營(yíng)業(yè)稅籌劃課件

第4章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

【學(xué)習(xí)提示】營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅以外的行業(yè)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅,其稅率按行業(yè)設(shè)計(jì)。營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃主要是針對(duì)每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)而進(jìn)行的。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍廣,納稅人在納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、減免稅等方面進(jìn)行精心籌劃，可以在符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展需要的同時(shí)，減輕稅負(fù)。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等各行業(yè)的稅收籌劃要點(diǎn)。第4章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃【學(xué)習(xí)提示】營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅以外1中國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的基本結(jié)構(gòu)，首先是將所有的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額分為兩部分，一部分為商品流轉(zhuǎn)額和部分的勞務(wù)流轉(zhuǎn)額（加工、修理修配勞務(wù)），課征增值稅；另一部分為勞務(wù)流轉(zhuǎn)額和部分商品流轉(zhuǎn)額（不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)），課征營(yíng)業(yè)稅。然后，在征收增值稅的稅基上選擇部分消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，選擇部分自然資源的初級(jí)產(chǎn)品課征資源稅；在征收營(yíng)業(yè)稅的稅基上選擇不動(dòng)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)額課征土地增值稅，以上稅種，加上關(guān)稅和城建稅及教育費(fèi)附加，基本上構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度。即：凡是要繳納消費(fèi)稅和資源稅的，一般都要繳納增值稅；凡是要繳納土地增值稅的，也一般要繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅是互不交叉的，從而也就會(huì)出現(xiàn)所謂的混合銷售、兼營(yíng)行為的概念。中國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的基本結(jié)構(gòu)，首先是將所有的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額分為兩2納稅義務(wù)人一般性規(guī)定：境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（9個(gè)稅目）。是指：

（1）提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)稅目分別是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)。具體規(guī)定：鐵路運(yùn)輸部門(mén)的納稅人，各自的管理機(jī)構(gòu)；企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人；納稅義務(wù)人一般性規(guī)定：境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不3扣繳義務(wù)人委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；建筑安裝實(shí)行分包，由總承包人代扣代繳；境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人；單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人；個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者為扣繳義務(wù)人；。。?？劾U義務(wù)人委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；4稅目、稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育、郵電通訊業(yè)：3％，打撈視同水運(yùn)征營(yíng)業(yè)稅；娛樂(lè)業(yè)（保齡球、臺(tái)球5%，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、高爾夫球、電子游戲廳等20%）：5～20%；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)（如受托代銷）等5%；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)：5％；以無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅；單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人，視同銷售，征收營(yíng)業(yè)稅（下頁(yè)）。單位或個(gè)人自建建筑物后銷售，其自建行為繳營(yíng)業(yè)稅（按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）。自建自用不需繳營(yíng)業(yè)稅。稅目、稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育、郵電通訊業(yè)：3％，打5計(jì)稅依據(jù)包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)…、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括符合條件的代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

交通運(yùn)輸業(yè)：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其他承運(yùn)企業(yè)（境內(nèi)境外）的運(yùn)費(fèi)后為營(yíng)業(yè)額；旅游企業(yè)：扣除替旅游者支付的費(fèi)用或其他接團(tuán)旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；建筑業(yè)：以全部承包額減去付給分包人的余額為營(yíng)業(yè)額，總承包人僅負(fù)擔(dān)自己的稅（但要代扣代繳）；納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。計(jì)稅依據(jù)包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、6金融業(yè)貸款一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息為營(yíng)業(yè)額①典當(dāng)業(yè)的抵押貸款，不論資金來(lái)源，均按自有資金征稅；②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息為營(yíng)業(yè)額（2009.1.1起）；

③人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅；④罰款、罰息、加息等在收到當(dāng)期并入營(yíng)業(yè)額中征稅⑤

外匯、有價(jià)證卷、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)對(duì)買(mǎi)賣(mài)價(jià)差征稅，個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨不征營(yíng)業(yè)稅（只交印花稅）；（商品和貴金屬期貨要交VAT）；⑥納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，以直線法折算；其中實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。金融業(yè)貸款7保險(xiǎn)業(yè)：以收入全額為營(yíng)業(yè)額；文化體育業(yè)：以取得的全部收入；單位或個(gè)人進(jìn)行演出時(shí)，以全部票價(jià)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；娛樂(lè)業(yè)：向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額；服務(wù)業(yè)：向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；廣告業(yè)：收入全額納稅（只許減廣告發(fā)布費(fèi)，不許減廣告制作費(fèi)（成本））；旅游業(yè)：以收取的旅游費(fèi)減除替旅游者支付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以余額為營(yíng)業(yè)額；代理業(yè)：以實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售商品房時(shí)，代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門(mén)收取的如市政費(fèi)、郵政通訊、配套費(fèi)等，不論其財(cái)務(wù)上如何核算，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)：以收入全額為營(yíng)業(yè)額；8對(duì)拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征營(yíng)業(yè)稅5％（拍賣(mài)罰沒(méi)物資交VAT，4％）；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：向?qū)Ψ绞杖〉呢泿?、貨物和其他?jīng)濟(jì)利益；銷售不動(dòng)產(chǎn)：收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；計(jì)算機(jī)軟件：①對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，②在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。區(qū)別于單獨(dú)銷售軟件；注：增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或進(jìn)口軟件產(chǎn)品本地化改造，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅〔2011〕100號(hào)

）……對(duì)拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征營(yíng)業(yè)稅5％（拍賣(mài)罰沒(méi)物資交VA9幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的處理郵電業(yè)務(wù)：①集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅，郵政部門(mén)銷售集郵商品征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的，征收增值稅；②郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅；③電信部門(mén)自己銷售尋呼機(jī)、手機(jī)并提供相應(yīng)勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅；如單純銷售手機(jī)、呼機(jī)通訊器材，不提供相應(yīng)勞務(wù)，交增值稅；飲食業(yè)在提供飲食的同時(shí)，附帶提供香煙等，按飲食業(yè)征營(yíng)業(yè)稅；飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售的，屬于兼營(yíng)情況；照相館照相，同時(shí)提供鏡框、相冊(cè)等貨物，屬于混合銷售行為，按其主體服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅；建筑業(yè)征稅問(wèn)題：①預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅；②在施工現(xiàn)場(chǎng)制作，征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅；幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的處理郵電業(yè)務(wù)：10境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來(lái)源地”相結(jié)合。提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。即：

（1）境內(nèi)單位或個(gè)人提供的全部勞務(wù)，無(wú)論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)；

（2）接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無(wú)論其是否屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人；

（3）勞務(wù)提供方有來(lái)源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無(wú)論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。

