管理會計概論修改課件

1主講教師：魏玉平聯(lián)系電話mail:yupingwei@163.com

管理會計學(xué)

1主講教師：魏玉平管理會計學(xué)

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隨著競爭愈演愈烈,更需要運用管理會計信息

管理會計專家羅賓·庫珀研究發(fā)現(xiàn)：“隨著企業(yè)以及全球性競爭的愈演愈烈，公司必須學(xué)會在成本管理方面更具有競爭力。對許多公司而言，能否持續(xù)生存取決于它們運用復(fù)雜的成本管理會計系統(tǒng)的能力，而這種成本管理會計系統(tǒng)能產(chǎn)生動力來促進企業(yè)成本的下降。”他進一步論說：“隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性作用，出現(xiàn)了兩種傾向：第一，要求有新成本管理形式出現(xiàn)；第二，企業(yè)越來越多的人與企業(yè)的成本管理相關(guān)?！彼^續(xù)建議說：“由于大量非會計人員涉及成本管理過程，這將增強對企業(yè)會計的需求。”

資料來源：CooperLookoutManagementAccountants.ManagementAccounting[M]1996:20-26導(dǎo)入案例2隨著競爭愈演愈烈,更需要運用管理會計信息導(dǎo)入案3企業(yè)管理循環(huán)與管理會計循環(huán)對比圖1.1企業(yè)管理循環(huán)示意圖圖1.2管理會計循環(huán)示意圖3企業(yè)管理循環(huán)與管理會計循環(huán)對比圖1.1企業(yè)管理循4《每日新聞報》管理決策制定示例

計劃確定問題與不確定性-如何增加收入獲取信息預(yù)測未來選擇方案做決策廣告費增加40%預(yù)算預(yù)算銷售廣告頁數(shù)、每頁費用、收入控制實施決策廣告費用增加40%評價業(yè)績與學(xué)習(xí)廣告收入比預(yù)算低7.2%會計系統(tǒng)原始憑證總賬與明細賬記錄業(yè)績報告比較實際銷售廣告頁數(shù)每頁評均費用、預(yù)算收入計劃的財務(wù)描述在會計記錄中記錄交易并進行分類在會計記錄中記錄交易并進行分類圖《每日新聞報》會計如何幫助制定決策、計劃和控制學(xué)習(xí)4《每日新聞報》管理決策制定示例52009年3月《每日新聞》的廣告收入業(yè)績報告實際結(jié)果(1)預(yù)算數(shù)(2)差異實際結(jié)果-預(yù)算數(shù)（3）=（1）-（2）差異占預(yù)算的百分比（4）=（3）/（2）銷售廣告頁數(shù)760頁800頁40頁不利差異5%的不利差異每頁平均費用5080美元5200美元120美元2.3%的不利差異廣告收入3860800美元4160000美元299200美元7.2%的不利差異52009年3月《每日新聞》的廣告收入業(yè)績報告實際結(jié)果預(yù)算數(shù)管理會計在中國應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題分析管理會計方法調(diào)查情況管理會計方法調(diào)查情況企業(yè)應(yīng)用數(shù)百分比(%)企業(yè)應(yīng)用數(shù)百分比(%)營業(yè)預(yù)算9479.1成本差異分析3529.6績效衡量7664.4作業(yè)成本法1512.7資本支出預(yù)算7867.0責(zé)任會計9580.5成本習(xí)性分析5143.2轉(zhuǎn)移定價4941.5質(zhì)量成本分析2924.6存貨規(guī)劃與控制9076.2目標成本法2521.2平衡記分卡分析21.7戰(zhàn)略成本分析43.3邊際貢獻分析5445.7EVE分析97.6生命周期成本分析43.3本量利分析5843.2標準成本分析4437.3由于中國管理制度的基礎(chǔ)比較落后，信息技術(shù)在企業(yè)管理中應(yīng)用程度不夠，企業(yè)財務(wù)信息管理系統(tǒng)還有待進一步完善，所以管理會計在中國全面應(yīng)用的條件尚不成熟，其應(yīng)用深度和廣度都不盡如人意，中國會計學(xué)會馮巧根等人對管理會計在中國200家企業(yè)中的應(yīng)用情況進行了問卷調(diào)查，結(jié)果如表１所示。表1管理會計方法在企業(yè)中應(yīng)用的實際情況統(tǒng)計表管理會計在中國應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題分析管理會計方法調(diào)查情況管理會7第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展第二節(jié)管理會計的定義第三節(jié)管理會計的基本理論第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系第五節(jié)管理會計人員的職業(yè)道德、職業(yè)資格和職業(yè)教育第一章管理會計概論7第一章管理會計概論8理解管理會計的本質(zhì)；了解社會實踐及經(jīng)濟理論對管理會計的雙重影響，并初步掌握在不同環(huán)境影響下管理會計體系的設(shè)計思想；了解管理會計理論研究的基本內(nèi)容；了解管理會計與相關(guān)課程的區(qū)別與聯(lián)系，在實務(wù)上協(xié)調(diào)企業(yè)管理各部分之間的關(guān)系；了解管理會計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德、職業(yè)資格和應(yīng)掌握的知識體系。學(xué)習(xí)目標

8理解管理會計的本質(zhì)；學(xué)習(xí)目標9第一章主要內(nèi)容脈絡(luò)圖經(jīng)營預(yù)測經(jīng)營決策投資決策全面預(yù)算信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)組織形成：執(zhí)行會計（19世紀末～20世紀60年代）發(fā)展：決策會計，形成完整體系（20世紀60年代～80年代）新發(fā)展：戰(zhàn)略管理會計等新領(lǐng)域（20世紀80年代～至今）內(nèi)容管理會計的形成與發(fā)展規(guī)劃與決策會計控制與業(yè)績評價成本控制責(zé)任會計方法預(yù)測決策預(yù)算管理會計的基本理論對象：以使用價值為基礎(chǔ)的價值管理目標提供信息參與決策職能預(yù)測參與決策預(yù)算控制評價重要工作報告解釋資源管理鑒定自我管理與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別職業(yè)道德與職業(yè)資格9第一章主要內(nèi)容脈絡(luò)圖經(jīng)營預(yù)測信息系統(tǒng)開發(fā)形成：執(zhí)行會計內(nèi)容10第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展

