XXXX個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)課件

2015個(gè)人所得稅熱點(diǎn)、疑點(diǎn)問題選探李雷二〇一五年七月十六日星期四2015個(gè)人所得稅熱點(diǎn)、疑點(diǎn)問題選探李雷熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)2個(gè)熱點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一第二個(gè)體工商戶股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一第二股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一個(gè)體工商戶第二股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一2個(gè)熱點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一第二個(gè)體工商戶股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一第二股第一股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅提醒一、政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第一股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅提醒一、政策依據(jù)：二、發(fā)布與實(shí)施時(shí)間：2014年12月7日發(fā)布自2015年1月1日實(shí)行（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）二、發(fā)布與實(shí)施時(shí)間：（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）三、適用范圍：根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，依照相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。三、適用范圍：對于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上述兩種情形以外的股權(quán)取得的所得（以下簡稱第三種情形的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得），應(yīng)依法征收20%的個(gè)人所得稅。本《辦法》的適用范圍僅限于第三種情形的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。前兩種情形的股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓所得，仍然執(zhí)行現(xiàn)行規(guī)定，不適用本《辦法》。對于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上述兩種情形以外的股權(quán)取得的所得（以下簡稱第三種第二條

本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個(gè)人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。XXXX個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)課件【舉例說明】王某在證券市場轉(zhuǎn)讓原購入的某上市公司股票1000股；王某在證券市場轉(zhuǎn)讓其原持有的某上市公司已開放的限售股1000股；王某轉(zhuǎn)讓其自有的A公司（獨(dú)資企業(yè)）100%的股份；王某轉(zhuǎn)讓其持有的B有限責(zé)任公司35%的股份。【舉例說明】王某在證券市場轉(zhuǎn)讓原購入的某上市公司股票1000四、《辦法》特別強(qiáng)調(diào)——扣繳義務(wù)人：《辦法》第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。四、《辦法》特別強(qiáng)調(diào)——扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)的設(shè)定是個(gè)人所得稅法中早已明確規(guī)定的?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。因此，《辦法》中規(guī)定受讓方為扣繳義務(wù)人并非對個(gè)人新設(shè)稅收責(zé)任義務(wù)，只是對稅法原有規(guī)定的進(jìn)一步明確重申。

扣繳義務(wù)的設(shè)定是個(gè)人所得稅法中早已明確規(guī)定的?！吨腥A人民共和五、納稅地點(diǎn)的確認(rèn)：

《辦法》第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

五、納稅地點(diǎn)的確認(rèn)：【舉例說明】西安的王XX，將所持有的深圳A公司15%的股份，轉(zhuǎn)讓給上海的劉XX。此項(xiàng)業(yè)務(wù)申報(bào)納稅地點(diǎn)？在本省、市以稅收業(yè)務(wù)管轄權(quán)確認(rèn)。【舉例說明】西安的王XX，將所持有的深圳A公司15%的股份，六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。

《辦法》第二十條對何時(shí)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了界定，主要包括六種情形：六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的；（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；七、《辦法》中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有哪些？《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；七、《辦法》中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有哪些？（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（5）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；八、如何計(jì)征？第四條

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

八、如何計(jì)征？

應(yīng)納稅所得額=

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)原值－合理費(fèi)用股權(quán)原值合理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)原值合理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額=股權(quán)原值合理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)原值合理費(fèi)用九、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定第七條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第九條

納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。九、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定第七條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)【舉例說明】王××轉(zhuǎn)讓A有限責(zé)任公司的15%的股權(quán)，合同約定，受讓人劉××對此，現(xiàn)金支付4000萬元，一套價(jià)值3500萬元的自動(dòng)化設(shè)備，B公司的股票價(jià)值400萬元，另外，提供一套別墅供王××無償使用10年。（第七條所說的內(nèi)容）【舉例說明】王××轉(zhuǎn)讓A有限責(zé)任公司的15%的股權(quán)，合同約定若王××轉(zhuǎn)讓A有限責(zé)任公司的15%的股權(quán)給劉××?xí)r承諾，A公司的盈利水平高，當(dāng)年利潤率可達(dá)10%以上。要求先支付5000萬元，年終會(huì)計(jì)結(jié)算日若達(dá)到承諾標(biāo)準(zhǔn)，再支付4000萬元。（第九條的內(nèi)容——對賭協(xié)議）若王××轉(zhuǎn)讓A有限責(zé)任公司的15%的股權(quán)給劉××?xí)r承諾，A公九/1、公平交易原則第十條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。九/1、公平交易原則第十條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原九/2、核定收入第十一條

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。九/2、核定收入第十一條

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明顯偏低（六個(gè)方面）第十二條

符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；明顯偏低（六個(gè)方面）第十二條

符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（解決了一直困擾大家的“無償贈(zèng)與”的問題）（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；屬于正當(dāng)理由（四個(gè)方面）第十三條

