資本來源：負債-課件

第七章資本來源：負債

一、負債的性質(zhì)與類別

二、流動負債

三、長期負債

第七章資本來源：負債一、負債的性質(zhì)與類別

1一、負債的性質(zhì)與類別

負債的性質(zhì)

負債的一般分類

一、負債的性質(zhì)與類別負債的性質(zhì)2負債的性質(zhì)負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的性質(zhì)負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義3負債的性質(zhì)負債是企業(yè)對債權(quán)人所承擔的經(jīng)濟責任；或曰債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。會計所確認的負債必須同時具備下列特征：（1）由企業(yè)已完成的經(jīng)濟業(yè)務所引起；（2）能夠用貨幣計量；（3）將來須以提供資產(chǎn)（如現(xiàn)金）、勞務等方式予以清償。負債的性質(zhì)負債是企業(yè)對債權(quán)人所承擔的經(jīng)濟責任；或曰債權(quán)人對企4負債的一般分類

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)的負債應按其流動性，分為流動負債和長期負債”流動負債：一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須清償?shù)膫鶆眨ǎ海?）一般短期債務；（2）一年內(nèi)到期的長期債務。長期負債：償還期在一年或一個營業(yè)周期以上的債務。

負債的一般分類《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)的負債應按其流動5二、流動負債

應付金額確定的流動負債。應付金額須視經(jīng)營情況而定的流動負債。應付金額須予估計的流動負債。或有事項/負債

二、流動負債應付金額確定的流動負債。6應付金額須視經(jīng)營情況而定的流動負債特點：只有到期末計算出本期的經(jīng)營結(jié)果（利潤）后，才能相應計算出負債金額，如應交稅金（如所得稅）、應付股利等。（注：期末時，這類負債的金額也是“確定”的，但“日常”利潤形成過程中，其金額是無法確定的。)應付金額須視經(jīng)營情況而定的流動負債特點：7應付金額須予

估計的流動負債產(chǎn)品質(zhì)量保證債務，產(chǎn)品銷售當期（月）確認時，按銷售收入的一定百分比估算，借記“營業(yè)（銷售）費用”，貸記“產(chǎn)品質(zhì)量保證債務（應付保修費）”；實際發(fā)生保修支出時，借記“產(chǎn)品質(zhì)量保證債務（應付保修費）”，貸記“現(xiàn)金”等。應付金額須予

估計的流動負債產(chǎn)品質(zhì)量保證債務，產(chǎn)品銷售當期（8應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有事項：“指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。”涉及不確定性的事項，如未決訴訟（可能勝訴，也可能敗訴）、為他人債務所作的擔保（可能無須承擔實際責任，也可能要承擔連帶清償責任）、應收票據(jù)貼現(xiàn)（當出票人不履行付款義務時，承擔連帶清償責任）等?；蛴胸搨闹饕獑栴}是：在資產(chǎn)負債表日，還不能確定這些負債是否業(yè)已存在。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有事項：“指過去的9應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債：該義務是：（1）企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露；與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果與或有事項相關的10應付金額須予估計的流動負債

——或有負債結(jié)果的可能性對應的概率區(qū)間

——————————————基本確定大于95％但小于100％

很可能大于50％但小于或等于95％

可能大于5％但小于或等于50％

極小可能大于0但小于或等于5％應付金額須予估計的流動負債

——或有負債結(jié)果的可能性11或有負債包括兩類義務：潛在義務；特殊的現(xiàn)時義務。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債包括兩類義務：應付金額須予估計的流動負債

——或有負12應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債作為一項潛在義務，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如，200x年12月2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到200x年末，該起訴訟尚未進行審理。由于案情復雜，相關的法律法規(guī)尚不健全，從200x年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。200x年末，甲企業(yè)承擔的義務就屬于潛在義務。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債作為一項潛在13應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債作為特殊的現(xiàn)時義務，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債作為特殊的現(xiàn)14應付金額須予估計的流動負債

