資產管理及負債管理知識分析準則課件

資產負債表日后事項《資產負債表日后事項》準則（上市公司實施）98年5月23日發(fā)布99年1月1日起實施2003年修改2003年7月1日起實施2006年2月15日發(fā)布2007年1月1日起實施本準則解決的兩個主要問題1.資產負債表日后事項所涵蓋的期間和內容。2．資產負債日后事項的處理原則及方法。資產負債表日后事項《資產負債表日后事項》準則1一、資產負債表日后事項定義及期間(一）資產負債表日后事項的概念:指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。一、資產負債表日后事項定義及期間(一）資產負債表日后事項的概2[說明]1、財務報告批準報出日指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。財務報告批準報出的組織機構——董事會或類似機構[說明]32、資產負債表日指會計年度末和會計中期期末。我國的會計年度為1月1日至12月31日年度資產負債表日是指每年的12月31日中期資產負債表日是指各會計中期期末，包括月末、季末和半年末。資產管理及負債管理知識分析準則4[說明]3、內容有利事項不利事項4、范圍在這個特定期間內發(fā)生的全部事項×與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項?！蘙說明]5例如，資產負債表日正在進行的訴訟案件在資產負債表日后事項期間結案，這一事項是與資產負債表日存在狀況有關的事項；再如，某公司董事會在資產負債表日后事項期間內通過以發(fā)行可轉換公司債券方式籌集資金的決議，此事項與資產負債表日存在狀況不存在直接的關系，但如果發(fā)行了可轉換公司債券，則將對公司的財務狀況產生重大影響。例如，資產負債表日正在進行的訴訟案件在資產負債表日后事項期6與財務報告相關的幾個日期：

資產負債表日后期間年度資產負債表日：12月31日年度財務報告編報完成日CPA簽署審計報告日董事會批準對外公布日財務報告實際對外公布日股東大會召開日與財務報告相關的幾個日期：資產負債表日后期間年度資產負債7（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間指資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。包括：1、報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天——董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。即截止日期：董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。例如，會計制度規(guī)定,企業(yè)的年度財務報告應在次年4月30日前報出。甲公司2006年度財務會計報告在2007年3月10日經董事會批準報出，則資產負債表日后期間為2007年1月1日至3月10日。（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間8（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間2、實際對外公布日比董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期晚：在此期間發(fā)生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告日期不應早于董事會或類似機構批準修改后的財務報表對外公布的日期。（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間92007年度報告2007年12月10日賒銷確認收入100萬元2008年1月1日2008年4月30日財務會計報告批準報出日退貨2月20日2月20日2007年度報告2007年12月10日賒銷確認收入100萬元10（三）資產負債表日后事項的內容按會計處理的不同日后調整事項日后非調整事項。按對企業(yè)的影響有利事項不利事項（三）資產負債表日后事項的內容11二、日后事項的內容日后事項為兩類：調整事項非調整事項表明持續(xù)經營假設不再適用的事項二、日后事項的內容日后事項為兩類：12二、日后事項的內容-----調整事項調整事項定義：指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。判斷標準：特點：資產負債表日或以前已存在；對資產負債表日存在狀況有重大影響；二、日后事項的內容-----調整事項調整事項13調整事項企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：（一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。（四）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。調整事項企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：14二、日后事項的內容----非調整事項

非調整事項定義：指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。判斷標準：特點：資產負債表日并未發(fā)生或存在；對理解和分析財務報告有影響；二、日后事項的內容----非調整事項非調整事項15非調整事項企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：（一）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（二）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（三）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。（四）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（五）資產負債表日后資本公積轉增資本。（六）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。（七）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。非調整事項企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各16非調整事項----舉例資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。非調整事項----舉例資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分17二、日后事項的內容-----兩者的比較共同點：都是在資產負債日后期間發(fā)生的。對報告年度財務報告所反映的財務狀況，經營成果都會產生影響。不同點：調整事項存在于資產負債表日或以前，非調整事項資產負債表日尚未存在。調整事項提供的證據對以前已存在的事項做進一步說明，以確定資產表日提供的財務信息是否與事實相符；非調整事項資產負債表日后才發(fā)生，不影響資產負債日的存在狀但如不說明影響報表使用者做出正確決策。二、日后事項的內容-----兩者的比較共同點：18調整事項---舉例某上市公司20×0年度財務會計報告批準報出日為20×1年4月10日。公司在20×1年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