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；屬于正當(dāng)理由（四個(gè)方面）第十三條

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；考慮：股權(quán)以明顯偏低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給堂兄妹、表兄妹、妻妹的子女、親家的兄妹等等，如何呢？（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配以親家的姑表親為例王XX以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓價(jià)值100萬元的股權(quán)王XX子女配偶親家母親家姐妹子女以親家的姑表親為例王XX以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓價(jià)值100萬元的股權(quán)（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明九/3、核定的方法（三種方法）第十四條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。九/3、核定的方法（三種方法）第十四條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次（二）類比法1、參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2、參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。（三）其他合理方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。（二）類比法應(yīng)納稅所得額=

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)原值－合理費(fèi)用應(yīng)納稅所得額=十、股權(quán)原值的確定第十五條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（5點(diǎn)）（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；十、股權(quán)原值的確定第十五條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法【舉例說明】王XX以價(jià)值1000萬的非貨幣性資產(chǎn)評估到3000萬投資到A企業(yè)，占A企業(yè)30%的股份。N年后，王XX又以5000萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了其所持有的A企業(yè)30%的股份。股權(quán)原值是多少？（1000萬？3000萬？）【舉例說明】王XX以價(jià)值1000萬的非貨幣性資產(chǎn)評估到300（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列另外——第十六條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。另外——第十六條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務(wù)？（一）事先報(bào)告義務(wù)（二）納稅申報(bào)義務(wù)（三）事后報(bào)告義務(wù)納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義（一）事先報(bào)告義務(wù)《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。（一）事先報(bào)告義務(wù)《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓（二）納稅申報(bào)義務(wù)《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）納稅申報(bào)義務(wù)《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后（三）事后報(bào)告義務(wù)《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。（三）事后報(bào)告義務(wù)《辦法》第二十二條規(guī)個(gè)體工商戶第二股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一2個(gè)熱點(diǎn)個(gè)體工商戶第二股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一2個(gè)熱點(diǎn)第二個(gè)體工商戶個(gè)稅計(jì)稅提醒一、政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第二個(gè)體工商戶個(gè)稅計(jì)稅提醒一、政策依據(jù)：（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》已經(jīng)2014年12月19日國家稅務(wù)總局2014年度第4次局務(wù)會(huì)議審議通過，現(xiàn)予公布，自2015年1月1日起施行。（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》已二、兩點(diǎn)顯著變化一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌。個(gè)體工商戶與法人企業(yè)在組織形式和法律責(zé)任上有所不同，但都屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的市場主體，二者在財(cái)務(wù)核算方面存在相近性，在所得稅政策規(guī)定方面具有可比性。二、兩點(diǎn)顯著變化一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌。

目前個(gè)體工商戶與法人企業(yè)分別執(zhí)行不同的所得稅法規(guī)，法人企業(yè)所得稅稅基優(yōu)惠較多，而個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅基優(yōu)惠較少。這次修訂計(jì)稅辦法，使二者在應(yīng)納稅所得額計(jì)算方面基本實(shí)現(xiàn)了全面對接，體現(xiàn)了個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅制度建設(shè)的與時(shí)俱進(jìn)。目前個(gè)體工商戶與法人企業(yè)分別執(zhí)行不同二是做到了對原稅收審批事項(xiàng)的全面清理。這次修訂辦法堅(jiān)決貫徹落實(shí)國務(wù)院行政審批制度改革要求，全面清理規(guī)范稅收行政審批項(xiàng)目，取消了原《計(jì)稅辦法》設(shè)定的資產(chǎn)損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或批準(zhǔn)的條款內(nèi)容。二是做到了對原稅收審批事項(xiàng)的全面清理。三、增加了什么？（5點(diǎn)）三/1、個(gè)體工商戶解釋條款：新辦法第三條規(guī)定，個(gè)體工商戶包括：1、依法取得個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體工商戶；2、經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人；3、其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人。三、增加了什么？（5點(diǎn)）三/1、個(gè)體工商戶解釋條款：比原規(guī)定中的“凡實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶”的解釋更加具體。比原規(guī)定中的“凡實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶”的解釋更加具體。三/2、稅會(huì)差異處理方法

新辦法第六條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)處理辦法與本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。解決了長期以來個(gè)體戶在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅會(huì)差異的處理原則，確立了稅法優(yōu)先原則。三/2、稅會(huì)差異處理方法新辦法第六三/3、稅金和其他支出扣除

新辦法第十一條和第十三條規(guī)定，稅金，指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。其他支出，指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。三/3、稅金和其他支出扣除新辦法第三/4、收益性和資本性支出

新辦法第十四條規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（比如：銀行的貸款利息等）三/4、收益性和資本性支出新辦法第十三/5、存貨和凈資產(chǎn)扣除

