審計學(第五章法律責任)課件

第五章注冊會計師的法律責任

本章概要

1.注冊會計師法律責任的種類2.中國注冊會計師的法律責任

3.注冊會計師避免法律訴訟的對策

第五章注冊會計師的法律責任本章概要注冊會計師法律責任的種類會計責任vs.審計責任Management

在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表。選擇適用的會計準則和制度；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計。Auditor按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。按審計準則執(zhí)行審計保證審計報告的真實性、合法性兩種責任不能相互減輕，更不能相互替代。注冊會計師法律責任的種類會計責任vs.審計責任Man一、審計人員的法律責任

法律責任違約責任過失責任欺詐責任普通過失責任重大過失責任行政責任民事責任刑事責任按責任形成原因

按責任性質(zhì)一、審計人員的法律責任法律責任違約責任過失責任欺詐責任普通過1.違約責任指民間審計人員未履行契約，以致給他人造成損失而承擔的責任。2.過失責任未保持職業(yè)上應有的認真和謹慎以致給他人造成損失而應承擔的責任。3.普通過失責任普通過失責任指民間審計人員沒有保持職業(yè)上應有的謹慎，以致給他人造成損失時所應承擔的責任。4.重大過失責任指民間審計人員沒有保持職業(yè)上應有的謹慎，以致給他人造成損失時所應承擔的責任。1.違約責任5.欺詐責任欺詐責任即舞弊責任，指民間審計人員以欺騙或坑害他人為目的故意的錯誤行業(yè)給他人造成損失而應承擔的責任。6.行政責任審計人員由于違反行政法律規(guī)范，以致給他人造成損失而應承擔的責任。7.民事責任由于違反民事法律法規(guī)，以致給他人造成損失時，而應承擔的法律后果。8.刑事責任審計人員實施了刑法所禁止的犯罪行為而應承擔的法律后果。5.欺詐責任注冊會計師法律責任的歸責原則1、過錯責任原則過錯責任原則是一種主觀歸責原則，它以行為人的主觀心理狀態(tài)作為確定和追究責任的依據(jù)，即“有過錯方有責任”，“無過錯即無責任”。過錯責任原則體現(xiàn)了民法上的公平原則，有過錯方承擔民事責任，過錯大小決定責任輕重。長期以來，對于專業(yè)人士的法律責任基本上都采取了過錯責任原則，會計師的審計法律責任當然也不例外。注冊會計師法律責任的歸責原則雖然注冊會計師審計具有鑒證職能，但它只是公允性審計，會計師對會計報表反映的會計信息給予“合理保證”，允許會計師審計后的會計報表反映的內(nèi)容與實際情況有適度偏離。因為審計工作的性質(zhì)本身就有局限性，會計師并不能保證己審計的會計報表不存在任何的錯誤或漏報。一般來說，審計工作越細，發(fā)現(xiàn)錯弊的概率越大，但是它同時意味著委托人所要支付的審計費用也越高。審計作為現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)物，本來就是用來降低代理成本的，如果審計不但不能降低代理成本，反而提升代理成本，則審計變得得不償失。這就是會計師承擔合理保證的理論基礎，是基于委托人利益最大化的基礎上的。雖然注冊會計師審計具有鑒證職能，但它只是公允性審計，會計師對考慮到成本效益的原則，審計風險更有其存在的合理性。委托人基于利益最大化的考慮，不要求會計師查出所有的錯弊，所以，允許會計師存在一定的審計失敗。只要會計師在從事會計審計活動時，盡到了應有的職業(yè)關注，即使出具了虛假的財務報告，也不應承擔民事責任?？紤]到成本效益的原則，審計風險更有其存在的合理性。委托人基于2、無過錯責任原則無過錯責任原則是指不以行為人的過錯為責任要件而依法律的特別規(guī)定承擔的責任原則。按照無過錯責任原則，會計師的審計責任并非一種“合理的保證”責任，而是通常意義上的“保證”責任。即只要審計報告與被審計單位實際財務狀況不符，即只要存在虛假報告，不管會計師主觀上是否有過錯，都應承擔責任。