淺談Excel在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的應(yīng)用

淺談Excel在(新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）中的應(yīng)用摘要：當(dāng)前的財(cái)政軟件不能完全解決新原則中有關(guān)現(xiàn)值等計(jì)算問(wèn)題，本文重要談怎樣利用Excel函數(shù)建立現(xiàn)值等計(jì)算模型，以便解決其復(fù)雜的計(jì)算問(wèn)題。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：CAS現(xiàn)值實(shí)際利率法模型為適應(yīng)我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的需要，財(cái)務(wù)部于2006年2月15日發(fā)布了〔新企業(yè)會(huì)計(jì)原則〕。新原則明確規(guī)定財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向財(cái)政報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)政狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)。從財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告的目的可知，新原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息有用性和決策的相關(guān)性。因而，新原則不提倡企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)單計(jì)算處理〔如采取直線(xiàn)法攤銷(xiāo)的溢折價(jià)問(wèn)題〕，而是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告〔假如求企業(yè)采取實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)的融資收益等〕。新原則中現(xiàn)值的計(jì)算和實(shí)際利率法的應(yīng)用等均要牽涉財(cái)政管理知識(shí)。當(dāng)前的財(cái)政軟件又不能很好地解決這些復(fù)雜的計(jì)算問(wèn)題，假如財(cái)會(huì)人員財(cái)政管理方面知識(shí)比較軟弱的話(huà)，就很難施行和應(yīng)用好新原則。即便財(cái)會(huì)人員有豐富財(cái)政管理知識(shí)，其計(jì)算也較麻煩。一、新原則中有多處牽涉現(xiàn)值計(jì)算和實(shí)際利率法的應(yīng)用〔CAS4—固定資產(chǎn)〕中規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款跨越正常信譽(yù)條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，并按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用?！睠AS6—無(wú)形資產(chǎn)〕中規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款跨越正常信譽(yù)條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以?xún)r(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，并按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。〔CAS8—資產(chǎn)減值〕中規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。企業(yè)根據(jù)慣例仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)估計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額?！睠AS9—職工薪酬〕應(yīng)用指南中規(guī)定，對(duì)于職工提供效勞的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的現(xiàn)值金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！睠AS13—或有事項(xiàng)〕應(yīng)用指南中規(guī)定，估計(jì)負(fù)債的金額通常等于將來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定，如〔CAS4—固定資產(chǎn)〕應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境保衛(wèi)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，核電站設(shè)備等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)〔CAS13—或有事項(xiàng)〕中規(guī)定，按現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的估計(jì)負(fù)債?！睠AS14—收入〕中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷(xiāo)售收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。同時(shí)應(yīng)用指南又規(guī)定企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷(xiāo)售商品，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收的或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期內(nèi)，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)政費(fèi)用。〔CAS17—借款費(fèi)用〕中規(guī)定，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。〔CAS21—租賃〕中規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，并按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確以為未實(shí)現(xiàn)融資收益，并按實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)的融資收益?！睠AS22—金融工具確認(rèn)和計(jì)量〕中規(guī)定，持有至到期投資以及借款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用。由此可見(jiàn)，現(xiàn)值的計(jì)算和實(shí)際利率法的應(yīng)用較為廣泛。筆者在這里淺談利用Excel建立和應(yīng)用相關(guān)計(jì)算模型，使這些復(fù)雜的計(jì)算變得簡(jiǎn)單化。二、利用Excel建立和應(yīng)用現(xiàn)值計(jì)算模型原則中牽涉的現(xiàn)值計(jì)算重要分為兩種情況：一是在相關(guān)周期內(nèi)各期限現(xiàn)金流量相等；二是在相關(guān)周期內(nèi)各期現(xiàn)金流量不相等。首先應(yīng)在Excel電子表格下建立合適上述兩種情況的模型。相關(guān)周期內(nèi)各期現(xiàn)金流量相等，可建立以下年金現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)用模型。模型1：ABCDE1年金現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)用模型2折現(xiàn)率期數(shù)年金終值1/034現(xiàn)值=PV〔A3，B3，C3，D3，E3〕建立模型1時(shí)，應(yīng)將第1、2、4行中的所有單元格鎖定，而其它單元格是應(yīng)用模型時(shí)再輸入的詳細(xì)數(shù)值。應(yīng)用該模型時(shí)，應(yīng)留意下面幾點(diǎn)：第一是折現(xiàn)率、期數(shù)、年金三者的口必需一致；第二是在輸入年金和終值的詳細(xì)數(shù)值時(shí)，需嚴(yán)格區(qū)分現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，若為現(xiàn)金流出量應(yīng)輸入負(fù)數(shù)；第三是E3的值〔1/0〕是對(duì)C3〔年金〕的補(bǔ)充說(shuō)明，若年金等額收付時(shí)間發(fā)生在期初，在E3單元格中輸1，否則輸0或者不輸。案例1：2011年1月1日，A公司與B公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，A公司從B公司購(gòu)買(mǎi)一條自動(dòng)化生產(chǎn)線(xiàn)。合同約定，A公司采取分期付款方式支付價(jià)款。合同約定，分期付款期限為4年，每年1月1日支付價(jià)款250萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率為6.95%。A公司購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)線(xiàn)價(jià)款的的現(xiàn)值為多少？〔假定不考慮稅費(fèi)，下同〕分析：該案例屬4年內(nèi)每年年初支付250萬(wàn)元，可利用年金現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)用模型計(jì)算現(xiàn)值。ABCDE1年金現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)用模型2折現(xiàn)率期數(shù)年金終值1/036.95%4-25014現(xiàn)值906.88在模型1的A3、B3、C3、E3中輸入相應(yīng)值后，模型自動(dòng)計(jì)算出的結(jié)果為906.88萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)線(xiàn)價(jià)款的現(xiàn)值為906.88萬(wàn)元。相關(guān)周期內(nèi)各期現(xiàn)金流量不相等，可建立以下復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)用模型。模型2：ABCDE1復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)用模型2折現(xiàn)率期數(shù)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值各期現(xiàn)值累計(jì)31=PV($A$3,B3,0,C3)=D342=PV($A$3,B4,0,C4)=D4+E353=PV($A$3,B5,0,C5)=D5+E464=PV($A$3,B6,0,C6)=D6+E5在建立模型2時(shí)，應(yīng)將第1、2行、D列和E列中的所有單元格鎖定，而其它單元格是應(yīng)用模型時(shí)再輸入的詳細(xì)數(shù)值。應(yīng)用該模型時(shí)，留意事項(xiàng)與模型1基本一樣；若有大于4期的案例時(shí)，在表格后插入相應(yīng)的行數(shù)，復(fù)制公式即可。案例2：甲公司于2010年末對(duì)一生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行減值測(cè)試。該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，估計(jì)可使用年限為4年。該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減值處置費(fèi)用的凈額難以確定，因而，甲公司需要通過(guò)計(jì)算其將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金