財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊甄別與防范課件

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別與防范

廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院黃京菁博士副教授xmmjane@財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別與防范

1探討的內(nèi)容什么是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊？報(bào)表舞弊預(yù)警信號(hào)與不同類型舞弊案例分析反舞弊防線針對(duì)舞弊的反思探討的內(nèi)容什么是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊？2舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)目的是欺騙報(bào)表的使用者，獲得資本市場(chǎng)的認(rèn)可，以謀求影響投資者的決策手段多樣且具有創(chuàng)新性高層管理人員往往參與其中，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)司空見慣——內(nèi)部控制固有的局限性而無(wú)法依賴企業(yè)內(nèi)部來消除通常以維護(hù)企業(yè)利益為幌子——受到保護(hù)造成損害更大（舞弊金額、社會(huì)影響更大）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任加大舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)目的是欺騙報(bào)表的使用者，獲得資本市場(chǎng)的認(rèn)3財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的效應(yīng)股票市場(chǎng)具有放大效應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊引發(fā)該股票市場(chǎng)價(jià)值的下降，后者降幅是舞弊額的500至1000倍。影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定2002年10月，GAO報(bào)告：1997年1月到2002年6月因財(cái)務(wù)舞弊或不規(guī)范會(huì)計(jì)問題而重編財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司約占全部上市公司10%，且呈上升趨勢(shì)。2002年舞弊給美國(guó)造成損失約6000億美元，占當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的6%；國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院2002年調(diào)查，69.85%人認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不可信。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的效應(yīng)股票市場(chǎng)具有放大效應(yīng)2002年10月，GA4為什么會(huì)發(fā)生舞弊？冰山理論壓力（動(dòng)機(jī)pressure）機(jī)會(huì)Opportunity借口（道德取向Rationalization）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子：一般風(fēng)險(xiǎn)因子：道德品質(zhì)動(dòng)機(jī)舞弊機(jī)會(huì)發(fā)現(xiàn)可能性事后受懲罰性質(zhì)與程度GONEGreed貪婪Opportunity機(jī)會(huì)Need需要Exposure暴露YoucanconsideryourmoneyGONE為什么會(huì)發(fā)生舞弊？冰山理論壓力（動(dòng)機(jī)pressure）機(jī)會(huì)5發(fā)現(xiàn)報(bào)表舞弊的思路求證處理懷疑How?Who?Why?What?Where?When？大膽懷疑小心求證發(fā)現(xiàn)報(bào)表舞弊的思路求證處理懷疑How?Who?Why?6WHY&WHO？高管人員承認(rèn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的最主要?jiǎng)訖C(jī)是：避免體現(xiàn)虧損或獲取其他財(cái)務(wù)支持、為謀取內(nèi)部交易利益或者吸引更多的資金而提高股票價(jià)格、掩蓋公司資產(chǎn)被個(gè)人占用、為了獲得上市資格或者為了不被摘牌。有機(jī)會(huì)的人，尤其是高管人員WHY&WHO？高管人員承認(rèn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的最主要?jiǎng)訖C(jī)7Where&When舞弊線索的尋找和判定貫穿于整個(gè)報(bào)表分析過程；舞弊的預(yù)警信號(hào)：管理層面的預(yù)警信號(hào)關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)財(cái)務(wù)成果與經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)＿＿第99號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和Albrecht教授Where&When舞弊線索的尋找和判定貫穿于整個(gè)報(bào)表分8預(yù)警信號(hào)分類預(yù)警信號(hào)外圍信號(hào)交往信號(hào)會(huì)計(jì)信號(hào)管理層關(guān)系層組織層審計(jì)過程中獲知，易于獲得需要平時(shí)關(guān)注——多管閑事執(zhí)著，內(nèi)部信息溝通，敏感預(yù)警信號(hào)分類預(yù)警信號(hào)外圍信號(hào)交往信號(hào)會(huì)計(jì)信號(hào)管理層關(guān)系層組織9外圍管理層預(yù)警信息高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄高管團(tuán)隊(duì)或董事會(huì)頻繁改組高管人員或董事會(huì)離職率居高不下高管人員的個(gè)人財(cái)富和企業(yè)的業(yè)績(jī)和股價(jià)聯(lián)系密切高管人員處