(xù)下降，且主要產(chǎn)品銷售價格下降幅度高于主要原材料價格下降幅度，但你公司2007年—2009年毛利率水平處于持續(xù)上升趨勢；2010年1月—9月，你公司主要產(chǎn)品銷售價格同比下降，主要原料價格同比上升，但你公司毛利率水平仍保持2009年的水平。你公司在招股說明書中未就上述事項(xiàng)作出充分合理的解釋，無法判斷你公司報告期毛利率變動的合理性。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策成本核查經(jīng)典案例單位采購價、單位售價及毛利率指標(biāo)綜合分析營業(yè)收入營業(yè)成本期間案例3：某公司從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售。財務(wù)記錄顯示，生產(chǎn)成本中90%以上為材料成本，而同行業(yè)上市公司生產(chǎn)成本中原材料僅占比60-70%。與此同時，公司應(yīng)付賬款大量掛賬，且?guī)X大量在1年甚至2年以上。經(jīng)查，公司實(shí)際為通過虛增采購，虛增生產(chǎn)成本及銷售成本。案例4：某公司從事系統(tǒng)集成項(xiàng)目。公司2010年度存貨周轉(zhuǎn)率不足兩次，顯著低于同行業(yè)上市公司。經(jīng)查，期末存貨大量余額為發(fā)出商品，而根據(jù)倉庫記錄，商品發(fā)出時間均超過1年，遠(yuǎn)超過項(xiàng)目3-5個月的實(shí)施周期，發(fā)出商品實(shí)際為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策成本核查經(jīng)典案例案例3：某公司從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售。財務(wù)記錄顯示，生產(chǎn)成本營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策分析式復(fù)核之：費(fèi)用核查多計費(fèi)用增加額與收入成本穩(wěn)定匹配現(xiàn)金流少計其他應(yīng)收款預(yù)付賬款與收入成本穩(wěn)定匹配現(xiàn)金流費(fèi)用資本化無形資產(chǎn)增加額在建工程增加額期間費(fèi)用營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策分析式復(fù)核之：費(fèi)用核查多計費(fèi)營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策關(guān)鍵指標(biāo)：費(fèi)用總額變動與收入成本的匹配性費(fèi)用增長程度；費(fèi)用率，橫向和與同行業(yè)水平比較；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；無形資產(chǎn)、在建工程額；費(fèi)用核查關(guān)鍵分析指標(biāo)營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策關(guān)鍵指標(biāo)：費(fèi)用核查關(guān)鍵分析指營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策核查方法：

除向采購方/供應(yīng)商函證費(fèi)用外，還需關(guān)注以下信息核查：檢查與費(fèi)用相關(guān)的原始發(fā)票、業(yè)務(wù)合同等原始單據(jù)；測算人工費(fèi)用水平與行業(yè)及地區(qū)薪酬水平的偏離值；檢查研發(fā)費(fèi)用、利息支出等資本化情形是否符合準(zhǔn)則規(guī)定；檢查報表科目是否存在費(fèi)用掛賬情形等。費(fèi)用核查具體方法營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策核查方法：費(fèi)用核查具體方法營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策某公司從事軟件產(chǎn)品開發(fā)，員工人數(shù)約50人。但當(dāng)期管理費(fèi)用高達(dá)上千萬。經(jīng)查，管理費(fèi)用中大量為技術(shù)服務(wù)費(fèi)，服務(wù)合同、服務(wù)發(fā)票、付款憑據(jù)齊全。但根據(jù)技術(shù)服務(wù)合同，服務(wù)內(nèi)容約定模糊。查詢服務(wù)商公司網(wǎng)站，服務(wù)商雖屬信息技術(shù)相關(guān)行業(yè)，但業(yè)務(wù)資質(zhì)、技術(shù)水平一般，不可能具備專業(yè)軟件的開發(fā)能力。某公司從事醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)及銷售。截至2010年末，賬面無形資產(chǎn)余額近千萬元，全部為研發(fā)支出形成。經(jīng)查，公司80%左右的研發(fā)支出予以資本化。而根據(jù)產(chǎn)品研發(fā)周期及各期成本投入測算，主要投入應(yīng)在研究階段，開發(fā)階段的予以資本化金額不到40%。費(fèi)用核查經(jīng)典案例營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策某公司從事軟件產(chǎn)品開發(fā)，員工營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策會計政策或會計估計核查內(nèi)容：收入成本確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備計提資產(chǎn)攤銷研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用資本化分析式復(fù)核之：會計政策或估計核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費(fèi)用會計政策會計政策或會計估計核查內(nèi)會計政策或估計核查經(jīng)典案例案例1：某公司從事行業(yè)應(yīng)用軟件的研發(fā)及銷售。根據(jù)業(yè)務(wù)合同，開發(fā)費(fèi)用分段支付：合同簽訂后3日內(nèi)支付20%；系統(tǒng)上線并通過初驗(yàn)后支付50%；上線運(yùn)行三個月后進(jìn)行終驗(yàn)，終驗(yàn)通過后支付剩余的30%。案例2：公司的收入確認(rèn)原則是初驗(yàn)時即確認(rèn)100%收入。經(jīng)查，初驗(yàn)至終驗(yàn)階段，公司仍須根據(jù)系統(tǒng)運(yùn)行情況進(jìn)行開發(fā)完善，且存在一定