財務(wù)會計報告 課件

14財務(wù)會計報告FINANCIALSTATEMENTSChapter14

級會計學(xué)中

IntermediateAccounting山東建筑大學(xué)·商學(xué)院14財務(wù)會計報告FINANCIALSTATEMENTSC112基本財務(wù)報表了解企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成理解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的功能掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制方法學(xué)習(xí)目的與要求12基本財務(wù)報表了解企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成學(xué)2

重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制

難點(diǎn)

現(xiàn)金流量表教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)3典型的會計循環(huán)圖例登記賬戶（賬簿）原始憑證對賬、結(jié)賬、試算平衡經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析編制會計報表會計分錄（填制記賬憑證）典型的會計循環(huán)圖例登記賬戶原始憑證對賬、結(jié)賬、試算平衡經(jīng)濟(jì)業(yè)4引導(dǎo)案例：虛報盈虧

一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤；或?yàn)榱颂佣?，避免檢查而加大成本費(fèi)用，減小利潤。報表本意是要向一些使用人提供最真實(shí)的會計信息，為使用者的決策行為提供一個真實(shí)的參考，但虛假的會計報表傳遞了虛假的會計信息，誤導(dǎo)與欺騙了報表使用者，使他們作出錯誤的決策。引導(dǎo)案例：虛報盈虧一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報5如深圳一輝實(shí)業(yè)有限公司，1993年成立時，注冊資本與實(shí)收資本均為1000萬元，但至1997年，注冊資本和實(shí)收資本陡然增至1個億，后經(jīng)查，這次"飛躍"純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會計師事務(wù)所為獲取高額審計費(fèi)而出具了虛假審計報告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報表和假報告套取銀行貸款達(dá)4000多萬元，給國家造成了極大的損失。如深圳一輝實(shí)業(yè)有限公司，1993年成立時，注冊資本與實(shí)收資本6有些單位把會計報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會計報表，有的單位對財政的報表是窮賬，以騙取財政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務(wù)的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽(yù)等，這樣隨意調(diào)節(jié)會計報表，最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。資料來源：ae365咨詢網(wǎng)商務(wù)論壇作者：塵埃有些單位把會計報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會7討論1.如何看待虛假財務(wù)會計報告給其使用者帶來的損失？2.怎樣才能保證財務(wù)會計報告信息的真實(shí)可信？討論1.如何看待虛假財務(wù)會計報告給其使用者帶來的損82012年八大公司財務(wù)造假事件2012年八大公司財務(wù)造假事件9No.1歸真堂IPO：“活熊取膽”模式引爭論2011年暫緩上市的歸真堂，2012年欲再沖IPO(InitialPublicOfferings，簡稱IPO)，然而其“活熊取膽”模式引起激烈爭論。一邊是中藥協(xié)支持；一邊是動物保護(hù)組織反對，以及72名人致信證監(jiān)會反對其IPO。2012年2月24日，歸真堂再次對外開放其位于福建惠安縣黃塘鎮(zhèn)的養(yǎng)熊基地。No.1歸真堂IPO：“活熊取膽”模式引爭論2011年暫緩上10No.2云南“綠大地”事件今年3月17日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事長何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪經(jīng)昆明市人民檢察院批準(zhǔn)，于3月17日由云南省公安局執(zhí)行逮捕,有可能成為國內(nèi)首例IPO欺詐發(fā)行股票罪案例。No.2云南“綠大地”事件今年3月17日，綠大地公司發(fā)布公11No.3新大地財務(wù)疑竇迭出“茶油第一股”涉嫌造假大量的現(xiàn)金結(jié)算、毛利率波動巨大、人工成本畸低，集聚在茶油第一股、廣東新大地生物科技股份有限公司身上這些癥狀，讓市場懷疑其財務(wù)報表失真。但公司董秘辦人士卻向《金證券》回應(yīng)：“公司財務(wù)報表是經(jīng)過會計事務(wù)所審計的，肯定沒有問題?！盢o.3新大地財務(wù)疑竇迭出“茶油第一股”涉嫌造假大量的現(xiàn)金12No.4恒大地產(chǎn)被指財務(wù)作假，資不抵債，并涉嫌行賄剛在北京宣布牽手宋柯、高曉松完成恒大音樂公司成立和“恒大星光”演唱會啟動的恒大地產(chǎn)集團(tuán)，還沒有來得及收拾好心情迎接“端午節(jié)”，便提前迎來美國研究機(jī)構(gòu)Citron（香椽）的“做空危機(jī)”：指出在香港上市的恒大地產(chǎn)集團(tuán)財務(wù)作假，資不抵債，并涉嫌行賄。6月21日，恒大地產(chǎn)集團(tuán)盤中市值一度蒸發(fā)130億港幣，截至收盤暴跌超過11%。No.4恒大地產(chǎn)被指財務(wù)作假，資不抵債，并涉嫌行賄剛在北京宣13No.5洪良國際IPO造假賠償10.3億全球罕見6月20日，洪良國際因?yàn)樯嫦釉贗PO時數(shù)據(jù)造假，被迫接受香港證監(jiān)會和法院的建議，向二級市場的中小投資者悉數(shù)回購股份，共涉資10.3億港元。No.5洪良國際IPO造假賠償10.3億全球罕見6月20日14No.6新東方在美國遭集體訴訟被指夸大財務(wù)業(yè)績新東方教育科技集團(tuán)（NYSE：EDU，下稱新東方）是最近兩周來最倒霉的中概股公司。因?yàn)橐环菝绹C券交易委員會（SEC）的調(diào)查函以及一份做空機(jī)構(gòu)的報告，截至美國時間7月18日（周三）收盤，新東方股價腰斬，報收9.5美元/股，48小時內(nèi)累計跌幅高達(dá)57%，總市值蒸發(fā)過半，僅存15.01億美元。No.6新東方在美國遭集體訴訟被指夸大財務(wù)業(yè)績新東方教育科15No.7身陷財務(wù)欺詐惠普暴跌12%創(chuàng)十年新低11月21日，據(jù)國外媒體報道，受惠普周二宣布因與收購軟件公司Autonomy相關(guān)的“重大會計處理不適當(dāng)，”導(dǎo)致公司在2012財年財報中計入88億美元資產(chǎn)減損支出的影響，惠普股價當(dāng)日在紐交所常規(guī)交易中大跌11.95%。No.7身陷財務(wù)欺詐惠普暴跌12%創(chuàng)十年新低11月21日，16No.8康美藥業(yè)身陷“假賬門”12月15日，中能興業(yè)投資咨詢有限公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)高成長背后存在財務(wù)造假嫌疑。隨后，該股雖未上演連續(xù)跌停，但股價還是連跌4個交易日，全周跌幅超過16%，一周市值蒸發(fā)55億元。No.8康美藥業(yè)身陷“假賬門”12月15日，中能興業(yè)投資咨詢17第14章財務(wù)會計報告課件18難怪有人感嘆世界上恐龍蛋難找，可真報表比恐龍蛋還難找?。?！難怪有人感嘆世界上恐龍蛋難找，可真報表比恐龍蛋還難找?。。?9第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的定義與目的（一）財務(wù)會計報告的定義