會計發(fā)展史上的三座里程碑1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計帳的基本原理?！@是會計發(fā)展史上第一個里程碑。1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會，這被譽為是繼復(fù)式簿記后會計發(fā)展史上的又一個里程碑。管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出去，是會計發(fā)展史上第三座里程碑。10第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展會計發(fā)展史上的三11課外延伸閱讀及課堂交流主題：管理會計新領(lǐng)域分組：3人左右一組準備PPT交流形式：從第9周開始每節(jié)課最后5分鐘選2組交流11課外延伸閱讀及課堂交流12第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展社會實踐經(jīng)濟管理理論管理會計管理會計的形成與發(fā)展的推動力示意圖12第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展社會實踐經(jīng)濟管理理論13管理會計的形成與發(fā)展知識脈絡(luò)圖19世紀末～20世紀60年代社會實踐經(jīng)濟理論泰羅為代表的科學(xué)管理學(xué)派韋伯為代表的官僚學(xué)派法約爾為代表的行政管理學(xué)派近代會計的形成。企業(yè)的生存和發(fā)展更取決于成本的高低。競爭要求加強企業(yè)內(nèi)部管理執(zhí)行會計（管理會計獨立）標準成本預(yù)算控制差異分析20世紀60年代～80年代社會實踐經(jīng)濟理論改善人際關(guān)系小批量生產(chǎn)加強生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作計算機技術(shù)為定量化管理提供了保障行為科學(xué)系統(tǒng)理論決策理論預(yù)測決策會計（形成）責(zé)任會計預(yù)測決策20世紀80年代～至今社會實踐經(jīng)濟理論顧客化生產(chǎn)戰(zhàn)略管理適應(yīng)當代新技術(shù)經(jīng)濟條件的新領(lǐng)域作業(yè)成本法質(zhì)量成本會計人力資源會計資本成本會計基于學(xué)科交叉滲透形成的新領(lǐng)域行為會計信息資源會計委托代理會計經(jīng)濟一體化和國際競爭戰(zhàn)略管理會計國際管理會計管理會計的形成與發(fā)展13管理會計的形成與發(fā)展知識脈絡(luò)圖19世紀末社會經(jīng)濟泰羅為14公認會計原則的確立，標志著傳統(tǒng)會計發(fā)展成為財務(wù)會計。其特征是：①會計信息的加工、處理和報告，是為了滿足各個利益關(guān)系人的需要；②在加工過程中，必須遵守公認會計原則；③財務(wù)報表完成后，必須由注冊會計師審計。財務(wù)會計產(chǎn)生以前的會計都稱為傳統(tǒng)會計。其特征是：①主要為業(yè)主服務(wù)；②沒有統(tǒng)一的會計原則可以遵循；③不以提供公認的會計報表為最終目標。財務(wù)會計與傳統(tǒng)會計14財務(wù)會計與傳統(tǒng)會計15代表性行業(yè)成本計量指標紡織業(yè)建立按每碼成本或每磅成本計量梳理、紡織、編織、漂白過程中經(jīng)營效率評價指標鐵路業(yè)建立按計量每噸公里成本、每位顧客公里成本、經(jīng)營比率的評價經(jīng)營業(yè)績的指標鋼鐵業(yè)計量噸鐵軌成本等商業(yè)毛利、建立存貨周轉(zhuǎn)率等評價獲利能力的指標表220世紀前代表性行業(yè)的成本管理15代表性行業(yè)成本計量指標紡織業(yè)建立按每碼成本或每磅成本計量16卡內(nèi)基要求每個部門都要列示在每一生產(chǎn)步驟所耗用的原材料、勞動力的成本和數(shù)量，這些信息用于每月報表的及時編制，甚至要求提供每日生產(chǎn)一噸鐵軌所耗用的礦石料、石灰石、媒、焦炭、耐火材料、修補工作、燃料和勞動力成本等信息這些成本計算單是卡內(nèi)基的成本控制工具。成本使卡內(nèi)基著迷，他總是向經(jīng)理提問單位成本變化的原因?？▋?nèi)基關(guān)注經(jīng)營比率的成本方面，他善于將每一部門的當月成本與上月成本進行比較，如果有可能，他還將與其他企業(yè)的成本進行比較，實際上，卡內(nèi)基參加百事墨基金會（BessemerPool)的一個理由是有機會了解其競爭對手的成本信息。這種成本控制是有效的，每一部門的員工都認識到成本管理的重要性，員工們感覺到也時常注意到公司的眼睛總是通過賬本注視著他們。卡內(nèi)基的成本管理16卡內(nèi)基要求每個部門都要列示在每一生產(chǎn)步驟所17除了利用成本計算評價部門管理者和員工的業(yè)績外，卡內(nèi)基和其他的總經(jīng)理們還依靠成本計算單來檢查原材料的質(zhì)量和組合。他們利用這些成本計算單評價生產(chǎn)過程和產(chǎn)品方面的改進，并對新產(chǎn)品的開發(fā)做出決策。在產(chǎn)品定價方面，特別是對象橋梁這樣的非標準項目的訂價，成本簡單更為重要?？▋?nèi)基的成本管理17除了利用成本計算評價部門管理者和員工的業(yè)績1819世紀中葉出現(xiàn)的金屬制造業(yè)，向管理會計師系統(tǒng)提出了一系列新的挑戰(zhàn)。金屬鑄造和金屬切割車間生產(chǎn)大量不同類的完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品所耗用的資源千差萬別。鑒于各種產(chǎn)品對耗費企業(yè)資本、勞動力、輔助資源的需求不一致，過去單一的每磅成本、每單位產(chǎn)品成本指標難以真實評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績。盡管早期的分批成本計算法能夠獲得原材料和勞動力的實際成本，但是，分批成本計算法不能提供用來為金屬彎曲、鑄造、切割的資本資源的成本，更沒有標準或歷史的記錄說明這些已發(fā)生成本是否能夠反映企業(yè)的生產(chǎn)效率。科學(xué)管理運動1819世紀中葉出現(xiàn)的金屬制造業(yè)，向管理會計師系統(tǒng)19

為了對企業(yè)生產(chǎn)效率進行系統(tǒng)分析評價，金屬制造業(yè)的一群機械工程師首先發(fā)明了科學(xué)管理運動，佛雷德里克?泰勒（FrederickTaylor)與其同事一道建立了許多新的成本計量指標。這些工程師通過深入研究生產(chǎn)過程特點，重新設(shè)計原材料和工種流動，將復(fù)雜的生產(chǎn)過程分解成簡單的更容易控制的生產(chǎn)過程。他們建立起詳細、準確的原材料和勞動力的使用標準，并按科學(xué)方法確定工作量為標準來控制和支付工人的薪酬?？茖W(xué)管理運動19為了對企業(yè)生產(chǎn)效率進行系統(tǒng)分析評價，金屬制造業(yè)20

這些工程師們和會計人員一道將過去的數(shù)量標準擴展成每小時勞動力成本、單位產(chǎn)品原材料成本等具體指標，以便按照產(chǎn)品的生產(chǎn)流程建立原材料和勞動力的標準量，并以此標準量與實際發(fā)生量相比較。到20世紀初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析實際成本與標準成本的差異。

在科學(xué)管理運動產(chǎn)生前，盡管也存在制造費用和資本成本，但在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的簡單企業(yè)中，人們?nèi)菀撰@得單位產(chǎn)量總成本指標，按產(chǎn)量分配間接費用的需求不迫切。對于金屬制造業(yè)，由于產(chǎn)品種類多樣，間接費用或輔助成本高，使得工程師和管理會計者必須找出這些高比例的間接費用分配到具體產(chǎn)品中的方法。科學(xué)管理運動20這些工程師們和會計人員一道將過去的數(shù)量標準21

這些工程師們和會計人員一道將過去的數(shù)量標準擴展成每小時勞動力成本、單位產(chǎn)品原材料成本等具體指標，以便按照產(chǎn)品的生產(chǎn)流程建立原材料和勞動力的標準量，并以此標準量與實際發(fā)生量相比較。到20世紀初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析實際成本與標準成本的差異。

科學(xué)管理運動21這些工程師們和會計人員一道將過去的數(shù)量標準擴展22在科學(xué)管理運動產(chǎn)生前，盡管也存在制造費用和資本成本，但在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的簡單企業(yè)中，人們?nèi)菀撰@得單位產(chǎn)量總成本指標，按產(chǎn)量分配間接費用的需求不迫切。對于金屬制造業(yè)，由于產(chǎn)品種類多樣，間接費用或輔助成本高，使得工程師和管理會計者必須找出這些高比例的間接費用分配到具體產(chǎn)品中的方法，如用機器加工小時、直接人工指標、原材料耗用數(shù)量等作為制造費用的分配基礎(chǔ)，考慮為耗用能量成本問題。但因準確分配制造費用的收益小于執(zhí)行該項制造費用分析的成本，制造費用的分配標準多為已經(jīng)計量了的直接人工小時分配率、直接人工工資率分配率?？茖W(xué)管理運動22在科學(xué)管理運動產(chǎn)生前，盡管也存在制造費用和23