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的壓力高管人員對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾高管人員的報(bào)酬以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)高管人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂高管人員過分熱衷于維持或提升股票價(jià)格、稅務(wù)籌劃重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序高管層對(duì)倡導(dǎo)正直誠(chéng)信的文化氛圍缺乏興趣高管層常向下屬經(jīng)營(yíng)班子激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)或過于嚴(yán)厲的支出預(yù)算高管層過多介入專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷高管層頻繁接受媒體采訪且對(duì)沽名釣譽(yù)活動(dòng)樂此不疲外圍管理層預(yù)警信息高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄10外圍關(guān)系面的預(yù)警信息貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問題銀企關(guān)系異常高管層或董事會(huì)成員與主辦銀行高層過去關(guān)系密切頻繁更換為之服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)或商業(yè)信用惡化缺乏正當(dāng)商業(yè)理由，將主要銀行帳戶、子公司或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押經(jīng)營(yíng)模式缺乏獨(dú)立性、原材料采購(gòu)或產(chǎn)品銷售主要通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師或法律顧問經(jīng)常卷入訴訟官司企業(yè)高管層與股東、投資銀行、證券分析師、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張企業(yè)高管層或董事會(huì)成員在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰或批評(píng)市場(chǎng)有不利于公司的傳言股票價(jià)格大幅度的波動(dòng)公司裁員或大幅度的調(diào)整工資外圍關(guān)系面的預(yù)警信息貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)11外圍組織層面的預(yù)警信息組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜企業(yè)主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域廣泛，且缺乏有效控制與溝通缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)審不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事董事會(huì)的作用過于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或其成員缺乏獨(dú)立性或勝任能力企業(yè)信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備嚴(yán)重不足所在行業(yè)處于成熟或衰退階段行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)失敗與日俱增企業(yè)所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)蕭條時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻一支獨(dú)秀企業(yè)遭受巨額經(jīng)營(yíng)損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購(gòu)或其他嚴(yán)重后果所在行業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴主觀的估計(jì)和判斷外圍組織層面的預(yù)警信息組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜12與客戶交往中的預(yù)警信息與事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過于密切頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)時(shí)間提出不切實(shí)際的要求；拒絕或故意阻撓正常審計(jì)工作的開展；故意拖延或拒絕提供材料；采取措施限制或阻止CPA接觸某些人員或資料；某些相關(guān)人員拒絕回答或接觸CPA；對(duì)某些重大問題有不同解釋或摸棱兩可；員工透露存在管理舞弊的信息；管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)人員態(tài)度發(fā)生重大變化；對(duì)分析性程序結(jié)果與報(bào)表差異無(wú)法合理解釋或解釋不一致；回函異常；（如過高或過快）與客戶交往中的預(yù)警信息與事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過于密切13會(huì)計(jì)中的線索財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)生重大變化或異常調(diào)整重要的銷售政策或會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大，對(duì)盈利的主要貢獻(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連年為負(fù)值，或賬面盈利，利潤(rùn)增長(zhǎng)，但沒有正的現(xiàn)金流量?jī)纛~主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變更，出現(xiàn)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)收入、費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