財務(wù)會計第3章存貨課件

第3章存貨大連出版社第3章存貨1

第三章存貨第一節(jié)存貨的確認第二節(jié)存貨的初始計量第三節(jié)存貨的期末計量第三章存貨第一節(jié)存貨的確認2

學(xué)習(xí)目標

通過本章教學(xué)，理解存貨的概念及分類，熟悉存貨的確認條件和存貨的清查方法，掌握存貨初始計量和期末計量，運用存貨的確認、計量方法，對存貨的收入和發(fā)出采用實際成本、計劃成本及其他方法進行總分類和明細核算，提供企業(yè)存貨管理的信息。

學(xué)習(xí)目標通過本章教學(xué)，理3第一節(jié)存貨的確認一、存貨的概念及其分類

二、存貨的確認條件目錄第一節(jié)存貨的確認一、存貨的概念及其分類目錄4一、存貨的概念及其分類

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。一、存貨的概念及其分類存貨是指企業(yè)在日常活5一、存貨的概念及其分類

（一）存貨按其經(jīng)濟內(nèi)容分類1．原材料2．在產(chǎn)品3．半成品4．庫存商品5．周轉(zhuǎn)材料一、存貨的概念及其分類（一）存貨按其經(jīng)濟內(nèi)容分類6一、存貨的概念及其分類

（二）存貨按其存放地點分類1．庫存存貨；2．在途存貨；3．加工中存貨；4．委托代銷存貨。

一、存貨的概念及其分類（二）存貨按其存放地點分類7二、存貨的確認條件某個項目要確認為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下，應(yīng)當符合存貨確認的兩個條件：（一）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠計量。二、存貨的確認條件某個項目要確認為存貨，首先要符合存貨的定義8第二節(jié)存貨的初始計量一、存貨成本的組成二、發(fā)出存貨的計量三、外購存貨四、投資者投入原材料五、委托加工物資六、周轉(zhuǎn)材料七、存貨的簡化核算目錄第二節(jié)存貨的初始計量一、存貨成本的組成目錄9一、存貨成本的組成存貨應(yīng)當按照成本計量。不同類別的存貨，其成本構(gòu)成內(nèi)容不同。在實際中，存貨成本包括采購成本，加工成本和其他成本。一、存貨成本的組成存貨應(yīng)當按照成本計量。10一、存貨成本的組成（一）存貨的采購成本存貨的采購成本包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。一、存貨成本的組成（一）存貨的采購成本11一、存貨成本的組成（二）存貨的加工成本存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。一、存貨成本的組成（二）存貨的加工成本12二、發(fā)出存貨的計量企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。二、發(fā)出存貨的計量企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別13二、發(fā)出存貨的計量（一）先進先出法（二）加權(quán)平均法（三）個別計價法二、發(fā)出存貨的計量（一）先進先出法14（一）先進先出法先進先出法是假定先購進的商品先出售，并根據(jù)這種假定對發(fā)出存貨成本進行計價的一種方法。具體做法是：1、收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；2、發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨達發(fā)出成本和結(jié)存金額。（一）先進先出法先進先出法是假定先購進的商品先出售，并根據(jù)這15（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是按每一種商品的數(shù)量和金額，計算每種商品的平均單價，再乘以每種商品的銷售數(shù)量或庫存數(shù)量，計算出商品銷售成本和庫存商品金額的一種方法。（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是按每一種商品的數(shù)16（三）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

（三）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上17（四）個別計價法個別計價法是指每次發(fā)出存貨的實際成本按其購入時的實際成本分別計價的方法。

（四）個別計價法個別計價法是指每次發(fā)出存貨的實際成本按其購入18三、外購存貨存貨按實際成本核算，是指企業(yè)對存貨收入、發(fā)出，無論是明細分類核算還是總分類核算，全部按實際成本計價。這種方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

