資產(chǎn)的稅務(wù)處理課件

第

三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)辦、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷(xiāo)的方式予以扣除。

第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；2、固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)6）改建的固定資產(chǎn)，除應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的以外（企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定），以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)3、折舊-

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。方法：（1）.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）.企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3、折舊-在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)（4）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。包括：

1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（4）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以年限：（5）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1）房屋、建筑物，為20年；2）火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年3）火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4）電子設(shè)備，為3年年限：范圍：（6）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。范圍：4.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理自2011年7月1日起，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建：

1.屬于推倒重置:該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；

2.屬于提升功能、增加面積:該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。4.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.含義，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（愛(ài)股，行情，資訊）、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2.計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購(gòu)的——以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.計(jì)提折舊：（1）方法：按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）時(shí)間：應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（3）預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定，預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（4）折舊年限：計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類(lèi)——10年；畜類(lèi)——3年。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)1、含義，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。2、計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。三、無(wú)形資產(chǎn)3.攤銷(xiāo)費(fèi)用（1）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年（3）作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。（4）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。3.攤銷(xiāo)費(fèi)用5.下列無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。5.下列無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)：1.固定資產(chǎn)的大修理支出:按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。2.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。攤銷(xiāo)：五、存貨1.是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。2.存貨按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。五、存貨3.存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。4.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)六、投資資產(chǎn)——是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。1.投資資產(chǎn)的成本（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。六、投資資產(chǎn)——是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理（1）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理:①相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入；②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入,但免稅；③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【例題·計(jì)算題】A公司2009年7月以1000萬(wàn)元投資M公司，取得M公司30%股權(quán)。2011年7月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司將其持有的30%股份撤資，撤資時(shí)M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，A公司撤資分得銀行存款2000萬(wàn)元。則A公司分得的2000萬(wàn)元中：1000萬(wàn)元為投資資本的收回（原投資就是1000萬(wàn)元）；3000×30%=900（萬(wàn)元），確認(rèn)為股息所得；2000-1000-900=100（萬(wàn)元），剩余部分100萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅?！纠}·計(jì)算題】A公司2009年7月以1000萬(wàn)元投資M公司稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。平時(shí)會(huì)計(jì)核算—賬務(wù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/會(huì)計(jì)制度依據(jù)納稅申報(bào)稅法規(guī)定依據(jù)納稅調(diào)整差異稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)第四節(jié)

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產(chǎn)損失的定義二、資產(chǎn)損失稅前扣除政策1.扣除條件、損失金額、合法的證據(jù)（具體見(jiàn)P275（三））2.現(xiàn)金損失、貨幣資金損失、壞賬損失（條件）、存貨損失、固定資產(chǎn)損失、股權(quán)投資損失（條件）、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)損失、貸款損失

第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）管理基本原則1.實(shí)際資產(chǎn)損失:指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失——應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。2.法定資產(chǎn)損失:指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失——應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（二）申報(bào)管理：申報(bào)扣除——清單申報(bào)扣除與專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（三）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)（四）各種資產(chǎn)損失的證據(jù)，（三）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特某企業(yè)2013年12月發(fā)生倉(cāng)庫(kù)被盜，損失11月庫(kù)存外購(gòu)原材料32.79萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，稅前扣除損失是多少？稅前扣除的存貨損失＝32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79×11%－8某企業(yè)2012年發(fā)生意外事故，損失一臺(tái)設(shè)備32.79萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，已提折舊10萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，稅前扣除的損失是多少？稅前扣除的損失＝（32.79-10）＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8某企業(yè)2013年12月發(fā)生倉(cāng)庫(kù)被盜，損失11月庫(kù)存外購(gòu)原材料

第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理

第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理

第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計(jì)扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折舊優(yōu)惠七、減計(jì)收入優(yōu)惠八、稅額抵免優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得但企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條優(yōu)惠（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，3免3減半一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得但企業(yè)（四）（居民企業(yè)）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。鏈接：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的流轉(zhuǎn)稅處理？免營(yíng)業(yè)稅（四）（居民企業(yè)）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:鏈接：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠——15%所得稅稅率三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠——20%所得稅稅率