■反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況信息的文件；

■反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果信息的文件；

■反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量信息的文件。

第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的定義與目的20對財務(wù)會計報告的定義的理解②財務(wù)報表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①財務(wù)報表所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況反映企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果反映企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流量

★財務(wù)會計報告的定義是根據(jù)財務(wù)報告文件所反映的主要內(nèi)容所給出的對財務(wù)會計報告的定義的理解②③資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表①所21財務(wù)會計報告、財務(wù)報告與財務(wù)報表財務(wù)會計報告財務(wù)報告財務(wù)報表財務(wù)報告企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)會計核算的最終成果，是企業(yè)對外提供信息的主要形式。財務(wù)會計報告、財務(wù)報告與財務(wù)報表財務(wù)報表財務(wù)報告22（二）財務(wù)會計報告的目的財務(wù)會計報告為國家及各級政府的經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供重要的信息。財務(wù)會計報告為投資者進(jìn)行科學(xué)的、有效的投資決策提供重要的信息。財務(wù)會計報告為考核企業(yè)經(jīng)營管理者受托責(zé)任履行情況提供重要的信息。財務(wù)會計報告為企業(yè)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)和改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、制定正確的經(jīng)營戰(zhàn)略等決策提供重要的信息。財務(wù)會計報告為金融機(jī)構(gòu)信貸決策與企業(yè)選擇信用交易伙伴提供重要的信息。財務(wù)會計報告為工會組織和職工維護(hù)職工利益提供重要的信息。（二）財務(wù)會計報告的目的23二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成與會計報表的分類②會計報表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤①會計報表會計報表：用以提供會計信息的表格報表附注：對報表信息的詳細(xì)說明相關(guān)信息或資料：對報表的編制單位和依據(jù)等的說明現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少（一）構(gòu)成：會計報表+附注+相關(guān)信息或資料二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成與②③資產(chǎn)負(fù)債表利潤表①會計報表：用以24（二）會計報表的種類

會計報表

按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容財務(wù)狀況報表（底子）經(jīng)營成果報表（面子）按內(nèi)容的時間特性靜態(tài)報表

動態(tài)報表

按報表的編報時間月報年報季報半年報按反映的企業(yè)范圍基層財務(wù)會計報表匯總財務(wù)會計報表合并財務(wù)會計報表現(xiàn)金流量表（日子）（二）會計報表的種類會計報表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)25會計信息的產(chǎn)生過程原始憑證的取得記賬憑證的編制（編制會計分錄）登記賬簿科目匯總表（試算平衡）財務(wù)報表的編制會計信息的產(chǎn)生過程原始憑證的取得記賬憑證的編制登記賬簿科目匯26第14章財務(wù)會計報告課件27三、財務(wù)會計報告編制前的準(zhǔn)備工作（一）全面財產(chǎn)清查1.結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費(fèi)等是否存在，與債權(quán)、債務(wù)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)是否一致。2.原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實(shí)存數(shù)量與帳面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等。3.各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量三、財務(wù)會計報告編制前的準(zhǔn)備工作（一）全面財產(chǎn)清查284.房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與帳面數(shù)量是否一致。5.在建工程的實(shí)際發(fā)生額與帳面記錄是否一致。6.需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。4.房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與29（二）檢查會計事項的處理結(jié)果1.核對各會計帳簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記帳方向是否相符。2.依照規(guī)定的結(jié)帳日進(jìn)行結(jié)帳，結(jié)出有關(guān)會計帳簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計帳簿之間的余額。3.檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行。（二）檢查會計事項的處理結(jié)果30三、財務(wù)會計報告的編制要求（一）編制財務(wù)會計報告的時間要求應(yīng)遵循及時性原則的要求：