三、外購存貨存貨按實際成本核算，是指企業(yè)對存貨收入、發(fā)出，無19三、外購存貨（一）賬戶設(shè)置（二）外購存貨的會計處理三、外購存貨（一）賬戶設(shè)置20（一）賬戶設(shè)置在實際成本法下，外購存貨一般設(shè)置：1、“在途物資”科目2、“原材料”科目3、“庫存商品”科目（一）賬戶設(shè)置在實際成本法下，外購存貨一般設(shè)置：21（一）賬戶設(shè)置1．“在途物資”科目本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料商品采購成本的金額，記借方；所購材料、商品到達驗收入庫，記貸方。期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。該科目可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。（一）賬戶設(shè)置1．“在途物資”科目22（一）賬戶設(shè)置2．“原材料”科目本科目核算企業(yè)采用庫存的各種材料的實際成本。企業(yè)購入材料并驗收入庫的材料，記借方；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料時記貸方。期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的實際成本。該科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。（一）賬戶設(shè)置2．“原材料”科目23（一）賬戶設(shè)置3．“庫存商品”科目本科目核算企業(yè)采用庫存的各種商品的實際成本。企業(yè)購入商品并驗收入庫時記借方，企業(yè)發(fā)出商品而結(jié)轉(zhuǎn)成本的記貸方。期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的實際成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。（一）賬戶設(shè)置3．“庫存商品”科目24（二）外購存貨的會計處理1．購入存貨的核算2．發(fā)出存貨的會計處理（二）外購存貨的會計處理1．購入存貨的核算251．購入存貨的核算由于支付方式不同，外購存貨入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致。在會計處理上也有所不同。1．購入存貨的核算由于支付方式不同，外購存貨入261．購入存貨的核算（1）錢貨兩清對于錢貨兩清業(yè)務(wù)，應(yīng)編制會計分錄為：借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)”等科目1．購入存貨的核算（1）錢貨兩清271．購入存貨的核算（2）單到貨未到對于單到貨未到業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科目核算，編制會計分錄為：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)”等科目1．購入存貨的核算（2）單到貨未到281．購入存貨的核算（3）貨到單未到對于貨到單未到業(yè)務(wù)，平時不進行會計處理。月末應(yīng)按暫估價值記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。

1．購入存貨的核算（3）貨到單未到291．購入存貨的核算（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，存貨尚未驗收入庫采用預(yù)付貨款的方式采購存貨，應(yīng)在預(yù)付存貨價款時，按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的存貨驗收入庫時，借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款1．購入存貨的核算（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，存貨尚未驗收入庫302．發(fā)出存貨的核算發(fā)出存貨實際成本的確定，可以由企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實際流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，從上述先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法中選擇。為了保證年度內(nèi)存貨成本計算的一致性，每個企業(yè)在一個年度內(nèi)一般只能采用一種方法，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

2．發(fā)出存貨的核算發(fā)出存貨實際成本的確定，可31四、投資者投入原材料投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。企業(yè)收到投資者投入的存貨時，借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或“股本”）資本公積四、投資者投入原材料投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同32五、委托加工物資（一）委托加工物資核算的內(nèi)容委托單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。五、委托加工物資（一）委托加工物資核算的內(nèi)容33五、委托加工物資（二）委托加工物資的會計處理委托加工業(yè)務(wù)，在會計處理上主要包括：1、發(fā)出物資2、支付有關(guān)費用3、支付稅金4、收回加工物資。五、委托加工物資（二）委托加工物資的會計處理34五、委托加工物資1、發(fā)出物資時：借：委托加工物資貸：原材料2、支付有關(guān)費用時：借：委托加工物資貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等五、委托加工物資1、發(fā)出物資時：2、支付有關(guān)費用時：35五、委托加工物資3、支付稅金時：（1）如果收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應(yīng)計入加工物資成本，作：借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等五、委托加工物資3、支付稅金時：36五、委托加工物資3、支付稅金時：（2）如果收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其所負擔的消費稅應(yīng)計入應(yīng)交稅費，作：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等五、委托加工物資3、支付稅金時：37五、委托加工物資4、收回加工物資時：借：庫存商品周轉(zhuǎn)材料原材料貸：委托加工物資五、委托加工物資4、收回加工物資時：38六、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品較多的情況下，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。六、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍39六、周轉(zhuǎn)材料（一）周轉(zhuǎn)材料取得的核算企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。六、周轉(zhuǎn)材料（一）周轉(zhuǎn)材料取得的核算40六、周轉(zhuǎn)材料（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算企業(yè)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。六、周轉(zhuǎn)材料（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算41七、存貨的簡化核算（一）計劃成本法（二）毛利率法（三）售價金額核算法七、存貨的簡化核算（一）計劃成本法42（一）計劃成本法計劃成本法是指存貨的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。（一）計劃成本法計劃成本法是指存貨的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分43（一）計劃成本法計劃成本法的特點：平時對原材料的收發(fā)均采用計劃成本核算，即對“原材料”明細賬和總賬均按計劃成本登記；原材料的實際成本與計劃成本的差異通過“材料成本差異”科目核算。月末，通過分配材料成本差異，發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。計劃成本除有特殊情況外應(yīng)當調(diào)整外，在年度一般不作變動。