新辦法第十八條和第十九條規(guī)定，個(gè)體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三/5、存貨和凈資產(chǎn)扣除新辦法第十八四、修改了什么？（6點(diǎn)）四/1、個(gè)人所得稅計(jì)算原則：新辦法第五條規(guī)定，個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。四、修改了什么？（6點(diǎn)）四/1、個(gè)人所得稅計(jì)算原則：

而原規(guī)定只是強(qiáng)調(diào)“個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定”，并沒有對扣除項(xiàng)目是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制作出規(guī)定。顯然，新辦法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，既包括個(gè)體戶的各項(xiàng)收入，又包括扣除項(xiàng)目，從而確保全國個(gè)體戶應(yīng)納稅所得額計(jì)算口徑一致，有利于堵塞征管漏洞。而原規(guī)定只是強(qiáng)調(diào)“個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)四/2、研發(fā)費(fèi)用稅前扣除額度

新辦法第三十八條對研發(fā)費(fèi)用、單臺(tái)測試儀器和試驗(yàn)性裝置，一次性稅前扣除金額作了變動(dòng)，由原先的5萬元提高到10萬元。四/2、研發(fā)費(fèi)用稅前扣除額度新辦法第三十八

也就是說，個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。也就是說，個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、四/3、資產(chǎn)損失扣除新辦法第十二條規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。個(gè)體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。四/3、資產(chǎn)損失扣除新辦法第十二條規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的損失新辦法要求個(gè)體工商戶發(fā)生的資產(chǎn)凈損失，應(yīng)參照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，只要求履行備案手續(xù)。新辦法要求個(gè)體工商戶發(fā)生的資產(chǎn)凈損失，應(yīng)參照《財(cái)政部、國家稅新《辦法》和原規(guī)定的“資產(chǎn)損失報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后扣除”相比較，新辦法取消了資產(chǎn)損失行政審批項(xiàng)目，有利于減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。新《辦法》和原規(guī)定的“資產(chǎn)損失報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后扣除”相四/4、不得扣除項(xiàng)目

新辦法第十五條規(guī)定，個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：

1、個(gè)人所得稅稅款；

2、稅收滯納金；

3、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

4、不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；四/4、不得扣除項(xiàng)目新辦法第十五條規(guī)定，個(gè)體工商戶下列支出5、贊助支出；6、用于個(gè)人和家庭的支出；7、與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；8、國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。5、贊助支出；

而原規(guī)定是，個(gè)體戶的下列支出不得扣除：1.資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出……

新辦法刪除了“資本性支出、對外投資支出、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、分配給投資者的股利、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠值炔坏每鄢钡臈l款；增加了“不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出不得扣除”的條款。而原規(guī)定是，個(gè)體戶的下列支出不得扣除四/5、開辦費(fèi)處理方法

新辦法第三十五條規(guī)定，個(gè)體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。四/5、開辦費(fèi)處理方法新辦法第三十

這與原規(guī)定“個(gè)體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起在不短于5年期限內(nèi)分期均額扣除”相比，開辦費(fèi)的扣除期限和方法都有較大變化。這與原規(guī)定“個(gè)體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日四/6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)扣除

新辦法第三十二條規(guī)定，個(gè)體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。四/6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)扣除新辦法第三

原規(guī)定指出，以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除。以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。顯然，新辦法比原規(guī)定在語言表述方面更加確切。原規(guī)定指出，以融資租賃方式（即出租人和五、完善了什么？（3點(diǎn)）五/1、應(yīng)納稅所得額計(jì)算口徑

新辦法第七條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額－成本－費(fèi)用－稅金－損失－其他支出－彌補(bǔ)虧損額五、完善了什么？（3點(diǎn)）五/1、應(yīng)納稅所得額計(jì)算口徑

與原規(guī)定的“個(gè)體戶每一納稅年度收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額”相比較，增加了“稅金、其他支出和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”的條款。新辦法在表述應(yīng)納稅所得額時(shí)，更加準(zhǔn)確。與原規(guī)定的“個(gè)體戶每一納稅年度收入總五/2、“三費(fèi)”扣除比例新辦法第二十一條規(guī)定，個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。第二十七條規(guī)定，個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。五/2、“三費(fèi)”扣除比例新辦法第二十一條規(guī)定，個(gè)體工商戶實(shí)際

個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的

原規(guī)定只籠統(tǒng)提出：個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。原規(guī)定只籠統(tǒng)提出：個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣五/3、“五險(xiǎn)一金”和商業(yè)保險(xiǎn)

新辦法第二十二條規(guī)定，個(gè)體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。五/3、“五險(xiǎn)一金”和商業(yè)保險(xiǎn)新辦

個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

第二十三條規(guī)定，除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第二十三條規(guī)定，除個(gè)體工商戶依照國家