二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠——15%所得稅稅率四、加計(jì)扣除優(yōu)惠——兩項(xiàng)內(nèi)容：1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)——指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：（1）據(jù)實(shí)扣除:（2）加計(jì)扣除:按照(1)的l00%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

四、加計(jì)扣除優(yōu)惠——兩項(xiàng)內(nèi)容：例：1.2008年，收入總額2500萬(wàn)，扣除項(xiàng)目金額為2000萬(wàn)元，其中管理費(fèi)用中列支的新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)。應(yīng)稅所得=2500-2000-200*50%=400萬(wàn)元2.管理費(fèi)用中列支的新產(chǎn)品研究費(fèi)用200萬(wàn)，開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的為100萬(wàn)元，假設(shè)使用壽命為10年。當(dāng)年累計(jì)攤銷(xiāo)10萬(wàn)。計(jì)稅前允許攤銷(xiāo)15萬(wàn)元。應(yīng)稅所得=2500-2000-200*50%-5萬(wàn)元=395萬(wàn)元例：五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。

創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)六、加速折舊優(yōu)惠七、減計(jì)收入優(yōu)惠

綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。八、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。六、加速折舊優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠軟件生產(chǎn)企業(yè)集成電路生產(chǎn)企業(yè)九、民族自治地方的優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠原優(yōu)惠過(guò)渡政策低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠“兩免三減半”、“五免五減半”過(guò)渡政策十二、其他優(yōu)惠原優(yōu)惠過(guò)渡政策低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策西部大開(kāi)發(fā)稅收第

七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指按照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。公式中的減免稅額和抵免稅額，是指按照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅境外繳納的所得稅稅額抵免限額扣除：境外已納稅額扣除，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。計(jì)算原則：分國(guó)不分項(xiàng)。境外繳納的所得稅稅額抵免二、境外繳納的所得稅稅額抵免稅務(wù)處理——限額抵免，分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算原則：企業(yè)取得的下列所得1已在境外繳納的所得稅稅額2，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額4為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度3內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：二、境外繳納的所得稅稅額抵免1、境外所得：直接抵免——（總分機(jī)構(gòu)之間）對(duì)進(jìn)行境外經(jīng)營(yíng)所得已納稅款的抵扣

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得間接抵免——（母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間）對(duì)進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。1、境外所得：

2、已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

3、五個(gè)年度是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

2、已在境外繳納的所得稅稅額，（二）抵免限額是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×

我國(guó)稅率（25%）境外稅前所得額=分回的稅后利潤(rùn)+已納稅額=分回的稅后利潤(rùn)÷（1-境外實(shí)際所得稅率）（二）抵免限額境外稅前所得額=分回的稅后利潤(rùn)+已納稅額例題：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，適用稅率25%，另外該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)的所得額50萬(wàn)元，A國(guó)稅率20%；在B國(guó)所得額30萬(wàn)元，B國(guó)稅率35%。在A、B兩國(guó)分別納稅10萬(wàn)元、10.5萬(wàn)元。計(jì)算在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝（100＋50＋30）×25%＝45（萬(wàn)元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額

A國(guó)扣除限額＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（萬(wàn)元）

B國(guó)扣除限額＝45×［30÷（100＋50＋30）］＝7.5（萬(wàn)元）在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬(wàn)元）例題：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，適用稅率25%，另外該企（三）抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。（三）抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍：（二）核定征收的辦法：分為定率（核定應(yīng)稅所得率）和定額（核定應(yīng)納所得稅額）兩種方法1.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅（1）——（4）采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算2.核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：

（1）應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

（2）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

2.核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。）3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)五、非居民企業(yè)核定征收辦法非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取依法核定其應(yīng)納稅所得額。（一）常用的核定方法核定方法適用狀況及計(jì)算公式1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收人總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率五、非居民企業(yè)核定征收辦法核定方法適用狀況及計(jì)算公式1.按收第九節(jié)