（一）計劃成本法計劃成本法的特點：44（一）計劃成本法1．科目設(shè)置2．購入材料的會計處理3．材料發(fā)出的核算

4．月末分攤材料成本差異的核算5．原材料的明細分類核算（一）計劃成本法1．科目設(shè)置45（一）計劃成本法1．科目設(shè)置為了對存貨按計劃成本進行核算，會計上應(yīng)設(shè)置“材料采購”科目、“原材料”科目和“材料成本差異”科目。（一）計劃成本法1．科目設(shè)置46（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理在計劃成本法下，購入的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理47（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理（1）購入材料時：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)等（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理48（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理（2）材料入庫時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理49（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理（3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異時：借：材料成本差異（超支數(shù)）貸：材料采購（超支數(shù)）或：借：材料采購（節(jié)約數(shù)）貸：材料成本差異（節(jié)約數(shù)）（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理50（一）計劃成本法3．材料發(fā)出的核算

月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單等原始憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，根據(jù)材料的用途，作：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料（一）計劃成本法3．材料發(fā)出的核算51（一）計劃成本法4．月末分攤材料成本差異的核算由于在計劃成本法下，存貨發(fā)出是按計劃成本計算的，不符合歷史成本原則的要求，按照會計制度規(guī)定，企業(yè)必須按月計算材料成本差異率，并分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本還原成實際成本。（一）計劃成本法4．月末分攤材料成本差異的核算52（一）計劃成本法5．原材料的明細分類核算按計劃成本進行材料核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置各類存貨的明細賬，材料采購明細賬和材料成本差異明細賬。（一）計劃成本法5．原材料的明細分類核算53（二）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。毛利率法一般在商業(yè)批發(fā)企業(yè)使用。（二）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期54（二）毛利率法毛利率法計算公式如下：銷售凈額=主營業(yè)務(wù)收入－銷售折扣與折讓毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%主營業(yè)務(wù)成本=銷售凈額×（1－毛利率）期末庫存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本＋本期購貨成本－主營業(yè)務(wù)成本（二）毛利率法毛利率法計算公式如下：55（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。售價金額核算法一般在零售商店使用。（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲56（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。售價金額核算法一般在零售商店使用。（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲57第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨盤盈盤虧的處理二、存貨的期末計價原則三、存貨期末計量方法四、存貨跌價準備的核算目錄第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨盤盈盤虧的處理目錄58一、存貨盤盈盤虧的處理企業(yè)進行存貨清查盤點，應(yīng)當編制“存貨盤存報告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。對于盤盈、盤虧的存貨要先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，期末應(yīng)查明存貨的盤盈、盤虧的原因，在期末結(jié)賬前報經(jīng)批準核銷，處理完畢。一、存貨盤盈盤虧的處理企業(yè)進行存貨清查盤點，應(yīng)當編制“存貨盤59二、存貨的期末計價原則《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，“資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”。所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。二、存貨的期末計價原則《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，“60二、存貨的期末計價原則成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下有關(guān)概念：1、“成本”是指存貨的歷史成本。2、“可變現(xiàn)凈值”是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。二、存貨的期末計價原則成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下有關(guān)概念：61三、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷1、存貨存在5種情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本；2、存貨存在4種情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。三、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷62三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定1．確定存貨可變現(xiàn)凈值的影響等因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定63三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定2．可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定64三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定2．可變現(xiàn)凈值的確定（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定65三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定2．可變現(xiàn)凈值的確定（3）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定66三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定2．可變現(xiàn)凈值的確定（4）資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定67四、存貨跌價準備的核算（一）計提存貨跌價準備的方法（二）“存貨跌價準備”科目（三）存貨跌價準備的賬務(wù)處理四、存貨跌價準備的核算（一）計提存貨跌價準備的方法68（一）計提存貨跌價準備的方法1．按單個存貨項目計提存貨跌價準備2．按存貨類別計提存貨跌價準備3．合并計提存貨跌價準備