但對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)包括文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、銹刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅新規(guī)境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來(lái)源11要點(diǎn)：（1）境內(nèi)納稅人在境外提供除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅外，其余勞務(wù)如服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等收入均要征稅；（2）對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外接受稅法列舉的勞務(wù)（如飲食業(yè)）時(shí)，不需要（也不可能）向提供勞務(wù)的境外單位或個(gè)人代征營(yíng)業(yè)稅。（3）文化體育業(yè)中播映業(yè)和稅法中未列舉出的行業(yè)、服務(wù)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)稅目，無(wú)論其提供者是不是境內(nèi)納稅人，也不論其是否發(fā)生在境外，只要提供方（接受方）涉及境內(nèi)納稅人均暫按“屬人”原則征稅；要點(diǎn)：（1）境內(nèi)納稅人在境外提供除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映12行業(yè)免征、政策性免征對(duì)人保和進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)，不是境內(nèi)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，不征營(yíng)業(yè)稅，直接或間接對(duì)企業(yè)的貸款，征稅；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅（指資金往來(lái)業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供的服務(wù)）；自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。行業(yè)免征、政策性免征對(duì)人保和進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)，不13自2010年1月1日起，對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：

（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為?！?/p>

自2010年1月1日起，對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免14營(yíng)業(yè)稅的籌劃納稅人的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅的籌劃納稅人的稅收籌劃154.1納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定:境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（1）避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人

如：境內(nèi)納稅人在境外提供除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅，因此，避免成為納稅人可節(jié)稅。（2）納稅人之間合并合并后，變成了一個(gè)納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不納營(yíng)業(yè)稅。

（3）利用兼營(yíng)與混合銷售根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及抵扣率的原理，選擇做增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人。4.1納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定:境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)164.2征稅范圍的稅收籌劃

征稅范圍的稅收籌劃——通過(guò)籌劃，使納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目排除在營(yíng)業(yè)稅征稅范圍外。建筑業(yè)的稅收籌劃（以建筑業(yè)為例）1、選擇合理的合作建房方式：一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房。4.2征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃——通過(guò)籌劃17合作建房的方式有兩種：第一種：（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換

通過(guò)交換，甲方轉(zhuǎn)讓了土地使用權(quán)，乙方銷售了不動(dòng)產(chǎn)，雙方納營(yíng)業(yè)稅；若合作建房任何一方將分得的房屋銷售出去，又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，按銷售不動(dòng)產(chǎn)征營(yíng)業(yè)稅；（2）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿，乙方將土地使用權(quán)連同所建建筑物歸還甲方。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅，乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。合作建房的方式有兩種：18第二種：（1）風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；（2）按一定比例參與收入分配房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅；（3）按一定比例參與分配房屋房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；房屋分配給甲乙方后，如果各自銷售，再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。第二種：19房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)階段經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)涉及主要稅種開(kāi)發(fā)建設(shè)階段取得土地使用權(quán)契稅、土地使用稅及印花稅銷售管理階段銷售期房企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及印花稅銷售房屋企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及印花稅出租房屋企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及印花稅自用房屋房產(chǎn)稅、土地使用稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)階段經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)涉及主要稅種開(kāi)發(fā)建設(shè)階段取20案例A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是A、B各分500萬(wàn)元房屋。A通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500×5%=25萬(wàn)元。若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不納營(yíng)業(yè)稅。操作如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，不征營(yíng)業(yè)稅。A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，A企業(yè)節(jié)稅25萬(wàn)元。案例A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A212、選擇合理的材料供應(yīng)方式從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款?；I劃？從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，由建設(shè)單位提供設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，使?fàn)I業(yè)額中不包括安裝設(shè)備價(jià)款，進(jìn)而節(jié)稅。2、選擇合理的材料供應(yīng)方式22

案例某安裝企業(yè)承包某建設(shè)單位設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬(wàn)元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購(gòu)提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6（萬(wàn)）安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×35=0.6（萬(wàn)）

案例某安裝企業(yè)23思考題某建筑公司中標(biāo)某賓館的一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修價(jià)款在內(nèi)，總造價(jià)共2600萬(wàn)元。其中，電梯價(jià)款80萬(wàn)元，中央空調(diào)價(jià)款180萬(wàn)元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款2340萬(wàn)。請(qǐng)對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃？思考題某建筑公司中標(biāo)某賓館的一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空243、納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

