財政學第十章稅收制度的理論與實踐課件

第十章稅收制度的理論與實踐1第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變第二節(jié)稅制改革理論簡介第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢第四節(jié)我國稅制的歷史學時和稅制改革第十章稅收制度的理論與實踐1第十章稅收制度的理論與實第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變2第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度概述稅收制度發(fā)展的歷史進程第一節(jié)稅收制度及其歷史演變2第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變3第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度概述稅收制度可以從兩個不同角度來理解。（1）稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。（2）稅收制度是國家按一定的政策原則組成的稅收體系。其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。本章乃至本書提及的稅收制度，主要指的是第二種含義。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變3第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變4第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度概述稅收制度總是由具體的稅種組成的，但組成的方法可以有不同的選擇。關(guān)于稅收制度的組成主要有兩種不同的理論主張：（1）單一稅制論，即認為一個國家的稅收制度應由一個稅類或少數(shù)幾個稅種構(gòu)成。如單一的所得稅、單一的消費稅等。（2）復合稅制論，即認為一個國家的稅收制度必須由多種稅類的多個稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。世界各國普遍實行的是復合稅制。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變4第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變5第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程。1.各國各時期開征的稅種可以歸納為直接稅和間接稅。直接稅早期的直接稅是十分粗陋的。對人課征的稅種，有人頭稅、灶稅、戶稅等，如“口賦”、“算賦”、“更賦”等。對物課征的稅種，有土地稅、房屋稅、車馬稅等，如“田賦”、“馬口錢”、“間架稅”等。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變5第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變6第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和政治制度的變遷，特別是隨著社會產(chǎn)品的占有形式和分配形式的變化，直接稅演變?yōu)楝F(xiàn)代的直接稅。如對人課稅，有個人所得稅、企業(yè)所得稅等，對物課稅，有財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變6第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變7第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程間接稅最早的間接稅也是很簡單的。早期的間接稅，如中國古代的“關(guān)市之賦”、鹽稅、茶稅、漁稅。西方的市場稅、入市稅等?，F(xiàn)代的間接稅，如銷售稅(營業(yè)稅)、產(chǎn)品稅、消費稅、增值稅等。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變7第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變8第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程2.主體稅種的變化古老的直接稅階段近代以商品課稅為主體的階段現(xiàn)代直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)階段第一節(jié)稅收制度及其歷史演變8第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變9第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程3.所得稅制度的確立英國1799年，英法戰(zhàn)爭，為應付軍費急需，首次開征所得稅(與后來的所得稅有所不同)；1802年隨戰(zhàn)爭停止而停征；1803年因戰(zhàn)爭復發(fā)又開征，戰(zhàn)爭結(jié)束又廢止；1842年，根據(jù)1806年所得稅法案，經(jīng)過立法程序，確定為永久性稅種。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變9第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變10第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程美國1862年南北戰(zhàn)爭開征所得稅；1872年廢止；1913年10月的所得稅法確立第一節(jié)稅收制度及其歷史演變10第十章稅收制度的理論與實第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變11第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程社會保障(保險)稅所得課稅類的一個稅種二戰(zhàn)以后，發(fā)達的資本主義國家為緩和社會矛盾，穩(wěn)定社會秩序，普遍推行社會保險制度，并開征社會保險稅。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變11第十章稅收制度的理論與實第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變12第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程4.發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，一般在稅收總額中占60％-90%。發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展水平較低，人均收入低，所得稅難以保證國家財政的需要；流轉(zhuǎn)稅在征收管理上簡便易行，且不受企業(yè)盈虧狀況的影響，更適合發(fā)展中國家的管理水平；流轉(zhuǎn)稅從價計征，不直接作用于企業(yè)所得和個人所得，對私人投資和個人儲蓄的影響較小。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變12第十章稅收制度的理論與實第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變13第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程按人均收入水平分類

占中央政府經(jīng)常收入的比重人均GDP平均數(shù)（美元）

所得稅、利得稅和資本收益稅（%）社會保險稅（%）低收入國家中低收入國家中高收入國家發(fā)達國家16.834.820.340.80.23.613.630.52008201850118101985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系第一節(jié)稅收制度及其歷史演變13第十章稅收制度的理論與實第二節(jié)

稅制改革理論簡介14第十章稅收制度的理論與實踐公平課稅論最適課稅論財政交換論第二節(jié)稅制改革理論簡介14第十章稅收制度的理論與實踐公第二節(jié)

