企業(yè)電子商務(wù)與稅收籌劃課件

企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃國際互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給稅收籌劃提供了新的內(nèi)容。企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃國際互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)1第14章企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間14.2電子商務(wù)中企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)14.3電子商務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題第14章企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃14.1稅法與電子商務(wù)的214.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間電子商務(wù)的特點(diǎn)在某種程度上為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了條件。包括：1.無國界性。2.虛擬性。3.數(shù)字化、無形化。電子商務(wù)的三個(gè)特點(diǎn)為傳統(tǒng)的稅收管理帶來了一系列的問題。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間314.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間首先，互聯(lián)網(wǎng)的使用者極具流動(dòng)性、隱匿性，過去必須“出場”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)足不出戶就可以進(jìn)行。稅務(wù)當(dāng)局很難跟蹤判定服務(wù)的所在地和產(chǎn)品的使用地，把某項(xiàng)所得的來源，同特定的地理位置建立起有機(jī)的聯(lián)系，變得非常困難從而導(dǎo)致來源國面對(duì)實(shí)質(zhì)未源于該國境內(nèi)的所得，卻無從征稅的局面。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間首414.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間其次，電子商務(wù)不需要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場”：產(chǎn)生了常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題還有，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，服務(wù)器允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品，那么該常設(shè)機(jī)構(gòu)就有可能有多個(gè)國家的來源收入由于產(chǎn)品被誰下載難以確認(rèn)，導(dǎo)致這部分利潤難以統(tǒng)計(jì)、劃分，造成征稅上的困擾14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間其514.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間最后，對(duì)無形的、數(shù)字化商品或勞務(wù)征收增值稅困難。互聯(lián)網(wǎng)上一切可數(shù)字化的產(chǎn)品都能通過互聯(lián)網(wǎng)以電子形式傳遞轉(zhuǎn)讓，使得產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊不清。再有能數(shù)字化的信息一般都有版權(quán)法保護(hù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸時(shí)往往己經(jīng)加密，在其被解密還原之前稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)所得為銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間最614.2電子商務(wù)稅收籌劃的切入點(diǎn)14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃14.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃14.2.3電子商務(wù)中稅收籌劃其他切入點(diǎn)14.2電子商務(wù)稅收籌劃的切入點(diǎn)14.2.1利用所得性714.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法還沒有明確的規(guī)定。稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用規(guī)定了不同的稅收待遇。14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形814.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3%稅率繳納營業(yè)稅而從事電子商務(wù)服務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5%的營業(yè)稅那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為稅收籌劃的關(guān)鍵問題。14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電914.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃再如，對(duì)來源于中國的特許權(quán)使用費(fèi)收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)有可能在中國免繳稅。另外，從事電子商務(wù)的企業(yè)因性質(zhì)不同，將享受不同的稅收優(yōu)惠。其中，我國稅法就中國居民的全球所得及非居民來源于我國的所得征稅，對(duì)不同類型的所得，稅法對(duì)收入來源的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃再如，對(duì)來源于中國的特許權(quán)1014.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃我國與外國簽訂的稅收協(xié)定并未對(duì)非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問題做出任何規(guī)定。此外，如果固定通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施在國內(nèi)商議、簽發(fā)定單，該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商是屬于獨(dú)立代理人還是己構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非獨(dú)立代理人也不明確。14.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃我國與外國簽訂的稅收協(xié)定并1114.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃國際納稅籌劃的切入點(diǎn)有兩個(gè)：一是盡量避免同時(shí)被兩國征稅；二是在不被重復(fù)征稅的同時(shí)，盡量繳納低稅國的稅收。