（一）計提存貨跌價準備的方法1．按單個存貨項目計提存貨跌價準69（二）“存貨跌價準備”科目“存貨跌價準備”科目用來核算企業(yè)確認或轉(zhuǎn)回的跌價準備。（二）“存貨跌價準備”科目“存貨跌價準備”科目用來核算企業(yè)確70（三）存貨跌價準備的會計處理1、計提存貨跌價準備時：

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備2、轉(zhuǎn)回存貨跌價準備時：

借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失（三）存貨跌價準備的會計處理1、計提存貨跌價準備時：71

第3章存貨大連出版社第3章存貨72

第三章存貨第一節(jié)存貨的確認第二節(jié)存貨的初始計量第三節(jié)存貨的期末計量第三章存貨第一節(jié)存貨的確認73

學(xué)習(xí)目標

通過本章教學(xué)，理解存貨的概念及分類，熟悉存貨的確認條件和存貨的清查方法，掌握存貨初始計量和期末計量，運用存貨的確認、計量方法，對存貨的收入和發(fā)出采用實際成本、計劃成本及其他方法進行總分類和明細核算，提供企業(yè)存貨管理的信息。

學(xué)習(xí)目標通過本章教學(xué)，理74第一節(jié)存貨的確認一、存貨的概念及其分類

二、存貨的確認條件目錄第一節(jié)存貨的確認一、存貨的概念及其分類目錄75一、存貨的概念及其分類

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。一、存貨的概念及其分類存貨是指企業(yè)在日常活76一、存貨的概念及其分類

（一）存貨按其經(jīng)濟內(nèi)容分類1．原材料2．在產(chǎn)品3．半成品4．庫存商品5．周轉(zhuǎn)材料一、存貨的概念及其分類（一）存貨按其經(jīng)濟內(nèi)容分類77一、存貨的概念及其分類

（二）存貨按其存放地點分類1．庫存存貨；2．在途存貨；3．加工中存貨；4．委托代銷存貨。

一、存貨的概念及其分類（二）存貨按其存放地點分類78二、存貨的確認條件某個項目要確認為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下，應(yīng)當符合存貨確認的兩個條件：（一）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠計量。二、存貨的確認條件某個項目要確認為存貨，首先要符合存貨的定義79第二節(jié)存貨的初始計量一、存貨成本的組成二、發(fā)出存貨的計量三、外購存貨四、投資者投入原材料五、委托加工物資六、周轉(zhuǎn)材料七、存貨的簡化核算目錄第二節(jié)存貨的初始計量一、存貨成本的組成目錄80一、存貨成本的組成存貨應(yīng)當按照成本計量。不同類別的存貨，其成本構(gòu)成內(nèi)容不同。在實際中，存貨成本包括采購成本，加工成本和其他成本。一、存貨成本的組成存貨應(yīng)當按照成本計量。81一、存貨成本的組成（一）存貨的采購成本存貨的采購成本包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。一、存貨成本的組成（一）存貨的采購成本82一、存貨成本的組成（二）存貨的加工成本存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。一、存貨成本的組成（二）存貨的加工成本83二、發(fā)出存貨的計量企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。二、發(fā)出存貨的計量企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別84二、發(fā)出存貨的計量（一）先進先出法（二）加權(quán)平均法（三）個別計價法二、發(fā)出存貨的計量（一）先進先出法85（一）先進先出法先進先出法是假定先購進的商品先出售，并根據(jù)這種假定對發(fā)出存貨成本進行計價的一種方法。具體做法是：1、收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；2、發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨達發(fā)出成本和結(jié)存金額。（一）先進先出法先進先出法是假定先購進的商品先出售，并根據(jù)這86（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是按每一種商品的數(shù)量和金額，計算每種商品的平均單價，再乘以每種商品的銷售數(shù)量或庫存數(shù)量，計算出商品銷售成本和庫存商品金額的一種方法。（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是按每一種商品的數(shù)87（三）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