——或有負債“不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50％(含50％)。比如，200x年12月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。但是，承擔現(xiàn)時義務并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果200x年度乙企業(yè)的財務狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責任的可能性不大。也就是說，從200x年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務。為此，甲企業(yè)應將該項現(xiàn)時義務作為或有負債披露。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債“不是很可能導致經(jīng)濟15應付金額須予估計的流動負債

——或有負債“金額不能可靠地計量”指的是，該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難于預計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務的或有負債其結(jié)果是不確定的。比如，200x年12月24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負擔一切賠償費用。直到l2月31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預計。此時，甲公司承擔了現(xiàn)時義務，但義務的金額不能可靠地計量。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債“金額不能可靠地計量16因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。所需支出存在一個金額范圍所需支出不存在一個金額范圍應付金額須予估計的流動負債

——或有負債因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估17應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，20×1年12月27日，由企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×1年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據(jù)本準則的規(guī)定，甲企業(yè)應在20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為90萬元((80＋100)／2＝90萬元)的負債。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果所需支出存在一個18應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定：

①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40％，敗訴的可能性有60％。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應確認的負債余額(最佳估計數(shù))應為最可能發(fā)生金額100萬元。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果所需支出不存在一19應付金額須予估計的流動負債

——或有負債②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。“涉及多個項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。

應付金額須予估計的流動負債

——或有負債②或有事項涉及多個項20應付金額須予估計的流動負債

——或有負債比如，20×2年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×2年年末乙企業(yè)應確認的負債金額(最佳估計數(shù))為：

(1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(億元)應付金額須予估計的流動負債

——或有負債比如，20×2年，乙21對于應予披露的或有負債，企業(yè)應分類披露如下內(nèi)容：

(1)或有負債形成的原因；

(2)或有負債預計產(chǎn)生的財務影響(如無法預計，應說明理由)；

(3)獲得補償?shù)目赡苄?。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債對于應予披露的或有負債，企業(yè)應分類披露如下內(nèi)容：

(122三、長期負債應付債券長期借款三、長期負債應付債券23長期債券的概念及發(fā)行長期債券是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。當債券的票面利率高于市場利率時，按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行；當債券的票面利率低于市場利率時，按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行；當債券的票面利率與市場利率一致時，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。在“應付債券”科目下設置了“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應計利息”四個明細科目。長期債券的概念及發(fā)行長期債券是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)行的一24應付債券債券發(fā)行

（1）若按面值發(fā)行，借記“銀行存款”，貸記“應付債券——債券面值”；（2）若按溢價發(fā)行，借記“銀行存款”（總價），貸記“應付債券——債券面值”（面值部分）和“應付債券——債券溢價”（溢價部分）；

（3）若按折價發(fā)行，借記“銀行存款”（總價）和“應付債券——債券折價”（折價數(shù)），貸記“應付債券——債券面值”。應付債券債券發(fā)行25應付債券債券發(fā)行費用計入“財務費用”。定期計息，同時攤銷溢價或折價：計息并攤銷溢價時，借：財務費用（應計利息-溢價攤銷數(shù)）應付債券——債券溢價（溢價攤銷數(shù)）貸：應付債券——應計利息（面值*券面利率）

應付債券債券發(fā)行費用計入“財務費用”。26應付債券計息并攤銷折價時，借：財務費用（應計利息+折價攤銷數(shù))貸：應付債券——應計利息（面值*券面利率）

