財務管理與資金核算培訓課件

財務管理與核算馮克努2011年7月全國貧困互助資金培訓

財務管理與核算馮克努全國貧困互助資金培訓1互助資金——管錢管錢——管財務管財務——記錄清楚記錄清楚——核算核算——往來、成本、收入——可持續(xù)為什么要進行財務培訓？雖然不是金融，但它具有金融的性質——經常性的借款與還款互助資金——管錢為什么要進行財務培訓？雖然不是金融，但它具有2主要內容：第一單元：會計的基本常識第二單元：互助資金的財務管理第三單元：互助資金的會計核算第四單元：互助資金的記賬方法第五單元：互助資金的會計報表請大家根據今天的培訓，對互助資金財務培訓教材提出寶貴的意見和建議，以便修改。謝謝！主要內容：第一單元：會計的基本常識請大家根據今天的培訓，對互3第一單元：

會計的基本常識第一單元：

會計的基本常識4一、什么是會計會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系專門方法，對單位的經濟活動進行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經濟活動進行分析、預測和控制，以提高經濟效益的一種管理活動。會計就好比一個單位的“管家婆”，單位有多少錢，錢從哪里來，用到什么地方去，還剩多少，哪些錢還可以用等等都需要他來把關、記錄和提供相關信息。一、什么是會計會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系專門方法，5二、會計的基本職能包括會計核算職能和會計監(jiān)督職能：1、會計核算職能會計核算貫穿于經濟活動的全過程，它是會計最基本的職能。記賬對特定對象的經濟活動采用一定的記錄方法，在賬簿中進行登記；算賬在記賬基礎上，對單位一定時期的收入、支出、結余和一定日期的資產、負債、凈資產進行計算；報賬在算賬基礎上，對單位的收入、支出等財務運轉情況，以會計報表的形式向有關方面報告。

會計核算不僅要事后反映，還要有計劃性和預見性算了吃吃了算二、會計的基本職能包括會計核算職能和會計監(jiān)督職能：算了吃吃了62、會計監(jiān)督職能會計人員在進行會計核算的同時，對其經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。真實性審查各項業(yè)務應當以實際發(fā)生的事項為依據進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整合法性審查保證各項業(yè)務符合國家的法律法規(guī)和方針政策，杜絕違法亂紀行為合理性審查檢查各項財務收支是否符合單位的收支計劃，是否有違背內部控制制度的現象，為增收節(jié)支、提高經濟效益嚴格把關。2、會計監(jiān)督職能會計人員在進行會計核算的同時，對其經7三、會計的特點與要素1、會計的特點會計的特點主要體現在會計核算階段，基本特點：以貨幣為主要計量單位；以真實，合法的會計憑證為依據；具有連續(xù)性，系統(tǒng)性，全面性和綜合性。2、會計的要素就是對會計對象進行的基本分類和具體化。互助社會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和成本費用類。三、會計的特點與要素1、會計的特點8四、會計基本前提1、會計主體會計所服務的特定單位，工作空間。也就是說你要為誰記賬？互助資金的會計主體是互助社。記賬的范圍是與互助社互助資金運行有直接關系的經濟活動。2、持續(xù)經營經濟活動在連續(xù)不斷的運轉,并停止地進行下去。是一個時間概念。它是長期的，或者說從互助社運轉開始，只要沒被注銷，會計工作就存在而且它還是連續(xù)的，不間斷、不停頓的。3、會計期間就是在持續(xù)的情況下，其經濟活動是循環(huán)往復、周而復始的。連續(xù)兩次編制并提供財務報表之間的時間段。會計期間以公歷“年”來計量，稱為會計年度，即從公歷1月1日起到12月31日止。此外，還進一步細分為半年度、季度、月度。注意：互助社會計要以業(yè)務發(fā)生的實際時間和事項一一對應地進行記錄和反映，而不能隨心所欲，任意更改。4、貨幣計量記賬用的貨幣單位，又稱“記賬本位幣”?；ブY金的記賬本位幣為人民幣。四、會計基本前提1、會計主體9五、會計工作的環(huán)節(jié)1、確認通過一定的標準或方法來確定所發(fā)生的經濟活動是否應該或能夠進行會計處理。2、計量以貨幣為計量單位對已確定可以進行會計處理的經濟活動確定其應記錄的金額。簡單地說：就是用人民幣的單位元、角、分，并用阿拉伯數字來量化表述。3、記錄通過一定的會計專門方法按照上述確定的金額將發(fā)生的經濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作。簡單地說：就是用票據、憑證、賬簿、報表記載、證明事件的發(fā)生。4、報告通過編制財務報告的形式向有關方面和人員提供會計信息。五、會計工作的環(huán)節(jié)1、確認10第二單元：

互助資金的財務管理第二單元：

互助資金的財務管理11互助資金財務應該遵循的相關法規(guī)《中華人民共和國會計法》《會計基礎工作規(guī)范》《會計檔案管理》《現金管理暫行條理》《支付結算辦法》《民間非營利組織會計制度》《貧困村互助資金指導意見》《貧困村互助社章程》《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權。民間非營利組織包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等?；ブY金財務應該遵循的相關法規(guī)《中華人民共和國會計法》《民間12一、財務管理的基本原則與制度要求1、互助資金財務管理的基本原則封閉運行，專款專用、專人管理、專賬核算2、互助資金財務管理的基本要求及時、完整核算，提供真實、準確、可靠的會計信息；定期公示，接受監(jiān)督與檢查3、堅持互助社內部會計控制制度