2、無過錯責任原則3、過錯推定責任原則一般的過錯責任原則要求“誰主張，誰舉證”，即受害人必須證明會計師在審計過程中有故意或者過失的存在才能夠勝訴。由于會計師從產(chǎn)生之日起就是以專家的特殊身份參與社會經(jīng)濟活動的，因此，會計師的審計法律責任屬于專家責任的范疇。3、過錯推定責任原則獨立審計屬于一種專家職業(yè)，有很強的技術性和專業(yè)性，會計師相對于報表使用人而言通常處于知識優(yōu)勢地位，后者很難從會計師最終出具的專業(yè)成果中辨析專業(yè)服務的質(zhì)量，更難以證實過錯的存在。而且作為證據(jù)的審計工作底稿所有權(quán)屬于會計師事務所，會計師對工作底稿實行保密原則，因此，受害者要主張會計師有過錯，將面臨兩個難題:一是審計工作底稿無法取得；二是即使取得審計工作底稿，由于專業(yè)知識的欠缺，也無法證明會計師是否有過失。獨立審計屬于一種專家職業(yè)，有很強的技術性和專業(yè)性，會計師相對如單純適用過錯責任原則，將會使受害人在提起訴訟后在舉證方面遇到嚴重的困難。因為會計師報告不實的事實是可以證明的，從這些事實中可以證明其客觀上確有過錯，但要求受害人必須證明會計師主觀上有過錯是十分困難的。因為會計師可以以各種理由證明其所做的報告已經(jīng)嚴格遵循了相關執(zhí)業(yè)規(guī)則，從而可以免于承擔責任，這顯然不利于保護投資者等其他利害關系人的利益。如單純適用過錯責任原則，將會使受害人在提起訴訟后在舉證方面遇4、中國現(xiàn)行法規(guī)中對會計師審計法律責任歸責原則的規(guī)定目前為止，中國法律未就注冊會計師侵權(quán)責任的歸責原則做出明確的規(guī)定，但是從相關法律法規(guī)中能夠推斷適用的是過錯原則。中國1993年頒布的《注冊會計師法》第42條規(guī)定：“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”，也就是說只有注冊會計師在執(zhí)業(yè)中存在違反《注冊會計師法》的規(guī)定亦即存在“過錯”的行為，才可以考慮事務所承擔民事責任問題。4、中國現(xiàn)行法規(guī)中對會計師審計法律責任歸責原則的規(guī)定因此，《注冊會計師法》對會計師的專業(yè)判斷提出了“明知”和“應知”的要求。如果會計師“明知”違法而為之，或者“應知”違法而為之，都屬于第42條規(guī)定的“違反本法規(guī)定”，從而需要承擔民事責任。會計師嚴格遵循審計準則所出具的審計報告為真實的審計報告，即使出具的審計意見與實際不符，也不影響審計報告的真實性；只有注冊會計師沒有遵循或沒有嚴格遵循獨立審計準則，未盡應有的職業(yè)謹慎或注意義務，主觀上故意或過失地出具了與實際不相符的審計報告，會計師事務所才對此承擔責任。因此，《注冊會計師法》對會計師的專業(yè)判斷提出了“明知”和“應“換言之，以是否嚴格遵循了獨立審計準則為判斷注冊會計師主觀有無過錯的標準，注冊會計師的審計法律責任以行為人主觀上的過錯為前提條件，其歸責原則應為過錯責任?！薄蹲詴嫀煼ā沸抻啿莅刚髑笠庖姼宓?0條規(guī)定，會計師事務所違反本法規(guī)定，故意或者過失出具不實或者不當?shù)臉I(yè)務報告，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔民事責任。這表明立法者已經(jīng)考慮將過錯原則寫進《注冊會計師法》，這樣受害人向注冊會計師索賠必須證明后者主觀上有過錯。“換言之，以是否嚴格遵循了獨立審計準則為判斷注冊會計師主觀有注冊會計師法律責任的歸責條件1.因果聯(lián)系原則。其主要涵義包括：（1）在認定行為人違法責任之前，應首先確認行為與危害或損害結(jié)果之間的因果聯(lián)系。如傷害動作與被害人的傷勢狀況之間是否存在因果聯(lián)系；貪污受賄與國家財產(chǎn)損失之間的因果聯(lián)系等，這是認定法律責任的重要事實依據(jù)。