這與原規(guī)定的“個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除”相比較，便于征納雙方實(shí)際操作。這與原規(guī)定的“個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營六、規(guī)范了什么？（6點(diǎn)）六/1、收入總額新辦法參照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在第八條對個(gè)體工商戶的收入總額口徑進(jìn)行了規(guī)范：從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。六、規(guī)范了什么？（6點(diǎn)）六/1、收入總額

而其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。而其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、

這與原規(guī)定的“商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入……”相比較，對收入總額的解釋更加規(guī)范，確保企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的收入口徑基本一致。（注意這里沒有“其他經(jīng)濟(jì)利益”）這與原規(guī)定的“商品（產(chǎn)品）銷售收入、營六/2、成本費(fèi)用的概念

新辦法第九條和第十條規(guī)定，成本，指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用，指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。這和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。六/2、成本費(fèi)用的概念新辦法第九條和第十

新辦法簡明扼要，用短短96個(gè)字代替了500字的原規(guī)定，不但簡單便于記憶，而且更清楚地囊括了成本、費(fèi)用的所有內(nèi)涵，避免征納雙方產(chǎn)生岐義。新辦法簡明扼要，用短短96個(gè)字代替了六/3、家庭生活混用費(fèi)用扣除比例

新辦法第十六條規(guī)定，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。結(jié)束了以前“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤鄢钡臍v史。六/3、家庭生活混用費(fèi)用扣除比例新辦六/4、利息支出

新辦法第二十四條規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。六/4、利息支出新辦法第二十四條規(guī)

第二十五條規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1、向金融企業(yè)借款的利息支出；2、向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第二十五條規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營

而原規(guī)定只簡單指出，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。由此看來，在利息支出扣除這一條款上，新辦法比原規(guī)定更加規(guī)范，收益性和資本性支出一目了然。而原規(guī)定只簡單指出，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)六/5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)

新辦法第二十八條和第二十九條規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開辦費(fèi)。六/5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)新

個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這與原規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)按收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由各省確定標(biāo)準(zhǔn)”完全不同。個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)六/6、資產(chǎn)處理

新辦法第三十九條規(guī)定，個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。這與原規(guī)定的固定資產(chǎn)如何處理、無形資產(chǎn)如何扣除……等資產(chǎn)處理方法相比較，新辦法簡化了資產(chǎn)的涉稅處理方法，把企業(yè)和個(gè)人資產(chǎn)的所得稅處理方法合并在一起，一方面便于征納雙方記憶操作，另一方面，企業(yè)和個(gè)人資產(chǎn)在所得稅處理方面，統(tǒng)一了扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于推進(jìn)納稅人公平競爭。六/6、資產(chǎn)處理新辦法第三十九條規(guī)定，個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)個(gè)體工商戶第二股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一2個(gè)熱點(diǎn)個(gè)體工商戶第二股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第一2個(gè)熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)疑點(diǎn)熱點(diǎn)疑點(diǎn)問題選探結(jié)合案例疑點(diǎn)問題選探結(jié)合案例【案例一】納稅地點(diǎn)的確定A企業(yè)為一家集團(tuán)企業(yè)，總部設(shè)在西安，2014年7月總部將上半年獎(jiǎng)金，打到南京的分公司員工工資卡上。

請問：該部分半年獎(jiǎng)金部分的個(gè)人所得稅應(yīng)在哪里代扣代繳？【案例一】納稅地點(diǎn)的確定A企業(yè)為一家《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

》第三十五條扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條扣繳義務(wù)以上例——A企業(yè)為一家集團(tuán)企業(yè)，總部設(shè)在西安，2014年7月總部將上半年獎(jiǎng)金，打到南京的分公司員工工資卡上。

在總部（西安）將獎(jiǎng)金打到個(gè)人工資卡上的時(shí)候，依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

（若是總部將獎(jiǎng)金打到南京分公司賬上……？）以上例——A企業(yè)為一家集團(tuán)企業(yè)，總部【案例二】稅前減除費(fèi)用的確定A為外籍人員；B為外籍專家；C為中國人。1、A在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得的收入；2、A應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得的收入；3、B應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得的收入；4、C在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得。（3500、3500+1300=4800）【案例二】稅前減除費(fèi)用的確定A為外籍人員；B為外籍專家；C為《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

》第二十八條稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：

（一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條稅法第六以上例——1、A在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）2、A應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得的收入；（3500）3、B應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）4、C在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得。（3500＋1300=4800）以上例——1、A在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取【案例三】兩處以上取得收入如何納稅？

王XX受雇于A公司，2014年10月被派遣到B公司指導(dǎo)工作，11月A公司給王XX發(fā)工資8000元，B公司給王XX5000元；11月份王XX應(yīng)邀給C單位講座，C單位給其3000元的授課費(fèi)；另外，王XX自己開辦的獨(dú)資咨詢公司11月份收入20000元。請問：王XX11月份的個(gè)人所得稅如何申報(bào)繳納？【案例三】兩處以上取得收入如何納稅？《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