稅制改革理論簡介15第十章稅收制度的理論與實踐公平課稅論公平課稅論（TheoryofEquitableTaxation），產(chǎn)生于20世紀50－60年代，代表人物亨利·西蒙斯，他的哲學思想根植于古典自由主義，強調(diào)個人自由是基本價值觀，然后才是公平。他認為政治干預經(jīng)濟生活應該最小化。第二節(jié)稅制改革理論簡介15第十章稅收制度的理論與實踐公第二節(jié)

稅制改革理論簡介16第十章稅收制度的理論與實踐公平課稅論公平課稅論的基本思想包括四個方面：①主要強調(diào)橫向公平目標，幾乎不涉及縱向公平(主張將縱向公平留給政治程序解決)；②把稅收問題與政府支出政策分開討論；③以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導原則；④主張按納稅能力征稅(但納稅能力的大小不用效用理論來衡量，提出了自己的納稅能力衡量方法——綜合所得——寬所得)。第二節(jié)稅制改革理論簡介16第十章稅收制度的理論與實踐公第二節(jié)

稅制改革理論簡介17第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論最適課稅論（TheoryofOptimalTaxation），該理論根源可以追溯到媽媽經(jīng)濟學家J.S.穆勒提出的“犧牲”理論，此后庇古等人用福利經(jīng)濟學的觀點做了進一步的解釋。20世紀70年代該論理取得長足進展，從而形成了“最適課稅論”。詹姆斯·米爾利斯、威廉·維克里對該理論的形成做出了重要貢獻。簡單來說，最適課稅理論是研究如何以最經(jīng)濟合理的方法某些大宗稅款的理論第二節(jié)稅制改革理論簡介17第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介18第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論思想核心在于如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧——商品課稅容易實現(xiàn)效率目標，因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實現(xiàn)公平收入分配目標，因此要考慮如何使其促進經(jīng)濟效率。假設前提是信息不對稱及政府征管能力有限。第二節(jié)稅制改革理論簡介18第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介19第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論最適課稅論的主要內(nèi)容1.直接稅與間接稅的搭配理論（1）直接稅與間接稅應當是相互補充，而非相互替代；（2）稅制模式的選擇取決于政府的政策目標。第二節(jié)稅制改革理論簡介19第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介20第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論2.最適商品課稅理論（1）逆彈性命題(拉姆齊法則,TheRamseyRule)一種商品的需求彈性越大，征稅的潛在扭曲效應也就越大。據(jù)此，對彈性相對較小的商品課以相對較高的稅率，對彈性相對較大的商品課以相對較低的稅率。（2）開征扭曲性稅收第二節(jié)稅制改革理論簡介20第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介21第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論3.最適所得課稅理論（1）所得稅的邊際稅率不能過高；(減少效率損失)（2）最適所得稅率應當呈倒“U”型。第二節(jié)稅制改革理論簡介21第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介22第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論最適課稅理論貢獻：（1）論證了在信息不對稱的情況下，政府運用“扭曲性”稅收工具是不可避免的；(能力原則的變通)（2）提出了在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下，稅制經(jīng)濟效率的衡量標準。并討論了如何據(jù)此標準而對經(jīng)濟行為主體提供刺激信號問題；（3）論證了在最適稅制下，公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來的可行性。第二節(jié)稅制改革理論簡介22第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介23第十章稅收制度的理論與實踐財政交換論財政交換論（TheoryofFiscalExchange）來源于維克塞爾關(guān)于財政學的自愿交換理論以及布坎南等對這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果，這種“公平”稅制的理論基礎是邊際效用理論。他們認為，稅收通過政治程序?qū)€人或利益集團進行分配時，應當使得國家付給個人的邊際效用等于個人納稅而損失財富的邊際效用。換一角度來說，納稅人能夠根據(jù)自己對公共產(chǎn)品數(shù)量的效用判斷和承擔相應的稅收份額的意愿，在交換中選擇最佳的公共產(chǎn)品數(shù)量和稅收份額，達成一種每個參與者都能一致接受的協(xié)議。第二節(jié)稅制改革理論簡介23第十章稅收制度的理論與實踐財?shù)诙?jié)