特別納稅調(diào)整本規(guī)定適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)，非關(guān)聯(lián)企業(yè)與本章規(guī)定無(wú)關(guān)。關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)處理原則—獨(dú)立交易原則：

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。第九?jié)

特別納稅調(diào)整本規(guī)定適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)，非關(guān)聯(lián)企業(yè)與本第十節(jié)征收管理

一、納稅地點(diǎn)1.居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)的以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。3.除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。第十節(jié)征收管理

一、納稅地點(diǎn)二、納稅年度：自公歷1月1日起至12月31日止

企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

二、納稅年度：三、繳納1.預(yù)繳企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。2.年終清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3.報(bào)送資料企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。三、繳納二、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理二、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理第

三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)辦、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷(xiāo)的方式予以扣除。

第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；2、固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)6）改建的固定資產(chǎn)，除應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的以外（企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定），以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)3、折舊-

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。方法：（1）.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）.企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3、折舊-在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)（4）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。包括：

1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（4）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以年限：（5）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1）房屋、建筑物，為20年；2）火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年3）火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4）電子設(shè)備，為3年年限：范圍：（6）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。范圍：4.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理自2011年7月1日起，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建：

1.屬于推倒重置:該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；

2.屬于提升功能、增加面積:該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。4.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.含義，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（愛(ài)股，行情，資訊）、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2.計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購(gòu)的——以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.計(jì)提折舊：（1）方法：按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）時(shí)間：應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（3）預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定，預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（4）折舊年限：計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類(lèi)——10年；畜類(lèi)——3年。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)1、含義，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。2、計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。三、無(wú)形資產(chǎn)3.攤銷(xiāo)費(fèi)用（1）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年（3）作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。（4）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。3.攤銷(xiāo)費(fèi)用5.下列無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。5.下列無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)：1.固定資產(chǎn)的大修理支出:按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。2.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。攤銷(xiāo)：五、存貨1.是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。2.存貨按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。五、存貨3.存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。4.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)六、投資資產(chǎn)——是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。1.投資資產(chǎn)的成本（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。六、投資資產(chǎn)——是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理（1）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理:①相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入；②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入,但免稅；③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【例題·計(jì)算題】A公司2009年7月以1000萬(wàn)元投資M公司，取得M公司30%股權(quán)。2011年7月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司將其持有的30%股份撤資，撤資時(shí)M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，A公司撤資分得銀行存款2000萬(wàn)元。則A公司分得的2000萬(wàn)元中：1000萬(wàn)元為投資資本的收回（原投資就是1000萬(wàn)元）；3000×30%=900（萬(wàn)元），確認(rèn)為股息所得；2000-1000-900=100（萬(wàn)元），剩余部分100萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅?！纠}·計(jì)算題】A公司2009年7月以1000萬(wàn)元投資M公司稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。平時(shí)會(huì)計(jì)核算—賬務(wù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/會(huì)計(jì)制度依據(jù)納稅申報(bào)稅法規(guī)定依據(jù)納稅調(diào)整差異稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)第四節(jié)

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產(chǎn)損失的定義二、資產(chǎn)損失稅前扣除政策1.扣除條件、損失金額、合法的證據(jù)（具體見(jiàn)P275（三））2.現(xiàn)金損失、貨幣資金損失、壞賬損失（條件）、存貨損失、固定資產(chǎn)損失、股權(quán)投資損失（條件）、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)損失、貸款損失

第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）管理基本原則1.實(shí)際資產(chǎn)損失:指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失——應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。2.法定資產(chǎn)損失:指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失——應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（二）申報(bào)管理：申報(bào)扣除——清單申報(bào)扣除與專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（三）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)（四）各種資產(chǎn)損失的證據(jù)，（三）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特某企業(yè)2013年12月發(fā)生倉(cāng)庫(kù)被盜，損失11月庫(kù)存外購(gòu)原材料32.79萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，稅前扣除損失是多少？稅前扣除的存貨損失＝32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79×11%－8某企業(yè)2012年發(fā)生意外事故，損失一臺(tái)設(shè)備32.79萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，已提折舊10萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，稅前扣除的損失是多少？稅前扣除的損失＝（32.79-10）＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8某企業(yè)2013年12月發(fā)生倉(cāng)庫(kù)被盜，損失11月庫(kù)存外購(gòu)原材料