)資金緊張，高度依賴持續(xù)不斷的再融資來維持經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)驚人接近End會(huì)計(jì)中的線索財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)生重大變化或異常E14會(huì)計(jì)中的線索對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)上對(duì)外報(bào)告的盈利能力以遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的速度迅速增長(zhǎng)企業(yè)的主要成本費(fèi)用率遠(yuǎn)低于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手財(cái)務(wù)報(bào)表附注晦澀難懂被CPA出具過非標(biāo)報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與其所處的行業(yè)地位不相稱經(jīng)營(yíng)成功與否高度倚重產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿高企，處于違反債務(wù)契約的邊緣對(duì)外報(bào)告的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和內(nèi)部預(yù)算或計(jì)劃總是保持高度一致因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳導(dǎo)致股票交易持續(xù)低迷，面臨被交易所終止交易的風(fēng)險(xiǎn)End

會(huì)計(jì)中的線索對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主15會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的線索會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作未完成；賬務(wù)處理混亂，如賬表、賬證之間不一致；部分會(huì)計(jì)憑證有涂改或偽造的痕跡；部分資產(chǎn)賬實(shí)差異極大且無(wú)合理理由；期末存在嚴(yán)重影響經(jīng)營(yíng)成果的調(diào)整分錄；存在著非常復(fù)雜、不合常理的會(huì)計(jì)交易處理報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或幾筆重大交易會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的線索會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作未完成；16防范舞弊的防線潛在的重大錯(cuò)誤或舞弊高管層的管理理念內(nèi)部審計(jì)外部獨(dú)立審計(jì)Treadway委員會(huì)的觀點(diǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程內(nèi)部控制防范舞弊的防線潛在的重大錯(cuò)誤或舞弊高管層的管理理念內(nèi)部審計(jì)外17有關(guān)舞弊的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)大多數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為都有高管人員的參與。83%的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊涉及到公司CEO和CFO。按照參與程度統(tǒng)計(jì)，CEO是最主要的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主計(jì)長(zhǎng)（21%）、其他副總?cè)藛T（18%）、非執(zhí)行董事（11%）、COO（7%）。有關(guān)舞弊的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)大多數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為都有高管人員的參18內(nèi)部控制控制環(huán)境管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格有效聘?jìng)蚯逦慕M織結(jié)構(gòu)有效內(nèi)部審計(jì)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效的交易適當(dāng)授權(quán)完整性恰當(dāng)分類及時(shí)性正確估價(jià)準(zhǔn)確匯總控制活動(dòng)和程序職責(zé)分工授權(quán)程序充分記錄實(shí)物資產(chǎn)的記錄與控制對(duì)執(zhí)行過程的獨(dú)立審核內(nèi)部控制控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制活動(dòng)和程序19內(nèi)部控制的“致命傷”控制執(zhí)行存在擺設(shè)化：因執(zhí)行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)控制指令的誤解、執(zhí)行人濫用職權(quán)而造成的人為失誤。受成本效益原則的限制：內(nèi)部控制大多針對(duì)日常大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因串通舞弊而失效。控制設(shè)計(jì)存在滯后性：內(nèi)部控制針對(duì)過去的交易而制定，無(wú)法準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)到未來。內(nèi)部控制單項(xiàng)性：只是上對(duì)下的控制，其成效取決于最高管理層自身。舞弊者具有極大的創(chuàng)造性，來規(guī)避以有的控制。內(nèi)部控制的“致命傷”控制執(zhí)行存在擺設(shè)化：202002年美國(guó)時(shí)代雜志風(fēng)云人物辛西婭·庫(kù)珀——世界通訊科琳·羅利——FBI莎郎·沃特金斯——安然吹哨者安達(dá)信2002年美國(guó)時(shí)代雜志風(fēng)云人物辛西婭·庫(kù)珀——世界通訊吹哨者21世通的內(nèi)部審計(jì)聽說問題，秘密查核，初步確證，告訴審計(jì)委員會(huì)1CFO警告其不要多管閑事2堅(jiān)持秘密調(diào)查，并與審計(jì)委員會(huì)、新任CPA等聯(lián)系34公開問題5獨(dú)立性！