注冊會計師法律責任的歸責條件（2）在認定行為人違法責任之前，應當首先確認意志、思想等主觀方面因素與外部行為之間的因果聯(lián)系。這是確定行為人有責任與無責任的重要條件之一。如沒有主觀上的過錯而導致他人對自己財產(chǎn)失去控制或損失，就不能認定為犯罪行為。（3）在認定行為人違法責任之前，應當區(qū)分因果聯(lián)系的必然性與偶然性、直接性與間接性。如果存在一因多果或一果多因的情況，應該具體情況具體分析，區(qū)分主次，分別對待。如財務報表的虛假信息與股市行情上漲等多種因素，促使投資者決策失誤造成經(jīng)濟損失的，應該考慮一果多困的因果聯(lián)系問題。（2）在認定行為人違法責任之前，應當首先確認意志、思想等主觀2.責任相稱原則。其主要涵義包括：（1）法律責任的性質(zhì)與違法行為性質(zhì)相適應。如貪污受賄的違法行為與貪污受賄的法律責任的性質(zhì)要相適應。只有確定違法行為的性質(zhì)，才能確定法律責任的性質(zhì)。民事責任與刑事責任的性質(zhì)不同，就不能用刑事責任的方式去追究民事違法行為。當然，情節(jié)特別惡劣并觸犯刑律的，也要追究其刑事責任。2.責任相稱原則。如1998年7月1日，上?；浐Ｆ髽I(yè)發(fā)展股份有限公司披露虛假資產(chǎn)置換公告，并在1998年中期報告中列示相關的收益。上海會計師事務所對粵海發(fā)展1998年中期報告出具無保留意見的審計報告。2000年上海會計師事務所被處以警告，沒收非法所得10萬元，罰款10萬元；并對簽字會計師各罰款3萬元。雖然沒有賠償投資者的投資損失，但追究該所的行政責任和民事責任，也是相當嚴厲的。如果追究簽字會計師的刑事責任，就顯失公平合理原則。如1998年7月1日，上?；浐Ｆ髽I(yè)發(fā)展股份有限公司披露虛假（2）法律責任的輕重和種類應當與違法行為的危害程度或損害種類相適應，與行為人主觀惡性程度相適應。如在刑事領域中，除考慮犯罪構(gòu)成外，還要考慮自首、未遂、中止、主犯和從犯等情節(jié)。在民事領域中，還要適當考慮當事人的經(jīng)濟收入、必要的經(jīng)濟支出等因素。（2）法律責任的輕重和種類應當與違法行為的危害程度或損害種類（3）法律責任的輕重和種類應當與行為人主觀惡性相適應。即所謂“罰當其罪”、“罪責均衡”、“賠償不超額”原則，否則，不僅達不到恢復法律秩序和伸張正義的目的，還可能造成新的不公正事件。在責任相稱原則中還應注意責任的社會效益和生態(tài)效益，必要時以立法和司法手段適當加重違約、侵權(quán)者的法律責任，以提高其違法、侵權(quán)成本，從而抑制違法亂紀行為的發(fā)生。（3）法律責任的輕重和種類應當與行為人主觀惡性相適應。即所謂二、發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任錯誤和舞弊錯誤：財務報表中存在的無意錯報或漏報。

舞弊：使用欺騙手段獲取不當利益的故意行為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任

1、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。（1）治理層：監(jiān)督職責。監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。（2）管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護控制政策和程序。2、在審計中，CPA對錯誤和舞弊的責任在于：

按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致。由于審計的固有限制，不能苛求CPA查出所有錯誤和舞弊，CPA應合理確信查出重大的錯誤和舞弊。二、發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任三、揭露違法行為的責任違法行為被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。發(fā)現(xiàn)違法行為的責任1、保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計單位管理層的責任。2、在審計中，CPA不應當，也不能對防止被審計單位違法行為負責。但是，CPA應充分關注被審計單位違法行為可能對財務報表產(chǎn)生的重大影響。

如果CPA認為客戶可能存在違法行為，應當先與管理層討論，若管理層不能提供令人滿意的證明信息，CPA應向律師咨詢。

若客戶確實存在違法行為，CPA應就注意到的違法行為盡快與治理層溝通。三、揭露違法行為的責任對審計報告的影響

1、如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。（1）如果被審計單位在財務報表中做出恰當反映，注冊會計師可出具無保留意見審計報告；（2）如果未能在財務報表中恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。2、如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。3、如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