不相容職務相互分離，不同崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。4、互助社印章及重要空白憑證的管理專用印章“專人使用，專人保管，專人負責”。銀行預留印鑒（密碼）嚴禁一人保管主要是具有支取款項效力的空白憑證。要“證、印分管，領、用分管”。一、財務管理的基本原則與制度要求1、互助資金財務管理的基本原13二、財務人員與職責分工互助社財務人員必須選擇具有一定文化程度和良好的職業(yè)道德、責任心強、不怕吃苦的人來擔任。互助社財務人員應按照有關規(guī)定，嚴守財經紀律、秉公辦事，對不合法、不真實、不規(guī)范、不完整的原始憑證和違反財務制度的收支予以拒絕。理事長執(zhí)行小組長會計出納財務工作移交二、財務人員與職責分工互助社財務人員必須選擇具有一定文化程度14三、互助資金的管理1、現金管理2、銀行存款管理3、應收賬款管理4、收入及成本費用管理互助資金的構成所有權使用權三、互助資金的管理1、現金管理互助資金的構成所有權151、現金管理（1）現金的提取與存入提取現金須經理事長同意。借款發(fā)放前一天或當天，由理事長（或授權人）根據用款計劃，通知財務人員準備并提取所需現金；互助社收到社員交納的互助金或償還的現金原則上在當天存入互助社專用賬戶中，不能坐支?？紤]到貧困村多為邊遠、交通不便等實際情況，特別是采取整借零還（按月借還款）方式的，可以用每次回收的現金，扣除必要的放款余額后，在當天或次日存入互助社專用賬戶中；不得私設“小金庫”和賬外賬，嚴禁收款不入賬；提取或存儲現金時，至少有一名互助社管理人員陪同出納一道完成；出納員要妥善保管現金，互助社庫存現金原則上不超過500元。1、現金管理（1）現金的提取與存入16提取現金時：正面背面單位財務章個人印章1個人印章2貳零壹壹年零柒月壹拾貳日預留印鑒：各互助社應該在開戶行預留三枚以上的印鑒，這些印鑒應該包括：互助社財務章、會計（執(zhí)行小組長）、出納印章；如因人員變動，應按照銀行變更預留印鑒的規(guī)定執(zhí)行?；ブ缌舸孀鲑~交銀行（信用社）提取現金時：正面背面單位財務章個人印章1個人印章2貳零壹壹年17交存現金時：交存現金時：18——數字大寫（1）中文大寫數字和金額：1234567890大寫：壹（1）、貳（2）、叁（3）、肆（4）、伍（5）、陸（6）、柒（7）、捌（8）、玖（9）、拾、佰、仟、萬、元、角、分、零（0）、整；基本常識之一——數字大寫基本常識之一19（2）中文大寫金額數字在“元”之后，應寫“整”字，在“角”“分”之后不寫“整”字；如：30000元大寫：叁萬元整；

278.65元大寫：貳佰柒拾捌元陸角伍分。（2）中文大寫金額數字在“元”之后，應寫“整”字，在“角”20（3）阿拉伯數字中間有一個“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如：1109.55應寫成：壹仟壹佰零玖元伍角伍分。（4）阿拉伯數字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間只寫一個“零”字。如：1007.14應寫成：壹仟零柒元壹角肆分。（3）阿拉伯數字中間有一個“0”時，中文大寫金額要寫“零”21（5）阿拉伯金額數字元位是“0”，角位不是“0”時，中文大寫金額不寫“零”字。如：1680.32應寫成：壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；（6）阿拉伯金額數字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應寫“零”。如：325.04應寫成：叁佰貳拾伍元零肆分（5）阿拉伯金額數字元位是“0”，角位不是“0”時，中文大寫22（2）現金使用的范圍現金使用的范圍嚴格按照《現金管理暫行條理》的規(guī)定執(zhí)行。除對農戶發(fā)放借款的現金外，互助社可在《章程》規(guī)定的范圍內使用和支付現金，如：互助社管理機構成員補助；互助社因管理必須的辦公費用開支；管理人員交通費用和其他經會計/執(zhí)行小組長審核，理事長批準的小額零星開支。（2）現金使用的范圍互助社管理機構成員補助；23（3）現金管理的要求出納辦理現金支出業(yè)務時，要仔細核對應報銷的原始憑證和相關審批手續(xù)，無誤后辦理現金支付；出納員要每天清點庫存現金，詳細記錄每筆業(yè)務開支的實際情況即現金日記賬，做到日清月結（4）現金管理的檢查財務負責人、監(jiān)督人員應定期或不定期地進行現金盤查，確保現金賬面余額與實際庫存相符，嚴禁“白條”抵庫。及時發(fā)現問題，查明原因，做出處理。（3）現金管理的要求242、銀行存款管理互助社應當嚴格按照《支付結算辦法》加強銀行賬戶的管理，按有關規(guī)定辦理存款、取款和結算，嚴禁簽發(fā)空頭支票。理事長及監(jiān)督小組長應定期檢查銀行賬戶的使用情況、核對銀行賬戶，發(fā)現問題及時處理。是否與銀行對帳？銀行存款利息沒有及時入賬2、銀行存款管理互助社應當嚴格按照《支付結算辦法》加強銀行賬25財務管理與資金核算培訓課件263、應收賬款管理目標準借得出收得回有效益可持續(xù)（1）為了加強應收賬款管理，必須嚴格按照《章程》規(guī)定的要求發(fā)放借款。把好借款條件關、借款限額關，堅決杜絕人情借款和以借謀私行為的發(fā)生。（2）嚴格執(zhí)行互助小組聯保協議和借款協議（約據）規(guī)定，按照借款發(fā)放和回收基本程序進行嚴格管理。3、應收賬款管理目標準（1）為了加強應收賬款管理，必須嚴格按27組建互助小組小組成員填制申請審批表匯總放款花名冊到期未償還逾期情況月報表啟動聯保程序，3日內向其所在互助小組其他成員收回此筆借款償清借款停止該互助小組所有成員借款簽訂聯保協議匯總每月收款表社員借款并開據借款約據會員按章繳納會費回收借款及占用費開據還款收據逐戶調查采取有效措施催收報告理事會和縣項目辦及時派員到實地幫助解決問題簽名(蓋章)后，執(zhí)行小組長嚴格審查，理事長批準同意后方能借款訂立章程借款發(fā)放與回收的基本程序：張榜公示組建互助小組小組成員填制申請審批表匯總放款花名冊到期未償還逾28基本常識之二

——如何填制農戶借、還款票據？填寫的借、還款票據是辦理現金收付和資金占用費結算的重要依據，直接關系到社區(qū)農戶借貸社區(qū)發(fā)展基金的準確、及時和安全；是記載賬務的原始憑證，是明確經濟責任的一種書面證明。因此，填寫票據必須做到標準、規(guī)范，數字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草，防止涂改。基本常識之二

29

編號:

縣村貧困互助社借款約據

年月日借款人

身份證號

鄉(xiāng)村組小組號：借款用途

借款種類

借款期限個月分次償還首次到期日期

年

月

日

月占用費率：‰借款金額大寫:

￥：元雙方約定必須遵循以下條款并承擔法律責任借款人：

互助社：1、借款人保證遵守互助社的章程；1、保證足額發(fā)放借款；2、借款人必須按申請項目使用，不得轉借和頂替（他）人使用；2、不得擅自提前收回本金和占用費；3、借款時，交納互助金至少已占借款總額的10%；4、借款人從第三個月開始歸還借款，每月按時等額償還本金和占用費；3、借款有效期內，不得隨意調整借款利率和還款條件。5、如果借款人轉移挪用借款或中途拖欠款，互助社有權隨時收回全部借款本金及占用費；6、拖欠款時，按超期時間以月占用費率的倍繳納罰收占用費。互助社（蓋章）

借款人：

理事長：

執(zhí)行組長：會計：

出納：

領款人：責任條款雙方必須履行并嚴格遵守蓋章、簽字必須齊備，拒絕代簽！為借款本人的姓名要與身份證或戶口簿一致。并且最好與聯保協議和入社申請一致。借、還款時間應與農戶借款、還款時間一致