世通的內(nèi)部審計(jì)聽說問題，秘密查核，初步確證，告訴審計(jì)委員會(huì)122職業(yè)界對(duì)揭示舞弊態(tài)度的變化職業(yè)界觀點(diǎn)公眾的觀點(diǎn)期望差距愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任被迫部分接受揭示報(bào)表中存在的所有問題職業(yè)界對(duì)揭示舞弊態(tài)度的變化職業(yè)界觀點(diǎn)公眾的觀點(diǎn)期望差距愿意承23職業(yè)界與揭示舞弊職業(yè)界關(guān)注：經(jīng)濟(jì)上不愿，技術(shù)上不能。理論界關(guān)注：真與假的爭(zhēng)論會(huì)計(jì)本質(zhì)的爭(zhēng)論——科學(xué)？藝術(shù)？不做假帳職業(yè)界與揭示舞弊職業(yè)界關(guān)注：不做假帳24為什么會(huì)發(fā)生態(tài)度的變化所有者經(jīng)營(yíng)者審計(jì)人員資產(chǎn)、權(quán)力會(huì)計(jì)報(bào)表委托權(quán)愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任法律部分接受良心or利益！為什么會(huì)發(fā)生態(tài)度的變化所有者經(jīng)營(yíng)者審計(jì)人員資產(chǎn)、權(quán)力會(huì)計(jì)報(bào)表25SAS99:

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮AICPA恢復(fù)公眾信任，修補(bǔ)行業(yè)形象的重大舉措2002.10.15，AICPA發(fā)布采納SAS99的決定2002.11中旬正式頒布取代SAS82（1996）自2002年12月15日生效從SAS16、SAS53、SAS82、SAS99ExpectationGap之爭(zhēng)的重大讓步：要求ＣＰＡ直面舞弊行業(yè)生存or單個(gè)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)成本SAS99:

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮AICPA恢復(fù)公26美國(guó)注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)

1996-2002已發(fā)現(xiàn)舞弊案件統(tǒng)計(jì)研究樣本中：雇員舉報(bào)26.3%偶然發(fā)現(xiàn)18.8%匿名6.2%經(jīng)銷商舉報(bào)5.1%內(nèi)部審計(jì)18.6%內(nèi)部控制15.4%外部審計(jì)11.5%客戶8.6%其他1.7%56.4%美國(guó)注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)

1996-2002已發(fā)現(xiàn)舞弊案件統(tǒng)計(jì)27美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊與報(bào)表粉飾癥結(jié)探究癥結(jié)１：盈利預(yù)測(cè)－狗搖尾巴，還是尾巴搖狗癥結(jié)２：股票期權(quán)－激勵(lì)源泉，還是舞弊動(dòng)因癥結(jié)３：獨(dú)立董事－明察秋毫，還是明哲保身癥結(jié)４：財(cái)務(wù)總監(jiān)－會(huì)計(jì)行家，還是理財(cái)高手？癥結(jié)５：管理咨詢－增值服務(wù)，還是誤入歧途？癥結(jié)６：會(huì)計(jì)規(guī)則－規(guī)則基礎(chǔ)，還是原則導(dǎo)向？癥結(jié)７：獨(dú)立審計(jì)－高尚職業(yè)，還是唯利是圖？美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊與報(bào)表粉飾癥結(jié)探究癥結(jié)１：盈利預(yù)測(cè)－狗搖尾巴，還28財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)暴觸發(fā)的會(huì)計(jì)審計(jì)改革改革１：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式－強(qiáng)化官方(SEC)的權(quán)利，削弱民間(FASB)的作用改革２：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式否定規(guī)則基礎(chǔ)，肯定原則基礎(chǔ)，探索目標(biāo)導(dǎo)向改革３：股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理支持費(fèi)用化的趨勢(shì)日益明顯，表外披露窮途末路改革４：公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)公允價(jià)值大勢(shì)所趨，強(qiáng)化監(jiān)管勢(shì)在必行改革５：獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管模式民間自律壽終正寢，獨(dú)立監(jiān)管方興未艾改革6：事務(wù)所經(jīng)營(yíng)模式混業(yè)經(jīng)營(yíng)誤入歧途，分業(yè)經(jīng)營(yíng)返璞歸真財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)暴觸發(fā)的會(huì)計(jì)審計(jì)改革改革１：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式29財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別與防范

廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院黃京菁博士副教授xmmjane@財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別與防范