1903年，由多個各自獨立的單一經(jīng)營公司合并創(chuàng)立的杜邦公司，為這一時期的新型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)原型。面對需要協(xié)調(diào)的垂直綜合性企業(yè)的多種經(jīng)營、市場組織以及如何將資本投向利潤最大的經(jīng)濟活動等問題，杜邦公司的最高層管理者設(shè)計了多個重要的經(jīng)營和預(yù)算指標，以協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)營活動，并將資源有效地在各部門之間進行分配。這其中最重要、持續(xù)時間最長的管理會計創(chuàng)新是投資報酬率指標，投資報酬率指標為企業(yè)整體及各部門的經(jīng)營業(yè)績提供了評價依據(jù)，高層管理者借助于投資報酬率指標將資本分配到最獲利的部門。

綜合性企業(yè)的管理控制231903年，由多個各自獨立的單一經(jīng)營公司合24回顧自1825年至1925年這100年來成功大型企業(yè)和管理會計實踐的產(chǎn)生和發(fā)展歷程，可以看出企業(yè)的發(fā)展與管理會計實踐是緊密相關(guān)的。事實上，如果沒有管理會計系統(tǒng)為企業(yè)提供其內(nèi)部分散經(jīng)營組織運營效率的信息，杜邦公司、通用汽車公司、美國鋼鐵公司這些大公司不好發(fā)展起來。同時，如果沒有記錄指標系統(tǒng)的創(chuàng)新，這些大公司也不會實現(xiàn)潛在的收益。因為，計量指標系統(tǒng)的創(chuàng)新獎公司內(nèi)部各層次的管理者提供其經(jīng)營效率的信息。而且，這些信息能夠有效地促進公司采購原材料并將其產(chǎn)品提供給顧客。綜合性企業(yè)的管理控制24回顧自1825年至1925年這100年來成25企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)設(shè)計的用以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢從而實現(xiàn)利潤最大化的一整套計劃和行動。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。戰(zhàn)略管理會計25企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)設(shè)計的用以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢從而實現(xiàn)利潤最26企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)設(shè)計的用以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢從而實現(xiàn)利潤最大化的一整套計劃和行動。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。戰(zhàn)略管理會計26企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)設(shè)計的用以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢從而實現(xiàn)利潤最27外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價與控制戰(zhàn)略管理的過程27外部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略戰(zhàn)略戰(zhàn)略評價28SWOT分析：高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅戰(zhàn)略制定：管理者根據(jù)對企業(yè)SWOT分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹立企業(yè)的目標，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。戰(zhàn)略制定28SWOT分析：高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)29戰(zhàn)略實施的計劃體系：其中包括各種行動方案、預(yù)算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。

制定戰(zhàn)略措施：根據(jù)新戰(zhàn)略來調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員安排、領(lǐng)導(dǎo)方式、財務(wù)政策、生產(chǎn)管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實施更有效率。戰(zhàn)略實施29戰(zhàn)略實施的計劃體系：其中包括各種行動方案、預(yù)算、程序，目30評價：通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)者采取必要的糾正行動。分析偏差的原因：管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差之后，首先應(yīng)重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實施的計劃體系或?qū)嵤┐胧?；其次是檢查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨。戰(zhàn)略評價30評價：通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管31

是管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會計。管理會計與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會計的范圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息。戰(zhàn)略管理會計（StrategicManagementAccounting,SMA）31是管理會計與戰(zhàn)略管理相32

戰(zhàn)略管理會計的提出：西蒙于1981年在《戰(zhàn)略管理會計》中首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。當時定義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。32戰(zhàn)略管理會計的提出：33

戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容：市場份額的評估；戰(zhàn)略預(yù)算的編制；競爭地位的變化研究（以企業(yè)現(xiàn)狀為起點，改變資本結(jié)構(gòu)或定價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響）等等。33戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容：34

Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。參考觀點134Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不35

之后，Willson等人認為“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法，它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍”。參考觀點235之后，Willson等人認為“戰(zhàn)36

經(jīng)過其他許多學(xué)者和會計學(xué)家們的補充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場和競爭對手的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計”。

20世紀80年代末，西方會計界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點也就不同。

共識36經(jīng)過其他許多學(xué)者和會計學(xué)家們的補充與完善37

1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者（低成本戰(zhàn)略）和開拓者（高差異戰(zhàn)略）。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預(yù)測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴格預(yù)算目標以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。

調(diào)查1371987年，西38

1989年，杉克調(diào)查的顯示：

在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會計，用標準成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標，并重視分析競爭對手的成本。當然，隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應(yīng)用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標準成本則放在次要位置。調(diào)查2381989年，杉克調(diào)查的顯示：調(diào)查39

總結(jié)：

從以上的分析不難看出，戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績。39總結(jié)：40國際定義國內(nèi)定義（狹義）：我國學(xué)者結(jié)合中國的情況，對管理會計的定義提出了許多不同觀點，但較有代表性的定義是：管理會計是通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種專門決策的信息處理系統(tǒng)。

狹義：內(nèi)部會計

（20世紀20年代到～70年代）管理會計的定義

廣義：內(nèi)容和范圍擴展（20世紀70年代后）（1）以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）既為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)，同時也為非管理集團服務(wù)；（3）提供貨幣和非貨幣性信息；（4）內(nèi)容上既包括財務(wù)會計，又包括成本會計和財務(wù)管理。

第二節(jié)

管理會計的定義40國際定義狹義：內(nèi)部會計管理會計的定義

廣義：內(nèi)容和41管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保資源的合理使用和監(jiān)管責(zé)任的履行所需財務(wù)信息（從廣義上說，包括用于解釋實際和計劃的商業(yè)活動、經(jīng)濟環(huán)境以及資產(chǎn)和負責(zé)的估計的因果關(guān)系所必需的貨幣的和非貨幣的信息），確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)當局等非管理集團使用的財務(wù)報表。1986年美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計的基本定義411986年美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計42管理會計

內(nèi)部審計、外部審計會計司庫職能籌措資金編制預(yù)算

財務(wù)會計對業(yè)務(wù)進行分類和記錄

成本會計按產(chǎn)品和成本中心對業(yè)務(wù)進行分類和記錄

財務(wù)控制進行比較并采取行動

英國成本與管理會計師協(xié)會1986年廣義管理會計的范圍42管理會計內(nèi)部審計、外部審計會計司庫職能籌措資金43管理會計的定義

以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。43管理會計的定義以提高經(jīng)濟效益44從屬性看，管理會計屬于管理學(xué)中會計學(xué)科的邊緣學(xué)科，是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。從范圍看，管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)，同時也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)當局、甚至國家行政機構(gòu)等非管理集團服務(wù)。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴大研究范圍的傾向。從內(nèi)容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也要研究管理會計的新領(lǐng)域、新方法，并且應(yīng)把成本管理納入管理會計研究的領(lǐng)域。從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。管理會計定義的理解44管理會計定義的理解45

管理會計的對象：使用價值基礎(chǔ)上的價值管理

管理會計的目標

提供信息參與決策

管理會計信息質(zhì)量特征：①相關(guān)性②準確性③一貫性④客觀性⑤靈活性⑥及時性⑦簡明性⑧成本效益性

管理會計的職責(zé)計劃評價控制區(qū)分責(zé)任對外報告

管理會計的重要活動報告解釋資源管理信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)完善鑒定管理第三節(jié)管理會計的基本理論框架45管理會計的對象：使用價值基礎(chǔ)上的價值管理管46