2003年1月1日，稅法規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。減少納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃，是指除不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，如商標(biāo)權(quán)的籌劃3、納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃25案例（無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃）黃河服裝公司在上海成功集團(tuán)公司有一筆應(yīng)收款500萬(wàn)元，目前成功公司資金困難，經(jīng)反復(fù)協(xié)商，雙方同意債務(wù)重組。成功公司將自己的一個(gè)著名服裝商標(biāo)以450萬(wàn)元的價(jià)格給黃河公司，另付50萬(wàn)元現(xiàn)金。但黃河公司的董事會(huì)對(duì)此提出質(zhì)疑，認(rèn)為本公司已有許多知名商標(biāo)，不需要增加新的商標(biāo)，于是決定轉(zhuǎn)手，目前，長(zhǎng)江服裝公司愿意以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)。黃河公司如何運(yùn)作以減輕稅負(fù)？案例（無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃）黃河服裝公司在上海成功集團(tuán)公司26方案1：將成功公司的商標(biāo)過(guò)戶到本公司的名下，然后轉(zhuǎn)讓；方案2：黃河公司以中介人的身份，將成功公司的商標(biāo)以450元的價(jià)格賣(mài)給長(zhǎng)江公司，同時(shí)收取50萬(wàn)元的中介費(fèi)（手續(xù)費(fèi)）；原則：盡可能減少經(jīng)營(yíng)對(duì)象的流轉(zhuǎn)次數(shù)。方案1：將成功公司的商標(biāo)過(guò)戶到本公司的名下，然后轉(zhuǎn)讓；27案例（無(wú)形資產(chǎn)的籌劃）A公司向B公司出售G型生產(chǎn)線一套，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總金額為1800萬(wàn)元，其中設(shè)備款為1200萬(wàn)元，專有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元，專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)100萬(wàn)元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（500＋100）×5％＝30（萬(wàn)元）有人提議，簽訂合同時(shí)，將專有和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)600萬(wàn)元合并到設(shè)備款中，認(rèn)為通過(guò)此籌劃可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元，你認(rèn)為此項(xiàng)籌劃合理嗎？案例（無(wú)形資產(chǎn)的籌劃）A公司向B公司出售G型生產(chǎn)線一套，同時(shí)28轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，以下情況可考慮減輕或不交營(yíng)業(yè)稅：銷售設(shè)備的企業(yè)是小規(guī)模納稅人；（3%比5%低2%的稅負(fù)）（較少的增值稅）銷售軟件的企業(yè)(看2011年新規(guī))，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時(shí)銷售相關(guān)的專有技術(shù)和其他無(wú)形資產(chǎn)；（軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)超過(guò)3%時(shí)，實(shí)行即征即退政策，比5%優(yōu)惠2%）如果是舊設(shè)備的出讓，與之相關(guān)的專有技術(shù)或輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓可合并到設(shè)備價(jià)款中銷售；（舊設(shè)備的出讓一定條件下按4%的征收率減半征收，小規(guī)模納稅人是2%）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，以下情況可考慮減輕或不交營(yíng)業(yè)稅：29納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)或舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%銷售舊的固定資產(chǎn)的規(guī)定納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售自己使用過(guò)的固定資30案例（不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃）甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2005年開(kāi)發(fā)了一幢寫(xiě)字樓，公司售樓部與該市某華潤(rùn)商業(yè)大廈簽訂了一購(gòu)房合同，規(guī)定：甲公司將寫(xiě)字樓的一、二層共5000㎡的經(jīng)營(yíng)用房，按照華潤(rùn)商業(yè)大廈的要求進(jìn)行裝修后按6000元/㎡再銷售給華潤(rùn)大廈，合計(jì)3000萬(wàn)元。甲公司將裝修工程承包給乙裝修公司，承包總額1200萬(wàn)元?；I劃方案：甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與華潤(rùn)商業(yè)大廈直接簽訂合同，裝修后再銷售給大廈；甲公司與華潤(rùn)商業(yè)大廈簽訂房屋銷售合同，乙公司與商業(yè)大廈簽訂裝修合同；甲如何簽訂合同以降低稅負(fù)？案例（不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃）甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2005年開(kāi)發(fā)了一31案例（*）A公司是一家具有可以兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，2005年3月與一外國(guó)大型投資集團(tuán)達(dá)成一筆業(yè)務(wù)，以26億元的價(jià)格在長(zhǎng)江三角洲一旅游城市開(kāi)發(fā)一個(gè)帶有高爾夫球場(chǎng)的高級(jí)度假村，已與政府簽訂征地建項(xiàng)目意向書(shū)。其業(yè)務(wù)流程有：先由A公司購(gòu)買(mǎi)土地并建成帶有高爾夫球場(chǎng)的高級(jí)度假村，后以商定價(jià)格銷售給該外國(guó)大型集團(tuán)。通過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)的分析論證，開(kāi)發(fā)成本18億元（取得土地使用權(quán)的成本為6億元，城建稅7％，教育費(fèi)附加3％）。如何操作以降低稅負(fù)？案例（*）A公司是一家具有可以兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，200532思路：方案一：按照上述業(yè)務(wù)流程納稅；方案二：改變業(yè)務(wù)操作流程，先投資成立一家子公司，待該公司的固定資產(chǎn)建成后，再將公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者。即先成立一家度假村，法人資格，度假村進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，建成后，外國(guó)大型集團(tuán)以兼并的方式取得，結(jié)果如何？

思路：33國(guó)稅局（2002）規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅；規(guī)定（1995）48號(hào)：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。自2006年3月2日起，財(cái)稅〔2006〕21號(hào)第四條規(guī)定：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用暫免征土地增值稅的規(guī)定。國(guó)稅局（2002）規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受34解析：非房地產(chǎn)企業(yè)以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)并且被投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)未從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其購(gòu)置的商品房或者土地進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，仍可享受暫免征收土地增值稅的規(guī)定。在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征土地增值稅；有下列情形之一的，免征土地增值稅：1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的；2）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)；解析：非房地產(chǎn)企業(yè)以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)并且35土地增值稅的計(jì)算第一步：計(jì)算土地增值額土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額第二步：計(jì)算土地增值額與扣除項(xiàng)目比例土地增值額與扣除項(xiàng)目比例=（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額）/扣除項(xiàng)目金額第三步：計(jì)算土地增值稅應(yīng)納土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率扣除項(xiàng)目金額包括：土地成本、開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格、與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。土地增值稅的計(jì)算第一步：計(jì)算土地增值額36土地增值稅稅率表級(jí)數(shù)級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分30%02增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分40%

5%3增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分50%

15%4增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分60%

35%土地增值稅稅率表級(jí)數(shù)級(jí)距稅37案例A公司擬出售其購(gòu)買(mǎi)的一幢大樓，該大樓成本及費(fèi)用等總計(jì)1500萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，市場(chǎng)價(jià)格為2700萬(wàn)元。2004年6月，B公司有意購(gòu)置這幢大樓開(kāi)辦酒店。問(wèn)：A公司以何種形式出售此幢大樓可得到最大的收益？B公司用哪種方式購(gòu)買(mǎi)這幢大樓將得到最優(yōu)惠的價(jià)格？方案1：A公司以市場(chǎng)價(jià)格2700萬(wàn)元銷售，B公司以2700萬(wàn)元買(mǎi)入；方案2:A公司以大樓作價(jià)2700萬(wàn)元投資參與B酒店經(jīng)營(yíng)，半年后，把酒店股權(quán)以2475萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司。案例A公司擬出售其購(gòu)買(mǎi)的一幢大樓，該大樓成本及費(fèi)用等總計(jì)1538實(shí)務(wù)中，由于土地增值稅的納稅人包括主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以及兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的其他單位，二者的財(cái)務(wù)制度不同，印花稅被允許列支的會(huì)計(jì)科目也不同。

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。其開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅已列入“管理費(fèi)用”科目，計(jì)算土地增值額時(shí)，可相應(yīng)作為開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以扣除。因此，納稅人在扣除與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金時(shí)，只需扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加，而印花稅則不允許再重復(fù)扣除。

（二）除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外的其他單位。其扣除項(xiàng)目包括地價(jià)款、房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金及按國(guó)家規(guī)定交納的交易手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)。由于這些單位轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并不是主營(yíng)業(yè)務(wù)，其財(cái)務(wù)制度規(guī)定，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅在“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他營(yíng)業(yè)支出”等科目中列支。因此，計(jì)算土地增值額時(shí)，扣除項(xiàng)目中的稅金除了營(yíng)業(yè)稅金及附加外，印花稅也允許在此扣除。