對審計報告的影響四、注冊會計師法律責任的成因綜合成因：可能是期望差、報表使用者和法院的傾向。如“深口袋”原則:

“深口袋”理論，也稱保險假設，是指管理者聘用會計師的目的是為了轉(zhuǎn)移部分財務披露的責任。這種假設主要來自：(1)會計師和審計服務的接受者對審計作用理解的偏差；(2)產(chǎn)品責任概念的擴展。在司法實踐中，當一項虛假會計信息涉及到多個環(huán)節(jié)時，司法部門只能采取“非理性無限連帶責任”的判例原則，即誰最有能力承擔經(jīng)濟賠償，就由誰來承擔責任，這也就是所謂的“深口袋理論”。該理論的貫徹，從表面上看，起到了符合平衡社會機制的作用，但實際上由于責任與權(quán)利不對等，這種不當?shù)奶幜P方式在很大程度上加大了會計師承擔的法律責任。原因是大多數(shù)會計師事務所都具有相當?shù)慕?jīng)濟賠償能力，因此，在虛假會計信息的賠償中承擔了大部分責任。四、注冊會計師法律責任的成因四、注冊會計師法律責任的成因綜合成因：可能是期望差、報表使用者和法院的傾向。如“深口袋”原則:

具體來說，可能包括：1.源于被審計單位的責任

錯誤、舞弊與違法行為；經(jīng)營失敗2.源于注冊會計師的責任（1）違約（2）過失普通過失：沒有保持應有的合理謹慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準則的要求。重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準則或沒按準則的主要要求執(zhí)行審計的要求。關于共同過失

四、注冊會計師法律責任的成因（3）期詐具有不良動機，故意的行為。CPA期詐的表現(xiàn)形式關于推定欺詐（三）法律責任的種類相關法律：《注會法》《公司法》《證券法》行政責任法律責任民事責任刑事責任（3）期詐五、

中國注冊會計師的法律責任

我國注冊會計師需承擔的法律責任同樣包括民事責任、刑事責任和行政責任。（一）民事責任相關規(guī)定見：1.《民法通則》2.《注冊會計師法》3.最高人民法院的三個復函4.《證券法》5.《公司法》五、中國注冊會計師的法律責任五、

中國注冊會計師的法律責任

（二）刑事責任和行政責任相關規(guī)定見：1.《注冊會計師法》2.《證券法》3.《公司法》4.《刑法》五、中國注冊會計師的法律責任六、

注冊會計師避免法律訴訟的對策

（一）可能導致法律責任的原因?qū)徲嬋藛T職業(yè)道德素質(zhì)低下審計人員專業(yè)勝任能力不夠?qū)徲嬋藛T對客戶了解不夠?qū)徲嫵绦虿划敍]有保持應有的職業(yè)謹慎審計證據(jù)不充分沒有恰當?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘鍖Σ檎椅璞撞恢匾暺墼p行為六、注冊會計師避免法律訴訟的對策

（一）可能導致法律責任的六、

注冊會計師避免法律訴訟的對策（二）注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施

1.嚴格審計程序

2.強化執(zhí)行監(jiān)督

3.增強執(zhí)業(yè)獨立性

4.保持職業(yè)謹慎

5.反擊惡意訴訟6.彌補社會公眾期望差距六、注冊會計師避免法律訴訟的對策六、

注冊會計師避免法律訴訟的對策（三）事務所和注冊會計師的應對措施1.嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求2.建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度3.謹慎選擇合伙人

4.與委托人簽訂業(yè)務約定書

5.審慎選擇被審計單位

6.深入了解被審計單位的業(yè)務

7.提取風險基金和購買責任保險

8.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師六、注冊會計師避免法律訴訟的對策第五章注冊會計師的法律責任

本章概要

1.注冊會計師法律責任的種類2.中國注冊會計師的法律責任

3.注冊會計師避免法律訴訟的對策

第五章注冊會計師的法律責任本章概要注冊會計師法律責任的種類會計責任vs.審計責任Management

在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表。選擇適用的會計準則和制度；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計。Auditor按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。按審計準則執(zhí)行審計保證審計報告的真實性、合法性兩種責任不能相互減輕，更不能相互替代。注冊會計師法律責任的種類會計責任vs.審計責任Man一、審計人員的法律責任