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。按規(guī)定時間及時提供各期的財務(wù)會計報告三、財務(wù)會計報告的編制要求按規(guī)定時間及時提供各期的財務(wù)會計報31編制財務(wù)會計報告的時間要求財務(wù)報告種類報出時間月度報表月終后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）季度報表季終后15天內(nèi)半年度報表中期結(jié)束后60天內(nèi)年度報表年終后4個月內(nèi)編制財務(wù)會計報告的時間要求財務(wù)報告種類報出時間月度報表月終后32（二）編制財務(wù)會計報告的格式要求

對外報送的財務(wù)報告的格式，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，不能隨意增列或減并表內(nèi)項目，更不能任意變更表內(nèi)各項目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，以免引起使用方面的混亂；單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式要求由各單位自行規(guī)定，格式要科學(xué)合理、體系完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、簡明實(shí)用。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表（新的會計準(zhǔn)則要求在年報中披露）等報表。（二）編制財務(wù)會計報告的格式要求33（三）編制財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求

應(yīng)遵循可靠性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。停

虛假會計信息財務(wù)會計報告（三）編制財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求停虛假財務(wù)34（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求1.遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量2.列報基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力

（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。（2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)——應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表——在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求1.遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)35（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求3.重要性和項目列報性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項目,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報；性質(zhì)或功能類似的項目,可以合并列報判斷項目的重要性——項目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等——項目金額大?。和ㄟ^單項金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求3.重要性和項目列報364.列報的一致性財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：（1）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求4.列報的一致性（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求375.財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不得相互抵銷，但會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。比如固定資產(chǎn)清理凈損益，不需要將清理收入、發(fā)生的清理費(fèi)用等單獨(dú)列報。（2）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求5.財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷（四）財務(wù)會計報表列報的基本386.比較信息的列報我國的報表是比較報表，即至少提供兩期的數(shù)據(jù)。比如，資產(chǎn)負(fù)債表有年初余額和期末余額，利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表都有本年數(shù)和上年數(shù)，這就是比較報表。我們把提供兩期或兩期以上的報表信息稱為比較報表。企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求6.比較信息的列報（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求397.財務(wù)報表表首的列報要求企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。8.報告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因；短于一年的報告稱之為中期財務(wù)報告。（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求7.財務(wù)報表表首的列報要求（四）財務(wù)會計報表列報的基本要求40五、會計報告對外提供的形式財務(wù)會計報告編制完畢后應(yīng)依次編定頁次，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、統(tǒng)一代碼、組織形式、所在地址、報表所屬期間等信息資料。并應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等簽名并蓋章，以示對財務(wù)會計報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。五、會計報告對外提供的形式財務(wù)會計報告編制完畢后應(yīng)依次編定頁41第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映會計主體在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表反映會計主體在某一時點(diǎn)全部資產(chǎn)的分布狀況及其相應(yīng)來源及其構(gòu)成；反映企業(yè)的負(fù)債情況和企業(yè)的償債能力；反映企業(yè)所有者在企業(yè)所持有的權(quán)益；二、編制依據(jù)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、概念42三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與格式結(jié)構(gòu)表首：報表名稱、編制單位、編制時間、計量單位表體：是資產(chǎn)負(fù)債表的主要組成部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目及其余額情況格式報告式：避免表頁過寬，但賬戶較多時會使報表過長（美國、我國香港地區(qū)等采用）賬戶式：比較直觀，但表頁過寬（我國采用）三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與格式43報告式資產(chǎn)負(fù)債表報告式資產(chǎn)負(fù)債表44賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表編制單位年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款…存貨流動負(fù)債合計…非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計長期借款非流動資產(chǎn)：…長期股權(quán)投資非流動負(fù)債合計固定資產(chǎn)負(fù)債合計無形資產(chǎn)所有者權(quán)益長期應(yīng)收款實(shí)收資本……非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表編制單位45四、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容與排列編制單位年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款…存貨流動負(fù)債合計…非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計長期借款非流動資產(chǎn)：…長期股權(quán)投資非流動負(fù)債合計固定資產(chǎn)負(fù)債合計無形資產(chǎn)所有者權(quán)益長期應(yīng)收款實(shí)收資本……非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計按流動性排列按流動性排列按永久性遞減排列比較報表四、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容與排列編制單位46年初余額“年初余額”欄內(nèi)的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。期末余額直接填列計算填列分析填列明細(xì)填列以表填表五、編制方法年初余額五、編制方法47資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（一）直接填列

“直接填列”是指不必計算和分析，直接抄列有關(guān)賬戶的期末余額。資產(chǎn)負(fù)債表共有23個原始填列項目采用直接填列方法。其中，屬于資產(chǎn)方的有9個項目，屬于權(quán)益方的有14個項目。資產(chǎn)負(fù)債表（一）直接填列48

1.直接填列的資產(chǎn)方有以下9個項目直接填列工程物資應(yīng)收票據(jù)開發(fā)支出固定資產(chǎn)清理遞延所得稅資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收利息1.直接填列的資產(chǎn)方有以下9個項目直接填列工程物資應(yīng)收票據(jù)49