實(shí)務(wù)中，由于土地增值稅的納稅人包括主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)39案例長(zhǎng)江公司和天龍公司都是某市的企業(yè)，雙方具有良好的業(yè)務(wù)合作關(guān)系。2004年某日，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，長(zhǎng)江公司約定將一幢房產(chǎn)出售給天龍公司，商定售價(jià)600萬(wàn)，房屋原價(jià)500萬(wàn)，已提折舊100萬(wàn)，房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)格550萬(wàn)，該房屋成新率6成。長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)用2萬(wàn)。由于這幢房產(chǎn)的土地使用權(quán)是與其他房產(chǎn)一起取得的，無(wú)法單獨(dú)核算購(gòu)進(jìn)成本。請(qǐng)你根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，制定合適的方案籌劃方案：長(zhǎng)江公司以該房產(chǎn)對(duì)天龍公司投資，增加天龍公司的注冊(cè)資本；（一定時(shí)期后）再將其股份按比例全部轉(zhuǎn)讓給天龍公司。案例長(zhǎng)江公司和天龍公司都是某市的企業(yè)，雙方具有良好的業(yè)務(wù)合作40盤(pán)活“爛尾樓”案例A公司2003年3月在該市繁華地段投資4500萬(wàn)元興建商住樓，當(dāng)進(jìn)入內(nèi)部裝修時(shí)，企業(yè)資金供應(yīng)出現(xiàn)了問(wèn)題，如果要將工程全部完工，需追加投資1000萬(wàn)元，由于資金無(wú)法落實(shí)到位，造成工程停工兩年多。A公司投資款中有2500萬(wàn)元是從銀行借入，于是公司決定對(duì)“爛尾樓”進(jìn)行處理。截止到2005年末，賬面已發(fā)生的土地開(kāi)發(fā)和建安成本等共計(jì)2600萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，B公司愿與A公司按49：51的比例共同投資一個(gè)大型零售商場(chǎng)，A公司以“爛尾樓”出資，房產(chǎn)作價(jià)3000萬(wàn)元；同時(shí)，當(dāng)?shù)夭糠指簧逃捎诳春迷摌撬幍囟?，也愿意?000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該樓盤(pán)。問(wèn)A公司對(duì)“爛尾樓”應(yīng)如何處理？盤(pán)活“爛尾樓”案例A公司2003年3月在該市繁華地段投資4541方案1：將“爛尾樓”轉(zhuǎn)讓給銀行以抵債，銀行愿以2600萬(wàn)元接受；方案2：將“爛尾樓”按市場(chǎng)價(jià)3000萬(wàn)元直接出售給當(dāng)?shù)馗簧?；方?：將“爛尾樓”以3000萬(wàn)元的作價(jià)入股，與B公司共同投資一個(gè)大型零售商場(chǎng)；方案4：以“爛尾樓”的資產(chǎn)注冊(cè)一家公司，然后將該公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格整體出售。究竟選擇哪一種方案呢？方案1：將“爛尾樓”轉(zhuǎn)讓給銀行以抵債，銀行愿以2600萬(wàn)元接42盤(pán)活“爛尾樓”案例*金源公司于2002年在某地開(kāi)發(fā)了一棟商用寫(xiě)字樓，原計(jì)劃總投資（成本）8000萬(wàn)元，建成后可實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元，利潤(rùn)2000萬(wàn)元。如果工程能夠順利完成并實(shí)現(xiàn)銷售，除彌補(bǔ)公司歷年虧損1000萬(wàn)元外，還有贏利。為開(kāi)發(fā)該工程，金源公司向建行貸款，后由于多方面的原因工程無(wú)法繼續(xù)。2004年6月，建行將金源公司告上法庭，工程評(píng)估值為6000萬(wàn)元，與實(shí)際投資基本相符。從金源公司的角度，最理想的解決方法是讓建行撤訴，繼續(xù)提供資金，完成工程

有什么辦法讓建行撤訴？盤(pán)活“爛尾樓”案例*金源公司于2002年在某地開(kāi)發(fā)了一棟商用43

假設(shè)建行取得“爛尾樓”后，有兩種處理方案：方案1：建行以6200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司；方案2：建行自行開(kāi)發(fā)出售（建行沒(méi)有開(kāi)發(fā)權(quán)，委托其他開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)，按銷售收入的5%付手續(xù)費(fèi)，建行全權(quán)監(jiān)控資金使用，盈虧自負(fù)，另追加投資2000萬(wàn)元）?；I劃：從建行利益的角度去分析如何讓建行撤訴。[2003]16號(hào)規(guī)定，單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理了立項(xiàng)人和土地使用權(quán)人更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅；假設(shè)建行取得“爛尾樓”后，有兩種處理方案：44

案例分析某廠是一家生產(chǎn)工業(yè)用品的企業(yè)，某年自建一廠房，并于當(dāng)年投入使用。最近打算將廠房賣(mài)掉，應(yīng)如何繳稅？

（一）自建廠房出售繳“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。因此，該廠如果要賣(mài)廠房，要按“建筑業(yè)”稅目依3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)自建行為的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類工程的價(jià)格來(lái)確定。沒(méi)有同類工程價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。

（二）出售廠房繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅。該廠對(duì)外出售廠房，屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”應(yīng)稅行為，因此，還應(yīng)依5％的稅率繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)為出售廠房向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

案例分析45（三）依據(jù)上述兩次繳納的營(yíng)業(yè)稅，附征城建稅和教育費(fèi)附加。

（四）土地增值稅。《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因此，該廠出售廠房，應(yīng)就轉(zhuǎn)讓廠房的收入減去有關(guān)扣除項(xiàng)目后的增值額，依超率累進(jìn)稅率計(jì)算繳納土地增值稅。

（五）企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，而出售廠房收入屬于稅法所列舉的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”，因此，應(yīng)并入收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)出租或投資入股的自建商品房，所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于出售，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍。自建建筑物自己使用，其自建行為不屬于建筑業(yè)稅目的征稅范圍。（三）依據(jù)上述兩次繳納的營(yíng)業(yè)稅，附征城建稅和教育費(fèi)附加。

46終止經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃某創(chuàng)業(yè)投資公司是中外合資企業(yè)，雙方持股比例為55%

:45%，其中，中方45%的股份為市國(guó)有資產(chǎn)管理公司擁有。2005年該公司在該市的城郊斥資20億建成一大型綜合性體育館，經(jīng)營(yíng)期限為40年，并于2007年1月投入營(yíng)運(yùn)，取得較好的投資回報(bào)，可天有不測(cè)風(fēng)云，當(dāng)?shù)卣疀Q定體育館拆遷，該體育館的公允價(jià)值為23億（土地使用權(quán)購(gòu)進(jìn)價(jià)格5億，設(shè)備原價(jià)1.5億，評(píng)估值1億），但政府資金緊張，一時(shí)無(wú)法拿出23億，僅同意一次支付全部補(bǔ)償金額的65%（15億），剩下的8億在今后3年分三期等額支付。此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅，如何才能免除營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)又能規(guī)避8億的應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)呢？終止經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃某創(chuàng)業(yè)投資公司是中外合資企業(yè)，雙方持股比例47如何籌劃？外方股東只需將體育館55%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給市國(guó)有資產(chǎn)管理公司即可。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅；體育館是因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。如何籌劃？484.3