》

第三十九條納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條《個(gè)人所得稅法》第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。《個(gè)人所得稅法》第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一以上例——1、王XX11月份從A、B公司取得的屬于“工資薪金所得”，應(yīng)合并計(jì)算；2、王XX11月份從C公司取得的3000元課時(shí)費(fèi)，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，應(yīng)分別計(jì)算；3、王XX11月份自己的獨(dú)資公司收入20000元，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。以上例——1、王XX11月份從A、B公司取得的屬于“工資《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》

（國稅發(fā)[2006]162號(hào)）

第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》

（國稅發(fā)[2006]162號(hào)具體操作——

為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法法規(guī)減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。具體操作——為了有利于征管，對雇傭單位

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。參照《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]089號(hào)）第三條

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的以上例——王XX11月份工資薪金所得部分1、A公司在代扣代繳時(shí)，減除費(fèi)用3500，即：（8000－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)2、B公司在代扣代繳時(shí)，不得減除費(fèi)用，即：5000×適用稅率－速算扣除數(shù)3、王XX帶齊資料，確定一地，匯算清繳。具體計(jì)算略以上例——王XX11月份工資薪金所得部分具體計(jì)算略雇傭關(guān)系的確定——同時(shí)具備4個(gè)一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。雇傭關(guān)系的確定——同時(shí)具備4個(gè)一、受雇人員與用人單位簽訂【案例四】補(bǔ)發(fā)工資獎(jiǎng)金的問題

陜西某公司王××在2012年9月因涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪被停職調(diào)查，在停職其間停發(fā)一切經(jīng)濟(jì)收入；2013年6月，經(jīng)審查排除王××的犯罪嫌疑，恢復(fù)職務(wù)，并于7月份補(bǔ)發(fā)工資獎(jiǎng)金等，具體如下：1、補(bǔ)發(fā)每月6000元的工資（2012年10月至2013年6月，計(jì)9個(gè)月），合計(jì)金額54000元；【案例四】補(bǔ)發(fā)工資獎(jiǎng)金的問題陜西某2、補(bǔ)發(fā)每月固定獎(jiǎng)金3000元，合計(jì)金額27000元；3、補(bǔ)發(fā)過節(jié)（國慶節(jié)、元旦、春節(jié)、五一等）福利折現(xiàn)5000元；4、補(bǔ)發(fā)2012年年終獎(jiǎng)36000元。請問：王××此次補(bǔ)發(fā)所得122000元的個(gè)人所得稅如何處理？2、補(bǔ)發(fā)每月固定獎(jiǎng)金3000元，合計(jì)金額27000元；具體操作——一、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)獎(jiǎng)金（含年薪和績效工資），一律并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體操作——一、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)獎(jiǎng)金（含年二、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)工資、薪金

所得，可以選擇合并計(jì)算或者分?jǐn)傆?jì)算繳納個(gè)人所得稅。選擇合并計(jì)算的，補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；二、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)工資、薪金所得，可以選

選擇分?jǐn)傆?jì)算的，納稅人應(yīng)對補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得的情況作出合理的解釋和出具相關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后，按照補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得所屬時(shí)期的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得按月分?jǐn)偤?，與原發(fā)放的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。選擇分?jǐn)傆?jì)算的，納稅人應(yīng)對補(bǔ)發(fā)的工資以上例——王××此次補(bǔ)發(fā)的各項(xiàng)所得的個(gè)人所得稅應(yīng)分別作如下處理：一、補(bǔ)發(fā)的54000元9個(gè)月的工資，可選擇合并到當(dāng)月或分?jǐn)偟礁髟?。（算賬）以上例——王××此次補(bǔ)發(fā)的各項(xiàng)所得的個(gè)人所得稅應(yīng)分別作如下（一）假如選擇合并到當(dāng)月（含7月份）應(yīng)納稅所得額=6000＋54000－3500=56500元應(yīng)納個(gè)人所得稅=56500×35%－5505=14270元（二）要選擇分?jǐn)偟礁髟旅吭聭?yīng)納稅所得額=6000－3500=2500，每月應(yīng)納稅額=2500×10%-105=145元，加2013年7月共計(jì)10個(gè)月，應(yīng)納稅145×10=1450元。兩者相差了10倍（一）假如選擇合并到當(dāng)月（含7月份）兩者相差了10倍