應付債券——債券折價（折價攤銷數(shù)）應付債券計息并攤銷折價時，27應付債券債券到期還本付息時，

借：應付債券——債券面值——應計利息貸：銀行存款應付債券債券到期還本付息時，28應付債券

債券溢價/折價的攤銷方法（1）直線法：按債券存續(xù)年限平均攤銷。（2）實際利率（息）法：以實際利率（市場利率）乘以各期期初應付債券帳面價值（發(fā)行價+已攤銷折價，或-已攤銷溢價），計算出各期“利息費用”（即實際利息），實際利息與名義利息之差，即為本期應攤銷的折價或溢價。應付債券債券溢價/折價的攤銷方法29例：曉天公司1999年1月1日發(fā)行面值為100元的公司債券1000份，總額為100000元，年利率12%，四年到期，每半年付息一次。發(fā)行價每份為100元。(1)發(fā)行借：銀行存款100000貸：應付債券—債券面值100000(2)每月確定利息借：財務費用(在建工程)1000貸：應付債券—應計利息1000按面值發(fā)行借：銀行存款100000借：財務費用(在建工30(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息6000貸：銀行存款6000(4)期滿支付本金和最后一次利息借：應付債券—債券面值100000—應計利息6000貸：銀行存款106000按面值發(fā)行(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息31例：(上例)如果發(fā)行價每份為112元。(1)發(fā)行借：銀行存款112000貸：應付債券—債券面值100000—債券溢價12000(2)每月確定利息，同時攤銷溢價(直線法)借：財務費用(在建工程)750應付債券—債券溢價250貸：應付債券—應計利息1000溢價發(fā)行借：銀行存款112000借：財務費用32(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息6000貸：銀行存款6000(4)期滿支付本金和最后一次利息借：應付債券—債券面值100000—應計利息6000貸：銀行存款106000溢價發(fā)行(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息33例：(上例)如果發(fā)行價每份為88元。(1)發(fā)行借：銀行存款88000應付債券—債券折價12000貸：應付債券—債券面值100000(2)每月確定利息，同時攤銷折價(直線法)借：財務費用(在建工程)1250貸：應付債券—應計利息1000—債券折價250折價發(fā)行借：銀行存款34(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息6000貸：銀行存款6000(4)期滿支付本金和最后一次利息借：應付債券—債券面值100000—應計利息6000貸：銀行存款106000折價發(fā)行(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息35長期借款“長期借款”用于核算長期借款本金及應付利息。本金借入時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。長期借款“長期借款”用于核算長期借款本金及應付利息。36長期借款長期借款往往與固定資產(chǎn)購建相聯(lián)系，此時，固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前的應計利息，定期計入“在建工程”，貸記“長期借款”；固定資產(chǎn)竣工結(jié)算后的應計利息，借記“財務費用”，貸記“長期借款”。付息和/或還本時，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”。長期借款長期借款往往與固定資產(chǎn)購建相聯(lián)系，此時，固定資產(chǎn)竣工37

某企業(yè)在1994年初向銀行借入期限為4年的借款500000元，年利率為10%，每年計息一次，復利計算，到期一次還本付息。借款用于購建一條新的生產(chǎn)流水線，假定該工程兩年后完工交付使用并辦妥竣工決算手續(xù)。其他長期負債

—長期借款（例）其他長期負債

—長期借款（例）38

每年應計利息計算如下：第1年應計利息：500000×10%=50000（元）第2年應計利息：550000×10%=55000（元）第3年應計利息：605000×10%=60500（元）第4年應計利息：665000×10%=66550（元）4年應計利息合計：232050（元）第4年末到期應付本利和為：500000+232050=732050（元）其他長期負債

—長期借款（例）其他長期負債

—長期借款（例）39取得借款時：借：銀行存款500000貸：長期借款500000第1年末將借款利息50000元計入工程成本時：借：在建工程50000貸：長期借款50000其他長期負債

—長期借款（例）取得借款時：其他長期負債

—長期借款（例）40第2年末將借款利息55000元計入工程成本，在建工程完工，固定資產(chǎn)交付使用：借：在建工程55000貸：長期借款55000

借：固定資產(chǎn)605000貸：在建工程605000（假定企業(yè)前已將500000元投入工程）其他長期負債

—長期借款（例）第2年末將借款利息55000元計入工程成本，在建工程完工，固41第3年末將借款利息60500元計入財務費用：借：財務費用60500貸：長期借款60500第4年末歸還借款本息時：借：長期借款665500財務費用66550貸：銀行存款732050其他長期負債