（三）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上88（四）個別計價法個別計價法是指每次發(fā)出存貨的實際成本按其購入時的實際成本分別計價的方法。

（四）個別計價法個別計價法是指每次發(fā)出存貨的實際成本按其購入89三、外購存貨存貨按實際成本核算，是指企業(yè)對存貨收入、發(fā)出，無論是明細分類核算還是總分類核算，全部按實際成本計價。這種方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

三、外購存貨存貨按實際成本核算，是指企業(yè)對存貨收入、發(fā)出，無90三、外購存貨（一）賬戶設(shè)置（二）外購存貨的會計處理三、外購存貨（一）賬戶設(shè)置91（一）賬戶設(shè)置在實際成本法下，外購存貨一般設(shè)置：1、“在途物資”科目2、“原材料”科目3、“庫存商品”科目（一）賬戶設(shè)置在實際成本法下，外購存貨一般設(shè)置：92（一）賬戶設(shè)置1．“在途物資”科目本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料商品采購成本的金額，記借方；所購材料、商品到達驗收入庫，記貸方。期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。該科目可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。（一）賬戶設(shè)置1．“在途物資”科目93（一）賬戶設(shè)置2．“原材料”科目本科目核算企業(yè)采用庫存的各種材料的實際成本。企業(yè)購入材料并驗收入庫的材料，記借方；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料時記貸方。期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的實際成本。該科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。（一）賬戶設(shè)置2．“原材料”科目94（一）賬戶設(shè)置3．“庫存商品”科目本科目核算企業(yè)采用庫存的各種商品的實際成本。企業(yè)購入商品并驗收入庫時記借方，企業(yè)發(fā)出商品而結(jié)轉(zhuǎn)成本的記貸方。期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的實際成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。（一）賬戶設(shè)置3．“庫存商品”科目95（二）外購存貨的會計處理1．購入存貨的核算2．發(fā)出存貨的會計處理（二）外購存貨的會計處理1．購入存貨的核算961．購入存貨的核算由于支付方式不同，外購存貨入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致。在會計處理上也有所不同。1．購入存貨的核算由于支付方式不同，外購存貨入971．購入存貨的核算（1）錢貨兩清對于錢貨兩清業(yè)務(wù)，應(yīng)編制會計分錄為：借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)”等科目1．購入存貨的核算（1）錢貨兩清981．購入存貨的核算（2）單到貨未到對于單到貨未到業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科目核算，編制會計分錄為：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)”等科目1．購入存貨的核算（2）單到貨未到991．購入存貨的核算（3）貨到單未到對于貨到單未到業(yè)務(wù)，平時不進行會計處理。月末應(yīng)按暫估價值記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。

1．購入存貨的核算（3）貨到單未到1001．購入存貨的核算（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，存貨尚未驗收入庫采用預(yù)付貨款的方式采購存貨，應(yīng)在預(yù)付存貨價款時，按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的存貨驗收入庫時，借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款1．購入存貨的核算（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，存貨尚未驗收入庫1012．發(fā)出存貨的核算發(fā)出存貨實際成本的確定，可以由企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實際流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，從上述先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法中選擇。為了保證年度內(nèi)存貨成本計算的一致性，每個企業(yè)在一個年度內(nèi)一般只能采用一種方法，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