法律責任違約責任過失責任欺詐責任普通過失責任重大過失責任行政責任民事責任刑事責任按責任形成原因

按責任性質(zhì)一、審計人員的法律責任法律責任違約責任過失責任欺詐責任普通過1.違約責任指民間審計人員未履行契約，以致給他人造成損失而承擔的責任。2.過失責任未保持職業(yè)上應有的認真和謹慎以致給他人造成損失而應承擔的責任。3.普通過失責任普通過失責任指民間審計人員沒有保持職業(yè)上應有的謹慎，以致給他人造成損失時所應承擔的責任。4.重大過失責任指民間審計人員沒有保持職業(yè)上應有的謹慎，以致給他人造成損失時所應承擔的責任。1.違約責任5.欺詐責任欺詐責任即舞弊責任，指民間審計人員以欺騙或坑害他人為目的故意的錯誤行業(yè)給他人造成損失而應承擔的責任。6.行政責任審計人員由于違反行政法律規(guī)范，以致給他人造成損失而應承擔的責任。7.民事責任由于違反民事法律法規(guī)，以致給他人造成損失時，而應承擔的法律后果。8.刑事責任審計人員實施了刑法所禁止的犯罪行為而應承擔的法律后果。5.欺詐責任注冊會計師法律責任的歸責原則1、過錯責任原則過錯責任原則是一種主觀歸責原則，它以行為人的主觀心理狀態(tài)作為確定和追究責任的依據(jù)，即“有過錯方有責任”，“無過錯即無責任”。過錯責任原則體現(xiàn)了民法上的公平原則，有過錯方承擔民事責任，過錯大小決定責任輕重。長期以來，對于專業(yè)人士的法律責任基本上都采取了過錯責任原則，會計師的審計法律責任當然也不例外。注冊會計師法律責任的歸責原則雖然注冊會計師審計具有鑒證職能，但它只是公允性審計，會計師對會計報表反映的會計信息給予“合理保證”，允許會計師審計后的會計報表反映的內(nèi)容與實際情況有適度偏離。因為審計工作的性質(zhì)本身就有局限性，會計師并不能保證己審計的會計報表不存在任何的錯誤或漏報。一般來說，審計工作越細，發(fā)現(xiàn)錯弊的概率越大，但是它同時意味著委托人所要支付的審計費用也越高。審計作為現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)物，本來就是用來降低代理成本的，如果審計不但不能降低代理成本，反而提升代理成本，則審計變得得不償失。這就是會計師承擔合理保證的理論基礎，是基于委托人利益最大化的基礎上的。雖然注冊會計師審計具有鑒證職能，但它只是公允性審計，會計師對考慮到成本效益的原則，審計風險更有其存在的合理性。委托人基于利益最大化的考慮，不要求會計師查出所有的錯弊，所以，允許會計師存在一定的審計失敗。只要會計師在從事會計審計活動時，盡到了應有的職業(yè)關注，即使出具了虛假的財務報告，也不應承擔民事責任?？紤]到成本效益的原則，審計風險更有其存在的合理性。委托人基于2、無過錯責任原則無過錯責任原則是指不以行為人的過錯為責任要件而依法律的特別規(guī)定承擔的責任原則。按照無過錯責任原則，會計師的審計責任并非一種“合理的保證”責任，而是通常意義上的“保證”責任。即只要審計報告與被審計單位實際財務狀況不符，即只要存在虛假報告，不管會計師主觀上是否有過錯，都應承擔責任。2、無過錯責任原則3、過錯推定責任原則一般的過錯責任原則要求“誰主張，誰舉證”，即受害人必須證明會計師在審計過程中有故意或者過失的存在才能夠勝訴。由于會計師從產(chǎn)生之日起就是以專家的特殊身份參與社會經(jīng)濟活動的，因此，會計師的審計法律責任屬于專家責任的范疇。3、過錯推定責任原則獨立審計屬于一種專家職業(yè)，有很強的技術性和專業(yè)性，會計師相對于報表使用人而言通常處于知識優(yōu)勢地位，后者很難從會計師最終出具的專業(yè)成果中辨析專業(yè)服務的質(zhì)量，更難以證實過錯的存在。而且作為證據(jù)的審計工作底稿所有權(quán)屬于會計師事務所，會計師對工作底稿實行保密原則，因此，受害者要主張會計師有過錯，將面臨兩個難題:一是審計工作底稿無法取得；二是即使取得審計工作底稿，由于專業(yè)知識的欠缺，也無法證明會計師是否有過失。獨立審計屬于一種專家職業(yè)，有很強的技術性和專業(yè)性，會計師相對如單純適用過錯責任原則，將會使受害人在提起訴訟后在舉證方面遇到嚴重的困難。因為會計師報告不實的事實是可以證明的，從這些事實中可以證明其客觀上確有過錯，但要求受害人必須證明會計師主觀上有過錯是十分困難的。因為會計師可以以各種理由證明其所做的報告已經(jīng)嚴格遵循了相關執(zhí)業(yè)規(guī)則，從而可以免于承擔責任，這顯然不利于保護投資者等其他利害關系人的利益。如單純適用過錯責任原則，將會使受害人在提起訴訟后在舉證方面遇4、中國現(xiàn)行法規(guī)中對會計師審計法律責任歸責原則的規(guī)定目前為止，中國法律未就注冊會計師侵權(quán)責任的歸責原則做出明確的規(guī)定，但是從相關法律法規(guī)中能夠推斷適用的是過錯原則。中國1993年頒布的《注冊會計師法》第42條規(guī)定：“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”，也就是說只有注冊會計師在執(zhí)業(yè)中存在違反《注冊會計師法》的規(guī)定亦即存在“過錯”的行為，才可以考慮事務所承擔民事責任問題。4、中國現(xiàn)行法規(guī)中對會計師審計法律責任歸責原則的規(guī)定因此，《注冊會計師法》對會計師的專業(yè)判斷提出了“明知”和“應知”的要求。如果會計師“明知”違法而為之，或者“應知”違法而為之，都屬于第42條規(guī)定的“違反本法規(guī)定”，從而需要承擔民事責任。會計師嚴格遵循審計準則所出具的審計報告為真實的審計報告，即使出具的審計意見與實際不符，也不影響審計報告的真實性；只有注冊會計師沒有遵循或沒有嚴格遵循獨立審計準則，未盡應有的職業(yè)謹慎或注意義務，主觀上故意或過失地出具了與實際不相符的審計報告，會計師事務所才對此承擔責任。因此，《注冊會計師法》對會計師的專業(yè)判斷提出了“明知”和“應“換言之，以是否嚴格遵循了獨立審計準則為判斷注冊會計師主觀有無過錯的標準，注冊會計師的審計法律責任以行為人主觀上的過錯為前提條件，其歸責原則應為過錯責任?！薄蹲詴嫀煼ā沸抻啿莅刚髑笠庖姼宓?0條規(guī)定，會計師事務所違反本法規(guī)定，故意或者過失出具不實或者不當?shù)臉I(yè)務報告，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔民事責任。這表明立法者已經(jīng)考慮將過錯原則寫進《注冊會計師法》，這樣受害人向注冊會計師索賠必須證明后者主觀上有過錯?！皳Q言之，以是否嚴格遵循了獨立審計準則為判斷注冊會計師主觀有注冊會計師法律責任的歸責條件1.因果聯(lián)系原則。其主要涵義包括：（1）在認定行為人違法責任之前，應首先確認行為與危害或損害結(jié)果之間的因果聯(lián)系。如傷害動作與被害人的傷勢狀況之間是否存在因果聯(lián)系；貪污受賄與國家財產(chǎn)損失之間的因果聯(lián)系等，這是認定法律責任的重要事實依據(jù)。