稅制改革理論簡介24第十章稅收制度的理論與實踐財政交換論財政交換論政策主張：（1）對政府的征稅能力必須從憲法上予以限制；（2）選擇合適稅基和稅率結(jié)構(gòu)，將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)；(推崇窄稅基)（3）憲法對政府可利用的稅基性質(zhì)進行限制，也有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿；（4）由于政府有使稅收收入最大化的沖動，要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇；（5）政府應取消對資本的課稅。第二節(jié)稅制改革理論簡介24第十章稅收制度的理論與實踐財?shù)诙?jié)

稅制改革理論簡介25第十章稅收制度的理論與實踐財政交換論財政交換理論特別強調(diào)：（1）為實現(xiàn)有效率配置資源的目標，要求盡可能廣泛地采用受益稅；（2）為使政府官員在決策中的“經(jīng)濟人”動機最小化，強調(diào)政治程序在約束預算決策中的重要性。第二節(jié)稅制改革理論簡介25第十章稅收制度的理論與實踐財?shù)谌?jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢26第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次一般消費稅：普遍開征增值稅、提高標準稅率、制定標準化的增值稅開征“綠色稅收”，重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢26第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢27第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次，是世界各國特別是以所得稅為主體的發(fā)達國家所得稅制改革的普遍做法。1.個人所得稅個人所得稅的稅率降低，主要表現(xiàn)為最高邊際稅率的降低。1986年以來，多數(shù)OECD國家都降低了個人所得稅邊際稅率，降低幅度平均達10個百分點，瑞典由50%降為25%，是降低幅度最大的國家。大部分國家90年代趨于穩(wěn)定，而加拿大、意大利、瑞典和美國的最高邊際稅率還有所回升。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢27第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢28第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次個人所得稅稅基的拓寬主要表現(xiàn)在兩個方面：一是外延拓寬，即擴大了征稅范圍；二是內(nèi)涵拓寬，即減少優(yōu)惠措施。在降低個人所得稅邊際稅率和拓寬稅基的同時，許多國家還調(diào)整了所得稅稅率表，減少了稅率檔次。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢28第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢29第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次2.公司所得稅根據(jù)OECD國家資料，除奧地利之外，幾乎所有成員國都不同程度地降低了公司所得稅的稅率，平均消減近10個百分點。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢29第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢30第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次3.個人所得稅和公司所得稅一體化對個人所得稅和公司所得稅的雙重征收（如對股息的雙重征稅）容易導致重復征稅的問題，這被認為是對公司的歧視，世界各國采取措施緩解或消除這種重復征稅。解決問題的基本方法是個人所得稅與公司所得稅一體化。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢30第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢31第十章稅收制度的理論與實踐一般消費稅：普遍開征增值稅、提高標準稅率、制定標準化的增值稅20世紀80年代以來，增值稅受到OECD成員國的普遍歡迎，除美國和加拿大外，幾乎所有OECD成員國都實行了增值稅。進入21世紀，增值稅標準化改革成為熱點問題，主要需要解決三個問題：（1）增值稅由選擇性征收向普遍征收轉(zhuǎn)變；（2）采用最適用的稅率；（3）實現(xiàn)增值稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢31第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢32第十章稅收制度的理論與實踐開征“綠色稅收”，重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用大多數(shù)OECD國家都新開征了“綠色稅收”?！熬G色稅收”是“環(huán)境稅收”的一種形象比喻，是指以環(huán)境保護為目的而征收的各種稅和采取的各項稅收措施。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢32第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革33第十章稅收制度的理論與實踐改革開放前工商稅制的演進改革開放后工商稅制改革我國農(nóng)村稅費改革關(guān)于我國建立綠色稅收體系——環(huán)境稅問題第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革33第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革34第十章稅收制度的理論與實踐改革開放前工商稅制的演進中國稅制變化經(jīng)歷了三次較大規(guī)模的改革：（1）1953年的工商稅制改革（2）1958年的工商稅制改革（3）1973年的工商稅制改革第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革34第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革35第十章稅收制度的理論與實踐改革開放后工商稅制改革1.1979－1993年間的工商稅制改革初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革35第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革36第十章稅收制度的理論與實踐改革開放后工商稅制改革2.1994年的工商稅制改革我國財政體制于1994年1月1日起開始實行分稅制財政管理體制，其目的在于理順中央與地方政府間的財政關(guān)系，以適應市場經(jīng)濟的要求。