管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，分別服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的需要和外部決策的需要，兩者之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計、成本會計的區(qū)別與聯(lián)系46管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的47職能不同：經(jīng)營管理與報賬型服務(wù)對象不同：主要對內(nèi)與對外約束條件不同：小與大報告期間不同：根據(jù)需要靈活與規(guī)定的會計期間會計主體不同：多層次與企業(yè)整體

計算方法不同：現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法與一般數(shù)學(xué)方法信息精確程度不同：相對精確與力求精確計量尺度不同：貨幣、非貨幣與貨幣度量管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別(8大區(qū)別）47職能不同：經(jīng)營管理與報賬型管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別(8大48起源相同：傳統(tǒng)會計目標相同：提高經(jīng)濟效益基本信息同源：財務(wù)會計服務(wù)對象交叉：內(nèi)外交叉某些概念相同:成本、收益、利潤等概念管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系48起源相同：傳統(tǒng)會計管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系49

成本會計為管理會計和財務(wù)會計提供信息。

成本計量模式的演進及管理會計成本記錄與會計的賬戶體系相分離（1885年以前，標志是1885年亨利·梅特卡夫出版了《工廠成本》)；成本記錄與會計的賬戶一體化（1885～1920年）；成本會計從財務(wù)會計中分離出來（1920～1987年）：管理會計出現(xiàn)；成本計量系統(tǒng)最終擺脫賬戶體系的約束（1987年以后，標志是羅伯特·卡普蘭、托馬斯·約翰遜出版《相關(guān)性已經(jīng)消失：管理會計的興衰》。管理會計與財務(wù)會計、成本會計的聯(lián)系49成本會計為管理會計和財務(wù)會計提供信息。成50

第五節(jié)管理會計人員的職業(yè)道德、

職業(yè)資格和職業(yè)教育

管理會計人員的職業(yè)道德技能保密廉正客觀性50第五節(jié)管理會計人員的職業(yè)道德、

51案例討論兩難的抉擇鐘先生是一家私營公司的財務(wù)主管，深得老板信任。江女士是同一家公司的一個部件制造廠的經(jīng)理，該廠的產(chǎn)品主要滿足公司內(nèi)部生產(chǎn)需要，基本沒有外銷。最近鐘先生感到有些不知所措，其原因與江女士有關(guān)。原來，鐘與江在大學(xué)時代就相識，后來恰巧被同一家公司聘用，由于工作努力，成績顯著，又被分別授予了要職。在多年的工作接觸中，他們加深了對對方的了解，并深愛著對方。他們認為，這種交往是私人性質(zhì)的，因而沒有公開，包括老板在內(nèi)的公司人員都不知道他們甚至準備結(jié)婚了。

51案例討論兩難的抉擇52但上周末，公司助理管理會計師提交了一份需要鐘先生進行復(fù)核的報告，該報告是按照老板的要求編制的，是關(guān)于下周公司董事會上將做出的是否繼續(xù)保留江女士負責(zé)的部件制造廠的決定。顯然，鐘先生明白如果該報告結(jié)果不利于保留部件制造廠，公司將在市場上采購該部件，而放棄自己生產(chǎn)，這將危及江女士的職位以及目前可觀的年薪收入，并極有可能被迫另謀出路。幸運的是，助理管理會計師做出了保留該制造部可以節(jié)約成本57萬元的結(jié)論。然而鐘先生很快又發(fā)現(xiàn)，在助理管理會計師的分析、計算過程中存有嚴重的錯誤。如果按照正確的計算，自產(chǎn)部件的年成本要比外購高出39萬元，因此，外購比自產(chǎn)更有利。52但上周末，公司助理管理會計師提交了一份需要鐘先生進行復(fù)核53在一次晚餐約會上，鐘先生反復(fù)權(quán)衡后將這一情況告知了江女士。江女士大吃一驚，說從來沒有人跟她談過這件事。他們都知道，這是老板怕影響自己做出客觀決策而故意隱瞞了需要做出的選擇。江女士思考了很久以后，提出了自己對這個問題的看法。她認為這件事不僅關(guān)系到她個人，更關(guān)系到工廠的全部職工。這些年來她與員工相處融洽，感情很好，實在不忍心看到工人失去工作。她還說，她自己完全有能力找到另一份不錯的工作，但多數(shù)工人可能會因此失去收入保障。因此，她強烈要求鐘先生從工人利益出發(fā)，不要糾正原報告中的錯誤，況且老板也不可能發(fā)現(xiàn)其中的問題。即使后來發(fā)現(xiàn)了計算錯誤，鐘先生所負的責(zé)任也不大。同時，江女士還指出，老板非常富有，節(jié)約區(qū)區(qū)40萬元對他而言確實不算什么，何必為了使公司節(jié)省一筆不大的支出，而讓上百名工人丟了飯碗呢？53在一次晚餐約會上，鐘先生反復(fù)權(quán)衡后將這一情況告知了江女士54

問題：1．討論材料中涉及到的道德問題；

2．如果你就是鐘先生，你會怎么做？5455

英國的特許管理會計師：英國“特許會計師協(xié)會(CharteredInstituteofManagementAccountants)”是英國的管理會計師組織。要取得正式會員資格，持有了特許管理會計師證書，流程如下：需通過資格考試（以1987年為界分為兩個階段），并具有從事管理會計工作3年經(jīng)驗者，方可申請非正式會員。申請正式會員，除通過資格考試外，還必須具有3年財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)主任等工作經(jīng)歷。管理會計人員的職業(yè)資格55管理會計人員的職業(yè)資格56美國CMA：美國會計師協(xié)會于1972年設(shè)立了“管理會計資格證書(CMA)項目”，并專門設(shè)置了“管理會計師協(xié)會(IMA)”，由它具體負責(zé)該項目。要求3年內(nèi)通過4門考試，考試前后7年內(nèi)有連續(xù)兩年從事管會工作經(jīng)驗。

前三部分不需要按順序參加考試，但在注冊第四部分考試之前必需通過前三部分的考試。前三部分的考試結(jié)果會在考試結(jié)束后立刻公布在考試中心的電腦屏幕上。第四部分的結(jié)果會在考試結(jié)束4－8周后公布。56美國CMA：美國會計師協(xié)會于1972年設(shè)立了“管理會計資57CMA考試科目

Part1–

商業(yè)分析(3小時，110道題)-商業(yè)經(jīng)濟(25%，B級)-

全球商業(yè)環(huán)境(20%，B級)-

內(nèi)部控制(15%，A級)-

數(shù)量分析模型(15%，B級)-

財務(wù)報表分析(25%，B級)Part2–

管理會計與報告(4小時，140道題)-

預(yù)算編制(15%，C級)-

成本管理(25%，C級)-

信息管理

(15%，A級)-

業(yè)績衡量(20%，C級)-

外部財務(wù)報告(25%，B級)Part3–

戰(zhàn)略管理(3小時，110道題)-

戰(zhàn)略規(guī)劃(15%，B級)-

戰(zhàn)略營銷(15%，A級)-

公司理財(25%，B級)-

決策分析(25%，C級)-

投資決策(20%，C級)Part4–

商業(yè)應(yīng)用

(3

小時)-

包括Part1、Part2和Part3所有主題，以及:-

組織管理-

組織溝通-

行為論題-

職業(yè)道德問題57CMA考試科目

Part1–

商業(yè)分析(3小時，1158CMA考試費用

2013年7月1日前2013年7月1日起CMA認證考試準入費（專業(yè)會員）225美元240美元CMA認證考試準入費（學(xué)生會員/教師會員）75美元75美元CMA認證考試費（專業(yè)會員）350美元/門（若考生同時注冊同一考試窗口下的兩門考試，費用為300美元/門）380美元/門（若考生同時注冊同一考試窗口下的兩門考試，費用為300美元/門）CMA認證考試費（學(xué)生會員/教師會員）175美元/門（若考生同時注冊同一考試窗口下的兩門考試，費用為125美元/門）190美元/門（若考生同時注冊同一考試窗口下的兩門考試，費用為140美元/門）58CMA考試費用