計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

計(jì)稅依據(jù)的法律界定計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃加大稅前扣除項(xiàng)目分解營(yíng)業(yè)額4.3計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定49分解營(yíng)業(yè)額案例北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場(chǎng)推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2008年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共200萬(wàn)元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：200×5%=10（萬(wàn)元）實(shí)際上，該公司收到200萬(wàn)元的一半，要付給展覽館，而展覽館收到的100萬(wàn)租金，仍要納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元?；I劃?分解營(yíng)業(yè)額該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬(wàn)元，展覽館收取100萬(wàn)元。分解后，展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：100×5%=5（萬(wàn)元），稅負(fù)減輕5萬(wàn)元分解營(yíng)業(yè)額案例北京某展覽公司的主50案例某房地產(chǎn)公司A有資金實(shí)力，但在某市缺乏經(jīng)驗(yàn)，打算與該市擁有土地資源和商住樓項(xiàng)目、目前急需開(kāi)發(fā)資金的B公司合作，以獲得該市房地產(chǎn)市場(chǎng)信息和經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)A公司擬投入資金300萬(wàn)元，與B公司合作開(kāi)發(fā)一商住樓，采取什么樣的合作開(kāi)發(fā)方式對(duì)A公司最有利？P164方案1：A公司出資300萬(wàn)與B公司合作開(kāi)發(fā)該商住樓；方案2：A公司通過(guò)銀行把300萬(wàn)轉(zhuǎn)借給B公司參與該商住樓開(kāi)發(fā)；方案3：A公司采取投資入股方式參與該商住樓開(kāi)發(fā)?，F(xiàn)假定A公司1年以后中途退出該商住樓開(kāi)發(fā)，經(jīng)與B公司協(xié)商，除收回本金外另分得現(xiàn)金60萬(wàn)元。案例某房地產(chǎn)公司A有資金實(shí)力，但在某市缺乏經(jīng)驗(yàn)，打算與該市擁51方案1：合作開(kāi)發(fā)兩公司合作開(kāi)發(fā)，1年后所得60萬(wàn)元，該項(xiàng)收入按稅法規(guī)定作為項(xiàng)目收入分利。在公司分得60萬(wàn)元時(shí)，相當(dāng)于公司將合作開(kāi)發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給了B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為360萬(wàn)。轉(zhuǎn)讓收入繳不動(dòng)產(chǎn)銷售稅金：營(yíng)業(yè)稅=360×5%=18萬(wàn)城建稅及教育費(fèi)附加=1.8萬(wàn)企業(yè)所得稅=（60-18-1.8）×25%=10.05萬(wàn)稅后收入30.15萬(wàn)方案1：合作開(kāi)發(fā)52方案2：出借資金假設(shè)A公司通過(guò)銀行將300萬(wàn)借給B公司。1年后所得60萬(wàn)作為利息收入繳金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)，城建稅及教育費(fèi)附加0.3萬(wàn)，企業(yè)所得稅14.18萬(wàn)，稅后利潤(rùn)42.52萬(wàn)；方案3：投資入股商住樓完工銷售后分回股利即A公司獲得60萬(wàn)，同時(shí)，A公司投資入股參與該商住樓項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，獲得開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)。從節(jié)稅角度，方案3最佳，但A公司承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；方案2稅負(fù)較輕，但難以獲得開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)，可選擇方案1，并在合同中注明，以監(jiān)督資金使用為由，參與B公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。方案2：出借資金53“轉(zhuǎn)嫁”價(jià)外費(fèi)用案例A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年?duì)I業(yè)收入20000萬(wàn)元，同時(shí)需代收天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等費(fèi)用各項(xiàng)代收款4000萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)收入200萬(wàn)元（按代收款的5％計(jì)算），營(yíng)業(yè)稅率5％。納稅情況：營(yíng)業(yè)稅＝（20000＋4000＋200）×5％＝1210萬(wàn)城建稅及教育費(fèi)附加＝121萬(wàn)元你認(rèn)為該公司存在稅收籌劃空間嗎？“轉(zhuǎn)嫁”價(jià)外費(fèi)用案例A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年?duì)I業(yè)收入20054納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中價(jià)外費(fèi)用（包括代收和自行收?。┌ㄏ?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在銷售房屋的同時(shí)，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)，雖是代收應(yīng)付款項(xiàng)，但仍需將其包括在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額之內(nèi)?！兑?guī)定》：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)55租賃的籌劃案例天元公司以24000萬(wàn)購(gòu)入十棟庫(kù)房，全部用于對(duì)外出租，僅2005年就取得租金收入4500萬(wàn)。由于庫(kù)房地理位置優(yōu)越，被某大型跨國(guó)零售企業(yè)看中，經(jīng)協(xié)商，該跨國(guó)公司決定承租天元公司的庫(kù)房，租期十年，假設(shè)租金為每年4500萬(wàn)。你認(rèn)為該公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？租賃的籌劃案例天元公司以24000萬(wàn)購(gòu)入十棟庫(kù)房，全部用于對(duì)56稅務(wù)專家對(duì)此分析：2005年的租金收入4500萬(wàn)元，需繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅；籌劃：繼續(xù)利用庫(kù)房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)，但會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，公司可采取招聘下崗工人，又可享受稅收優(yōu)惠，但跨國(guó)公司可減少此成本。假設(shè)提供倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的收入也為4500萬(wàn)元/年。稅務(wù)專家對(duì)此分析：57《營(yíng)業(yè)稅條例》：租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%；房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。但不包括農(nóng)村?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定：租賃業(yè)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法不同，房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值，按1.2%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1－30%）×1.2%；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額=租金收入總額×12%《營(yíng)業(yè)稅條例》：租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%；58宗教、寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅；老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的自用的房產(chǎn)；為鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅；等等宗教、寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；59轉(zhuǎn)租變中介的籌劃案例從事個(gè)體服裝經(jīng)營(yíng)的李先生想做一個(gè)企業(yè)老板。2010年1月，李先生與紅宇實(shí)業(yè)公司簽訂了一份財(cái)產(chǎn)租賃合同。紅宇公司將辦公室的三、四層車間租賃給李先生開(kāi)辦服裝廠，租賃期4年，李每月支付房租費(fèi)21500元。但由于經(jīng)驗(yàn)不足，到2010年9月底，李先生感到力不從心，將服裝廠以后3年多時(shí)間的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)租給黃河時(shí)裝公司，每月向黃河時(shí)裝公司收取租金28000元。納稅情況如何？如何操作可節(jié)稅？籌劃：以中介人的身份，讓黃河公司和紅宇公司直接簽訂房產(chǎn)租賃合同，同時(shí)每月支付李中介費(fèi)6500元。按此方案，李某的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有何變化?轉(zhuǎn)租變中介的籌劃案例從事個(gè)體服裝經(jīng)營(yíng)的李先生想做一個(gè)企業(yè)老板60稅法（2009.11）規(guī)定，轉(zhuǎn)租房屋所支付的租金允許在個(gè)人所得稅前扣除，但必須提交房屋租賃合同和支付租金的合法憑據(jù)?？鄢涡?yàn)椋涸谟?jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅時(shí)，先扣除財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；其次扣除個(gè)人向出租方支付的租金；第三扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過(guò)4000元，則減去20%。稅法（2009.11）規(guī)定，轉(zhuǎn)租房屋所支付的租金允許在個(gè)人所61旅游運(yùn)輸業(yè)的籌劃案例2004年5月，某公司下屬的文化藝術(shù)展覽館舉辦大型文化會(huì)展活動(dòng)，在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生很大的影響。金山旅行社是該公司的控股企業(yè)，在稅收籌劃方面動(dòng)足了腦筋，展覽館的門(mén)票在正常情況下為每人50元，旅行社設(shè)定的包括參加會(huì)展在內(nèi)的兩日游專線為每人500元，在“五一”黃金周期間，該旅行社共組織了20000個(gè)旅行者。注：紀(jì)念館、圖書(shū)館、美術(shù)館、展覽館等舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入免征營(yíng)業(yè)稅。該如何籌劃才能節(jié)稅？旅游運(yùn)輸業(yè)的籌劃案例2004年5月，某公司下屬的文化藝術(shù)展覽624.4稅率的稅收籌劃

兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。如餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，未分別核算，從高征稅。4.4稅率的稅收籌劃兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)63兼營(yíng)行為的稅收籌劃案例某集團(tuán)下屬的一個(gè)酒店是集住宿、飲食、購(gòu)物和娛樂(lè)為一體的服務(wù)企業(yè)，2008年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）客房部收取客房收入80000元；（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價(jià)6000元），條件是該公司為酒店提供價(jià)值相當(dāng)?shù)臒艟吆蛢?nèi)裝飾畫(huà)，合同期半年；（3）集團(tuán)公司召開(kāi)會(huì)議，租用賓館會(huì)議室、客房5天，租金作價(jià)10000元，酒店將其沖減應(yīng)上繳集團(tuán)公司的管理費(fèi)；（4）內(nèi)部非獨(dú)立核算的洗衣房與客房部?jī)?nèi)部結(jié)算洗床被10000元，此外對(duì)外提供洗衣服務(wù)收費(fèi)2000元；（5）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)游樂(lè)項(xiàng)目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；兼營(yíng)行為的稅收籌劃案例某集團(tuán)下屬的一個(gè)酒店是集住宿、飲食、購(gòu)64（6）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；（7）收取桑拿浴門(mén)票收入30000元；（8）收取舞場(chǎng)門(mén)票收入20000元；該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算？方案1：按規(guī)定實(shí)行分別核算方案2：企業(yè)不分別設(shè)帳核算（6）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；65本章小結(jié)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的流轉(zhuǎn)稅。它一般以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征，分行業(yè)設(shè)定不同的稅率。營(yíng)業(yè)稅籌劃的基本方法是合法地降低營(yíng)業(yè)額，減少計(jì)稅金額；利用稅法減免營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，通過(guò)籌劃使?fàn)I業(yè)項(xiàng)目符合減免稅規(guī)定；利用兼營(yíng)和混合銷售的有關(guān)規(guī)定，選擇稅率較低的稅種等，達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。本章小結(jié)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售66納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告2011年第47號(hào)：

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。

本公告自2011年9月1日起施行。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地67第4章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

【學(xué)習(xí)提示】營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅以外的行業(yè)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅,其稅率按行業(yè)設(shè)計(jì)。營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃主要是針對(duì)每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)而進(jìn)行的。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍廣,納稅人在納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、減免稅等方面進(jìn)行精心籌劃，可以在符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展需要的同時(shí)，減輕稅負(fù)。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等各行業(yè)的稅收籌劃要點(diǎn)。第4章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃【學(xué)習(xí)提示】營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅以外68中國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的基本結(jié)構(gòu)，首先是將所有的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額分為兩部分，一部分為商品流轉(zhuǎn)額和部分的勞務(wù)流轉(zhuǎn)額（加工、修理修配勞務(wù)），課征增值稅；另一部分為勞務(wù)流轉(zhuǎn)額和部分商品流轉(zhuǎn)額（不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)），課征營(yíng)業(yè)稅。然后，在征收增值稅的稅基上選擇部分消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，選擇部分自然資源的初級(jí)產(chǎn)品課征資源稅；在征收營(yíng)業(yè)稅的稅基上選擇不動(dòng)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)額課征土地增值稅，以上稅種，加上關(guān)稅和城建稅及教育費(fèi)附加，基本上構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度。即：凡是要繳納消費(fèi)稅和資源稅的，一般都要繳納增值稅；凡是要繳納土地增值稅的，也一般要繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅是互不交叉的，從而也就會(huì)出現(xiàn)所謂的混合銷售、兼營(yíng)行為的概念。中國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的基本結(jié)構(gòu)，首先是將所有的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額分為兩69納稅義務(wù)人一般性規(guī)定：境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（9個(gè)稅目）。是指：

（1）提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)稅目分別是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)。具體規(guī)定：鐵路運(yùn)輸部門(mén)的納稅人，各自的管理機(jī)構(gòu)；企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人；納稅義務(wù)人一般性規(guī)定：境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不70扣繳義務(wù)人委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；建筑安裝實(shí)行分包，由總承包人代扣代繳；境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人；單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人；個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者為扣繳義務(wù)人；。。?？劾U義務(wù)人委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；71稅目、稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育、郵電通訊業(yè)：3％，打撈視同水運(yùn)征營(yíng)業(yè)稅；娛樂(lè)業(yè)（保齡球、臺(tái)球5%，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、高爾夫球、電子游戲廳等20%）：5～20%；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)（如受托代銷）等5%；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)：5％；以無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅；單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人，視同銷售，征收營(yíng)業(yè)稅（下頁(yè)）。單位或個(gè)人自建建筑物后銷售，其自建行為繳營(yíng)業(yè)稅（按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）。自建自用不需繳營(yíng)業(yè)稅。稅目、稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育、郵電通訊業(yè)：3％，打72計(jì)稅依據(jù)包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)…、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括符合條件的代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

交通運(yùn)輸業(yè)：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其他承運(yùn)企業(yè)（境內(nèi)境外）的運(yùn)費(fèi)后為營(yíng)業(yè)額；旅游企業(yè)：扣除替旅游者支付的費(fèi)用或其他接團(tuán)旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；建筑業(yè)：以全部承包額減去付給分包人的余額為營(yíng)業(yè)額，總承包人僅負(fù)擔(dān)自己的稅（但要代扣代繳）；納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。計(jì)稅依據(jù)包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、73金融業(yè)貸款一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息為營(yíng)業(yè)額①典當(dāng)業(yè)的抵押貸款，不論資金來(lái)源，均按自有資金征稅；②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息為營(yíng)業(yè)額（2009.1.1起）；

③人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅；④罰款、罰息、加息等在收到當(dāng)期并入營(yíng)業(yè)額中征稅⑤