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革36第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革37第十章稅收制度的理論與實踐改革開放后工商稅制改革（1）改革和完善稅制的必要性隨著經(jīng)濟體制改革的繼續(xù)深化，原來的工商稅制已經(jīng)不能完全適應發(fā)展市場經(jīng)濟的要求。（2）稅制改革的指導思想統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合市場經(jīng)濟要求的稅收體系。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革37第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革38第十章稅收制度的理論與實踐改革開放后工商稅制改革加強稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負，促進公平競爭；發(fā)揮稅收對個人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用；貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整；簡化、規(guī)范稅制；保持原有的稅負總水平；嚴格控制優(yōu)惠減免。（3）稅制改革基本原則第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革38第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革39第十章稅收制度的理論與實踐改革開放后工商稅制改革（4）稅制改革的主要內(nèi)容①以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應設置消費稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系；②對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；③統(tǒng)一個人所得稅；④調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革39第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革40第十章稅收制度的理論與實踐我國農(nóng)村稅費改革1.農(nóng)村稅費改革的目標和內(nèi)容目標——“三個確?！贝_保農(nóng)民負擔得到明顯減輕而且不再反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)和村級組織正常運轉(zhuǎn)，確保農(nóng)村義務教育經(jīng)費不受影響。內(nèi)容——“三個取消、兩個調(diào)整、一項改革”第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革40第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革41第十章稅收制度的理論與實踐我國農(nóng)村稅費改革2.全國范圍取消農(nóng)業(yè)稅2006年3月14日，十屆全國人大四次會議宣布在全國范圍取消農(nóng)業(yè)稅。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革41第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革42第十章稅收制度的理論與實踐我國農(nóng)村稅費改革3.以黃宗羲定律為戒，防止反彈，推進農(nóng)村綜合改革，維護農(nóng)村稅費改革的成果。黃宗羲定律明末清初思想家黃宗羲發(fā)現(xiàn)，歷史上每一次稅費改革，由于當時社會政治環(huán)境的局限性，就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮，即每次農(nóng)村稅費改革，農(nóng)民負擔在下降一段時間后，由于種種原因，反而會漲到一個比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革42第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革43第十章稅收制度的理論與實踐我國農(nóng)村稅費改革推進農(nóng)村綜合改革（1）進一步落實鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的“精兵簡政”；（2）改革農(nóng)村義務教育的保障機制；（3）調(diào)整和改革現(xiàn)行財政體制；（4）逐步化解農(nóng)村隱形債務。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革43第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革44第十章稅收制度的理論與實踐關(guān)于我國建立綠色稅收體系——環(huán)境稅問題1.開征環(huán)境稅的基本邏輯前提從可持續(xù)性原則出發(fā)，對環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給其他人的損害成本和帶給后代人的機會成本，并使之得到經(jīng)濟上的補償。2.開征環(huán)境稅的理論基礎公共物品的“外部性”理論是開征環(huán)境稅的理論基礎。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革44第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革45第十章稅收制度的理論與實踐關(guān)于我國建立綠色稅收體系——環(huán)境稅問題3.廣義環(huán)境稅與狹義環(huán)境稅廣義環(huán)境稅指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種的總稱。狹義環(huán)境稅指同污染控制有關(guān)的稅種和稅收手段，主要包括向排污企業(yè)征收的排污稅和針對原材料、中間產(chǎn)品或最終消費品征收的消費稅。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革45第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革46第十章稅收制度的理論與實踐關(guān)于我國建立綠色稅收體系——環(huán)境稅問題4.我國綠色稅收體系建設的可行路徑梳理、整合并進一步完善現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)境稅稅種和環(huán)保措施，增設必要的新稅種(如燃油稅和排污稅)，保留必要的生態(tài)環(huán)境補償收費，即采取環(huán)境稅與相關(guān)稅種相結(jié)合、稅收與收費相結(jié)合的模式，建立適合我國的綠色稅收體系。