30——還本付費的計算1、分次償還本金的計算公式（等額還款制）每月應償還本金=借款本金÷還款次數

還款次數=借款期限(月)—寬限期(2月)2、分次償還占用費計算公式分次應償還占用費=借用互助金本金余額×月占用費率（月利率）×借款占用時間(月)

3、分次還本付費的計算公式（還本清息）還本付費金額=應償還本金+應償還占用費基本常識之三——還本付費的計算1、分次償還本金的計算公式（等額還款制）基31例題1：計算還本付費金額：

農戶張三在2010年8月10日按借款程序借款1000元（一般借款），按借款條件（借款約據）借款期限12個月，占用費率為8‰。從2010年11月10日起分10次還清。11月10號他來歸還借款時，他該還多少本金？交多少占用費呢？以后每月該還多少本、費？解答：開出什么憑證：借款時——？收款時——？應償還本金=借款本金÷還款次數

=1000÷（12-2）=100元第一次還款應償還占用費=借用互助金本金余額×月占用費率（月利率）×借款占用時間(月)=1000×8‰×3=24元第一次還款還本付費金額=應償還本金+應償還占用費=100元+24元=124元例題1：計算還本付費金額：解答：開出什么憑證：應償還本金=借32分次償還本金、占用費情況表次數借款占用月份還本金額借款余額占用費還本付息13100100024124211009007.2107.2311008006.4106.4411007005.6105.6511006004.8104.8611005004.0104.0711004003.2103.2811003002.4102.4911002001.6101.61011001000.8100.8合計100060.01060分次償還本金、占用費情況表次數借款占用月份還本借款余額占用費33例題2：如果上例農戶推遲15天還本和交占用費則需要按天計算：應償還占用費=借款余額×占用費率（日占用費率）×借款使用時間(天)=1000×8‰÷30天×105天=28.0元罰息=應償還本金×日罰息率×逾期天數=100×8‰÷30天×2倍×15天=0.8元還本付費金額=應償還本金+應償還占用費+罰息

=100元+28元+0.8元=128.8元注意：按月計算期限的，按到期月的對日計算，無對日的，月末日為到期日。一個月一般按30天計算是否罰息？例題2：如果上例農戶推遲15天還本和交占用費則需要按天計算：341、按期還款計算方法：本期應還本金=借款金額/還款次數[借款期限（月數）-2]本期應償還占用費=本期借款余額×月占用費率×借款使用的月數2、逾期還款計算方法：本期應還本金=借款金額/還款次數[借款期限（月數）-2]占用費=本期借款余額×日占用費率×借款使用天數罰息=本期應還款額×日罰息率×逾期天數3、提前還款計算方法：？？如果每個人的占用費率不同怎么計算？怎么區(qū)別不同人？1、按期還款計算方法：如果每個人的占用費率不同怎么計算？怎么35基本常識之四會計核算以人民幣“元”為記賬單位，元以下計至分，分以下四舍五入，元以上計數逗點采用三分位制。如：100000——100,000.0023718.452——23,718.451659.3956——1,659.40基本常識之四會計核算以人民幣“元”為記賬單位，元以下計至分，364、收入及成本費用管理（1）收益分配互助社年度終了其借款收益將嚴格按照《章程》確定的比例進行分配。分配順序原則上為：（1）提取互助資金運行管理費用（2）提取用于公益事業(yè)（幫助貧困戶）的公益金（3）預留風險準備金

（4）其余滾入本金或公積金?；ブ缌碛芯栀浲度胭Y本金的，若捐贈方對收益有限定用途的按其限定規(guī)定辦理；若沒有限定的，其收益分配按《章程》規(guī)定或按互助社全體成員討論確定執(zhí)行。4、收入及成本費用管理（1）收益分配37（2）風險準備與壞賬損失風險準備金的提取一般為年底借款余額的3%加上逾期借款總額的20%。也可以與村民討論，采取按年提取固定比例的辦法，原則上，風險準備不少于當年總收入的10%。風險準備金一般應留在帳上備用，不能全額借出。如果確因重大的自然災害等人力不可抗拒的原因使借款無法收回，形成壞賬，且必須要注銷的，經互助社社員大會討論通過，由互助社向縣級主管部門提出書面申請，由縣扶貧辦和財政局審核和確認，報省級主管部門批準后，才能作壞賬損失處理，沖銷應收賬款，但應保留追索權。（2）風險準備與壞賬損失風險準備金的提取一般為年底借款余額的38例題3：某互助社為第一年運作，

根據12月31日財務決算，年末借款余額為：100,000元（無逾期借款），年底共收到占用費9,000元，假設《章程》規(guī)定60%用于管理，10%為公益金，其余滾入本金。該互助社應計提多少管理費、公益金？公積金多少？風險準備金怎么計提？解答：1、提取互助社管理費=9,000×60%=5,400元2、提取公益金=9,000×10%=900元3、提取公積金=9,000-5,400-900=2,700元這樣計算是否正確？缺什么？例題3：解答：1、提取互助社管理費=9,000×60%=39解答：1、提取互助社管理費=9000×60%=5400元2、提取公益金=9000×10%=900元3、計提風險準備金按固定比例=9000×10%=900元（尤其是第一年）（正常年計算=100,000×3%=3000元）4、提取公積金=9,000-5,400-900-900=1,800元如果該互助社已運行3年，原來已結轉到限定性凈資產中的公積金余額為5000元，則應該按正常年計提風險準備金3000元。風險準備金是按年末借款余額計提，它隨借款余額變化而變化，有增有減；但公積金原則上是逐年積累和增加。提取風險準備金是為了提高互助社的風險意識，防范不測。解答：1、提取互助社管理費=9000×60%=5400元40（3）管理費用辦公費交通費管理人員補助其他必須費用注意：先收后支，量入為出，嚴格控制開支費用支出，須由經辦人提供已辦理的報銷票據（原始憑證）填制報銷憑據后，會計審核、理事長審批，再交出納辦理支付。對于手續(xù)不齊、憑證不實、不符合財務規(guī)定和非本項目管理發(fā)生的開支應拒絕。（3）管理費用辦公費41財務管理與資金核算培訓課件42四、互助社會計檔案管理會計檔案范圍互助社會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務報表和有關的其他重要文件，它是有效記錄和真實反映經濟業(yè)務的重要史料和證據?；ブ绫仨氉袷亍稌嫏n案管理辦法》的要求，建立和健全檔案的立卷、歸檔、保管、調閱和銷毀等管理制度。保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴防毀損、散失和泄密。會計檔案不得隨意外借。如有特殊需要，經理事長批準，可以提供查閱或者復制，但必須辦理登記手續(xù)。嚴禁在檔案上涂畫、拆封和抽換互助社的會計檔案應至少保存15年，保管期限從會計年度終了后的第一天算起。