外匯、有價(jià)證卷、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)對(duì)買(mǎi)賣(mài)價(jià)差征稅，個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨不征營(yíng)業(yè)稅（只交印花稅）；（商品和貴金屬期貨要交VAT）；⑥納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，以直線法折算；其中實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。金融業(yè)貸款74保險(xiǎn)業(yè)：以收入全額為營(yíng)業(yè)額；文化體育業(yè)：以取得的全部收入；單位或個(gè)人進(jìn)行演出時(shí)，以全部票價(jià)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；娛樂(lè)業(yè)：向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額；服務(wù)業(yè)：向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；廣告業(yè)：收入全額納稅（只許減廣告發(fā)布費(fèi)，不許減廣告制作費(fèi)（成本））；旅游業(yè)：以收取的旅游費(fèi)減除替旅游者支付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以余額為營(yíng)業(yè)額；代理業(yè)：以實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售商品房時(shí)，代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門(mén)收取的如市政費(fèi)、郵政通訊、配套費(fèi)等，不論其財(cái)務(wù)上如何核算，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)：以收入全額為營(yíng)業(yè)額；75對(duì)拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征營(yíng)業(yè)稅5％（拍賣(mài)罰沒(méi)物資交VAT，4％）；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：向?qū)Ψ绞杖〉呢泿?、貨物和其他?jīng)濟(jì)利益；銷售不動(dòng)產(chǎn)：收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；計(jì)算機(jī)軟件：①對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，②在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。區(qū)別于單獨(dú)銷售軟件；注：增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或進(jìn)口軟件產(chǎn)品本地化改造，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅〔2011〕100號(hào)

）……對(duì)拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征營(yíng)業(yè)稅5％（拍賣(mài)罰沒(méi)物資交VA76幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的處理郵電業(yè)務(wù)：①集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅，郵政部門(mén)銷售集郵商品征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的，征收增值稅；②郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅；③電信部門(mén)自己銷售尋呼機(jī)、手機(jī)并提供相應(yīng)勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅；如單純銷售手機(jī)、呼機(jī)通訊器材，不提供相應(yīng)勞務(wù)，交增值稅；飲食業(yè)在提供飲食的同時(shí)，附帶提供香煙等，按飲食業(yè)征營(yíng)業(yè)稅；飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售的，屬于兼營(yíng)情況；照相館照相，同時(shí)提供鏡框、相冊(cè)等貨物，屬于混合銷售行為，按其主體服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅；建筑業(yè)征稅問(wèn)題：①預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅；②在施工現(xiàn)場(chǎng)制作，征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅；幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的處理郵電業(yè)務(wù)：77境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來(lái)源地”相結(jié)合。提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。即：

（1）境內(nèi)單位或個(gè)人提供的全部勞務(wù)，無(wú)論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)；

（2）接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無(wú)論其是否屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人；

（3）勞務(wù)提供方有來(lái)源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無(wú)論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。

但對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)包括文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、銹刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅新規(guī)境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來(lái)源78要點(diǎn)：（1）境內(nèi)納稅人在境外提供除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅外，其余勞務(wù)如服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等收入均要征稅；（2）對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外接受稅法列舉的勞務(wù)（如飲食業(yè)）時(shí)，不需要（也不可能）向提供勞務(wù)的境外單位或個(gè)人代征營(yíng)業(yè)稅。（3）文化體育業(yè)中播映業(yè)和稅法中未列舉出的行業(yè)、服務(wù)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)稅目，無(wú)論其提供者是不是境內(nèi)納稅人，也不論其是否發(fā)生在境外，只要提供方（接受方）涉及境內(nèi)納稅人均暫按“屬人”原則征稅；要點(diǎn)：（1）境內(nèi)納稅人在境外提供除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映79行業(yè)免征、政策性免征對(duì)人保和進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)，不是境內(nèi)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，不征營(yíng)業(yè)稅，直接或間接對(duì)企業(yè)的貸款，征稅；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅（指資金往來(lái)業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供的服務(wù)）；自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。行業(yè)免征、政策性免征對(duì)人保和進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)，不80自2010年1月1日起，對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：

（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為?！?/p>

自2010年1月1日起，對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免81營(yíng)業(yè)稅的籌劃納稅人的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅的籌劃納稅人的稅收籌劃824.1納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定:境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（1）避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人

如：境內(nèi)納稅人在境外提供除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅，因此，避免成為納稅人可節(jié)稅。（2）納稅人之間合并合并后，變成了一個(gè)納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不納營(yíng)業(yè)稅。

（3）利用兼營(yíng)與混合銷售根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及抵扣率的原理，選擇做增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人。4.1納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定:境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)834.2征稅范圍的稅收籌劃

征稅范圍的稅收籌劃——通過(guò)籌劃，使納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目排除在營(yíng)業(yè)稅征稅范圍外。建筑業(yè)的稅收籌劃（以建筑業(yè)為例）1、選擇合理的合作建房方式：一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房。4.2征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃——通過(guò)籌劃84合作建房的方式有兩種：第一種：（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換

通過(guò)交換，甲方轉(zhuǎn)讓了土地使用權(quán)，乙方銷售了不動(dòng)產(chǎn)，雙方納營(yíng)業(yè)稅；若合作建房任何一方將分得的房屋銷售出去，又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，按銷售不動(dòng)產(chǎn)征營(yíng)業(yè)稅；（2）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿，乙方將土地使用權(quán)連同所建建筑物歸還甲方。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅，乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。合作建房的方式有兩種：85第二種：（1）風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；（2）按一定比例參與收入分配房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅；（3）按一定比例參與分配房屋房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；房屋分配給甲乙方后，如果各自銷售，再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。第二種：86房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)階段經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)涉及主要稅種開(kāi)發(fā)建設(shè)階段取得土地使用權(quán)契稅、土地使用稅及印花稅銷售管理階段銷售期房企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及印花稅銷售房屋企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及印花稅出租房屋企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及印花稅自用房屋房產(chǎn)稅、土地使用稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)階段經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)涉及主要稅種開(kāi)發(fā)建設(shè)階段取87案例A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是A、B各分500萬(wàn)元房屋。A通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500×5%=25萬(wàn)元。若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不納營(yíng)業(yè)稅。操作如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，不征營(yíng)業(yè)稅。A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，A企業(yè)節(jié)稅25萬(wàn)元。案例A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A882、選擇合理的材料供應(yīng)方式從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。籌劃？從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，由建設(shè)單位提供設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，使?fàn)I業(yè)額中不包括安裝設(shè)備價(jià)款，進(jìn)而節(jié)稅。2、選擇合理的材料供應(yīng)方式89

案例某安裝企業(yè)承包某建設(shè)單位設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬(wàn)元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購(gòu)提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6（萬(wàn)）安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×35=0.6（萬(wàn)）