2.直接填列的權(quán)益方有以下14個項目直接填列應(yīng)交稅費(fèi)交易性金融負(fù)債應(yīng)付股利應(yīng)付票據(jù)短期借款應(yīng)付利息應(yīng)付職工薪酬預(yù)計負(fù)債遞延所得稅負(fù)債實(shí)收資本資本公積庫存股盈余公積未分配利潤2.直接填列的權(quán)益方有以下14個項目直接填列應(yīng)交稅費(fèi)交易性50資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款36000交易性金融資產(chǎn)84000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬208200應(yīng)收利息12000應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債其他流動資產(chǎn)其他流動負(fù)債（略）（略）交易性金融資產(chǎn)余額84000應(yīng)收利息

余額12000短期借款余額360000應(yīng)付職工薪酬余額208200

51

（二）計算填列“計算填列”是指根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額，進(jìn)行簡單的加、減計算后填列。資產(chǎn)負(fù)債表共有11個原始填列項目采用計算填列方法。其中，屬于資產(chǎn)方的有10個項目，屬于權(quán)益方的有1個項目。

（二）計算填列521.計算填列的資產(chǎn)方有以下10個項目。（1）“貨幣資金”項目（2）“存貨”項目（3）“持有至到期投資”項目（4）“長期股權(quán)投資”項目（5）“投資性房地產(chǎn)”項目（6）“固定資產(chǎn)”項目（7）“在建工程”項目（8）“生物性生物資產(chǎn)”項目（9）“油氣資產(chǎn)”項目（10）“無形資產(chǎn)”項目1.計算填列的資產(chǎn)方有以下10個項目。53

2.計算填列的權(quán)益方有以下1個項目。“未分配利潤”項目。本項目反映企業(yè)積累的尚未分配的利潤。2.計算填列的權(quán)益方有以下1個項目。54（三）分析填列

“分析填列”是指按有關(guān)賬戶的期末余額，根據(jù)具體情況分析后填列，客觀性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)性是分析填列的精神實(shí)質(zhì)。（三）分析填列55資產(chǎn)負(fù)債表共有12個原始填列項目采用分析填列方法。其中，屬于資產(chǎn)方的有5個項目，屬于權(quán)益方的有7個項目。1.分析填列的資產(chǎn)方有以下5個項目。

（1）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。（2）“其他流動資產(chǎn)”項目。（3）“長期應(yīng)收款”項目。（4）“長期待攤費(fèi)用”項目。（5）“其他非流動資產(chǎn)”項目。

資產(chǎn)負(fù)債表共有12個原始填列項目采用分56

2.分析填列的權(quán)益方有以下7個項目。（1）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目。（2）“其他流動負(fù)債”項目。（3）“長期借款”項目。（4）“應(yīng)付債券”項目。（5）“長期應(yīng)付款”項目。（6）“專項應(yīng)付款”項目。（7）“其他非流動負(fù)債”項目。2.分析填列的權(quán)57

例.企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了流動負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目欄。長期借款期末余額100000長期借款－X期末余額80000長期借款-Y期末余額20000還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債“項目例.企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的58

“明細(xì)填列”是指根據(jù)購銷往來所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額方向填列。購銷往來”是指購買過程的“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”和銷售過程的“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”４個項目，可將其分為2個銷貨往來和2個購貨往來。（四）明細(xì)填列“明細(xì)填列”是指根據(jù)購銷往來所屬明細(xì)分類59

1.明細(xì)填列的銷貨往來有以下2個項目。（1）“應(yīng)收賬款”項目。按以下公式計算填列：應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末借方余額之和＋預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末借方余額之和－按應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備＝填列“應(yīng)收賬款”項目1.明細(xì)填列的銷貨往來有以下2個項目。應(yīng)收賬款所屬＋60（2）“預(yù)收賬款”項目。按以下公式計算填列：預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額之和＋應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額之和＝填列“預(yù)收賬款”項目（2）“預(yù)收賬款”項目。按以下公式計算填列：預(yù)收賬款所屬＋61a.“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項目“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬余額應(yīng)收賬款余額“預(yù)收賬款”明細(xì)賬預(yù)收賬款余額余額a.“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項目“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬余額應(yīng)收62應(yīng)收賬款－A企業(yè)期末余額60000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－C企業(yè)期末余額90000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－B企業(yè)期末余額12000（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－U企業(yè)期末余額24000（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－V企業(yè)期末余額18000（應(yīng)收性質(zhì)）合計168000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目合計36000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項目應(yīng)收賬款－A企業(yè)應(yīng)收賬款－C企業(yè)63

2.明細(xì)填列的購貨往來有以下2個項目。（1）“應(yīng)付賬款”項目。按以下公式計算填列：應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額之和＋預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額之和＝填列“應(yīng)付賬款”項目2.明細(xì)填列的購貨往來有以下2個項目。應(yīng)付賬款所屬＋預(yù)付賬64預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末借方余額之和＋應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末借方余額之和＝填列“預(yù)付賬款”項目（2）“預(yù)付賬款”項目。按以下公式計算填列：預(yù)付賬款所屬＋應(yīng)付賬款所屬＝填列“預(yù)付賬款”項目（2）“預(yù)付65b.“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬余額應(yīng)付賬款預(yù)付賬款余額余額“預(yù)付賬款”明細(xì)賬余額b.“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬余額應(yīng)付66應(yīng)收賬款—A企業(yè)60000—B企業(yè)-50000預(yù)付賬款—C企業(yè)100000—D企業(yè)-10000應(yīng)付賬款—E企業(yè)30000—F企業(yè)-40000預(yù)收賬款—G企業(yè)20000—H企業(yè)-10000在編制報表時，這四個項目各為多少？應(yīng)收賬款70000預(yù)付賬款140000應(yīng)付賬款40000預(yù)收賬款70000應(yīng)收賬款—A企業(yè)60000應(yīng)收賬款673.明細(xì)填列的其他往來項目(1)“其他應(yīng)收款”項目項目反映企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。本項目根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”各明細(xì)科目的期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。3.明細(xì)填列的其他往來項目68(2)“其他應(yīng)付款”項目本項目企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項等。本項目根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”各明細(xì)科目的貸方余額。(2)“其他應(yīng)付款”項目69