仍然運行的互助社，即使保管期已滿，其會計檔案也不得銷毀?；ブ鐣嫏n案要由會計保管，出納不得兼管。為什么要保留會計檔案？長期檔案四、互助社會計檔案管理會計檔案范圍互助社會計檔案是指會計43沒有注冊或取得合法法人資格，其資金以個人名義存入當地信用社。內控機制不健全，管理人員的分工和職責不清。不相容職務不相分離。如：出納兼任監(jiān)督員；出納管章、管存折，負責提款、收款。現金管理漏洞大、帳實不符。如出納將個人存款與集體存款混合使用，任意存取。未建立完善的會計檔案管理和會計工作交接制度：某村換了三任會計，相互間都沒有辦理交接，記錄也不統(tǒng)一，不完整，沒有連續(xù)性，并且所有會計憑證均未按要求整理和裝訂成冊

1、內部管理不規(guī)范，財務風險大財務管理中的常見問題沒有注冊或取得合法法人資格，其資金以個人名義存入當地信用社。44借款的發(fā)放與審批沒有嚴格程序和相關規(guī)定。借款申請沒有聯保人簽字（或同一個人的筆跡），也沒有審批人簽字認可；借款約據上借款人、審批人、開票人均為一個人的筆跡或全部都只有蓋章沒有本人簽字。絕大多數社區(qū)沒有進行必要的會計核算，有核算的也過于簡單，更沒有嚴格的會計報表制度以至于難以判斷某階段社區(qū)資金的收支運作狀況。一些村委托縣、鄉(xiāng)記賬，互助社財務形同虛設，既不利于互助資金管理，也不利于社區(qū)自我管理能力提高2、財務管理不規(guī)范，核算不完整借款的發(fā)放與審批沒有嚴格程序和相關規(guī)定。借款申請沒有聯保人簽453、設計不合理，財務可持續(xù)性差占用費偏低（5—6‰）或收入分配不合理，造成收入不能真正覆蓋成本。許多村的辦公費用和補助均由縣、鄉(xiāng)負責，互助社實際開支遠遠超過占用費收入，財務上無法實現可持續(xù)發(fā)展4、未建立風險防范機制很多互助社沒有提取風險準備金，無法應對一些人力不可抗拒因素帶來的還款風險5、培訓不到位，監(jiān)測缺失在調查中，80%以上的互助社會計沒有進行過相關系統(tǒng)培訓。許多地方沒有報表制度，沒有建立起公開、透明的內部監(jiān)督機制。3、設計不合理，財務可持續(xù)性差占用費偏低（5—6‰）或收入46第三單元：

互助資金的會計核算第三單元：

互助資金的會計核算47一、會計核算的基本原則1、真實性。以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及證明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據，真實反映財務狀況。做到內容真實、數字準確、資料可靠。2、及時性。會計核算應及時并序時進行，會計憑證傳遞、款項支付不得積壓延誤，做到日清月結。(不提前,也不延后)3、一貫性。會計在各會計期間內所采用的會計政策、處理方法和程序前后必須一致，不得隨意變更。4、權責發(fā)生制。凡屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期實現，都作為本期的收入和支出入賬；凡不屬于本期的收入和支出，即使款項已在本期實現，也不作為本期的收入和支出處理。5、謹慎性。尤其對可能產生的壞賬和損失要按程序進行合理確認和核算。一、會計核算的基本原則1、真實性。以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及證明48二、會計核算的基本要求1、互助資金的會計年度為每年公歷1月1日起至12月31日止。年度終了，辦理決算并進行結轉。2、以人民幣為記賬本位幣，人民幣元符號為“￥”，會計核算以“元”為記賬單位，元以下計至分；年資金占用費率簡寫為“年%”、月資金占用費率簡寫為“月‰”。3、互助社會計必須做到賬與賬、賬與據、賬與實、賬與表相符和一致。4、會計記賬采用借貸記賬法。即以“借”、“貸”為記賬符號的一種復試記賬法。二、會計核算的基本要求1、互助資金的會計年度為每年公歷1月149三、會計核算的基本方法1、會計核算中的“借、貸”會計核算中“借”、“貸”或“借方”、“貸方”是記賬的符號，與我們平常理解的“借、貸”在漢語中的意思不一樣，也不是單純的增加和減少。同時具有增加和減少的雙重含義。記?。骸坝薪璞赜匈J，借貸必相等”。三、會計核算的基本方法1、會計核算中的“借、貸”502、什么是復式記賬法相對于“單式”記賬或“流水賬”而言的是對發(fā)生的每一筆業(yè)務都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的科目或賬戶中進行登記的一種記賬方法。它可以完整地反映各項經濟業(yè)務的全貌，并可利用會計要素之間的內在聯系和試算平衡公式，來驗證賬戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記賬方法。比如，農戶在互助社借了錢，這時候，我們要記錄互助社的現金減少了，但同時錢到什么地方去了呢？如果采取“流水賬”辦法記賬，我們要查找需要還錢的一、二戶農戶沒有問題，但如果全村那么戶都需要還錢，我們要在“流水賬”中一筆一筆的查找就很困難了。因此，我們既要記“現金”減少，也要記“應收賬款”增加，這樣我們既能知道現金的使用情況，又可以直接在“應收賬款”中找到有多少農戶借款，借了多少錢。這些將在后面詳細說明。2、什么是復式記賬法相對于“單式”記賬或“流水賬”而言的511、什么叫會計科目是按照業(yè)務內容，對會計要素的具體內容進行分類?？偡诸惪颇亢兔骷毞诸惪颇繉ブ缍?，會計科目就好比給互助資金各個運行活動起了一個特定的名稱。比如，互助社理事長從縣城回來時順便購買了做賬需要的賬本等共30元，并按要求進行了報賬，這時支付的這30元錢在會計賬上就是“現金”科目，這筆開支就屬“管理費用”科目，而購買的賬本屬于辦公費，這個“辦公費”科目就是“管理費用”科目下面的明細科目。四、會計科目及科目使用1、什么叫會計科目是按照業(yè)務內容，對會計要素的具體內容進行分52為簡化核算手續(xù)，正確、全面、真實反映項目資金的來源和使用，根據財政部《民間非營利組織會計制度》和我省實際，本規(guī)定共設置一級科目15個（二級明細科目可根據管理需要增設）。會計科目尤其是一級科目一經設定，原則上應保持固定