第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理

第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理

第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計(jì)扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折舊優(yōu)惠七、減計(jì)收入優(yōu)惠八、稅額抵免優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得但企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條優(yōu)惠（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，3免3減半一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得但企業(yè)（四）（居民企業(yè)）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。鏈接：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的流轉(zhuǎn)稅處理？免營(yíng)業(yè)稅（四）（居民企業(yè)）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:鏈接：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠——15%所得稅稅率三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠——20%所得稅稅率

二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠——15%所得稅稅率四、加計(jì)扣除優(yōu)惠——兩項(xiàng)內(nèi)容：1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)——指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：（1）據(jù)實(shí)扣除:（2）加計(jì)扣除:按照(1)的l00%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

四、加計(jì)扣除優(yōu)惠——兩項(xiàng)內(nèi)容：例：1.2008年，收入總額2500萬(wàn)，扣除項(xiàng)目金額為2000萬(wàn)元，其中管理費(fèi)用中列支的新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)。應(yīng)稅所得=2500-2000-200*50%=400萬(wàn)元2.管理費(fèi)用中列支的新產(chǎn)品研究費(fèi)用200萬(wàn)，開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的為100萬(wàn)元，假設(shè)使用壽命為10年。當(dāng)年累計(jì)攤銷(xiāo)10萬(wàn)。計(jì)稅前允許攤銷(xiāo)15萬(wàn)元。應(yīng)稅所得=2500-2000-200*50%-5萬(wàn)元=395萬(wàn)元例：五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。

創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)六、加速折舊優(yōu)惠七、減計(jì)收入優(yōu)惠

綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。八、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。六、加速折舊優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠軟件生產(chǎn)企業(yè)集成電路生產(chǎn)企業(yè)九、民族自治地方的優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠原優(yōu)惠過(guò)渡政策低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠“兩免三減半”、“五免五減半”過(guò)渡政策十二、其他優(yōu)惠原優(yōu)惠過(guò)渡政策低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策西部大開(kāi)發(fā)稅收第

七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指按照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。公式中的減免稅額和抵免稅額，是指按照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅境外繳納的所得稅稅額抵免限額扣除：境外已納稅額扣除，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。計(jì)算原則：分國(guó)不分項(xiàng)。境外繳納的所得稅稅額抵免二、境外繳納的所得稅稅額抵免稅務(wù)處理——限額抵免，分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算原則：企業(yè)取得的下列所得1已在境外繳納的所得稅稅額2，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額4為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度3內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：二、境外繳納的所得稅稅額抵免1、境外所得：直接抵免——（總分機(jī)構(gòu)之間）對(duì)進(jìn)行境外經(jīng)營(yíng)所得已納稅款的抵扣

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得間接抵免——（母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間）對(duì)進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。1、境外所得：

2、已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

3、五個(gè)年度是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

2、已在境外繳納的所得稅稅額，（二）抵免限額是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×

我國(guó)稅率（25%）境外稅前所得額=分回的稅后利潤(rùn)+已納稅額=分回的稅后利潤(rùn)÷（1-境外實(shí)際所得稅率）（二）抵免限額境外稅前所得額=分回的稅后利潤(rùn)+已納稅額例題：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，適用稅率25%，另外該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)的所得額50萬(wàn)元，A國(guó)稅率20%；在B國(guó)所得額30萬(wàn)元，B國(guó)稅率35%。在A、B兩國(guó)分別納稅10萬(wàn)元、10.5萬(wàn)元。計(jì)算在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝（100＋50＋30）×25%＝45（萬(wàn)元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額

A國(guó)扣除限額＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（萬(wàn)元）