（五）以表填表

“以表填表”是指根據(jù)表內(nèi)原始填列項目的金額進(jìn)行加總計算后填表，填表時與賬戶記錄無關(guān)。資產(chǎn)負(fù)債表共有7個計算填列項目，主要是計算各種“合計”與“總計”。（五）以表填表70根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）流動資產(chǎn)合計負(fù)債合計非流動資產(chǎn)：所有者權(quán)益（略）（略）非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列71

這些計算填列項目都要依據(jù)表內(nèi)有關(guān)項目的填列金額，進(jìn)行加總計算，然后填列。在結(jié)賬編制資產(chǎn)負(fù)債表之前，各項待處理財產(chǎn)損溢要求處理完畢，“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶沒有余額。如尚未處理完，應(yīng)視同處理完編制資產(chǎn)負(fù)債表，并在報表附注中加以說明。資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法可舉例如下。【例】甲公司2012年12月31日有關(guān)科目的年末余額如下表：這些計算填列項目都要依據(jù)表內(nèi)有關(guān)項目的填列金額，進(jìn)行加總72甲公司2012年12月31日各科目期末余額表

（單位：元）編號科目名稱借方余額貸方余額編號科目名稱借方余額貸方余額1001庫存現(xiàn)金70,0002001短期借款235,0001002銀行存款250,0002201應(yīng)付票據(jù)220,0001009其他貨幣資金205,0002202應(yīng)付賬款500,0001101交易性金融資產(chǎn)25,0002203預(yù)收賬款20,0001201應(yīng)收票據(jù)35,0002204其他應(yīng)付款10,0001202應(yīng)收賬款400,0002205應(yīng)付職工薪酬135,0001203預(yù)付賬款60,0002206應(yīng)交稅費(fèi)70,0001204其他應(yīng)收款10,0002232應(yīng)付股利120,0001205壞賬準(zhǔn)備5,0002401預(yù)提費(fèi)用9,0001311采購50,0002501長期借款500,000甲公司2012年12月31日各科目期末余額表編號科目名稱借731312原材料200,0002502應(yīng)付債券1,000,0001331庫存商品100,0004001實(shí)收資本500,0001401待攤費(fèi)用5,0004003資本公積80,0001521長期股權(quán)投資140,0004101盈余公積256,0001522長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20,0004102未分配利潤125,0001701固定資產(chǎn)2,505,0005001生產(chǎn)成本180,0001703累計折舊650,0001712在建工程120,0001801無形資產(chǎn)90,0001901長期待攤費(fèi)用10,000合計4,275,000675,000合計180,0003,780,000續(xù)前表1312原材料200,0002502應(yīng)付債券1,000,0074甲公司2012年12月31日的明細(xì)資料如下：1.“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目借方余額合計456,000元，貸方余額合計56,000元；2.“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目貸方余額合計23,000元，借方余額合計3,000元；3.“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目貸方余額合計545,000元，借方余額合計45,000元；4.“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目借方余額合計64,000元，貸方余額合計4,000元；【要求】根據(jù)下述資料，編制甲公司2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。甲公司2012年12月31日的明細(xì)資料如下：【要求755.“壞賬準(zhǔn)備”余額中，有關(guān)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備余額為4,600元，有關(guān)其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備余額為400元；6.“長期股權(quán)投資”科目余額中有40,000元將于一年內(nèi)到期；7.“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目余額中沒有將于一年內(nèi)到期的內(nèi)容；8.“長期待攤費(fèi)用”科目的余額中，有6,000元將于一年內(nèi)攤銷；9.“長期借款”科目的余額中有100,000元將于一年內(nèi)到期；

5.“壞賬準(zhǔn)備”余額中，有關(guān)應(yīng)收賬款的壞賬76資產(chǎn)行次期末余額年初余額權(quán)益行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：(略)

流動負(fù)債：(略)貨幣資金525,000短期借款51235,000交易性金融資產(chǎn)325,000交易性金融負(fù)債53應(yīng)收票據(jù)435,000應(yīng)付票據(jù)54220,000應(yīng)收賬款5454,400應(yīng)付賬款55549,000預(yù)付賬款6109,000預(yù)收賬款5679,000應(yīng)付職工薪酬57135,000應(yīng)交稅費(fèi)5870,000應(yīng)收利息9應(yīng)付利息59資產(chǎn)負(fù)債表

會企01表編制單位：甲公司2012年12月31日單位:元資產(chǎn)行次期末年初權(quán)益行次期末年初流動資產(chǎn)：(略)