2013年7月1日前2013年7月1日起59

美國全國會計師協(xié)會(NationalAssociationofAccountants，簡稱NAA)于1986年發(fā)布了管理會計公告第1D號：“管理會計師基本知識體系”,明確了所有合格的管理會計師應(yīng)掌握的基本知識體系中各學(xué)科的內(nèi)容，從而為建立適合管理會計專業(yè)學(xué)生的學(xué)科課程體系提供了總的指導(dǎo)方針。該知識體系包括的內(nèi)容:普通教育商業(yè)教育會計教育管理會計人員的職業(yè)教育59美國全國會計師協(xié)會(NationalA60美國管理會計學(xué)科課程體系普通教育商業(yè)教育會計教育備注傳播技術(shù)法律環(huán)境信息系統(tǒng)行為科學(xué)道德與法律環(huán)境管理/成本會計數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)全球經(jīng)濟環(huán)境財務(wù)會計經(jīng)濟學(xué)原理財務(wù)規(guī)劃與評估稅收政策與規(guī)劃信息系統(tǒng)導(dǎo)論技術(shù)管理審計概念與準則會計學(xué)導(dǎo)論其他生產(chǎn)經(jīng)營管理當代會計問題市場營銷管理內(nèi)部審計與經(jīng)營審計人力資源行為學(xué)當代管理會計問題數(shù)量方法在工商管理中的應(yīng)用其他商業(yè)傳播學(xué)企業(yè)政策其他60學(xué)時/60學(xué)時36學(xué)時/36-51學(xué)時24學(xué)時/54-39學(xué)時總120學(xué)時/150學(xué)時60美國管理會計學(xué)科課程體系普通教育商業(yè)教育會計教育備注傳播61經(jīng)營預(yù)測經(jīng)營決策投資決策管理會計的基礎(chǔ)：成本的概念及分類管理會計的工具作業(yè)成本法變動成本法管理會計的方法本量利分析成本性態(tài)分析管理會計領(lǐng)域決策會計執(zhí)行會計標準成本法全面預(yù)算業(yè)績考核與評價新領(lǐng)域管理會計的知識體系圖61經(jīng)營預(yù)測管理會計的基礎(chǔ)：成本的概念及分類管理會計的工具作62思考題從管理會計定義的歷史研究中你有哪些思考和想法?從管理會計人員的職業(yè)道德和管理會計學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計看，你認為管理會計人員在企業(yè)管理中處于何種地位?經(jīng)濟理論對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些影響?你從中得到了什么啟示?科學(xué)管理理論對現(xiàn)代管理會計有哪些重要影響?這些影響在管理會計的不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的?戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排如何才能在管理會計中得以有效結(jié)合?如何理解管理會計對象的復(fù)合性?復(fù)合性表現(xiàn)在哪些管理會計內(nèi)容和方法上?請舉例說明。當準確性和及時性發(fā)生矛盾時，你將如何決策?現(xiàn)在有人以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的快速性和短暫性(如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，某一企業(yè)的存在可以因一項業(yè)務(wù)的發(fā)生而設(shè)立，又因該業(yè)務(wù)的完成而清盤)來否定會計分期假設(shè)，你是怎么看的?管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系說明了什么?管理會計與財務(wù)會計在管理中能否結(jié)合應(yīng)用?請列舉一些事例予以說明。62思考題從管理會計定義的歷史研究中你有哪些思考和想法?63案例題

美國西南航空公司成立于1968年(正式運營始于1971年)，當時經(jīng)營達拉斯、休斯敦和圣安東尼奧的短程航運業(yè)務(wù)。西南航空公司的成功是有目共暗的:

到1991年，它的營業(yè)收入達到13億美元，雖然比不上美國最大的四家航空公司(美洲航空公司、德爾塔航空公司、聯(lián)合航空公司和西北航空公司)，但利潤卻超過了它們。1992年，西南航空營業(yè)收入又增長了2500。而19911992年美國航空業(yè)總虧損80億美元，有三家大的航空公司破產(chǎn)倒閉。表1-2列舉了1989-1999年期間美國部分航空公司的主要財務(wù)指標。63案例題美國西南航空公司成立于196646465

西南航空公司經(jīng)營初期就確定了低成本、低價格、高頻率、多班次的戰(zhàn)略，絕不多花一分錢、多浪費一分鐘、多雇一個員工。公司選用了最省油的波音737，挑選回報率最高的航線，每架飛機每天起落10次以上，航班停歇時間控制在15分鐘之內(nèi)(達到了世界最短紀錄)。西南航空開張伊始，就將任意兩個城市間的單程票價降到26美元，拉開了得克薩斯州疆域內(nèi)空運價格大戰(zhàn)的序幕，并逐步向世人展示它“服務(wù)良好，票價低廉”的企業(yè)形象。

(1)在服務(wù)創(chuàng)意和營銷策略上，西南航空匠心獨運，令竟爭對手難以企及。

(2)在運營效率和價格兩方面，西南航空的招數(shù)也是出奇制勝。其中最著名的就是“雙十”戰(zhàn)略:10分鐘的轉(zhuǎn)場時間和10美元的非高峰期價格。65西南航空公司經(jīng)營初期66

極低的票價是策略的核心，為此，西南航空采取了一系列措施:提高飛機的使用率;只提供在中等城市之間的點對點的航線，并且不與其他航空公司形成聯(lián)運服務(wù);保持地勤人員少而精;保持可靠的離港率，遵循“飛機要在天上才能賺錢”的原則;限量提供飛機上的供應(yīng)，不提供用餐服務(wù)，但允許自帶食品。正是這一套完整的運營體系使西南航空的低價竟爭得以實現(xiàn)。低價策略是基于公司的資源而建立的獨特的戰(zhàn)略，與該企業(yè)本身不可分割，從而防止了其他企業(yè)的模仿，并使這一策略能夠持久有效。

(3)為培植高收益旅客的忠誠，西南航空以免費禮品為利器，迫使對手屈膝稱臣。1973年，在開張兩年后，西南航空有了幾十萬美元的利潤進賬。從那時起，西南航空年年盈利，成為全世界航空業(yè)最能賺錢的高手。66極低的票價是策略的核心，為此，西南航空采取了67

通過本案例的分析，你認為:1.企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)如何確定?其選擇是否應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點?2.在本例中戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)是如何協(xié)調(diào)的?不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排是否具有相同的特點?67通過本案例的分析，你認為:68推薦書目《管理會計》雷·H·加里森?？死铩諾琳彼得· C·布魯爾

王滿校譯，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010年第13版

《成本與管理會計》查爾斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.達塔、喬治.福斯特中國人民大學(xué)出版社，2010年版參考資料68推薦書目參考資料69《管理會計》DonR.HansenMaryanneM.Mowen，北京大學(xué)出版社，2008年第8版《管理會計學(xué)》孫茂竹，文光偉，楊萬貴中國人民大學(xué)出版社，2009年第5版《管理會計》呂長江，復(fù)旦大學(xué)出版社，2006年版69《管理會計》707071推薦書目71推薦書目72學(xué)習(xí)方法及課外作業(yè)