案例某安裝企業(yè)90思考題某建筑公司中標(biāo)某賓館的一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修價(jià)款在內(nèi)，總造價(jià)共2600萬(wàn)元。其中，電梯價(jià)款80萬(wàn)元，中央空調(diào)價(jià)款180萬(wàn)元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款2340萬(wàn)。請(qǐng)對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃？思考題某建筑公司中標(biāo)某賓館的一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空913、納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

2003年1月1日，稅法規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。減少納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃，是指除不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，如商標(biāo)權(quán)的籌劃3、納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃92案例（無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃）黃河服裝公司在上海成功集團(tuán)公司有一筆應(yīng)收款500萬(wàn)元，目前成功公司資金困難，經(jīng)反復(fù)協(xié)商，雙方同意債務(wù)重組。成功公司將自己的一個(gè)著名服裝商標(biāo)以450萬(wàn)元的價(jià)格給黃河公司，另付50萬(wàn)元現(xiàn)金。但黃河公司的董事會(huì)對(duì)此提出質(zhì)疑，認(rèn)為本公司已有許多知名商標(biāo)，不需要增加新的商標(biāo)，于是決定轉(zhuǎn)手，目前，長(zhǎng)江服裝公司愿意以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)。黃河公司如何運(yùn)作以減輕稅負(fù)？案例（無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃）黃河服裝公司在上海成功集團(tuán)公司93方案1：將成功公司的商標(biāo)過(guò)戶到本公司的名下，然后轉(zhuǎn)讓；方案2：黃河公司以中介人的身份，將成功公司的商標(biāo)以450元的價(jià)格賣(mài)給長(zhǎng)江公司，同時(shí)收取50萬(wàn)元的中介費(fèi)（手續(xù)費(fèi)）；原則：盡可能減少經(jīng)營(yíng)對(duì)象的流轉(zhuǎn)次數(shù)。方案1：將成功公司的商標(biāo)過(guò)戶到本公司的名下，然后轉(zhuǎn)讓；94案例（無(wú)形資產(chǎn)的籌劃）A公司向B公司出售G型生產(chǎn)線一套，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總金額為1800萬(wàn)元，其中設(shè)備款為1200萬(wàn)元，專有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元，專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)100萬(wàn)元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（500＋100）×5％＝30（萬(wàn)元）有人提議，簽訂合同時(shí)，將專有和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)600萬(wàn)元合并到設(shè)備款中，認(rèn)為通過(guò)此籌劃可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元，你認(rèn)為此項(xiàng)籌劃合理嗎？案例（無(wú)形資產(chǎn)的籌劃）A公司向B公司出售G型生產(chǎn)線一套，同時(shí)95轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，以下情況可考慮減輕或不交營(yíng)業(yè)稅：銷售設(shè)備的企業(yè)是小規(guī)模納稅人；（3%比5%低2%的稅負(fù)）（較少的增值稅）銷售軟件的企業(yè)(看2011年新規(guī))，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時(shí)銷售相關(guān)的專有技術(shù)和其他無(wú)形資產(chǎn)；（軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)超過(guò)3%時(shí)，實(shí)行即征即退政策，比5%優(yōu)惠2%）如果是舊設(shè)備的出讓，與之相關(guān)的專有技術(shù)或輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓可合并到設(shè)備價(jià)款中銷售；（舊設(shè)備的出讓一定條件下按4%的征收率減半征收，小規(guī)模納稅人是2%）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，以下情況可考慮減輕或不交營(yíng)業(yè)稅：96納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)或舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%銷售舊的固定資產(chǎn)的規(guī)定納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售自己使用過(guò)的固定資97案例（不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃）甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2005年開(kāi)發(fā)了一幢寫(xiě)字樓，公司售樓部與該市某華潤(rùn)商業(yè)大廈簽訂了一購(gòu)房合同，規(guī)定：甲公司將寫(xiě)字樓的一、二層共5000㎡的經(jīng)營(yíng)用房，按照華潤(rùn)商業(yè)大廈的要求進(jìn)行裝修后按6000元/㎡再銷售給華潤(rùn)大廈，合計(jì)3000萬(wàn)元。甲公司將裝修工程承包給乙裝修公司，承包總額1200萬(wàn)元。籌劃方案：甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與華潤(rùn)商業(yè)大廈直接簽訂合同，裝修后再銷售給大廈；甲公司與華潤(rùn)商業(yè)大廈簽訂房屋銷售合同，乙公司與商業(yè)大廈簽訂裝修合同；甲如何簽訂合同以降低稅負(fù)？案例（不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃）甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2005年開(kāi)發(fā)了一98案例（*）A公司是一家具有可以兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，2005年3月與一外國(guó)大型投資集團(tuán)達(dá)成一筆業(yè)務(wù)，以26億元的價(jià)格在長(zhǎng)江三角洲一旅游城市開(kāi)發(fā)一個(gè)帶有高爾夫球場(chǎng)的高級(jí)度假村，已與政府簽訂征地建項(xiàng)目意向書(shū)。其業(yè)務(wù)流程有：先由A公司購(gòu)買(mǎi)土地并建成帶有高爾夫球場(chǎng)的高級(jí)度假村，后以商定價(jià)格銷售給該外國(guó)大型集團(tuán)。通過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)的分析論證，開(kāi)發(fā)成本18億元（取得土地使用權(quán)的成本為6億元，城建稅7％，教育費(fèi)附加3％）。如何操作以降低稅負(fù)？案例（*）A公司是一家具有可以兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，200599思路：方案一：按照上述業(yè)務(wù)流程納稅；方案二：改變業(yè)務(wù)操作流程，先投資成立一家子公司，待該公司的固定資產(chǎn)建成后，再將公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者。即先成立一家度假村，法人資格，度假村進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，建成后，外國(guó)大型集團(tuán)以兼并的方式取得，結(jié)果如何？

思路：100國(guó)稅局（2002）規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅；規(guī)定（1995）48號(hào)：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。自2006年3月2日起，財(cái)稅〔2006〕21號(hào)第四條規(guī)定：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用暫免征土地增值稅的規(guī)定。國(guó)稅局（2002）規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受101解析：非房地產(chǎn)企業(yè)以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)并且被投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)未從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其購(gòu)置的商品房或者土地進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，仍可享受暫免征收土地增值稅的規(guī)定。在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征土地增值稅；有下列情形之一的，免征土地增值稅：1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的；2）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)；解析：非房地產(chǎn)企業(yè)以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)并且102土地增值稅的計(jì)算第一步：計(jì)算土地增值額土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額第二步：計(jì)算土地增值額與扣除項(xiàng)目比例土地增值額與扣除項(xiàng)目比例=（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額）/扣除項(xiàng)目金額第三步：計(jì)算土地增值稅應(yīng)納土地增值稅