流動負(fù)債：77應(yīng)交稅費(fèi)5870,000應(yīng)收利息9應(yīng)付利息59應(yīng)收股利10應(yīng)付股利60120,000其他應(yīng)收款159,600其他應(yīng)付款6310,000存貨20530,000待攤費(fèi)用2211,000預(yù)提費(fèi)用669,000一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)2340,000一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債67100,000其他流動資產(chǎn)24其他流動負(fù)債68流動資產(chǎn)合計251,739,000流動負(fù)債合計691,527,000續(xù)前表應(yīng)交稅費(fèi)5870,000應(yīng)收利息9應(yīng)付利息59應(yīng)收股利10應(yīng)78非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)26長期借款70400,000持有至到期投資27應(yīng)付債券711,000,000長期應(yīng)收款28長期應(yīng)付款72長期股權(quán)投資2980,000專項應(yīng)付款73投資性房地產(chǎn)30預(yù)計負(fù)債74固定資產(chǎn)311,855,000遞延所得稅負(fù)債75在建工程32120,000其他非流動負(fù)債77工程物資33非流動負(fù)債合計781,400,000固定資產(chǎn)清理34負(fù)債合計792,927,000生物性生物資產(chǎn)40續(xù)前表非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)26長期借款704079油氣資產(chǎn)41所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)4290,000實(shí)收資本(或股本)81500,000開發(fā)支出43資本公積8280,000商譽(yù)44減：庫存股83

長期待攤費(fèi)用454,000盈余公積84256,000遞延所得稅資產(chǎn)46未分配利潤85125,000其他非流動資產(chǎn)47所有者權(quán)益合計89961,000非流動資產(chǎn)合計482,149,000資產(chǎn)總計503,888,000權(quán)益總計903,888,000續(xù)前表油氣資產(chǎn)41所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)4290,000實(shí)收資本(或80第三節(jié)利潤表一、概念利潤是指反映會計主體在一定會計期間的經(jīng)營成果的利潤表；反映會計主體經(jīng)營業(yè)績的主要來源及構(gòu)成。二、編制基礎(chǔ)收入—費(fèi)用=利潤三、利潤表的結(jié)構(gòu)表首：報表名稱、編制單位、編制時間、計量單位表體：反映收入、費(fèi)用和利潤金額。按照項目排列的不同順序，有單步式和多步式兩種。第三節(jié)利潤表一、概念81

利潤表編制單位：XXXX年度單位：元收入營業(yè)收入營業(yè)外收入成本和費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用凈利潤每股收益單步式利潤表利潤表收入單步式利潤表82

利潤表編制單位：XXXX年度單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用等二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益多步式利潤表利潤表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成83多步式利潤表項目上年數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入12500000減：營業(yè)成本7500000營業(yè)稅金及附加20000銷售費(fèi)用200000管理費(fèi)用971000財務(wù)費(fèi)用300000資產(chǎn)減值損失309000加：公允價值變動收益（損失“—”號填列）

投資收益（損失“—”號填列）15000二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）3215000利潤表編制單位：甲股份有限公司2012年度單位：元多步式利潤表項目上年數(shù)本年累計數(shù)一、營84四、利潤表的編制根據(jù)總分類賬各有關(guān)賬戶的本年發(fā)生額(凈額)填列（財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等）根據(jù)總賬兩個有關(guān)賬戶的本年內(nèi)發(fā)生額(凈額)相加后的凈額填列（營業(yè)收入、營業(yè)成本）根據(jù)收益表中有關(guān)項目數(shù)字計算填列（營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益）四、利潤表的編制85編號會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額6001主營業(yè)務(wù)收入1,250,0006009其他業(yè)務(wù)收入250,0006101公允價值變動損益28,5006102投資收益31,5006301主營業(yè)務(wù)成本850,0006302其他業(yè)務(wù)成本190,0006307營業(yè)稅金及附加75,000【例】甲公司2012年度有關(guān)損益類賬戶的累計發(fā)生額如下表所示：編號會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額6001主營業(yè)務(wù)收入1,25866601銷售費(fèi)用150,0006602管理費(fèi)用60,0006603財務(wù)費(fèi)用30,0006607資產(chǎn)減值損失10,0006901營業(yè)外收入40,0006902營業(yè)外支出35,0006911所得稅費(fèi)用66,000合計1,466,0001,600,000續(xù)前表6601銷售費(fèi)用150,0006602管理費(fèi)用60,000687項目行次本期金額上期金額一、營業(yè)收入11,500,000(略)減：營業(yè)成本21,040,000

營業(yè)稅金及附加375,000

銷售費(fèi)用4150,000

管理費(fèi)用560,000

財務(wù)費(fèi)用630,000

資產(chǎn)減值損失710,000

加：公允價值變動收益(損失以"-"號填列)1128,500

投資收益(損失以"-"號填列)1231,500

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益13利潤表會企02表編制單位：甲公司2012年（單位：元）項目行次本期金額上期金額一、營業(yè)收入11,500,0088二、營業(yè)利潤(虧損以"-"號填列)19195,000

加：營業(yè)外收入2040,000

減：營業(yè)外支出2335,000

其中：非流動資產(chǎn)處置損失24

三、利潤總額(虧損總額以"-"號填列)29200,000

減：所得稅費(fèi)用3066,000

四、凈利潤(凈虧損以"-"號填列)33134,000五、每股收益：

（一）基本每股收益34

（二）稀釋每股收益35

續(xù)前表二、營業(yè)利潤(虧損以"-"號填列)19195,000

加：營89第四節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念

所有者權(quán)益變動表，在股份制企業(yè)又稱股東權(quán)益變動表，是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益的各組成部分及當(dāng)期增減變動情況的表格。二、所有者權(quán)益變動表的作用