注冊會計師法律責任的歸責條件（2）在認定行為人違法責任之前，應當首先確認意志、思想等主觀方面因素與外部行為之間的因果聯(lián)系。這是確定行為人有責任與無責任的重要條件之一。如沒有主觀上的過錯而導致他人對自己財產(chǎn)失去控制或損失，就不能認定為犯罪行為。（3）在認定行為人違法責任之前，應當區(qū)分因果聯(lián)系的必然性與偶然性、直接性與間接性。如果存在一因多果或一果多因的情況，應該具體情況具體分析，區(qū)分主次，分別對待。如財務報表的虛假信息與股市行情上漲等多種因素，促使投資者決策失誤造成經(jīng)濟損失的，應該考慮一果多困的因果聯(lián)系問題。（2）在認定行為人違法責任之前，應當首先確認意志、思想等主觀2.責任相稱原則。其主要涵義包括：（1）法律責任的性質(zhì)與違法行為性質(zhì)相適應。如貪污受賄的違法行為與貪污受賄的法律責任的性質(zhì)要相適應。只有確定違法行為的性質(zhì)，才能確定法律責任的性質(zhì)。民事責任與刑事責任的性質(zhì)不同，就不能用刑事責任的方式去追究民事違法行為。當然，情節(jié)特別惡劣并觸犯刑律的，也要追究其刑事責任。2.責任相稱原則。如1998年7月1日，上?；浐Ｆ髽I(yè)發(fā)展股份有限公司披露虛假資產(chǎn)置換公告，并在1998年中期報告中列示相關的收益。上海會計師事務所對粵海發(fā)展1998年中期報告出具無保留意見的審計報告。2000年上海會計師事務所被處以警告，沒收非法所得10萬元，罰款10萬元；并對簽字會計師各罰款3萬元。雖然沒有賠償投資者的投資損失，但追究該所的行政責任和民事責任，也是相當嚴厲的。如果追究簽字會計師的刑事責任，就顯失公平合理原則。如1998年7月1日，上海粵海企業(yè)發(fā)展股份有限公司披露虛假（2）法律責任的輕重和種類應當與違法行為的危害程度或損害種類相適應，與行為人主觀惡性程度相適應。如在刑事領域中，除考慮犯罪構(gòu)成外，還要考慮自首、未遂、中止、主犯和從犯等情節(jié)。在民事領域中，還要適當考慮當事人的經(jīng)濟收入、必要的經(jīng)濟支出等因素。（2）法律責任的輕重和種類應當與違法行為的危害程度或損害種類（3）法律責任的輕重和種類應當與行為人主觀惡性相適應。即所謂“罰當其罪”、“罪責均衡”、“賠償不超額”原則，否則，不僅達不到恢復法律秩序和伸張正義的目的，還可能造成新的不公正事件。在責任相稱原則中還應注意責任的社會效益和生態(tài)效益，必要時以立法和司法手段適當加重違約、侵權(quán)者的法律責任，以提高其違法、侵權(quán)成本，從而抑制違法亂紀行為的發(fā)生。（3）法律責任的輕重和種類應當與行為人主觀惡性相適應。即所謂二、發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任錯誤和舞弊錯誤：財務報表中存在的無意錯報或漏報。