—長期借款（例）第3年末將借款利息60500元計入財務費用：其他長期負債

—42股票與債務融資的比較

Stocks

Bonds·持有者為所有者·持有者為債權(quán)人·股利不確定·按約定付利息·股利不是費用，·利息是費用，可以不能抵稅抵稅·股票不能給股東固定·持有者按期收到利回報，沒有到期日息，到期收回面值股票與債務融資的比較43優(yōu)點1、發(fā)行債券不會沖淡（dilute稀釋）股東的控制權(quán)，從而導致更高的每股收益（Earningspershare，EPS）。2、利息支付作為費用處理，可以減少所得稅支出3、舉債經(jīng)營：通過借債投資賺取的利潤大于支付的利息，導致EPS的增加（一）債務融資的優(yōu)缺點優(yōu)點（一）債務融資的優(yōu)缺點44缺點1、當企業(yè)經(jīng)營發(fā)生損失（虧損）時，也要按期支付利息，導致現(xiàn)金緊張，使企業(yè)負擔較重。2、債券到期必須償還本金，需支付大量現(xiàn)金。（一）債務融資的優(yōu)缺點缺點（一）債務融資的優(yōu)缺點45優(yōu)點1、發(fā)行股票增大企業(yè)資本，但未導致債務和利息的增加，減少還債風險。2、沒有支付股利的義務，股利支付不確定，一般盈利時支付。缺點1、所有權(quán)被更多的股東分散2、控制權(quán)和收益被更多的股東分散（二）股票融資的優(yōu)缺點優(yōu)點（二）股票融資的優(yōu)缺點46第七章資本來源：負債

一、負債的性質(zhì)與類別

二、流動負債

三、長期負債

第七章資本來源：負債一、負債的性質(zhì)與類別

47一、負債的性質(zhì)與類別

負債的性質(zhì)

負債的一般分類

一、負債的性質(zhì)與類別負債的性質(zhì)48負債的性質(zhì)負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的性質(zhì)負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義49負債的性質(zhì)負債是企業(yè)對債權(quán)人所承擔的經(jīng)濟責任；或曰債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。會計所確認的負債必須同時具備下列特征：（1）由企業(yè)已完成的經(jīng)濟業(yè)務所引起；（2）能夠用貨幣計量；（3）將來須以提供資產(chǎn)（如現(xiàn)金）、勞務等方式予以清償。負債的性質(zhì)負債是企業(yè)對債權(quán)人所承擔的經(jīng)濟責任；或曰債權(quán)人對企50負債的一般分類

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)的負債應按其流動性，分為流動負債和長期負債”流動負債：一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須清償?shù)膫鶆?，包括：?）一般短期債務；（2）一年內(nèi)到期的長期債務。長期負債：償還期在一年或一個營業(yè)周期以上的債務。

負債的一般分類《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)的負債應按其流動51二、流動負債

應付金額確定的流動負債。應付金額須視經(jīng)營情況而定的流動負債。應付金額須予估計的流動負債。或有事項/負債

二、流動負債應付金額確定的流動負債。52應付金額須視經(jīng)營情況而定的流動負債特點：只有到期末計算出本期的經(jīng)營結(jié)果（利潤）后，才能相應計算出負債金額，如應交稅金（如所得稅）、應付股利等。（注：期末時，這類負債的金額也是“確定”的，但“日常”利潤形成過程中，其金額是無法確定的。)應付金額須視經(jīng)營情況而定的流動負債特點：53應付金額須予

估計的流動負債產(chǎn)品質(zhì)量保證債務，產(chǎn)品銷售當期（月）確認時，按銷售收入的一定百分比估算，借記“營業(yè)（銷售）費用”，貸記“產(chǎn)品質(zhì)量保證債務（應付保修費）”；實際發(fā)生保修支出時，借記“產(chǎn)品質(zhì)量保證債務（應付保修費）”，貸記“現(xiàn)金”等。應付金額須予