2、會計科目的設置從《民間非營利組織會計制度》的48個一級科目中選擇了互助社常用科目15個（其中最常用的科目僅5—6個），并根據互助資金管理需要增設了部分二級科目。為簡化核算手續(xù)，正確、全面、真實反映項目資金的來源和使用，根53會計科目表類別序號編號一級會計科目二級會計科目資產類11001現金21002銀行存款31121應收賬款(1)正常借款(2)逾期借款41122其他應收款按債務人設置負債類52209其他應付款按債權人設置凈資產類63101非限定性凈資產73102限定性凈資產(1)集體資本(2)社員資本(3)公益金(4)公積金(5)風險準備金（6）風險補助金收入類84101捐贈收入(1)互助金捐贈(2)其他捐贈94201會費收入104301提供服務收入

114401政府補助收入(1)互助金補助(2)風險補助金(3)其他補助124901其他收入(1)銀行存款利息(2)其他成本費用類135101業(yè)務活動成本壞賬損失145201管理費用(1)人員補助(2)辦公費(3)交通費(4)其他管理費155401其他費用P18會計科目表類別序號編號一級會計科目二級會計科目資產類110054第四單元：

互助資金的記賬方法第四單元：

互助資金的記賬方法55一、會計憑證原始憑證記賬憑證1、原始憑證原始憑證是一切經濟業(yè)務發(fā)生或完成時填寫的，是進行會計核算的重要資料。對每一項經濟業(yè)務進行會計核算都必須取得合法、完整的原始憑證。因此會計人員必須認真審核原始憑證的真實性、合法性、完整性和正確性。對原始憑證的具體要求（略）外來原始憑證自制原始憑證一、會計憑證原始憑證1、原始憑證外來原始憑證562、記賬憑證是以原始憑證為依據填制而成的，并作為記入賬簿內各個科目下的書面證明。填制時要連續(xù)編號，科目運作準確，摘要簡明，附件數量完整，數字內容與原始憑證一致。在實際中，有些事項并沒有原始憑證，如錯賬更正、結賬等可以不附原始憑證。一筆經濟業(yè)務需填制兩張以上憑證的用分數編號2、記賬憑證是以原始憑證為依據填制而成的，并作為記入賬簿內各573、憑證的裝訂與保管（1）會計憑證處理完畢后，應按照順序編號，編號可根據業(yè)務量多少確定按月編號還是按年編號。同時也應根據業(yè)務量大小按月或季進行裝訂和保管，不得散亂丟失。裝訂按憑證序號的順序排列。（2）已裝訂的憑證，封面要注明單位名稱、起訖日期、起訖號碼；一月多冊的，只編一個順序號，分別注明共幾冊第幾冊；填列憑證起止號碼、原始憑證張數；加蓋裝訂人名章和會計主管名章，并在登記“會計檔案登記簿”后專人保管。（3）計算機打印輸出的有關憑證、科目結算單等，必須打印操作人員的姓名、打印日期，加蓋有關人員名章后，按規(guī)定進行裝訂和保管。（4）會計憑證保管的責任人為會計。3、憑證的裝訂與保管（1）會計憑證處理完畢后，應按照順序編號58二、會計分錄1、什么是會計分錄是指對某項經濟業(yè)務在記賬憑證中填寫與其有關的會計科目、選擇“借”“貸”符號、金額的記錄，簡稱分錄。也可以簡單地理解為編制會計分錄就是填制記賬憑證。會計分錄可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及兩個科目，一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由三個以上(含三個)對應科目所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。二、會計分錄1、什么是會計分錄592、會計分錄的分類規(guī)則按照科目設置，互助社會計科目的分類和規(guī)則是：（1）資產類：反映互助社的家產，包括“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”和“其他應收款”。借方表示資產增加，貸方表示資產減少。余額在借方。（2）負債類：反映互助社欠別人的錢，即“其他應付款”。借方表示負債減少，貸方表示負債增加。余額在貸方（3）凈資產類：反映互助社收入扣除成本、費用后的凈收益。包括“非限定性凈資產”和“限定性凈資產”。借方表示凈資產減少，貸方表示凈資產增加，余額在貸方。（4）收入類：反映互助社收到的錢。包括“捐贈收入”、“會費收入”、“提供服務收入”、“政府補助收入”和“其他收入”。借方表示收入減少，貸方表示收入增加；日常余額在貸方，年末結轉后無余額。（5）成本費用類：反映互助社互助資金運轉過程中所開支的成本或費用。包括“業(yè)務活動成本”、“管理費用”和“其他費用”。借方表示費用增加，貸方表示費用減少；日常余額在借方，年末結轉后無余額。2、會計分錄的分類規(guī)則按照科目設置，互助社會計科目的分類和規(guī)603、會計記賬的結構資產類凈資產、負債類借方貸方借方貸方期初余額

期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額

期末余額成本費用類收入類借方貸方借方貸方期初余額（非年初）

期初余額（非年初）本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額（非年末）

期末余額（非年末）3、會計記賬的結構資產類凈資產、負債類借方貸方借方貸方期初61三、賬簿設置與記賬1、賬簿設置賬簿就是賬本，是以會計憑證為依據，按照時間順序的、分類地記錄和反映各項經濟業(yè)務的簿記，它由具有一定格式，又互相聯系的若干賬頁所組成可以簡單地認為是將分散的會計憑證中反映的內容匯總，系統(tǒng)地記錄在一本方便查詢的本子中。按照會計制度，互助資金設置總賬、明細賬、日記賬和個人借款臺帳三、賬簿設置與記賬1、賬簿設置62是根據會計制度規(guī)定的一級會計科目設置的賬戶，用來總括、全面、分類記錄互助社全部經濟業(yè)務的賬簿，并對明細賬起著統(tǒng)馭控制作用，還為編制會計報表提供總括的資料。因此，互助社要將互助資金一級會計科目按照順序、編號在總賬的賬頁中分別羅列，并編寫總賬目錄或在賬頁上貼“口取紙”，注意業(yè)務量較多得常用科目要多留一些帳頁?？偡诸愘~一般采用訂本式賬簿，其格式為三欄式總賬（如下所示）。

總分類賬會計科目：20**年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號上年結轉（1）總分類賬是根據會計制度規(guī)定的一級會計科目設置的賬戶，用來總括、全面、63（2）明細分類賬明細分類賬是根據某個總賬科目所屬的二級科目或明細科目設置，用來連續(xù)地登記某一類經濟業(yè)務詳細情況的賬簿。明細分類賬能夠提供有關經濟活動的詳細資料，對總分類賬所提供的總括核算資料作必要補充，也為編制會計報表提供依據。因此任何單位都要根據具體情況設置必要的明細分類賬。明細分類賬一般采用活頁式。其賬頁格式主要有三欄式、多欄式、數量金額式等幾種。避免會計賬目不夠健全，總賬不總、明細賬不明細。如總賬過于明細，在“應收賬款”等帳中逐戶登記個人借款或還款業(yè)務；沒有管理費明細賬，未建立個人借款臺帳等。（2）明細分類賬避免會計賬目不夠健全，總賬不總、明細賬不明細64（2）明細分類賬的格式及登記方法①三欄式明細分類賬三欄式明細賬的賬頁格式與三欄式總賬基本相同，是按有關明細科目分設賬頁，賬頁內設置借方、貸方和余額三個金額欄，適用于只需要進行金額核算的明細賬。如“限定性凈資產”等明細賬。其格式如下：20**年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日上年結轉貸