30探討的內(nèi)容什么是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊？報(bào)表舞弊預(yù)警信號(hào)與不同類型舞弊案例分析反舞弊防線針對(duì)舞弊的反思探討的內(nèi)容什么是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊？31舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)目的是欺騙報(bào)表的使用者，獲得資本市場(chǎng)的認(rèn)可，以謀求影響投資者的決策手段多樣且具有創(chuàng)新性高層管理人員往往參與其中，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)司空見慣——內(nèi)部控制固有的局限性而無(wú)法依賴企業(yè)內(nèi)部來消除通常以維護(hù)企業(yè)利益為幌子——受到保護(hù)造成損害更大（舞弊金額、社會(huì)影響更大）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任加大舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)目的是欺騙報(bào)表的使用者，獲得資本市場(chǎng)的認(rèn)32財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的效應(yīng)股票市場(chǎng)具有放大效應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊引發(fā)該股票市場(chǎng)價(jià)值的下降，后者降幅是舞弊額的500至1000倍。影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定2002年10月，GAO報(bào)告：1997年1月到2002年6月因財(cái)務(wù)舞弊或不規(guī)范會(huì)計(jì)問題而重編財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司約占全部上市公司10%，且呈上升趨勢(shì)。2002年舞弊給美國(guó)造成損失約6000億美元，占當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的6%；國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院2002年調(diào)查，69.85%人認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不可信。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的效應(yīng)股票市場(chǎng)具有放大效應(yīng)2002年10月，GA33為什么會(huì)發(fā)生舞弊？冰山理論壓力（動(dòng)機(jī)pressure）機(jī)會(huì)Opportunity借口（道德取向Rationalization）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子：一般風(fēng)險(xiǎn)因子：道德品質(zhì)動(dòng)機(jī)舞弊機(jī)會(huì)發(fā)現(xiàn)可能性事后受懲罰性質(zhì)與程度GONEGreed貪婪Opportunity機(jī)會(huì)Need需要Exposure暴露YoucanconsideryourmoneyGONE為什么會(huì)發(fā)生舞弊？冰山理論壓力（動(dòng)機(jī)pressure）機(jī)會(huì)34發(fā)現(xiàn)報(bào)表舞弊的思路求證處理懷疑How?Who?Why?What?Where?When？大膽懷疑小心求證發(fā)現(xiàn)報(bào)表舞弊的思路求證處理懷疑How?Who?Why?35WHY&WHO？高管人員承認(rèn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的最主要?jiǎng)訖C(jī)是：避免體現(xiàn)虧損或獲取其他財(cái)務(wù)支持、為謀取內(nèi)部交易利益或者吸引更多的資金而提高股票價(jià)格、掩蓋公司資產(chǎn)被個(gè)人占用、為了獲得上市資格或者為了不被摘牌。有機(jī)會(huì)的人，尤其是高管人員WHY&WHO？高管人員承認(rèn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的最主要?jiǎng)訖C(jī)36Where&When舞弊線索的尋找和判定貫穿于整個(gè)報(bào)表分析過程；舞弊的預(yù)警信號(hào)：管理層面的預(yù)警信號(hào)關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)財(cái)務(wù)成果與經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)＿＿第99號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和Albrecht教授Where&When舞弊線索的尋找和判定貫穿于整個(gè)報(bào)表分37預(yù)警信號(hào)分類預(yù)警信號(hào)外圍信號(hào)交往信號(hào)會(huì)計(jì)信號(hào)管理層關(guān)系層組織層審計(jì)過程中獲知，易于獲得需要平時(shí)關(guān)注——多管閑事執(zhí)著，內(nèi)部信息溝通，敏感預(yù)警信號(hào)分類預(yù)警信號(hào)外圍信號(hào)交往信號(hào)會(huì)計(jì)信號(hào)管理層關(guān)系層組織38外圍管理層預(yù)警信息高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄高管團(tuán)隊(duì)或董事會(huì)頻繁改組高管人員或董事會(huì)離職率居高不下高管人員的個(gè)人財(cái)富和企業(yè)的業(yè)績(jī)和股價(jià)聯(lián)系密切高管人員處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的壓力高管人員對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾高管人員的報(bào)酬以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)高管人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂高管人員過分熱衷于維持或提升股票價(jià)格、稅務(wù)籌劃重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序高管層對(duì)倡導(dǎo)正直誠(chéng)信的文化氛圍缺乏興趣高管層常向下屬經(jīng)營(yíng)班子激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)或過于嚴(yán)厲的支出預(yù)算高管層過多介入專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷高管層頻繁接受媒體采訪且對(duì)沽名釣譽(yù)活動(dòng)樂此不疲外圍管理層預(yù)警信息高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄39外圍關(guān)系面的預(yù)警信息貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問題銀企關(guān)系異常高管層或董事會(huì)成員與主辦銀行高層過去關(guān)系密切頻繁更換為之服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)或商業(yè)信用惡化缺乏正當(dāng)商業(yè)理由，將主要銀行帳戶、子公司或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押經(jīng)營(yíng)模式缺乏獨(dú)立性、原材料采購(gòu)或產(chǎn)品銷售主要通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師或法律顧問經(jīng)常卷入訴訟官司企業(yè)高管層與股東、投資銀行、證券分析師、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張企業(yè)高管層或董事會(huì)成員在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰或批評(píng)市場(chǎng)有不利于公司的傳言股票價(jià)格大幅度的波動(dòng)公司裁員或大幅度的調(diào)整工資外圍關(guān)系面的預(yù)警信息貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)40外圍組織層面的預(yù)警信息組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜企業(yè)主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域廣泛，且缺乏有效控制與溝通缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)審不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事董事會(huì)的作用過于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或其成員缺乏獨(dú)立性或勝任能力企業(yè)信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備嚴(yán)重不足所在行業(yè)處于成熟或衰退階段行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)失敗與日俱增企業(yè)所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)蕭條時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻一支獨(dú)秀企業(yè)遭受巨額經(jīng)營(yíng)損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購(gòu)或其他嚴(yán)重后果所在行業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴主觀的估計(jì)和判斷外圍組織層面的預(yù)警信息組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜41與客戶交往中的預(yù)警信息與事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過于密切頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)時(shí)間提出不切實(shí)際的要求；拒絕或故意阻撓正常審計(jì)工作的開展；故意拖延或拒絕提供材料；采取措施限制或阻止CPA接觸某些人員或資料；某些相關(guān)人員拒絕回答或接觸CPA；對(duì)某些重大問題有不同解釋或摸棱兩可；員工透露存在管理舞弊的信息；管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)人員態(tài)度發(fā)生重大變化；對(duì)分析性程序結(jié)果與報(bào)表差異無(wú)法合理解釋或解釋不一致；回函異常；（如過高或過快）與客戶交往中的預(yù)警信息與事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過于密切42會(huì)計(jì)中的線索財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)生重大變化或異常調(diào)整重要的銷售政策或會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大，對(duì)盈利的主要貢獻(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連年為負(fù)值，或賬面盈利，利潤(rùn)增長(zhǎng)，但沒有正的現(xiàn)金流量?jī)纛~主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變更，出現(xiàn)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)收入、費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)資金緊張，高度依賴持續(xù)不斷的再融資來維持經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)驚人接近End會(huì)計(jì)中的線索財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)生重大變化或異常E43會(huì)計(jì)中的線索對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)上對(duì)外報(bào)告的盈利能力以遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的速度迅速增長(zhǎng)企業(yè)的主要成本費(fèi)用率遠(yuǎn)低于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手財(cái)務(wù)報(bào)表附注晦澀難懂被CPA出具過非標(biāo)報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與其所處的行業(yè)地位不相稱經(jīng)營(yíng)成功與否高度倚重產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿高企，處于違反債務(wù)契約的邊緣對(duì)外報(bào)告的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和內(nèi)部預(yù)算或計(jì)劃總是保持高度一致因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳導(dǎo)致股票交易持續(xù)低迷，面臨被交易所終止交易的風(fēng)險(xiǎn)End