學(xué)習(xí)方法理論聯(lián)系實際：掌握管理學(xué)、財務(wù)會計、成本會計等學(xué)科理論，聯(lián)系國內(nèi)外社會經(jīng)濟發(fā)展的實際練習(xí)法案例分析：教材案例、補充案例調(diào)查法實驗法：ERP實驗

課外作業(yè)管理會計的新領(lǐng)域、會計學(xué)和管理學(xué)是如何實現(xiàn)結(jié)合并最終形成管理會計的、創(chuàng)業(yè)項目的可行性研究報告教材作業(yè)、補充作業(yè)每組提供1個管理會計案例每組調(diào)查1家公司了解管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用用excel進行本量利分析、全面預(yù)算和管理會計建模經(jīng)營決策角色扮演

72學(xué)習(xí)方法及課外作業(yè)73謝謝諸位！73謝謝諸位！74主講教師：魏玉平聯(lián)系電話mail:yupingwei@163.com

管理會計學(xué)

1主講教師：魏玉平管理會計學(xué)

75

隨著競爭愈演愈烈,更需要運用管理會計信息

管理會計專家羅賓·庫珀研究發(fā)現(xiàn)：“隨著企業(yè)以及全球性競爭的愈演愈烈，公司必須學(xué)會在成本管理方面更具有競爭力。對許多公司而言，能否持續(xù)生存取決于它們運用復(fù)雜的成本管理會計系統(tǒng)的能力，而這種成本管理會計系統(tǒng)能產(chǎn)生動力來促進企業(yè)成本的下降?！彼M一步論說：“隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性作用，出現(xiàn)了兩種傾向：第一，要求有新成本管理形式出現(xiàn)；第二，企業(yè)越來越多的人與企業(yè)的成本管理相關(guān)?！彼^續(xù)建議說：“由于大量非會計人員涉及成本管理過程，這將增強對企業(yè)會計的需求?！?/p>

資料來源：CooperLookoutManagementAccountants.ManagementAccounting[M]1996:20-26導(dǎo)入案例2隨著競爭愈演愈烈,更需要運用管理會計信息導(dǎo)入案76企業(yè)管理循環(huán)與管理會計循環(huán)對比圖1.1企業(yè)管理循環(huán)示意圖圖1.2管理會計循環(huán)示意圖3企業(yè)管理循環(huán)與管理會計循環(huán)對比圖1.1企業(yè)管理循77《每日新聞報》管理決策制定示例

計劃確定問題與不確定性-如何增加收入獲取信息預(yù)測未來選擇方案做決策廣告費增加40%預(yù)算預(yù)算銷售廣告頁數(shù)、每頁費用、收入控制實施決策廣告費用增加40%評價業(yè)績與學(xué)習(xí)廣告收入比預(yù)算低7.2%會計系統(tǒng)原始憑證總賬與明細賬記錄業(yè)績報告比較實際銷售廣告頁數(shù)每頁評均費用、預(yù)算收入計劃的財務(wù)描述在會計記錄中記錄交易并進行分類在會計記錄中記錄交易并進行分類圖《每日新聞報》會計如何幫助制定決策、計劃和控制學(xué)習(xí)4《每日新聞報》管理決策制定示例782009年3月《每日新聞》的廣告收入業(yè)績報告實際結(jié)果(1)預(yù)算數(shù)(2)差異實際結(jié)果-預(yù)算數(shù)（3）=（1）-（2）差異占預(yù)算的百分比（4）=（3）/（2）銷售廣告頁數(shù)760頁800頁40頁不利差異5%的不利差異每頁平均費用5080美元5200美元120美元2.3%的不利差異廣告收入3860800美元4160000美元299200美元7.2%的不利差異52009年3月《每日新聞》的廣告收入業(yè)績報告實際結(jié)果預(yù)算數(shù)管理會計在中國應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題分析管理會計方法調(diào)查情況管理會計方法調(diào)查情況企業(yè)應(yīng)用數(shù)百分比(%)企業(yè)應(yīng)用數(shù)百分比(%)營業(yè)預(yù)算9479.1成本差異分析3529.6績效衡量7664.4作業(yè)成本法1512.7資本支出預(yù)算7867.0責(zé)任會計9580.5成本習(xí)性分析5143.2轉(zhuǎn)移定價4941.5質(zhì)量成本分析2924.6存貨規(guī)劃與控制9076.2目標成本法2521.2平衡記分卡分析21.7戰(zhàn)略成本分析43.3邊際貢獻分析5445.7EVE分析97.6生命周期成本分析43.3本量利分析5843.2標準成本分析4437.3由于中國管理制度的基礎(chǔ)比較落后，信息技術(shù)在企業(yè)管理中應(yīng)用程度不夠，企業(yè)財務(wù)信息管理系統(tǒng)還有待進一步完善，所以管理會計在中國全面應(yīng)用的條件尚不成熟，其應(yīng)用深度和廣度都不盡如人意，中國會計學(xué)會馮巧根等人對管理會計在中國200家企業(yè)中的應(yīng)用情況進行了問卷調(diào)查，結(jié)果如表１所示。表1管理會計方法在企業(yè)中應(yīng)用的實際情況統(tǒng)計表管理會計在中國應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題分析管理會計方法調(diào)查情況管理會80第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展第二節(jié)管理會計的定義第三節(jié)管理會計的基本理論第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系第五節(jié)管理會計人員的職業(yè)道德、職業(yè)資格和職業(yè)教育第一章管理會計概論7第一章管理會計概論81理解管理會計的本質(zhì)；了解社會實踐及經(jīng)濟理論對管理會計的雙重影響，并初步掌握在不同環(huán)境影響下管理會計體系的設(shè)計思想；了解管理會計理論研究的基本內(nèi)容；了解管理會計與相關(guān)課程的區(qū)別與聯(lián)系，在實務(wù)上協(xié)調(diào)企業(yè)管理各部分之間的關(guān)系；了解管理會計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德、職業(yè)資格和應(yīng)掌握的知識體系。學(xué)習(xí)目標

8理解管理會計的本質(zhì)；學(xué)習(xí)目標82第一章主要內(nèi)容脈絡(luò)圖經(jīng)營預(yù)測經(jīng)營決策投資決策全面預(yù)算信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)組織形成：執(zhí)行會計（19世紀末～20世紀60年代）發(fā)展：決策會計，形成完整體系（20世紀60年代～80年代）新發(fā)展：戰(zhàn)略管理會計等新領(lǐng)域（20世紀80年代～至今）內(nèi)容管理會計的形成與發(fā)展規(guī)劃與決策會計控制與業(yè)績評價成本控制責(zé)任會計方法預(yù)測決策預(yù)算管理會計的基本理論對象：以使用價值為基礎(chǔ)的價值管理目標提供信息參與決策職能預(yù)測參與決策預(yù)算控制評價重要工作報告解釋資源管理鑒定自我管理與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別職業(yè)道德與職業(yè)資格9第一章主要內(nèi)容脈絡(luò)圖經(jīng)營預(yù)測信息系統(tǒng)開發(fā)形成：執(zhí)行會計內(nèi)容83第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展