A．公司在一起歷年半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元。

B.因遭受水災上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元。

C.公司董事會提出20×0年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利。

D.公司支付20×0年度財務會計報告審計費40萬元答案：A

調整事項---舉例某上市公司20×0年度財務會計報告批準報出19調整事項---舉例下列資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有（）。

A．發(fā)行企業(yè)債券B．簽定重大合同C．外匯匯率發(fā)生重大變動

D、董事會提出分派現(xiàn)金股利方案

E．銷售退回

答案：E調整事項---舉例下列資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有20第二節(jié)資產負債表日后調整事項的會計處理一、資產負債表日后調整事項的處理原則資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產負債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行處理：第二節(jié)資產負債表日后調整事項的會計處理21一、資產負債表日后調整事項的處理原則（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。“以前年度損益調整”科目:借方：費用增加、收入減少－－利潤減少貸方：費用減少、收入增加－－利潤增加一、資產負債表日后調整事項的處理原則（一）涉及損益的事項，通222007年度報告2007年12月10日賒銷確認收入100萬元2008年1月1日2008年4月30日財務會計報告批準報出日退貨2月20日2月20日借:以前年度損益調整100

應交稅費—應交增值稅

(銷項稅額)17

貸:應收賬款1172007年度報告2007年12月10日賒銷確認收入100萬元23（二）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。（二）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤24（四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；2.當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數(shù)字。（四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字25第二節(jié)日后調整事項具體處理（一）日后訴訟案件結案，判決證實了企業(yè)資產負債表日已經存在的現(xiàn)實義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債第二節(jié)日后調整事項具體處理（一）日后訴訟案件結26日后訴訟案件資產負債表日沒有確認負債：如果繼續(xù)上訴，追溯確認預計負債、遞延所得稅資產和所得稅費用的金額；如果接受判決，直接確認其他應付款,相應確認所得稅影響。1、所得稅匯算清繳前－－調整報告年度應交所得稅和所得稅費用的金額；2、所得稅匯算清繳后－－調整報告年度遞延所得稅資產和所得稅費用的金額；日后訴訟案件資產負債表日沒有確認負債：27日后訴訟案件資產負債表日已經確認了預計負債：如果繼續(xù)上訴，調整預計負債的金額，相應調整遞延所得稅金額；如果接受判決，轉回預計負債以及遞延所得稅資產，確認其他應付款。1、所得稅匯算清繳前－－同時調整報告年度應交所得稅和所得稅費用的金額；2、所得稅匯算清繳后－－同時調整報告年度遞延所得稅資產和所得稅費用的金額；日后訴訟案件資產負債表日已經確認了預計負債：28日后訴訟案件甲公司由于一項未決訴訟在07年資產負債表日確認了一筆預計負債100萬；日后期間案件結案，要求賠償200萬。甲公司選擇上訴和不上訴兩種情況處理

日后訴訟案件甲公司由于一項未決訴訟在07年資產負債表日確認了29日后訴訟案件1、選擇上訴：調整確認預計負債：借：以前年度損益調整－調整營業(yè)外支出100

貸：預計負債100調整確認遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產100×25％

貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用25

因為選擇上訴，無需調整應交所得稅

日后訴訟案件1、選擇上訴：30日后訴訟案件2、選擇不上訴：調整預計負債，確認其他應付款：借：預計負債100

以前年度損益調整－調整營業(yè)外支出100

貸：其他應付款200調整已確認所得稅：借：以前年度損益調整－調整所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產25調整應交所得稅：借：應交稅費－應交所得稅200×25％

貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用50日后訴訟案件2、選擇不上訴：31訴訟案件資產負債表日未確認預計負債資產負債表日確認預計負債上訴確認預計負債遞延所得稅資產所得稅費用接受確認其他應付款所得稅影響清繳前－應交所得稅清繳后－遞延所得稅資產上訴接受調整預計負債遞延所得稅資產所得稅費用沖減預計負債遞延所得稅資產所得稅費用確認其他應付款所得稅影響清繳前－應交所得稅清繳后－遞延所得稅資產訴訟案件資產負債表日資產負債表日上訴確認預計負債接受確認其他32調整事項----日后證實現(xiàn)實義務[例1]甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債50萬元。20×8年3月10日，經法院判決甲應賠償乙60萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳于20×8年4月10日完成（假定該項預計負債產生的損失不允許稅前扣除）。財務報告批準報出日20×8年3月31日，所得稅率25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（以下例題均作如下假定）調整事項----日后證實現(xiàn)實義務[例1]甲公司因違約，于2033調整事項----日后證實現(xiàn)實義務[例1]分析：本例中，20×8年3月10日的判決證實了甲、乙兩公司在年度資產負債表日（即20×7年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權利。因此，兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項處理。調整事項----日后證實現(xiàn)實義務[例1]分析：34調整事項----日后證實現(xiàn)實義務甲公司的賬務處理如下：（1）20×8年3月10日：調整已確認預計負債，確認賠償實際數(shù)：借：以前年度損益調整10預計負債50

貸：其他應付款60調整已確認遞延所得稅資產借：以前年度損益調整12.5（50×25%）

貸：遞延所得稅資產12.5

20×7末因預計負債50萬元已確認相應的遞延所得稅資產，日后事項發(fā)生后遞延所得稅已不復存在，故沖銷。調整事項----日后證實現(xiàn)實義務甲公司的賬務處理如下：20×35調整事項----日后證實現(xiàn)實義務調整賠償減少的20*7年所得稅費用借：應交稅費——應交所得稅15（60×25%）

貸：以前年度損益調整2.5+12.5稅法規(guī)定賠償實際發(fā)生時可稅前扣除，發(fā)生在所得稅匯算清繳前，調整20*7年應交所得稅（

15）支付賠償款借：其他應付款60

貸：銀行存款60[說明]如果涉及貨幣資金收支項目均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。不調整20×7年報表作為20×8年會計事項處理調整事項----日后證實現(xiàn)實義務調整賠償減少的20*7年所得36調整事項----日后證實現(xiàn)實義務[例1]（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調整7.5（3）因凈利潤變動，調整盈余公積借：盈余公積0.75（7.5

×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤0.75調整事項----日后證實現(xiàn)實義務[例1]37調整事項----日后證實現(xiàn)實義務（4）調整甲企業(yè)報告年度會計報表相關項目數(shù)字資產負債表項目利潤表項目所有者權益變動表項目調減提取法定盈余公積0.75調整事項----日后證實現(xiàn)實義務（4）調整甲企業(yè)報告年度會計38資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產年初數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)調整前調整數(shù)調整后調整前調整數(shù)調整后…略略其他應付款略略…應交稅費…預計負債…盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－12.5－0.75－6.75－12.5－12.5+60－

50－15資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月339利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本年數(shù)調整前調整數(shù)調整后………（略）

（略）………營業(yè)外支出………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+10－10－2.5－7.5利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度40調整事項----日后證實現(xiàn)實義務乙企業(yè)的賬務處理如下：（1）20×8年3月10日，記錄收到的賠款借：銀行存款60

貸：以前年度損益調整60借：以前年度損益調整15（60×25%）貸：應交稅費——應交所得稅15發(fā)生在所得稅匯算清繳前，調整20*7年應交所得稅（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：以前年度損益調整45

貸：利潤分配——未分配利潤45（3）因凈利潤變動，補提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤4.5（45

×10%）

貸：盈余公積4.5調整事項----日后證實現(xiàn)實義務乙企業(yè)的賬務處理如下：41調整事項----日后證實現(xiàn)實義務如果企業(yè)不服判決，報表報出前無結果甲公司的賬務處理如下：（1）20×8年3月10日：調整判決數(shù)與預計數(shù)的差額：借：以前年度損益調整10