會(huì)計(jì)中的線索對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主44會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的線索會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作未完成；賬務(wù)處理混亂，如賬表、賬證之間不一致；部分會(huì)計(jì)憑證有涂改或偽造的痕跡；部分資產(chǎn)賬實(shí)差異極大且無(wú)合理理由；期末存在嚴(yán)重影響經(jīng)營(yíng)成果的調(diào)整分錄；存在著非常復(fù)雜、不合常理的會(huì)計(jì)交易處理報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或幾筆重大交易會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的線索會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作未完成；45防范舞弊的防線潛在的重大錯(cuò)誤或舞弊高管層的管理理念內(nèi)部審計(jì)外部獨(dú)立審計(jì)Treadway委員會(huì)的觀點(diǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程內(nèi)部控制防范舞弊的防線潛在的重大錯(cuò)誤或舞弊高管層的管理理念內(nèi)部審計(jì)外46有關(guān)舞弊的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)大多數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為都有高管人員的參與。83%的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊涉及到公司CEO和CFO。按照參與程度統(tǒng)計(jì)，CEO是最主要的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主計(jì)長(zhǎng)（21%）、其他副總?cè)藛T（18%）、非執(zhí)行董事（11%）、COO（7%）。有關(guān)舞弊的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)大多數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為都有高管人員的參47內(nèi)部控制控制環(huán)境管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格有效聘?jìng)蚯逦慕M織結(jié)構(gòu)有效內(nèi)部審計(jì)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效的交易適當(dāng)授權(quán)完整性恰當(dāng)分類及時(shí)性正確估價(jià)準(zhǔn)確匯總控制活動(dòng)和程序職責(zé)分工授權(quán)程序充分記錄實(shí)物資產(chǎn)的記錄與控制對(duì)執(zhí)行過程的獨(dú)立審核內(nèi)部控制控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制活動(dòng)和程序48內(nèi)部控制的“致命傷”控制執(zhí)行存在擺設(shè)化：因執(zhí)行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)控制指令的誤解、執(zhí)行人濫用職權(quán)而造成的人為失誤。受成本效益原則的限制：內(nèi)部控制大多針對(duì)日常大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因串通舞弊而失效?？刂圃O(shè)計(jì)存在滯后性：內(nèi)部控制針對(duì)過去的交易而制定，無(wú)法準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)到未來。內(nèi)部控制單項(xiàng)性：只是上對(duì)下的控制，其成效取決于最高管理層自身。舞弊者具有極大的創(chuàng)造性，來規(guī)避以有的控制。內(nèi)部控制的“致命傷”控制執(zhí)行存在擺設(shè)化：492002年美國(guó)時(shí)代雜志風(fēng)云人物辛西婭·庫(kù)珀——世界通訊科琳·羅利——FBI莎郎·沃特金斯——安然吹哨者安達(dá)信2002年美國(guó)時(shí)代雜志風(fēng)云人物辛西婭·庫(kù)珀——世界通訊吹哨者50世通的內(nèi)部審計(jì)聽說問題，秘密查核，初步確證，告訴審計(jì)委員會(huì)1CFO警告其不要多管閑事2堅(jiān)持秘密調(diào)查，并與審計(jì)委員會(huì)、新任CPA等聯(lián)系34公開問題5獨(dú)立性！世通的內(nèi)部審計(jì)聽說問題，秘密查核，初步確證，告訴審計(jì)委員會(huì)151職業(yè)界對(duì)揭示舞弊態(tài)度的變化職業(yè)界觀點(diǎn)公眾的觀點(diǎn)期望差距愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任被迫部分接受揭示報(bào)表中存在的所有問題職業(yè)界對(duì)揭示舞弊態(tài)度的變化職業(yè)界觀點(diǎn)公眾的觀點(diǎn)期望差距愿意承52職業(yè)界與揭示舞弊職業(yè)界關(guān)注：經(jīng)濟(jì)上不愿，技術(shù)上不能。理論界關(guān)注：真與假的爭(zhēng)論會(huì)計(jì)本質(zhì)的爭(zhēng)論——科學(xué)？藝術(shù)？不做假帳職業(yè)界與揭示舞弊職業(yè)界關(guān)注：不做假帳53為什么會(huì)發(fā)生態(tài)度的變化所有者經(jīng)營(yíng)者審計(jì)人員