兩種選擇相差近10倍，可見我們要選擇分?jǐn)偟礁髟碌姆绞?。選擇這種方式，王××需要提供相應(yīng)的說明文件材料，并作出說明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后使用。兩種選擇相差近10倍，可見我們要選擇分二、補(bǔ)發(fā)每月獎(jiǎng)金27000元和過節(jié)福利折現(xiàn)，應(yīng)合并到當(dāng)月計(jì)算，該部分應(yīng)納稅所得額=6000＋27000＋5000－3500=34500元，該部分應(yīng)納稅額=34500×25%－1005=7620元。二、補(bǔ)發(fā)每月獎(jiǎng)金27000元和過節(jié)福利折現(xiàn)，應(yīng)合并到當(dāng)月計(jì)算三、補(bǔ)發(fā)2012年年終獎(jiǎng)36000，應(yīng)根據(jù)年終獎(jiǎng)計(jì)算辦法處理。36000÷12=3000元查找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105年終獎(jiǎng)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=36000×10%－105=3495

元三、補(bǔ)發(fā)2012年年終獎(jiǎng)36000，應(yīng)根據(jù)年終獎(jiǎng)計(jì)算辦法處理此次王××補(bǔ)發(fā)122000元各類所得，在補(bǔ)發(fā)當(dāng)月，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（含當(dāng)月7月）12565元。由法定扣繳義務(wù)人代扣代繳。此次王××補(bǔ)發(fā)122000元各類所得，在補(bǔ)發(fā)當(dāng)月，應(yīng)繳納個(gè)人【案例五】實(shí)物性、有價(jià)卡券等問題A單位在7月份，給每位員工發(fā)放了本單位生產(chǎn)的葡萄酒一箱，成本價(jià)1200元，市場售價(jià)1500元；同時(shí)還給每位員工發(fā)放了500元的購物卡一張。請問：此項(xiàng)如何計(jì)征個(gè)人所得稅？【案例五】實(shí)物性、有價(jià)卡券等問題A單位在7月份，給每位員工《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

》“工資、薪金所得”是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券以及其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》“工資、薪金所得”是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，并按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，以及企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼等，不再納入職工福利費(fèi)管理，而應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額管理，要征個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[200也就是說，企業(yè)向職工發(fā)放的除稅法明確規(guī)定免稅的獎(jiǎng)勵(lì)、津補(bǔ)貼外的各類收入都要繳納個(gè)稅。因此，單位為職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)貼、購物卡等都應(yīng)該納入工資、薪金總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。也就是說，企業(yè)向職工發(fā)放的除稅法明確規(guī)定免稅的獎(jiǎng)勵(lì)、津補(bǔ)貼外以上例——A單位7月份發(fā)放給員工實(shí)物（自己生產(chǎn)的葡萄酒一箱）以及購物卡，均應(yīng)并入7月份的“工資薪金所得”，代扣代繳個(gè)人所得稅。問題——1、如果用餐使用“磁性身份證明卡”，刷卡用餐，單位定期和餐廳結(jié)賬呢？（洗衣卡、沐浴卡等等）2、是不是所有發(fā)放的實(shí)物都要征稅呢？

以上例——A單位7月份發(fā)放給員工實(shí)物（自己生產(chǎn)的葡萄酒一箱【案例六】贈(zèng)送禮品的問題A房地產(chǎn)企業(yè)，對于一次性付全款的購房者，贈(zèng)送購房者小汽車一輛；B商城，對于在此商城消費(fèi)達(dá)到10000分以上的，憑會(huì)員積分卡領(lǐng)取電腦包一個(gè)?！景咐抠?zèng)送禮品的問題A房地產(chǎn)企業(yè)，對于一次性付全款的購C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機(jī)發(fā)放新推出的洗發(fā)水。若C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，無償贈(zèng)送某雜志社新推出的洗發(fā)水N箱，雜志社對征訂全年的征訂者，贈(zèng)送此新推出的洗發(fā)水1瓶。C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機(jī)發(fā)放新推B商城，對于一次性在商城消費(fèi)達(dá)到3000元以上的，憑消費(fèi)小票獲得抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，抽得茶具一套。D企業(yè)召開年終懇談會(huì)，給外單位的來賓贈(zèng)送本企業(yè)新產(chǎn)品高檔電磁爐1臺(tái)；同時(shí)給到會(huì)的本單位人員也贈(zèng)送了1臺(tái)電磁爐。B商城，對于一次性在商城消費(fèi)達(dá)到3000元以上的，憑消費(fèi)小《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》

（財(cái)稅[2011]50號(hào)）

企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品被分為兩種類型，第一類不征收個(gè)人所得稅，第二類則需要征收個(gè)人所得稅?！蛾P(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》

（財(cái)稅（一）不征收個(gè)人所得稅的類型1、企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2、企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3、企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。（一）不征收個(gè)人所得稅的類型1、企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向（二）征收個(gè)人所得稅的類型1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（二）征收個(gè)人所得稅的類型1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中2、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3、企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人以上例——A房地產(chǎn)企業(yè)，對于一次性付全款的購房者，贈(zèng)送購房者小汽車一輛；