結轉下年

限定性凈資產

明細賬

明細科目：集體資本

（2）明細分類賬的格式及登記方法20**年憑證號摘65②多欄式明細分類賬多欄式明細賬與以上明細分類賬不同，它不是按有關明細科目分設賬頁，而是根據經濟業(yè)務的特點和管理需要，在一張賬頁上按其總賬科目的各明細科目（或明細項目）設置專欄。其格式如下：管理費用明細賬明細科目：20**年憑證號摘要合計人員補助辦公費差旅費

……其他月日

②多欄式明細分類賬多欄式明細賬與以上明細分類賬不同，它不是663、日記賬（由出納人員登記）（1）現金日記賬現金日記賬是專門用來登記庫存現金每天的收入、支出和結余情況的賬簿。其外表形式必須采用訂本式賬簿，賬頁格式一般采用三欄式?，F金日記賬一般由出納人員根據審核后的現金收、付款憑證以及有關的銀行付款憑證逐日逐筆進行登記。每筆賬登記完畢，應一項一項復核無誤后，在記賬憑證上做出過賬符號“√”，表示已經登記入賬，以防止重復記賬或漏記。20**年憑證摘要借方貸方余額月日字號上年結轉現金日記賬3、日記賬（由出納人員登記）（1）現金日記賬20**年憑證摘67（2）銀行存款日記賬銀行存款日記賬是專門用來登記銀行存款每天的增加、減少和結存情況的賬簿。其外表形式必須采用訂本式賬簿。其格式一般采用三欄式。銀行存款日記賬通常由出納人員根據審核后的銀行存款收、付款憑證以及有關的現金付款憑證，逐日逐筆順序登記。登賬時，應按賬頁格式要求，將各欄目填列齊全。銀行存款日記賬應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等分別設置。銀行存款日記賬20**年憑證摘要結算憑證借方貸方余額月日字號種類編號上年結轉增加減少借方（2）銀行存款日記賬銀行存款日記賬是專門用來登記銀行存款每天684、個人臺帳財務人員應建立個人臺帳，及時登記每個成員入社、借款發(fā)放與回收情況。在每次借款發(fā)放和回收后，要及時對每一個借款成員的借款和還款以及占用費的繳納情況進行詳細登記，以掌握、查詢各借款成員的償貸信息，便于互助社有的放矢制定資金回收措施，及時催收欠款。同時，為了全面掌握每位社員歷次借款、還款情況，個人臺賬可以與一般明細賬簿一致，也可以采取自制的方式（如下所示）。無論使用什么賬本，都必須是一戶一頁記錄，而不要按借款批次進行分別登記。。根據分工可以由會計登記，也可以由出納登記4、個人臺帳財務人員應建立個人臺帳，及時登記每個成員入社、借69

借款人：

小組號：

入社退社時間憑證號金額時間憑證號金額

借款發(fā)放時間憑證號借款金額借款種類借款條件期限（月）分幾次償還首次到期日期月占用費率‰每次應還本金

……

償還情況逾期情況還款時間憑證號本金占用費當次結清情況借款余額時間本金占用費

……

______村互助社個人臺賬小組號：入社退社時間憑證號金額時間憑證號金額702、記賬的程序與步驟（1）及時報賬（2）日記賬先行（3）憑證傳遞（4）會計記賬，具體步驟：根據原始憑證反映的經濟內容填制記賬憑證對已經填制的記賬憑證的進行試算。“有借必有貸，借貸必相等”根據記賬憑證的編號順序將記賬憑證反映的內容在明細賬的相應位置逐筆登記明細賬根據記賬憑證或有關明細賬逐筆登記總賬；將現金日記賬、銀行存款日記賬與總賬關科目相互進行核對，并與銀行對賬單進行核對；總賬與相關明細賬之和進行核對。2、記賬的程序與步驟（1）及時報賬713、如何登記賬簿（1）以審核無誤的記賬憑證為依據。記賬時，應將記賬憑證的日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額等逐項記入賬簿內相對應的位置，并算出余額；（2）編制一個科目余額匯總表（這是一級科目），對賬簿內所有科目的借方余額和貸方余額分別加總，看是否相等；（3）當月記賬憑證登記完成后，要對每一個科目進行結賬，算出本月“借”“貸”欄下發(fā)生額的合計數和余額欄下的金額。（4）總賬與明細賬的平行登記：①同期登記②方向一致③金額相等3、如何登記賬簿（1）以審核無誤的記賬憑證為依據。記賬724、記賬時要注意的事項（1）在記賬時，要用藍、黑墨水書寫，不用圓珠筆和鉛筆書寫。紅色墨水只能在結賬劃線、改錯和沖賬時使用。（2）記賬文字和數字的書寫占格距的1/2，不得滿格書寫；（3）登記時要逐行、逐頁循序連續(xù)登記，不隔頁、不跳行登記。（4）即將登記滿一張賬頁時，應留下最后一行登記本頁發(fā)生額合計和余額，并寫明“轉次頁”，下頁的第一行寫明“承上頁”字樣。（5）發(fā)現記錄有差錯，應采用規(guī)定的方法予以更正，不涂改、挖補、亂擦或用褪色藥水消除原有字跡。（6）杜絕“現金”、“銀行存款”科目下的“紅字現象”。（7）試算驗證?！敖璺健?、“貸方”金額是否相等：每一張記賬憑證所有記賬憑證加總賬簿所有科目余額加4、記賬時要注意的事項（1）在記賬時，要用藍、黑墨水書寫，不735、記賬錯誤的更正方法基本原則：發(fā)生錯誤時不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。對出錯之處的更正必須留有按照財務規(guī)定的修改痕跡。①劃線更正法：已登記的賬簿記錄中文字或數字有錯誤，而其所依據的記賬憑證沒有錯誤，應采用劃線更正法，即將錯誤的文字或數字劃一條紅線注銷（但必須使原有字跡仍可辨認）；在劃線的上方用藍字（或黑字）將正確的文字或數字填寫在同一行的上方位置（不可超出該欄次），并由更正人員在更正處蓋章5、記賬錯誤的更正方法基本原則：發(fā)生錯誤時不準涂改、挖補、刮74現金日記賬2010年憑證摘要借方貸方余額月日字號6501收到張三等80位村民繳納互助金12000.0012000.0071502發(fā)放李四借款