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革46第十章稅收制度的第十章稅收制度的理論與實踐47第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變第二節(jié)稅制改革理論簡介第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢第四節(jié)我國稅制的歷史學時和稅制改革第十章稅收制度的理論與實踐1第十章稅收制度的理論與實第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變48第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度概述稅收制度發(fā)展的歷史進程第一節(jié)稅收制度及其歷史演變2第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變49第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度概述稅收制度可以從兩個不同角度來理解。（1）稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。（2）稅收制度是國家按一定的政策原則組成的稅收體系。其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。本章乃至本書提及的稅收制度，主要指的是第二種含義。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變3第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變50第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度概述稅收制度總是由具體的稅種組成的，但組成的方法可以有不同的選擇。關(guān)于稅收制度的組成主要有兩種不同的理論主張：（1）單一稅制論，即認為一個國家的稅收制度應由一個稅類或少數(shù)幾個稅種構(gòu)成。如單一的所得稅、單一的消費稅等。（2）復合稅制論，即認為一個國家的稅收制度必須由多種稅類的多個稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。世界各國普遍實行的是復合稅制。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變4第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變51第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程。1.各國各時期開征的稅種可以歸納為直接稅和間接稅。直接稅早期的直接稅是十分粗陋的。對人課征的稅種，有人頭稅、灶稅、戶稅等，如“口賦”、“算賦”、“更賦”等。對物課征的稅種，有土地稅、房屋稅、車馬稅等，如“田賦”、“馬口錢”、“間架稅”等。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變5第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變52第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和政治制度的變遷，特別是隨著社會產(chǎn)品的占有形式和分配形式的變化，直接稅演變?yōu)楝F(xiàn)代的直接稅。如對人課稅，有個人所得稅、企業(yè)所得稅等，對物課稅，有財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變6第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變53第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程間接稅最早的間接稅也是很簡單的。早期的間接稅，如中國古代的“關(guān)市之賦”、鹽稅、茶稅、漁稅。西方的市場稅、入市稅等?，F(xiàn)代的間接稅，如銷售稅(營業(yè)稅)、產(chǎn)品稅、消費稅、增值稅等。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變7第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變54第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程2.主體稅種的變化古老的直接稅階段近代以商品課稅為主體的階段現(xiàn)代直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)階段第一節(jié)稅收制度及其歷史演變8第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變55第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程3.所得稅制度的確立英國1799年，英法戰(zhàn)爭，為應付軍費急需，首次開征所得稅(與后來的所得稅有所不同)；1802年隨戰(zhàn)爭停止而停征；1803年因戰(zhàn)爭復發(fā)又開征，戰(zhàn)爭結(jié)束又廢止；1842年，根據(jù)1806年所得稅法案，經(jīng)過立法程序，確定為永久性稅種。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變9第十章稅收制度的理論與實踐第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變56第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程美國1862年南北戰(zhàn)爭開征所得稅；1872年廢止；1913年10月的所得稅法確立第一節(jié)稅收制度及其歷史演變10第十章稅收制度的理論與實第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變57第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程社會保障(保險)稅所得課稅類的一個稅種二戰(zhàn)以后，發(fā)達的資本主義國家為緩和社會矛盾，穩(wěn)定社會秩序，普遍推行社會保險制度，并開征社會保險稅。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變11第十章稅收制度的理論與實第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變58第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程4.發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，一般在稅收總額中占60％-90%。發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展水平較低，人均收入低，所得稅難以保證國家財政的需要；流轉(zhuǎn)稅在征收管理上簡便易行，且不受企業(yè)盈虧狀況的影響，更適合發(fā)展中國家的管理水平；流轉(zhuǎn)稅從價計征，不直接作用于企業(yè)所得和個人所得，對私人投資和個人儲蓄的影響較小。第一節(jié)稅收制度及其歷史演變12第十章稅收制度的理論與實第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變59第十章稅收制度的理論與實踐稅收制度發(fā)展的歷史進程按人均收入水平分類