（隨產(chǎn)品銷售、不征?。〣商城，對于在此商城消費(fèi)達(dá)到10000分以上的，憑會(huì)員積分卡領(lǐng)取電腦包一個(gè)。

（屬積分反饋、不征?。┮陨侠狝房地產(chǎn)企業(yè)，對于一次性付全款的購房者，贈(zèng)送購房C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機(jī)發(fā)放新推出的洗發(fā)水。（隨機(jī)發(fā)放，征?。┤鬋洗發(fā)水生產(chǎn)廠，無償贈(zèng)送某雜志社新推出的洗發(fā)水N箱，雜志社對征訂全年的征訂者，贈(zèng)送此新推出的洗發(fā)水1瓶。（隨產(chǎn)品銷售、不征！）C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機(jī)發(fā)放新推B商城，對于一次性在商城消費(fèi)達(dá)到3000元以上的，憑消費(fèi)小票獲得抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，抽的茶具一套。（消費(fèi)抽獎(jiǎng)，征！）D企業(yè)召開年終懇談會(huì)，給外單位的來賓贈(zèng)送本企業(yè)新產(chǎn)品高檔電磁爐1臺(tái)；同時(shí)給到會(huì)的本單位人員也贈(zèng)送了1臺(tái)電磁爐。（會(huì)議禮品，征?。〣商城，對于一次性在商城消費(fèi)達(dá)到3000元以上的，憑消費(fèi)小贈(zèng)送禮品的問題，主要是看企業(yè)贈(zèng)送禮品是不是以個(gè)人購買企業(yè)的商品或提供的服務(wù)為前提。是不征！不是征！贈(zèng)送禮品的問題，主要是看企業(yè)贈(zèng)送禮品是不是以個(gè)人購買企業(yè)的商【案例七】分得債權(quán)的股東是否繳納個(gè)人所得稅？某公司在年終匯算清繳時(shí)進(jìn)行改制，有股東要求撤資，公司在向這些股東分配紅利時(shí)，部分股東獲得的是公司的債權(quán)。分得債權(quán)的股東是否繳納個(gè)人所得稅？【案例七】分得債權(quán)的股東是否繳納個(gè)人所得稅？某公司在年終匯《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕267號(hào)）根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收【案例八】手續(xù)費(fèi)所得的問題2014年3月XX市地方稅務(wù)局，給A企業(yè)返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)20000元。A企業(yè)拿出其中的10000元，獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)部的5位經(jīng)辦人。請問：該部分的個(gè)人所得稅？【案例八】手續(xù)費(fèi)所得的問題2014年3月XX市地方稅務(wù)局，給根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》又規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出、扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳２％的手續(xù)費(fèi)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，給法定代扣代繳義務(wù)人（簡稱：企業(yè)）支付的手續(xù)費(fèi)，而企業(yè)對具體經(jīng)辦人在其手續(xù)費(fèi)里給予的一定數(shù)量的獎(jiǎng)勵(lì)，是一種獎(jiǎng)勵(lì)形式，應(yīng)并入所的人當(dāng)月工資薪金所得，一并征收個(gè)人所得稅。２％的手續(xù)費(fèi)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，給法定代扣代繳義務(wù)人（【案例九】離退休人員收入的處理（6類）一、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅?！景咐拧侩x退休人員收入的處理（6類）一、退休工資、離休工資

二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼應(yīng)按工薪所得繳納個(gè)人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號(hào)）二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外三、退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。三、退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）規(guī)定，國稅函〔2006〕526號(hào)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》四、延長離退休年齡的高級(jí)專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資免稅《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)）規(guī)定：延長離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：四、延長離退休年齡的高級(jí)專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同1、對高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；1、對高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)2、除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。2、除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專五、個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入按工資所得計(jì)稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）規(guī)定：個(gè)人提前退休補(bǔ)貼按下列規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。五、個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入按工資所得計(jì)稅《國家稅1、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。1、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手

2、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：2、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年六、離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個(gè)稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。六、離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個(gè)稅根據(jù)個(gè)人所【案例十】工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分我單位有4名臨時(shí)工，負(fù)責(zé)門衛(wèi)及打掃衛(wèi)生，未簽訂有勞務(wù)合同，但長期發(fā)放工資。臨時(shí)工中2人是在其他單位退休后，在我單位負(fù)責(zé)門衛(wèi)工作；還有2人類似鐘點(diǎn)工，負(fù)責(zé)保潔及倒垃圾。請問他們的工資應(yīng)計(jì)入工資、薪金，還是勞務(wù)報(bào)酬?【案例十】工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分我單位有4名臨時(shí)工，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定)的通知》

(國稅發(fā)[1994]89號(hào))

第十九條關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定)的通知十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》

(國稅函[2005]382號(hào))

個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》

(國稅函[2006]526號(hào))

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號(hào)）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》

(國稅四個(gè)條件——同時(shí)具備一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；四個(gè)條件——同時(shí)具備一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