2000.0010000.0081503發(fā)放王五借款

2000.008000.001000.009000.00現金日記賬2010年憑證摘要借方貸方余額月日字號收75②紅字沖銷法：適用于記賬憑證發(fā)生錯誤。記賬后發(fā)現記賬憑證應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，但是記賬憑證與賬簿記錄的金額相吻合時，應先用紅字填制一張與原錯誤憑證內容完全相同的記賬憑證，并據以用紅字登賬；再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據以用藍字或黑字登賬；記賬后發(fā)現記賬憑證只有金額發(fā)生錯誤，并且已記入賬簿的金額大于實際應計入的金額時，應將多記的金額用紅字填制一張原錯誤憑證所記載的會計科目、借貸方向相同的記賬憑證，并據以用紅字登賬；②紅字沖銷法：76會費收入2008年憑證摘要借方貸方余額月日字號6501收到張三等80位村民繳納互助金12000.0012000.0081804收到楊陽交來互助金150.003110沖銷本月04號憑證（因方向錯誤）150.0011收到楊陽交來互助金150.0012150.00會費收入2008年憑證摘要借方貸方余額月日字號77③補充登記法：記賬后發(fā)現原記賬憑證所記載的會計科目、借貸方向沒有錯誤，并且記賬憑證的金額與賬簿記錄的金額相符，只是所記載金額小于應計的正確金額時，應先計算少計金額，然后將少計金額用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據以用藍字或黑字登賬。在記賬憑證出現錯誤的情況下，如果賬簿所記錄的文字、金額與記賬憑證的文字、金額不符，應首先采取劃線更正法更正賬簿記錄，使之與原記賬憑證相符，然后再采用紅字更正法或補充登記法進行更正。③補充登記法：78（2）總分類賬的登記方法①總分類賬由會計人員依據審核后的記賬憑證直接登記或匯總登記。登記總分類賬的依據，取決于各單位所采用的賬務處理程序。采用不同的賬務處理程序，其登記總賬的依據和方法也就有所不同。采用科目匯總表核算程序進行賬務處理的，其總分類賬應根據科目匯總表進行登記。②開設總賬時，首先應按照會計科目的編號順序設立賬戶，并為每個賬戶預留若干賬頁；其次，在第一頁第一行登記期初余額；然后，根據記賬憑證直接或匯總后登記經濟業(yè)務；③本月全部經濟業(yè)務登記完畢后，于月末結算出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；④總分類賬頁中“借或貸”欄表明賬戶的余額方向，不是指登記經濟業(yè)務的方向。開賬時，最好要有縣或鄉(xiāng)財政的幫助。尤其是對會計基礎比較薄弱的村要手把手的幫助和引導（2）總分類賬的登記方法開賬時，最好要有縣或鄉(xiāng)財政的幫助。尤792、結賬結賬是在將本期內所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，按照規(guī)定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結轉下期或新的賬簿。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業(yè)務，總結有關經濟業(yè)務活動和財務狀況，各單位必須在會計期末進行結賬，不得為趕編會計報表而提前結賬，更不得先編制會計報表后結賬。結賬時，應根據不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。不需要每年換新的賬簿2、結賬結賬是在將本期內所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上80四、常用業(yè)務會計做賬過程1、主要業(yè)務（1）4月5日銀行收到財政撥付的互助資金15萬元（2）4月12日收到農戶交納的互助金3萬元，后存銀行（3）4月20日取現金3萬元，全部發(fā)放農戶借款（4）7月20日收回農戶借款8000元，同時收資金占用費720元（5）7月20日互助社管理人員陳輝報銷交通費30元（6）7月20日將多余現金8200元存銀行四、常用業(yè)務會計做賬過程1、主要業(yè)務81（1）填制記賬憑證（2）登記賬簿2、處理過程1、4月5日銀行收到財政撥付的互助資金15萬元（1）填制記賬憑證2、處理過程1、4月5日銀行收到財政撥付的82

總分類賬會計科目：銀行存款2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日451收到財政撥互助資金150,000.002011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日451收到財政撥互助資金150,000.00貸150,000.00總分類賬會計科目：政府補助收入不考慮政府有其他補助2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日451收832、4月12日收到農戶交納的互助金3萬元，后存銀行

編號:2記賬憑證

2011年4月12日附件1

張摘要科目√借方金額

貸方金額總賬科目明細科目十萬千百十元角分

十萬千百十元角分收到農戶交納的互助金現金

￥3000000

會費收入

￥3000000將收到的互助金存銀行銀行存款

￥3000000

現金

￥3000000

合計

財務負責人:劉記賬:馮復核：鄭制單:馮×2、4月12日收到農戶交納的互助金3萬元，后存銀行

編號:2842011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122收農戶交納互助金30,000.002將收款存入銀行30,000.00總分類賬會計科目：現金2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122收農戶交納互助金30,000.00貸30,000.00總分類賬會計科目：會費收入總分類賬會計科目：銀行存款2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日451收到財政撥互助資金150,000.00122農戶交納互助金30,000.002011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122853、4月20日取現金3萬元，全部發(fā)放農戶借款3、4月20日取現金3萬元，全部發(fā)放農戶借款862011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122收農戶交納互助金30,000.002將收款存入銀行30,000.00203銀行提現30,000.004發(fā)放首批借款30,000.00—總分類賬會計科目：現金2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4204發(fā)放首批借款30,000.00借30,000.00總分類賬會計科目：應收賬款總分類賬會計科目：銀行存款2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日451收到財政撥互助資金150,000.00122農戶交納互助金30,000.00203取現金30,000.00借150,000.00還應有明細帳農戶借款臺賬2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122874、7月20日收回農戶借款8000元，同時收資金占用費720元4、7月20日收回農戶借款8000元，同時收資金占用費720882011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122收農戶交納互助金30,000.002將收款存入銀行30,000.00203銀行提現30,000.004發(fā)放首批借款30,000.00—7205收借款、占用費8,720.00總分類賬會計科目：現金2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4204發(fā)放首批借款30,000.00借30,000.007205收到農戶還借款8,000.00借22,000.00總分類賬會計科目：應收賬款總分類賬會計科目：提供服務收入2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日7205收到農戶交占用費720.00貸720.002011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122895、7月20日互助社管理人員陳輝報銷交通費30元5、7月20日互助社管理人員陳輝報銷交通費30元902011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122收農戶交納互助金30,000.002將收款存入銀行30,000.00203銀行提現30,000.004發(fā)放首批借款30,000.00—7205收借款、占用費8,720.006陳輝報銷交通費30.00總分類賬會計科目：現金2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日7206陳輝報銷交通費30.00借30.00總分類賬會計科目：管理費用管理費用明細賬明細科目：2011年憑證號摘要合計人員補助辦公費交通費……其他月日7206陳輝報銷交通費30.0030.002011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122916、7月20日將多余現金8200元存銀行6、7月20日將多余現金8200元存銀行922011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日4122收農戶交納互助金30,000.002將收款存入銀行30,000.00203銀行提現30,000.004發(fā)放首批借款30,000.00—7205收借款、占用費8,720.006陳輝報銷交通費30.007現金存銀行8,200.00借490.00總分類賬會計科目：現金總分類賬會計科目：銀行存款2011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日451收到財政撥互助資金150,000.00122農戶交納互助金30,000.00203取現金30,000.00借150,000.007207現金存銀行8,200.00借158,200.002011年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日412293（3）試算平衡與對賬①進行科目余額（一級科目）試算（7月）借方貸方現金490.00