占中央政府經(jīng)常收入的比重人均GDP平均數(shù)（美元）

所得稅、利得稅和資本收益稅（%）社會保險稅（%）低收入國家中低收入國家中高收入國家發(fā)達國家16.834.820.340.80.23.613.630.52008201850118101985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系第一節(jié)稅收制度及其歷史演變13第十章稅收制度的理論與實第二節(jié)

稅制改革理論簡介60第十章稅收制度的理論與實踐公平課稅論最適課稅論財政交換論第二節(jié)稅制改革理論簡介14第十章稅收制度的理論與實踐公第二節(jié)

稅制改革理論簡介61第十章稅收制度的理論與實踐公平課稅論公平課稅論（TheoryofEquitableTaxation），產(chǎn)生于20世紀50－60年代，代表人物亨利·西蒙斯，他的哲學思想根植于古典自由主義，強調(diào)個人自由是基本價值觀，然后才是公平。他認為政治干預經(jīng)濟生活應該最小化。第二節(jié)稅制改革理論簡介15第十章稅收制度的理論與實踐公第二節(jié)

稅制改革理論簡介62第十章稅收制度的理論與實踐公平課稅論公平課稅論的基本思想包括四個方面：①主要強調(diào)橫向公平目標，幾乎不涉及縱向公平(主張將縱向公平留給政治程序解決)；②把稅收問題與政府支出政策分開討論；③以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導原則；④主張按納稅能力征稅(但納稅能力的大小不用效用理論來衡量，提出了自己的納稅能力衡量方法——綜合所得——寬所得)。第二節(jié)稅制改革理論簡介16第十章稅收制度的理論與實踐公第二節(jié)

稅制改革理論簡介63第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論最適課稅論（TheoryofOptimalTaxation），該理論根源可以追溯到媽媽經(jīng)濟學家J.S.穆勒提出的“犧牲”理論，此后庇古等人用福利經(jīng)濟學的觀點做了進一步的解釋。20世紀70年代該論理取得長足進展，從而形成了“最適課稅論”。詹姆斯·米爾利斯、威廉·維克里對該理論的形成做出了重要貢獻。簡單來說，最適課稅理論是研究如何以最經(jīng)濟合理的方法某些大宗稅款的理論第二節(jié)稅制改革理論簡介17第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介64第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論思想核心在于如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧——商品課稅容易實現(xiàn)效率目標，因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實現(xiàn)公平收入分配目標，因此要考慮如何使其促進經(jīng)濟效率。假設前提是信息不對稱及政府征管能力有限。第二節(jié)稅制改革理論簡介18第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介65第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論最適課稅論的主要內(nèi)容1.直接稅與間接稅的搭配理論（1）直接稅與間接稅應當是相互補充，而非相互替代；（2）稅制模式的選擇取決于政府的政策目標。第二節(jié)稅制改革理論簡介19第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介66第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論2.最適商品課稅理論（1）逆彈性命題(拉姆齊法則,TheRamseyRule)一種商品的需求彈性越大，征稅的潛在扭曲效應也就越大。據(jù)此，對彈性相對較小的商品課以相對較高的稅率，對彈性相對較大的商品課以相對較低的稅率。（2）開征扭曲性稅收第二節(jié)稅制改革理論簡介20第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介67第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論3.最適所得課稅理論（1）所得稅的邊際稅率不能過高；(減少效率損失)（2）最適所得稅率應當呈倒“U”型。第二節(jié)稅制改革理論簡介21第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介68第十章稅收制度的理論與實踐最適課稅論最適課稅理論貢獻：（1）論證了在信息不對稱的情況下，政府運用“扭曲性”稅收工具是不可避免的；(能力原則的變通)（2）提出了在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下，稅制經(jīng)濟效率的衡量標準。并討論了如何據(jù)此標準而對經(jīng)濟行為主體提供刺激信號問題；（3）論證了在最適稅制下，公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來的可行性。第二節(jié)稅制改革理論簡介22第十章稅收制度的理論與實踐最第二節(jié)

稅制改革理論簡介69第十章稅收制度的理論與實踐財政交換論財政交換論（TheoryofFiscalExchange）來源于維克塞爾關(guān)于財政學的自愿交換理論以及布坎南等對這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果，這種“公平”稅制的理論基礎是邊際效用理論。他們認為，稅收通過政治程序?qū)€人或利益集團進行分配時，應當使得國家付給個人的邊際效用等于個人納稅而損失財富的邊際效用。換一角度來說，納稅人能夠根據(jù)自己對公共產(chǎn)品數(shù)量的效用判斷和承擔相應的稅收份額的意愿，在交換中選擇最佳的公共產(chǎn)品數(shù)量和稅收份額，達成一種每個參與者都能一致接受的協(xié)議。第二節(jié)稅制改革理論簡介23第十章稅收制度的理論與實踐財?shù)诙?jié)

稅制改革理論簡介70第十章稅收制度的理論與實踐財政交換論財政交換論政策主張：（1）對政府的征稅能力必須從憲法上予以限制；（2）選擇合適稅基和稅率結(jié)構(gòu)，將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)；(推崇窄稅基)（3）憲法對政府可利用的稅基性質(zhì)進行限制，也有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿；（4）由于政府有使稅收收入最大化的沖動，要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇；（5）政府應取消對資本的課稅。第二節(jié)稅制改革理論簡介24第十章稅收制度的理論與實踐財?shù)诙?jié)