既然互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則一國非居民公司通過在該國建立的網(wǎng)址進(jìn)行的交易如果籌劃得當(dāng)，則可能不用繳納該目的稅收。14.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃國際納稅籌劃的切入點(diǎn)有兩個(gè)1214.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃當(dāng)然，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行反方向籌劃，也可以節(jié)省部分稅款。P.378例14-1此外，外國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)往往通過在一國的接線員向該國銷售商品或提供勞務(wù)由于該接線員依照法律規(guī)定不能被認(rèn)定為是常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該國政府不能對(duì)其銷售所得征稅。P.379例14-214.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃當(dāng)然，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行反方1314.2.3電子商務(wù)籌劃其他切入點(diǎn)1.稅收管轄權(quán)在電子商務(wù)中不能得到正常行使。2.電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、無紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)用提供了廣闊的空間3.針對(duì)網(wǎng)上訂單是否屬印花稅的應(yīng)稅范圍的不確定性進(jìn)行稅收籌劃。14.2.3電子商務(wù)籌劃其他切入點(diǎn)1.稅收管轄權(quán)在電子1414.2.3電子商務(wù)籌劃其他切入點(diǎn)從以上可以看出，稅法在電于商務(wù)方面的空白成為企業(yè)籌劃的切入點(diǎn)由于沒有相關(guān)的法律作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無依據(jù)認(rèn)定企業(yè)的行為是否違法因此，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行的納稅籌劃，也無所謂“違法”。14.2.3電子商務(wù)籌劃其他切入點(diǎn)從以上可以看出，稅法在電1514.3電子商務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題1.電子商務(wù)對(duì)增值稅有負(fù)面影響2網(wǎng)絡(luò)公司不存在免稅問題14.3電子商務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題1.電子商務(wù)對(duì)增值稅161.電子商務(wù)對(duì)增值稅有負(fù)面影響提供電子商務(wù)平臺(tái)的企業(yè)很有可能通過電子網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易這種處理方式使得購進(jìn)貨物的企業(yè)無法抵扣利用電子商務(wù)采購的原材料或商品的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，企業(yè)利用電子商務(wù)購進(jìn)原材料或商品不僅沒有降低成本，反而還增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。1.電子商務(wù)對(duì)增值稅有負(fù)面影響提供電子商務(wù)平臺(tái)的企業(yè)很有171.電子商務(wù)對(duì)增值稅有負(fù)面影響而且，目前我國采用的生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從事電子商務(wù)交易的企業(yè)為了保證網(wǎng)上交易的質(zhì)量，需要大量投入資金購置機(jī)器設(shè)備而這種不允許抵扣的政策在一定程度上制約了電子商務(wù)的發(fā)展。1.電子商務(wù)對(duì)增值稅有負(fù)面影響而且，目前我國采用的生產(chǎn)型182網(wǎng)絡(luò)公司不存在免稅問題一般來說，電子商務(wù)只是網(wǎng)絡(luò)公司經(jīng)營范圍的一部分但除了電子商務(wù)外，網(wǎng)絡(luò)公司還有其他若干經(jīng)營范圍，如網(wǎng)頁制作、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)接人等，因此，對(duì)于電子商務(wù)暫不征稅并不意味著網(wǎng)站不納稅這一點(diǎn)，納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)該注意，以免做出錯(cuò)誤的決策。2網(wǎng)絡(luò)公司不存在免稅問題一般來說，電子商務(wù)只是網(wǎng)絡(luò)公司經(jīng)19企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃國際互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給稅收籌劃提供了新的內(nèi)容。企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃國際互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)20第14章企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間14.2電子商務(wù)中企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)14.3電子商務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題第14章企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃14.1稅法與電子商務(wù)的2114.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間電子商務(wù)的特點(diǎn)在某種程度上為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了條件。包括：1.無國界性。2.虛擬性。3.數(shù)字化、無形化。電子商務(wù)的三個(gè)特點(diǎn)為傳統(tǒng)的稅收管理帶來了一系列的問題。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間2214.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間首先，互聯(lián)網(wǎng)的使用者極具流動(dòng)性、隱匿性，過去必須“出場”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)足不出戶就可以進(jìn)行。稅務(wù)當(dāng)局很難跟蹤判定服務(wù)的所在地和產(chǎn)品的使用地，把某項(xiàng)所得的來源，同特定的地理位置建立起有機(jī)的聯(lián)系，變得非常困難從而導(dǎo)致來源國面對(duì)實(shí)質(zhì)未源于該國境內(nèi)的所得，卻無從征稅的局面。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間首2314.