舞弊：使用欺騙手段獲取不當利益的故意行為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任

1、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。（1）治理層：監(jiān)督職責。監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。（2）管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護控制政策和程序。2、在審計中，CPA對錯誤和舞弊的責任在于：

按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致。由于審計的固有限制，不能苛求CPA查出所有錯誤和舞弊，CPA應合理確信查出重大的錯誤和舞弊。二、發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任三、揭露違法行為的責任違法行為被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。發(fā)現(xiàn)違法行為的責任1、保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計單位管理層的責任。2、在審計中，CPA不應當，也不能對防止被審計單位違法行為負責。但是，CPA應充分關注被審計單位違法行為可能對財務報表產(chǎn)生的重大影響。

如果CPA認為客戶可能存在違法行為，應當先與管理層討論，若管理層不能提供令人滿意的證明信息，CPA應向律師咨詢。

若客戶確實存在違法行為，CPA應就注意到的違法行為盡快與治理層溝通。三、揭露違法行為的責任對審計報告的影響

1、如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。（1）如果被審計單位在財務報表中做出恰當反映，注冊會計師可出具無保留意見審計報告；（2）如果未能在財務報表中恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。2、如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。3、如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

對審計報告的影響四、注冊會計師法律責任的成因綜合成因：可能是期望差、報表使用者和法院的傾向。如“深口袋”原則:

“深口袋”理論，也稱保險假設，是指管理者聘用會計師的目的是為了轉(zhuǎn)移部分財務披露的責任。這種假設主要來自：(1)會計師和審計服務的接受者對審計作用理解的偏差；(2)產(chǎn)品責任概念的擴展。在司法實踐中，當一項虛假會計信息涉及到多個環(huán)節(jié)時，司法