會計發(fā)展史上的三座里程碑1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計帳的基本原理?！@是會計發(fā)展史上第一個里程碑。1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會，這被譽為是繼復(fù)式簿記后會計發(fā)展史上的又一個里程碑。管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出去，是會計發(fā)展史上第三座里程碑。10第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展會計發(fā)展史上的三84課外延伸閱讀及課堂交流主題：管理會計新領(lǐng)域分組：3人左右一組準備PPT交流形式：從第9周開始每節(jié)課最后5分鐘選2組交流11課外延伸閱讀及課堂交流85第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展社會實踐經(jīng)濟管理理論管理會計管理會計的形成與發(fā)展的推動力示意圖12第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展社會實踐經(jīng)濟管理理論86管理會計的形成與發(fā)展知識脈絡(luò)圖19世紀末～20世紀60年代社會實踐經(jīng)濟理論泰羅為代表的科學(xué)管理學(xué)派韋伯為代表的官僚學(xué)派法約爾為代表的行政管理學(xué)派近代會計的形成。企業(yè)的生存和發(fā)展更取決于成本的高低。競爭要求加強企業(yè)內(nèi)部管理執(zhí)行會計（管理會計獨立）標準成本預(yù)算控制差異分析20世紀60年代～80年代社會實踐經(jīng)濟理論改善人際關(guān)系小批量生產(chǎn)加強生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作計算機技術(shù)為定量化管理提供了保障行為科學(xué)系統(tǒng)理論決策理論預(yù)測決策會計（形成）責(zé)任會計預(yù)測決策20世紀80年代～至今社會實踐經(jīng)濟理論顧客化生產(chǎn)戰(zhàn)略管理適應(yīng)當代新技術(shù)經(jīng)濟條件的新領(lǐng)域作業(yè)成本法質(zhì)量成本會計人力資源會計資本成本會計基于學(xué)科交叉滲透形成的新領(lǐng)域行為會計信息資源會計委托代理會計經(jīng)濟一體化和國際競爭戰(zhàn)略管理會計國際管理會計管理會計的形成與發(fā)展13管理會計的形成與發(fā)展知識脈絡(luò)圖19世紀末社會經(jīng)濟泰羅為87公認會計原則的確立，標志著傳統(tǒng)會計發(fā)展成為財務(wù)會計。其特征是：①會計信息的加工、處理和報告，是為了滿足各個利益關(guān)系人的需要；②在加工過程中，必須遵守公認會計原則；③財務(wù)報表完成后，必須由注冊會計師審計。財務(wù)會計產(chǎn)生以前的會計都稱為傳統(tǒng)會計。其特征是：①主要為業(yè)主服務(wù)；②沒有統(tǒng)一的會計原則可以遵循；③不以提供公認的會計報表為最終目標。財務(wù)會計與傳統(tǒng)會計14財務(wù)會計與傳統(tǒng)會計88代表性行業(yè)成本計量指標紡織業(yè)建立按每碼成本或每磅成本計量梳理、紡織、編織、漂白過程中經(jīng)營效率評價指標鐵路業(yè)建立按計量每噸公里成本、每位顧客公里成本、經(jīng)營比率的評價經(jīng)營業(yè)績的指標鋼鐵業(yè)計量噸鐵軌成本等商業(yè)毛利、建立存貨周轉(zhuǎn)率等評價獲利能力的指標表220世紀前代表性行業(yè)的成本管理15代表性行業(yè)成本計量指標紡織業(yè)建立按每碼成本或每磅成本計量89卡內(nèi)基要求每個部門都要列示在每一生產(chǎn)步驟所耗用的原材料、勞動力的成本和數(shù)量，這些信息用于每月報表的及時編制，甚至要求提供每日生產(chǎn)一噸鐵軌所耗用的礦石料、石灰石、媒、焦炭、耐火材料、修補工作、燃料和勞動力成本等信息這些成本計算單是卡內(nèi)基的成本控制工具。成本使卡內(nèi)基著迷，他總是向經(jīng)理提問單位成本變化的原因?？▋?nèi)基關(guān)注經(jīng)營比率的成本方面，他善于將每一部門的當月成本與上月成本進行比較，如果有可能，他還將與其他企業(yè)的成本進行比較，實際上，卡內(nèi)基參加百事墨基金會（BessemerPool)的一個理由是有機會了解其競爭對手的成本信息。這種成本控制是有效的，每一部門的員工都認識到成本管理的重要性，員工們感覺到也時常注意到公司的眼睛總是通過賬本注視著他們?？▋?nèi)基的成本管理16卡內(nèi)基要求每個部門都要列示在每一生產(chǎn)步驟所90除了利用成本計算評價部門管理者和員工的業(yè)績外，卡內(nèi)基和其他的總經(jīng)理們還依靠成本計算單來檢查原材料的質(zhì)量和組合。他們利用這些成本計算單評價生產(chǎn)過程和產(chǎn)品方面的改進，并對新產(chǎn)品的開發(fā)做出決策。在產(chǎn)品定價方面，特別是對象橋梁這樣的非標準項目的訂價，成本簡單更為重要?？▋?nèi)基的成本管理17除了利用成本計算評價部門管理者和員工的業(yè)績9119世紀中葉出現(xiàn)的金屬制造業(yè)，向管理會計師系統(tǒng)提出了一系列新的挑戰(zhàn)。金屬鑄造和金屬切割車間生產(chǎn)大量不同類的完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品所耗用的資源千差萬別。鑒于各種產(chǎn)品對耗費企業(yè)資本、勞動力、輔助資源的需求不一致，過去單一的每磅成本、每單位產(chǎn)品成本指標難以真實評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績。盡管早期的分批成本計算法能夠獲得原材料和勞動力的實際成本，但是，分批成本計算法不能提供用來為金屬彎曲、鑄造、切割的資本資源的成本，更沒有標準或歷史的記錄說明這些已發(fā)生成本是否能夠反映企業(yè)的生產(chǎn)效率。科學(xué)管理運動1819世紀中葉出現(xiàn)的金屬制造業(yè)，向管理會計師系統(tǒng)92

為了對企業(yè)生產(chǎn)效率進行系統(tǒng)分析評價，金屬制造業(yè)的一群機械工程師首先發(fā)明了科學(xué)管理運動，佛雷德里克?泰勒（FrederickTaylor)與其同事一道建立了許多新的成本計量指標。這些工程師通過深入研究生產(chǎn)過程特點，重新設(shè)計原材料和工種流動，將復(fù)雜的生產(chǎn)過程分解成簡單的更容易控制的生產(chǎn)過程。他們建立起詳細、準確的原材料和勞動力的使用標準，并按科學(xué)方法確定工作量為標準來控制和支付工人的薪酬?？茖W(xué)管理運動19為了對企業(yè)生產(chǎn)效率進行系統(tǒng)分析評價，金屬制造業(yè)93

這些工程師們和會計人員一道將過去的數(shù)量標準擴展成每小時勞動力成本、單位產(chǎn)品原材料成本等具體指標，以便按照產(chǎn)品的生產(chǎn)流程建立原材料和勞動力的標準量，并以此標準量與實際發(fā)生量相比較。到20世紀初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析實際成本與標準成本的差異。

在科學(xué)管理運動產(chǎn)生前，盡管也存在制造費用和資本成本，但在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的簡單企業(yè)中，人們?nèi)菀撰@得單位產(chǎn)量總成本指標，按產(chǎn)量分配間接費用的需求不迫切。對于金屬制造業(yè)，由于產(chǎn)品種類多樣，間接費用或輔助成本高，使得工程師和管理會計者必須找出這些高比例的間接費用分配到具體產(chǎn)品中的方法?？茖W(xué)管理運動20這些工程師們和會計人員一道將過去的數(shù)量標準94