▲可以提供企業(yè)某一會計年度所有者權(quán)益各項目的增加、減少及余額的情況；▲利用該表可以分析企業(yè)所有者權(quán)益的變動原因，預(yù)測未來的變動趨勢。

第四節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念90三、所有者權(quán)益變動表的格式棋盤式（矩陣式）橫向：組成縱向：變動四、所有者權(quán)益變動表的填列方法“上年金額”欄：根據(jù)上年度該表的“本年金額”欄編制。“本年金額”欄：根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”科目的發(fā)生額分析填列。三、所有者權(quán)益變動表的格式91所有者權(quán)益變動表編制單位：XXXX年度單位：元項目本期金額上期金額一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（三）所有者投入和減少資本（四）利潤分配1.提取盈余公積2.對所有者（或股東）的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額所有者權(quán)益變動表項目本期金額上期金額一、上年年末余92所有者權(quán)益變動表會企04表編制單位：

年度單位：元所有者權(quán)益變動表的格式及填列方法項目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計同前一、上年末余額二、本年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得、損失（三）投資者增減（四）利潤分配四、本年末余額所有者權(quán)益的具體內(nèi)容年初余額、本年增減變動數(shù)額以及期末余額等情況根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶的發(fā)生額或余額分析填列所93奇怪!賺的錢呢？第五節(jié)現(xiàn)金流量表某中型企業(yè)利潤表顯示本期凈利潤額為2000萬元，但當(dāng)股東大會決定要求支付1000萬元現(xiàn)金股利時，財務(wù)經(jīng)理說賬面沒錢，公司現(xiàn)在財務(wù)困難，不能支付大額現(xiàn)金股利。請問：為什么會有這種現(xiàn)象出現(xiàn)？企業(yè)的貨幣資金為何與利潤額不相等？奇怪!第五節(jié)現(xiàn)金流量表某中型企業(yè)利潤表顯示本期凈利潤額為94一、現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。通常包括從購買日起3個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。

銀行存款都是“現(xiàn)金”嗎？什么類型投資算是“現(xiàn)金等價物”？一、現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念銀行存款都是“現(xiàn)金95現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金貨幣資金現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金銀行存款和其他貨幣資金賬戶核算的存款并不都能作為現(xiàn)金，eg:不能隨時支取的定期存款等。但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在此現(xiàn)金范圍內(nèi)?，F(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短，一般在3個月內(nèi)到期的，流動性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金貨幣資金現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣96現(xiàn)金等價物（需滿足四個條件）期限短流動性強(qiáng)易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金價值變動風(fēng)險很小的投資現(xiàn)金等價物（需滿足四個條件）期限短97【思考問題】1.交易性金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價物？2.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動嗎？3.2013年11月1日購入的2011年1月1日發(fā)行的國債，3年期。屬于現(xiàn)金等價物嗎？【思考問題】1.交易性金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價物？98【例題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.銀行本票存款

C.銀行承兌匯票

D.持有2個月內(nèi)到期的國債『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核現(xiàn)金等價物的內(nèi)容。銀行承兌匯票通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

【例題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（99【例題】下列各項，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.其他貨幣資金

C.3個月內(nèi)到期的債券投資

D.隨時用于支付的銀行存款『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包含庫存現(xiàn)金、隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個月內(nèi)到期的投資。【例題】下列各項，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有（）100二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。三、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)101現(xiàn)金流量類別的劃分：首先判斷是否屬于投資（籌資）活動，如果不是，則劃為經(jīng)營活動。如果不能確指，則可以列入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。就是說：除投資和籌資以外的活動，都是經(jīng)營活動。優(yōu)先順序：“籌資活動——投資活動——經(jīng)營活動”?，F(xiàn)金流量類別的劃分：102現(xiàn)金流量表的基本格式現(xiàn)金流量表(簡表)項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

現(xiàn)金流量表的基本格式現(xiàn)金流量103經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項，一般與企業(yè)創(chuàng)造利潤的目的有關(guān)。現(xiàn)金流入銷售商品（勞務(wù)）收現(xiàn)稅費(fèi)返還其他與經(jīng)營活動有關(guān)的收入…現(xiàn)金流出支付貨款給供應(yīng)商支付職工薪酬支付稅費(fèi)其他與經(jīng)營活動有關(guān)的支出…經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所104投資活動現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動?，F(xiàn)金流入收回投資分得股利或債券利息處置廠房、設(shè)備等長期資產(chǎn)…現(xiàn)金流出購建廠房、設(shè)備等長期資產(chǎn)權(quán)益性投資債權(quán)性投資…投資活動現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金105籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?，F(xiàn)金流入借款發(fā)行股票發(fā)行債券…現(xiàn)金流出償還債務(wù)支付現(xiàn)金股利及利息股票回購付現(xiàn)…籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)106編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法（對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報同時采用兩種方法）

編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接107采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用

途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流108直接法→正表

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動現(xiàn)金流出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量列報方法間接法→補(bǔ)充資料凈利潤+調(diào)整項目