<自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件>

補(bǔ)充法規(guī)——國家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他以上例——

【結(jié)論】

根據(jù)上述規(guī)定，已退休再任職的臨時(shí)工，若不符合國稅函〈2005〉382號(hào)文件中“退休入員再任職”條件的，不能按工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)入所得稅，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。以上例——【結(jié)論】根據(jù)上述規(guī)定，已退休再任職的臨時(shí)【案例十一】持“綠卡”人員的稅收身份確定

海歸人士歸國淘金，其身份一般有如下兩種變動(dòng)：1、加入了其他國家的國籍，以外籍身份回國就業(yè)；2、保留原來的中國國籍，但已取得了他國的永久居留權(quán)，也就是人們常說的拿到“綠卡”，其回國就業(yè)?！景咐弧砍帧熬G卡”人員的稅收身份確定海歸人士歸國

屬于第一種類型的個(gè)人，其稅收身份相對比較清晰，他們可按照外籍個(gè)人的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行判斷，但對于第二種類型的個(gè)人，他們的稅收身份如何判斷，通常存在一些不確定性。屬于第一種類型的個(gè)人，其稅收身份相對比張XX、王XX、趙XX均持有M國的“綠卡”張XX在M國已成家，并就職于M國的G公司，受G公司委派在我國境內(nèi)的分公司工作，每年圣誕節(jié)回M國探親一個(gè)月。張XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我國境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；張XX、王XX、趙XX均持有M國的“綠卡”張XX在M國已成家王XX在我國境內(nèi)已成家，同樣就職于M國的G公司，受G公司委派在我國境內(nèi)的分公司工作，每年年初回M國的G公司匯報(bào)工作一個(gè)月。王XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我國境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；王XX在我國境內(nèi)已成家，同樣就職于M國的G公司，受G公司委派趙XX獨(dú)身未成家，在M國的G公司總部以工作3年，受G公司委派督導(dǎo)我國境內(nèi)的分公司工作，每年年初和年末各來分公司一個(gè)月。趙XX每月收到G公司打卡薪酬8000USD，在我國境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；趙XX獨(dú)身未成家，在M國的G公司總部以工作3年，受G公司委派就張XX、王XX、趙XX的稅收身份確定根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，我國的稅收居民包括在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。中國稅收居民從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照法規(guī)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，僅就中國境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。就張XX、王XX、趙XX的稅收身份確定根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。判斷持“綠卡”個(gè)人在華稅收身份的關(guān)鍵，在于判斷他們在中國境內(nèi)是否屬于有住所個(gè)人。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指通常情況下，如果持“綠卡”個(gè)人在境內(nèi)工作，在境內(nèi)有戶口，家庭成員也居住在境內(nèi)，其應(yīng)屬于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，也即中國的稅務(wù)居民，必須就境內(nèi)外所得在中國納稅。通常情況下，如果持“綠卡”個(gè)人在境內(nèi)工作，在境內(nèi)有戶口，家庭在實(shí)際操作中，有些持“綠卡”個(gè)人可能在境外簽訂勞動(dòng)合同，但被派遣到中國境內(nèi)進(jìn)行短期工作，他們的家人也在境外，這種情況下的稅收身份判斷會(huì)比較復(fù)雜。在實(shí)際操作中，有些持“綠卡”個(gè)人可能在境外簽訂勞動(dòng)合同，但被首先，住所判定。由于其家庭及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系（包括雇傭關(guān)系）皆在境外，如果在上述派遣等原因消失后，他們將離開中國回到“綠卡”簽發(fā)所在國，那么中國可能不被認(rèn)定為他們的習(xí)慣性居住地，他們在中國境內(nèi)屬于無住所個(gè)人。首先，住所判定。由于其家庭及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系（包括雇傭關(guān)系）皆在其次，境內(nèi)停留天數(shù)影響。對于在境內(nèi)無住所個(gè)人，只有在他們在境內(nèi)居住滿一年的情況下，才構(gòu)成中國的稅收居民。如果這些個(gè)人只是短期在華工作，在一個(gè)年度中沒居住滿一年，按照上述法規(guī)的規(guī)定，他們在當(dāng)年度中并不構(gòu)成中國的稅收居民。其次，境內(nèi)停留天數(shù)影響。對于在境內(nèi)無住所個(gè)人，只有在他們在境持“綠卡”個(gè)人可享受的稅收優(yōu)惠由于持“綠卡”個(gè)人并未加入他國國籍，稅法中針對外籍個(gè)人的優(yōu)惠不適用于該人群。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十條的規(guī)定，華僑參照適用附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，因此華僑取得工資、薪金的所得，稅前扣除費(fèi)用為4800元人民幣/月。如果持“綠卡”個(gè)人符合華僑身份的規(guī)定，即可享受每月4800元的稅前扣除額。持“綠卡”個(gè)人可享受的稅收優(yōu)惠由于持“綠卡”個(gè)人并未加入他華僑身份的確定——根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號(hào)）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中