2．發(fā)出存貨的核算發(fā)出存貨實際成本的確定，可102四、投資者投入原材料投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。企業(yè)收到投資者投入的存貨時，借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或“股本”）資本公積四、投資者投入原材料投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同103五、委托加工物資（一）委托加工物資核算的內(nèi)容委托單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。五、委托加工物資（一）委托加工物資核算的內(nèi)容104五、委托加工物資（二）委托加工物資的會計處理委托加工業(yè)務(wù)，在會計處理上主要包括：1、發(fā)出物資2、支付有關(guān)費用3、支付稅金4、收回加工物資。五、委托加工物資（二）委托加工物資的會計處理105五、委托加工物資1、發(fā)出物資時：借：委托加工物資貸：原材料2、支付有關(guān)費用時：借：委托加工物資貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等五、委托加工物資1、發(fā)出物資時：2、支付有關(guān)費用時：106五、委托加工物資3、支付稅金時：（1）如果收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應(yīng)計入加工物資成本，作：借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等五、委托加工物資3、支付稅金時：107五、委托加工物資3、支付稅金時：（2）如果收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其所負擔的消費稅應(yīng)計入應(yīng)交稅費，作：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等五、委托加工物資3、支付稅金時：108五、委托加工物資4、收回加工物資時：借：庫存商品周轉(zhuǎn)材料原材料貸：委托加工物資五、委托加工物資4、收回加工物資時：109六、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品較多的情況下，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。六、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍110六、周轉(zhuǎn)材料（一）周轉(zhuǎn)材料取得的核算企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。六、周轉(zhuǎn)材料（一）周轉(zhuǎn)材料取得的核算111六、周轉(zhuǎn)材料（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算企業(yè)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。六、周轉(zhuǎn)材料（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算112七、存貨的簡化核算（一）計劃成本法（二）毛利率法（三）售價金額核算法七、存貨的簡化核算（一）計劃成本法113（一）計劃成本法計劃成本法是指存貨的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。（一）計劃成本法計劃成本法是指存貨的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分114（一）計劃成本法計劃成本法的特點：平時對原材料的收發(fā)均采用計劃成本核算，即對“原材料”明細賬和總賬均按計劃成本登記；原材料的實際成本與計劃成本的差異通過“材料成本差異”科目核算。月末，通過分配材料成本差異，發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。計劃成本除有特殊情況外應(yīng)當調(diào)整外，在年度一般不作變動。

（一）計劃成本法計劃成本法的特點：115（一）計劃成本法1．科目設(shè)置2．購入材料的會計處理3．材料發(fā)出的核算

4．月末分攤材料成本差異的核算5．原材料的明細分類核算（一）計劃成本法1．科目設(shè)置116（一）計劃成本法1．科目設(shè)置為了對存貨按計劃成本進行核算，會計上應(yīng)設(shè)置“材料采購”科目、“原材料”科目和“材料成本差異”科目。（一）計劃成本法1．科目設(shè)置117（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理在計劃成本法下，購入的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理118（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理（1）購入材料時：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)等（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理119（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理（2）材料入庫時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理120（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理（3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異時：借：材料成本差異（超支數(shù)）貸：材料采購（超支數(shù)）或：借：材料采購（節(jié)約數(shù)）貸：材料成本差異（節(jié)約數(shù)）（一）計劃成本法2．購入材料的會計處理121（一）計劃成本法3．材料發(fā)出的核算

月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單等原始憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，根據(jù)材料的用途，作：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料（一）計劃成本法3．材料發(fā)出的核算122（一）計劃成本法4．月末分攤材料成本差異的核算由于在計劃成本法下，存貨發(fā)出是按計劃成本計算的，不符合歷史成本原則的要求，按照會計制度規(guī)定，企業(yè)必須按月計算材料成本差異率，并分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本還原成實際成本。（一）計劃成本法4．月末分攤材料成本差異的核算123（一）計劃成本法5．原材料的明細分類核算按計劃成本進行材料核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置各類存貨的明細賬，材料采購明細賬和材料成本差異明細賬。（一）計劃成本法5．原材料的明細分類核算124（二）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。毛利率法一般在商業(yè)批發(fā)企業(yè)使用。（二）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期125（二）毛利率法毛利率法計算公式如下：銷售凈額=主營業(yè)務(wù)收入－銷售折扣與折讓毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%主營業(yè)務(wù)成本=銷售凈額×（1－毛利率）期末庫存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本＋本期購貨成本－主營業(yè)務(wù)成本（二）毛利率法毛利率法計算公式如下：126（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。售價金額核算法一般在零售商店使用。（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲127（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。售價金額核算法一般在零售商店使用。（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲128第三節(jié)