稅制改革理論簡介71第十章稅收制度的理論與實踐財政交換論財政交換理論特別強調(diào)：（1）為實現(xiàn)有效率配置資源的目標，要求盡可能廣泛地采用受益稅；（2）為使政府官員在決策中的“經(jīng)濟人”動機最小化，強調(diào)政治程序在約束預算決策中的重要性。第二節(jié)稅制改革理論簡介25第十章稅收制度的理論與實踐財?shù)谌?jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢72第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次一般消費稅：普遍開征增值稅、提高標準稅率、制定標準化的增值稅開征“綠色稅收”，重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢26第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢73第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次，是世界各國特別是以所得稅為主體的發(fā)達國家所得稅制改革的普遍做法。1.個人所得稅個人所得稅的稅率降低，主要表現(xiàn)為最高邊際稅率的降低。1986年以來，多數(shù)OECD國家都降低了個人所得稅邊際稅率，降低幅度平均達10個百分點，瑞典由50%降為25%，是降低幅度最大的國家。大部分國家90年代趨于穩(wěn)定，而加拿大、意大利、瑞典和美國的最高邊際稅率還有所回升。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢27第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢74第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次個人所得稅稅基的拓寬主要表現(xiàn)在兩個方面：一是外延拓寬，即擴大了征稅范圍；二是內(nèi)涵拓寬，即減少優(yōu)惠措施。在降低個人所得稅邊際稅率和拓寬稅基的同時，許多國家還調(diào)整了所得稅稅率表，減少了稅率檔次。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢28第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢75第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次2.公司所得稅根據(jù)OECD國家資料，除奧地利之外，幾乎所有成員國都不同程度地降低了公司所得稅的稅率，平均消減近10個百分點。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢29第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢76第十章稅收制度的理論與實踐所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次3.個人所得稅和公司所得稅一體化對個人所得稅和公司所得稅的雙重征收（如對股息的雙重征稅）容易導致重復征稅的問題，這被認為是對公司的歧視，世界各國采取措施緩解或消除這種重復征稅。解決問題的基本方法是個人所得稅與公司所得稅一體化。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢30第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢77第十章稅收制度的理論與實踐一般消費稅：普遍開征增值稅、提高標準稅率、制定標準化的增值稅20世紀80年代以來，增值稅受到OECD成員國的普遍歡迎，除美國和加拿大外，幾乎所有OECD成員國都實行了增值稅。進入21世紀，增值稅標準化改革成為熱點問題，主要需要解決三個問題：（1）增值稅由選擇性征收向普遍征收轉(zhuǎn)變；（2）采用最適用的稅率；（3）實現(xiàn)增值稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢31第十章稅收制度的第三節(jié)

世界各國稅制改革的實踐和趨勢78第十章稅收制度的理論與實踐開征“綠色稅收”，重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用大多數(shù)OECD國家都新開征了“綠色稅收”?！熬G色稅收”是“環(huán)境稅收”的一種形象比喻，是指以環(huán)境保護為目的而征收的各種稅和采取的各項稅收措施。第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢32第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革79第十章稅收制度的理論與實踐改革開放前工商稅制的演進改革開放后工商稅制改革我國農(nóng)村稅費改革關(guān)于我國建立綠色稅收體系——環(huán)境稅問題第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革33第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革80第十章稅收制度的理論與實踐改革開放前工商稅制的演進中國稅制變化經(jīng)歷了三次較大規(guī)模的改革：（1）1953年的工商稅制改革（2）1958年的工商稅制改革（3）1973年的工商稅制改革第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革34第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革81第十章稅收制度的理論與實踐改革開放后工商稅制改革1.1979－1993年間的工商稅制改革初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革35第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革82第十章稅收制度的理論與實踐改革開放后工商稅制改革2.1994年的工商稅制改革我國財政體制于1994年1月1日起開始實行分稅制財政管理體制，其目的在于理順中央與地方政府間的財政關(guān)系，以適應市場經(jīng)濟的要求。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改革36第十章稅收制度的第四節(jié)

我國稅制的歷史演進和稅制改革83第十章稅收制度的理論與實踐改革開放后工商稅制改革（1）改革和完善稅制的必要性隨著經(jīng)濟體制改革的繼續(xù)深化，原來的工商稅制已經(jīng)不能完全適應發(fā)展市場經(jīng)濟的要求。（2）稅制改革的指導思想統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合市場經(jīng)濟要求的稅收體系。第四節(jié)我國稅制的歷史演進和稅制改