銀行存款158,200.00

應收賬款22,000.00

管理費用30.00

會費收入

30,000.00提供服務收入

720.00政府補助收入

150,000.00合計180,720.00180,720.00②檢查明細賬合計是否與總賬一致（時間、方向、金額）③檢查總賬與出納的現金日記賬、銀行日記賬是否一致（余額）④檢查銀行存款余額是否與銀行對賬單一致⑤結賬、填制報表（3）試算平衡與對賬①進行科目余額（一級科目）試算（7月）94第五單元：

互助資金的會計報表第五單元：

互助資金的會計報表95一、會計報表的基本概念和要求1、會計報表的概念會計報表是一定期間內對會計信息的集中反映和總結。它是根據日常會計核算資料編制的、總括反映互助社一定時期財務狀況和經營成果的書面報告文件。會計報表提供的信息與憑證、賬簿提供的信息相比，具有更方便、更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點。2、會計報表的作用會計報表所展示的會計信息，對于各級主管、監(jiān)督部門、互助社社員和全體村民，以及互助社自身，都具有十分重要的作用（1）這是年檢的需要。（2）這是外部監(jiān)管的需要（3）這是內部監(jiān)督的需要（4）這是互助社管理的需要一、會計報表的基本概念和要求1、會計報表的概念963、編制會計報表的要求（1）為保證會計報表的質量，發(fā)揮會計報表的作用，編制會計報表時，應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，必須做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。（2）為了使會計報表編制工作順利進行，應加強日常會計核算工作，做到準確、及時地記賬、算賬、對帳和結賬。（3）編制會計報表時，要注意數據的計算方法，各種會計報表之間的勾稽關系，及時編制和上報，以充分發(fā)揮會計報表應有的作用。（4）本項目需要編制月報和年度報表。上報的時間分別是：月后10日前和年后1月20日前。世行對27個國家60個有社區(qū)資金項目進行評估，其中29個社區(qū)沒有數據和報告。直接視為項目失敗，不與評價對7個省檢查：缺乏內部監(jiān)督機制，被檢查的試點村90%沒有定期對外報送報表的要求，缺少外部監(jiān)督。3、編制會計報表的要求世行對27個國家60個有社區(qū)資金項目進97二、互助資金會計報表與填制方法為了即符合《民間非營利組織會計制度》，滿足有關部門年審的要求，又便于互助社編制和資金的日常監(jiān)管，互助資金會計報表包括：《資產負債表》（年報）和《收支情況明細表》（月報），其格式如下：

資產負債表（年報）

年

月會民非01表編制單位：

單位：元資產行次年初數年末數負債和凈資產行次年初數年末數流動資產：流動負債：貨幣資金1應付款項62應收款項3其他流動負債78其他流動資產18流動負債合計80流動資產合計凈資產：

非限定性凈資產101限定性凈資產102凈資產合計110資產總計60負債和凈資產總計120二、互助資金會計報表與填制方法為了即符合《民間非營利組織會計98收支情況明細表（月報表）

年

月會民非02表

編制單位：

單位：元資產、費用年初數發(fā)生數年末數負債、凈資產和收入年初數發(fā)生數年末數資產類：

負債類：

1、銀行存款

5、其他應付款

2、現金

凈資產：

3、應收款項

6、非限定性凈資產

(1)正常借款

7、限定性凈資產

(2)逾期借款

(1)集體資本

4、其他應收款

(2)社員資本

(3)公益金(4)公積金(5)風險準備金費用類：(6)風險補助金13、業(yè)務活動成本

收入類：

壞賬損失

8、捐贈收入

(1)互助金捐贈

(2)其他捐贈14、管理費用

9、會費收入

(1)人員補助10、提供服務收入(2)辦公費

11、政府補助收入

(3)交通費

(1)互助金補助

(4)其他管理費(2)風險補助金

(3)其他補助

12、其他收入

15、其他費用

(1)銀行利息

(2)其他

資產、費用總計

負債、凈資產和收入總計

P106-107收支情況明細表（月報表）

99會計科目練習與舉例會計科目練習與舉例100借方貸方貸方資產類

（現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款）成本費用類

（業(yè)務活動成本、管理費用、其他費用）負債類

（其他應付款）凈資產類

（限定性凈資產、非限定性凈資產）收入類

（捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、其他收入）增加增加減少借方減少有借必有貸借貸必相等可以一借多貸，也可以一貸多借借方貸方貸方資產類（現金、銀行存款、應收101練習：根據下述業(yè)務，編制會計分錄進行收益分配（管理法按60%，假定年末借款余額為80000元）年終結轉按第一年怎么提風險準備金按正常年又該怎么提風險準備金練習：根據下述業(yè)務，編制會計分錄1021、1月15日收20戶社員互助資金共計20000元借：現金20,000貸：會費收入---有關社員20,0002、當天下午將收到的現金存入銀行借：銀行存款20,000貸：現金20,0003、1月20日收到縣財政局撥60%互助資金90000元借：銀行存款90000貸：政府補助收入——互助金補助900004、2月8日互助社從縣財政局借項目啟動備用金500元：借：現金500貸：其他應付款——縣財政局5001、1月15日收20戶社員互助資金共計20000元1035、當天理事長到縣城買回賬本、財務專用筆等辦公用品計65元：借：管理費用——辦公費65貸：現金656、2月24日按執(zhí)行小組長通知，出納到銀行提取現金12000元準備發(fā)放首批借款：借：現金12,000貸：銀行存款12,0007、2月25日互助社按借款審批表發(fā)放借款，并開出借款約據共10戶，12000元。借款期限均為12個月，月占用費率8‰。其中：楊一、王二、黃三、李四、趙五、張六、丁七、劉八各借1000元，吳九、孫十各借2000元：借：應收賬款——正常借款12,000貸：現金12,000（同時登記個人臺帳）5、當天理事長到縣城買回賬本、財務專用筆等辦公用品計65元：1048、2月27號監(jiān)督小組長王英接縣扶貧辦通知開會2天，她申請借車費50元，經理事長批準：