這些工程師們和會計人員一道將過去的數(shù)量標準擴展成每小時勞動力成本、單位產(chǎn)品原材料成本等具體指標，以便按照產(chǎn)品的生產(chǎn)流程建立原材料和勞動力的標準量，并以此標準量與實際發(fā)生量相比較。到20世紀初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析實際成本與標準成本的差異。

科學(xué)管理運動21這些工程師們和會計人員一道將過去的數(shù)量標準擴展95在科學(xué)管理運動產(chǎn)生前，盡管也存在制造費用和資本成本，但在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的簡單企業(yè)中，人們?nèi)菀撰@得單位產(chǎn)量總成本指標，按產(chǎn)量分配間接費用的需求不迫切。對于金屬制造業(yè)，由于產(chǎn)品種類多樣，間接費用或輔助成本高，使得工程師和管理會計者必須找出這些高比例的間接費用分配到具體產(chǎn)品中的方法，如用機器加工小時、直接人工指標、原材料耗用數(shù)量等作為制造費用的分配基礎(chǔ)，考慮為耗用能量成本問題。但因準確分配制造費用的收益小于執(zhí)行該項制造費用分析的成本，制造費用的分配標準多為已經(jīng)計量了的直接人工小時分配率、直接人工工資率分配率?？茖W(xué)管理運動22在科學(xué)管理運動產(chǎn)生前，盡管也存在制造費用和96

1903年，由多個各自獨立的單一經(jīng)營公司合并創(chuàng)立的杜邦公司，為這一時期的新型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)原型。面對需要協(xié)調(diào)的垂直綜合性企業(yè)的多種經(jīng)營、市場組織以及如何將資本投向利潤最大的經(jīng)濟活動等問題，杜邦公司的最高層管理者設(shè)計了多個重要的經(jīng)營和預(yù)算指標，以協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)營活動，并將資源有效地在各部門之間進行分配。這其中最重要、持續(xù)時間最長的管理會計創(chuàng)新是投資報酬率指標，投資報酬率指標為企業(yè)整體及各部門的經(jīng)營業(yè)績提供了評價依據(jù)，高層管理者借助于投資報酬率指標將資本分配到最獲利的部門。

綜合性企業(yè)的管理控制231903年，由多個各自獨立的單一經(jīng)營公司合97回顧自1825年至1925年這100年來成功大型企業(yè)和管理會計實踐的產(chǎn)生和發(fā)展歷程，可以看出企業(yè)的發(fā)展與管理會計實踐是緊密相關(guān)的。事實上，如果沒有管理會計系統(tǒng)為企業(yè)提供其內(nèi)部分散經(jīng)營組織運營效率的信息，杜邦公司、通用汽車公司、美國鋼鐵公司這些大公司不好發(fā)展起來。同時，如果沒有記錄指標系統(tǒng)的創(chuàng)新，這些大公司也不會實現(xiàn)潛在的收益。因為，計量指標系統(tǒng)的創(chuàng)新獎公司內(nèi)部各層次的管理者提供其經(jīng)營效率的信息。而且，這些信息能夠有效地促進公司采購原材料并將其產(chǎn)品提供給顧客。綜合性企業(yè)的管理控制24回顧自1825年至1925年這100年來成98企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)設(shè)計的用以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢從而實現(xiàn)利潤最大化的一整套計劃和行動。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。戰(zhàn)略管理會計25企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)設(shè)計的用以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢從而實現(xiàn)利潤最99企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)設(shè)計的用以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢從而實現(xiàn)利潤最大化的一整套計劃和行動。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。戰(zhàn)略管理會計26企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)設(shè)計的用以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢從而實現(xiàn)利潤最100外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價與控制戰(zhàn)略管理的過程27外部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略戰(zhàn)略戰(zhàn)略評價101SWOT分析：高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅戰(zhàn)略制定：管理者根據(jù)對企業(yè)SWOT分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹立企業(yè)的目標，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。戰(zhàn)略制定28SWOT分析：高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)102戰(zhàn)略實施的計劃體系：其中包括各種行動方案、預(yù)算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。

制定戰(zhàn)略措施：根據(jù)新戰(zhàn)略來調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員安排、領(lǐng)導(dǎo)方式、財務(wù)政策、生產(chǎn)管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實施更有效率。戰(zhàn)略實施29戰(zhàn)略實施的計劃體系：其中包括各種行動方案、預(yù)算、程序，目103評價：通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)者采取必要的糾正行動。分析偏差的原因：管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差之后，首先應(yīng)重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實施的計劃體系或?qū)嵤┐胧?；其次是檢查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨。戰(zhàn)略評價30評價：通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管104

是管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會計。管理會計與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會計的范圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息。戰(zhàn)略管理會計（StrategicManagementAccounting,SMA）31是管理會計與戰(zhàn)略管理相105

戰(zhàn)略管理會計的提出：西蒙于1981年在《戰(zhàn)略管理會計》中首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。當時定義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。32戰(zhàn)略管理會計的提出：106

戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容：市場份額的評估；戰(zhàn)略預(yù)算的編制；競爭地位的變化研究（以企業(yè)現(xiàn)狀為起點，改變資本結(jié)構(gòu)或定價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響）等等。33戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容：107

Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。參考觀點134Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不108

之后，Willson等人認為“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法，它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍”。參考觀點235之后，Willson等人認為“戰(zhàn)109

經(jīng)過其他許多學(xué)者和會計學(xué)家們的補充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場和競爭對手的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計”。

20世紀80年代末，西方會計界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點也就不同。

共識36經(jīng)過其他許多學(xué)者和會計學(xué)家們的補充與完善110

1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者（低成本戰(zhàn)略）和開拓者（高差異戰(zhàn)略）。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預(yù)測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴格預(yù)算目標以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。

調(diào)查1371987年，西111

1989年，杉克調(diào)查的顯示：

在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會計，用標準成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標，并重視分析競爭對手的成本。當然，隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應(yīng)用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標準成本則放在次要位置。調(diào)查2381989年，杉克調(diào)查的顯示：調(diào)查112

總結(jié)：

從以上的分析不難看出，戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績。39總結(jié)：113國際定義國內(nèi)定義（狹義）：我國學(xué)者結(jié)合中國的情況，對管理會計的定義提出了許多不同觀點，但較有代表性的定義是：管理會計是通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種專門決策的信息處理系統(tǒng)。

狹義：內(nèi)部會計

（20世紀20年代到～70年代）管理會計的定義

廣義：內(nèi)容和范圍擴展（20世紀70年代后）（1）以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）既為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)，同時也為非管理集團服務(wù)；（3）提供貨幣和非貨幣性信息；（4）內(nèi)容上既包括財務(wù)會計，又包括成本會計和財務(wù)管理。

第二節(jié)

管理會計的定義40國際定義狹義：內(nèi)部會計管理會計的定義

廣義：內(nèi)容和114管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保資源的合理使用和監(jiān)管責(zé)任的履行所需財務(wù)信息（從廣義上說，包括用于解釋實際和計劃的商業(yè)活動、經(jīng)濟環(huán)境以及資產(chǎn)和負責(zé)的估計的因果關(guān)系所必需的貨幣的和非貨幣的信息），確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)當局等非管理集團使用的財務(wù)報表。1986年美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計的基本定義411986年美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計115管理會計

內(nèi)部審計、外部審計會計司庫職能籌措資金編制預(yù)算

財務(wù)會計對業(yè)務(wù)進行分類和記錄

成本會計按產(chǎn)品和成本中心對業(yè)務(wù)進行分類和記錄

財務(wù)控制進行