估計的流動負債產(chǎn)品質(zhì)量保證債務，產(chǎn)品銷售當期（54應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有事項：“指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。”涉及不確定性的事項，如未決訴訟（可能勝訴，也可能敗訴）、為他人債務所作的擔保（可能無須承擔實際責任，也可能要承擔連帶清償責任）、應收票據(jù)貼現(xiàn)（當出票人不履行付款義務時，承擔連帶清償責任）等。或有負債的主要問題是：在資產(chǎn)負債表日，還不能確定這些負債是否業(yè)已存在。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有事項：“指過去的55應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債：該義務是：（1）企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露；與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果與或有事項相關的56應付金額須予估計的流動負債

——或有負債結(jié)果的可能性對應的概率區(qū)間

——————————————基本確定大于95％但小于100％

很可能大于50％但小于或等于95％

可能大于5％但小于或等于50％

極小可能大于0但小于或等于5％應付金額須予估計的流動負債

——或有負債結(jié)果的可能性57或有負債包括兩類義務：潛在義務；特殊的現(xiàn)時義務。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債包括兩類義務：應付金額須予估計的流動負債

——或有負58應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債作為一項潛在義務，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如，200x年12月2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到200x年末，該起訴訟尚未進行審理。由于案情復雜，相關的法律法規(guī)尚不健全，從200x年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。200x年末，甲企業(yè)承擔的義務就屬于潛在義務。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債作為一項潛在59應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債作為特殊的現(xiàn)時義務，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債或有負債作為特殊的現(xiàn)60應付金額須予估計的流動負債

——或有負債“不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50％(含50％)。比如，200x年12月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。但是，承擔現(xiàn)時義務并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果200x年度乙企業(yè)的財務狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責任的可能性不大。也就是說，從200x年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務。為此，甲企業(yè)應將該項現(xiàn)時義務作為或有負債披露。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債“不是很可能導致經(jīng)濟61應付金額須予估計的流動負債

——或有負債“金額不能可靠地計量”指的是，該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難于預計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務的或有負債其結(jié)果是不確定的。比如，200x年12月24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負擔一切賠償費用。直到l2月31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預計。此時，甲公司承擔了現(xiàn)時義務，但義務的金額不能可靠地計量。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債“金額不能可靠地計量62因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。所需支出存在一個金額范圍所需支出不存在一個金額范圍應付金額須予估計的流動負債

——或有負債因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估63應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，20×1年12月27日，由企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×1年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據(jù)本準則的規(guī)定，甲企業(yè)應在20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為90萬元((80＋100)／2＝90萬元)的負債。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果所需支出存在一個64應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定：

①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40％，敗訴的可能性有60％。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應確認的負債余額(最佳估計數(shù))應為最可能發(fā)生金額100萬元。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債如果所需支出不存在一65應付金額須予估計的流動負債

——或有負債②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定?！吧婕岸鄠€項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。

應付金額須予估計的流動負債

——或有負債②或有事項涉及多個項66應付金額須予估計的流動負債

——或有負債比如，20×2年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×2年年末乙企業(yè)應確認的負債金額(最佳估計數(shù))為：

(1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(億元)應付金額須予估計的流動負債

——或有負債比如，20×2年，乙67對于應予披露的或有負債，企業(yè)應分類披露如下內(nèi)容：

(1)或有負債形成的原因；

(2)或有負債預計產(chǎn)生的財務影響(如無法預計，應說明理由)；

(3)獲得補償?shù)目赡苄?。應付金額須予估計的流動負債

——或有負債對于應予披露的或有負債，企業(yè)應分類披露如下內(nèi)容：

(168三、長期負債應付債券長期借款三、長期負債應付債券69長期債券的概念及發(fā)行長期債券是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。當債券的票面利率高于市場利率時，按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行；當債券的票面利率低于市場利率時，按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行；當債券的票面利率與市場利率一致時，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。在“應付債券”科目下設置了“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應計利息”四個明細科目。長期債券的概念及發(fā)行長期債券是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)行的一70應付債券債券發(fā)行

（1）若按面值發(fā)行，借記“銀行存款”，貸記“應付債券——債券面值”；（2）若按溢價發(fā)行，借記“銀行存款”（總價），貸記“應付債券——債券面值”（面值部分）和“應付債券——債券溢價”（溢價部分）；