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量直接法→正表經(jīng)營活動現(xiàn)金流入列報方法間接法→補(bǔ)充資料109本質(zhì)問題直接法通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將收入調(diào)整為實(shí)際收現(xiàn)數(shù)，將費(fèi)用也從權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，調(diào)整為實(shí)際付現(xiàn)數(shù)，并以一定的類別反映在現(xiàn)金流量表上。間接法以利潤表上的凈利潤為起點(diǎn)，以是否影響現(xiàn)金流動為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，將減少凈收益但不減少現(xiàn)金的項目加回凈收益，將增加凈收益但不增加現(xiàn)金的項目從凈收益中扣除，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。例：加：折舊減：存貨增加額本質(zhì)問題直接法110現(xiàn)金流量表編制單位：XXXX年度 單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)111現(xiàn)金流量表（間接法）編制單位：XXXX年度 單位：元項目本期金額上期金額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號填列）存貨的減少（增加以“－”號填列）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“－”號填列）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“－”號填列）其他2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：現(xiàn)金流量表（間接法）項目本期金額上期金額1.將凈利112[直接法、間接法舉例][例]某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元，其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項已收存銀行，2萬元賒銷，計提折舊10萬元，假設(shè)企業(yè)無其他業(yè)務(wù)活動。

利潤總額：40-20-10=10（萬元）直接法：現(xiàn)金流量=（40-2)-(20-5)=23（萬元）間接法：現(xiàn)金流量=10+10+5-2=23（萬元）[直接法、間接法舉例][例]某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元113（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法在具體編制現(xiàn)金流量表1141.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。1.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手115工作底稿法的程序第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)

現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過人工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作116工作底稿的設(shè)計格式工作底稿的設(shè)計格式117續(xù)表續(xù)表118續(xù)表續(xù)表119調(diào)整分錄示例：11.分析調(diào)整營業(yè)收入。把營業(yè)收入調(diào)整為銷售商品收到現(xiàn)金。編制調(diào)整分錄：

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1201000

應(yīng)收帳項——貨款49000

貸：營業(yè)收入1250000注：（1）期初期末余額要求分清貨款是多少，增值稅是多少。

（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問題在調(diào)整財務(wù)費(fèi)用時在予以考慮。

（3）該項現(xiàn)金流入應(yīng)包括其他業(yè)務(wù)收入，其中租金收入應(yīng)另外專門考慮。

（4）當(dāng)期收回前期的壞帳，在調(diào)整壞帳準(zhǔn)備時再予考慮。

（5）銷售退回不影響調(diào)整的正確性。調(diào)整分錄示例：11.分析調(diào)整營業(yè)收入。把營業(yè)收入調(diào)整為銷售商120調(diào)整分錄示例：22.分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本。把產(chǎn)品銷售成本調(diào)整為購買商品支付的現(xiàn)金。編制調(diào)整分錄：

借：營業(yè)成本1000000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金850000

應(yīng)付賬款——貨款150000調(diào)整分錄示例：22.分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本。把產(chǎn)品銷售成本調(diào)整1212.T型賬戶法采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)

據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。2.T型賬戶法采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手122T型賬戶法的程序第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項1233.分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細(xì)賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。P334：例14—63.分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會124五、現(xiàn)金流量表的填制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量一般應(yīng)按現(xiàn)金流入和流出總額列報，但代客戶收取或支付的現(xiàn)金，以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，可以按照凈額列報。五、現(xiàn)金流量表的填制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量125經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項目126１.銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金起點(diǎn)終點(diǎn)１.銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金起點(diǎn)終點(diǎn)127銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入+增值稅的銷項稅額+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備

根據(jù)賬戶記錄分析銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，可用以下公式計算：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入+增值稅的銷項稅128【例題】A公司2012年有關(guān)會計報表和補(bǔ)充資料如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項目年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收賬款360320預(yù)收款項100200（2）利潤表部分資料本期營業(yè)收入50000（3）補(bǔ)充資料：

①本期計提壞賬準(zhǔn)備10萬元；

②本期增值稅的銷項稅額為8500萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝50000＋8500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10＝58600（萬元）【例題】A公司2012年有關(guān)會計報表和補(bǔ)充資料如下：（1）資129２.收到的稅費(fèi)返還

該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。２.收到的稅費(fèi)返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括1303.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其它與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金。3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述1314.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金起點(diǎn)終點(diǎn)4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金起點(diǎn)終點(diǎn)132購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本+增值稅的進(jìn)項稅額+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)

根據(jù)賬戶記錄分析購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用以下公式計算：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本+增值稅的進(jìn)項稅133【例題】A公司2012年有關(guān)會計報表和補(bǔ)充資料如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項目年初余額期末余額存貨97607840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540（2）利潤表部分資料本期營業(yè)成本26500（3）補(bǔ)充資料：

①本期增值稅的進(jìn)項稅額465萬元；

②“營業(yè)成本”項目中包括計提車間折舊費(fèi)50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元；

③“存貨”項目中包括計提車間折舊費(fèi)20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210

＝24755（萬元）

【例題】A公司2012年有關(guān)會計報表和補(bǔ)充資料如下：（1）資1345.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

該項目反映實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金該項目反映實(shí)際支付給職135“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目不包括支付給離退休人員的各項費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費(fèi)用“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用單獨(dú)反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。

“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目不包括支付給離退休人員136【例】某企業(yè)2012年度有關(guān)工資和福利費(fèi)有關(guān)資料如下：某企業(yè)2012年度有關(guān)職工薪酬資料如下：

【例】某企業(yè)2012年度有關(guān)工資和福利費(fèi)有關(guān)資料如下：某企137本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。138①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000元③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金139６.支付的各項稅費(fèi)

該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)；不包括計入固定資產(chǎn)價值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。６.