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間其次，電子商務(wù)不需要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場”：產(chǎn)生了常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題還有，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，服務(wù)器允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品，那么該常設(shè)機(jī)構(gòu)就有可能有多個(gè)國家的來源收入由于產(chǎn)品被誰下載難以確認(rèn)，導(dǎo)致這部分利潤難以統(tǒng)計(jì)、劃分，造成征稅上的困擾14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間其2414.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間最后，對(duì)無形的、數(shù)字化商品或勞務(wù)征收增值稅困難?；ヂ?lián)網(wǎng)上一切可數(shù)字化的產(chǎn)品都能通過互聯(lián)網(wǎng)以電子形式傳遞轉(zhuǎn)讓，使得產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊不清。再有能數(shù)字化的信息一般都有版權(quán)法保護(hù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸時(shí)往往己經(jīng)加密，在其被解密還原之前稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)所得為銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間最2514.2電子商務(wù)稅收籌劃的切入點(diǎn)14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃14.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃14.2.3電子商務(wù)中稅收籌劃其他切入點(diǎn)14.2電子商務(wù)稅收籌劃的切入點(diǎn)14.2.1利用所得性2614.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法還沒有明確的規(guī)定。稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用規(guī)定了不同的稅收待遇。14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形2714.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3%稅率繳納營業(yè)稅而從事電子商務(wù)服務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5%的營業(yè)稅那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為稅收籌劃的關(guān)鍵問題。14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電2814.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃再如，對(duì)來源于中國的特許權(quán)使用費(fèi)收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)有可能在中國免繳稅。另外，從事電子商務(wù)的企業(yè)因性質(zhì)不同，將享受不同的稅收優(yōu)惠。其中，我國稅法就中國居民的全球所得及非居民來源于我國的所得征稅，對(duì)不同類型的所得，稅法對(duì)收入來源的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃再如，對(duì)來源于中國的特許權(quán)2914.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃我國與外國簽訂的稅收協(xié)定并未對(duì)非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問題做出任何規(guī)定。此外，如果固定通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施在國內(nèi)商議、簽發(fā)定單，該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商是屬于獨(dú)立代理人還是己構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非獨(dú)立代理人也不明確。14.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃我國與外國簽訂的稅收協(xié)定并3014.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃國際納稅籌劃的切入點(diǎn)有兩個(gè)：一是盡量避免同時(shí)被兩國征稅；二是在不被重復(fù)征稅的同時(shí)，盡量繳納低稅國的稅收。既然互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則一國非居民公司通過在該國建立的網(wǎng)址進(jìn)行的交易如果籌劃得當(dāng)，則可能不用繳納該目的稅收。14.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃國際納稅籌劃的切入點(diǎn)有兩個(gè)3114.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃當(dāng)然，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行反方向籌劃，也可以節(jié)省部分稅款。P.378例14-1此外，外國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)往往通過在一國的接線員向該國銷售商品或提供勞務(wù)由于該接線員依照法律規(guī)定不能被認(rèn)定為是常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該國政府不能對(duì)其銷售所得征稅。P.379例14-214.2.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃當(dāng)然，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行反方3214.2.3電子商務(wù)籌劃其他切入點(diǎn)1.稅收管轄權(quán)在電子商務(wù)中不能得到正常行使。2.電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、無紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)用提供了廣闊的空間3.針對(duì)網(wǎng)上訂單是否屬印花稅的應(yīng)稅范圍的不確定性進(jìn)行稅收籌劃。14.2.3電子商務(wù)籌劃其他切入點(diǎn)1.稅收管轄權(quán)在電子3314.2.3電子商務(wù)籌劃其他切入點(diǎn)從以上可以看出，稅法在電于商務(wù)方面的空白成為企業(yè)籌劃的切入點(diǎn)由于沒有相關(guān)的法律作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無依據(jù)認(rèn)定企業(yè)的行為是否違法因此，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行的納稅籌劃，也無所謂“違法”。