（3）若按折價發(fā)行，借記“銀行存款”（總價）和“應付債券——債券折價”（折價數(shù)），貸記“應付債券——債券面值”。應付債券債券發(fā)行71應付債券債券發(fā)行費用計入“財務費用”。定期計息，同時攤銷溢價或折價：計息并攤銷溢價時，借：財務費用（應計利息-溢價攤銷數(shù)）應付債券——債券溢價（溢價攤銷數(shù)）貸：應付債券——應計利息（面值*券面利率）

應付債券債券發(fā)行費用計入“財務費用”。72應付債券計息并攤銷折價時，借：財務費用（應計利息+折價攤銷數(shù))貸：應付債券——應計利息（面值*券面利率）

應付債券——債券折價（折價攤銷數(shù)）應付債券計息并攤銷折價時，73應付債券債券到期還本付息時，

借：應付債券——債券面值——應計利息貸：銀行存款應付債券債券到期還本付息時，74應付債券

債券溢價/折價的攤銷方法（1）直線法：按債券存續(xù)年限平均攤銷。（2）實際利率（息）法：以實際利率（市場利率）乘以各期期初應付債券帳面價值（發(fā)行價+已攤銷折價，或-已攤銷溢價），計算出各期“利息費用”（即實際利息），實際利息與名義利息之差，即為本期應攤銷的折價或溢價。應付債券債券溢價/折價的攤銷方法75例：曉天公司1999年1月1日發(fā)行面值為100元的公司債券1000份，總額為100000元，年利率12%，四年到期，每半年付息一次。發(fā)行價每份為100元。(1)發(fā)行借：銀行存款100000貸：應付債券—債券面值100000(2)每月確定利息借：財務費用(在建工程)1000貸：應付債券—應計利息1000按面值發(fā)行借：銀行存款100000借：財務費用(在建工76(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息6000貸：銀行存款6000(4)期滿支付本金和最后一次利息借：應付債券—債券面值100000—應計利息6000貸：銀行存款106000按面值發(fā)行(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息77例：(上例)如果發(fā)行價每份為112元。(1)發(fā)行借：銀行存款112000貸：應付債券—債券面值100000—債券溢價12000(2)每月確定利息，同時攤銷溢價(直線法)借：財務費用(在建工程)750應付債券—債券溢價250貸：應付債券—應計利息1000溢價發(fā)行借：銀行存款112000借：財務費用78(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息6000貸：銀行存款6000(4)期滿支付本金和最后一次利息借：應付債券—債券面值100000—應計利息6000貸：銀行存款106000溢價發(fā)行(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息79例：(上例)如果發(fā)行價每份為88元。(1)發(fā)行借：銀行存款88000應付債券—債券折價12000貸：應付債券—債券面值100000(2)每月確定利息，同時攤銷折價(直線法)借：財務費用(在建工程)1250貸：應付債券—應計利息1000—債券折價250折價發(fā)行借：銀行存款80(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息6000貸：銀行存款6000(4)期滿支付本金和最后一次利息借：應付債券—債券面值100000—應計利息6000貸：銀行存款106000折價發(fā)行(3)每半年支付一次利息借：應付債券—應計利息81長期借款“長期借款”用于核算長期借款本金及應付利息。本金借入時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。長期借款“長期借款”用于核算長期借款本金及應付利息。82長期借款長期借款往往與固定資產(chǎn)購建相聯(lián)系，此時，固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前的應計利息，定期計入“在建工程”，貸記“長期借款”；固定資產(chǎn)竣工結(jié)算后的應計利息，借記“財務費用”，貸記“長期借款”。付息和/或還本時，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”。長期借款長期借款往往與固定資產(chǎn)購建相聯(lián)系，此時，固定資產(chǎn)竣工83

某企業(yè)在1994年初向銀行借入期限為4年的借款500000元，年利率為10%，每年計息一次，復利計算，到期一次還本付息。借款用于購建一條新的生產(chǎn)流水線，假定該工程兩年后完工交付使用并辦妥竣工決算手續(xù)。其他長期負債