貸：預計負債10調整所得稅影響借：遞延所得稅資產2.5（10×25%）

貸：以前年度損益調整2.5稅法規(guī)定預計賠償不能稅前扣除調整事項----日后證實現(xiàn)實義務如果企業(yè)不服判決，報表報出前42調整事項----日后證實現(xiàn)實義務（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調整7.5（3）因凈利潤變動，調整盈余公積借：盈余公積0.75（7.5

×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤0.75乙公司無需進行賬務處理調整事項----日后證實現(xiàn)實義務43調整事項----日后證實現(xiàn)實義務（4）調整甲企業(yè)報告年度會計報表相關項目數(shù)字資產負債表項目利潤表項目所有者權益變動表項目調減提取法定盈余公積0.75

調整事項----日后證實現(xiàn)實義務（4）調整甲企業(yè)報告年度會計44資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產年初數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)調整前調整數(shù)調整后調整前調整數(shù)調整后…略略其他應付款略略…應交稅費…預計負債…盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－2.5－0.75－6.75－2.5－2.5+10資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月345利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本年數(shù)調整前調整數(shù)調整后………（略）

（略）………營業(yè)外支出………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+10－10－2.5－7.5利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度46調整事項----日后證實現(xiàn)實義務在所得稅匯算清繳后發(fā)生以上例：甲乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳于20×8年3月5日完成。調整事項----日后證實現(xiàn)實義務在所得稅匯算清繳后發(fā)生47調整事項----日后證實現(xiàn)實義務甲公司的賬務處理如下：（1）20×8年3月10日：調整已確認預計負債，確認賠償實際數(shù)：借：以前年度損益調整10預計負債50

貸：其他應付款60調整已確認遞延所得稅資產借：以前年度損益調整12.5（50×25%）

貸：遞延所得稅資產12.5

20×7末因預計負債50萬元已確認相應的遞延所得稅資產，日后事項發(fā)生后遞延所得稅已不復存在，故沖銷。調整事項----日后證實現(xiàn)實義務甲公司的賬務處理如下：20×48調整事項----日后證實現(xiàn)實義務調整賠償減少的20*7年所得稅費用借：遞延所得稅資產

15（60×25%）

貸：以前年度損益調整2.5+12.5發(fā)生在所得稅匯算清繳后，調整20*7年所得稅費用，不能調整應交所得稅。支付賠償款借：其他應付款60

貸：銀行存款60[說明]如果涉及貨幣資金收支項目均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。不調整20×7年報表作為20×8年會計事項處理調整事項----日后證實現(xiàn)實義務調整賠償減少的20*7年所得49調整事項----日后證實現(xiàn)實義務[例1]（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調整7.5（3）因凈利潤變動，調整盈余公積借：盈余公積0.75（7.5

×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤0.75調整事項----日后證實現(xiàn)實義務[例1]50調整事項----日后證實現(xiàn)實義務（4）調整甲企業(yè)報告年度會計報表相關項目數(shù)字資產負債表項目利潤表項目所有者權益變動表項目調減提取法定盈余公積0.75

調整事項----日后證實現(xiàn)實義務（4）調整甲企業(yè)報告年度會計51資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產年初數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)調整前調整數(shù)調整后調整前調整數(shù)調整后…略略其他應付款略略…應交稅費…預計負債…盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－2.5－0.75－6.75－2.5－2.5+60－

50資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月352利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本年數(shù)調整前調整數(shù)調整后………（略）

（略）………營業(yè)外支出………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+10－10－2.5－7.5利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度53調整事項----日后證實現(xiàn)實義務乙企業(yè)的賬務處理如下：（1）20×8年3月10日，記錄收到的賠款借：銀行存款60

貸：以前年度損益調整60借：以前年度損益調整15（60×25%）貸：遞延所得稅資產

15所得稅匯算清繳后，不能調整20*7年應交所得稅（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：以前年度損益調整45

貸：利潤分配——未分配利潤45（3）因凈利潤變動，補提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤4.5（45

×10%）

貸：盈余公積4.5調整事項----日后證實現(xiàn)實義務乙企業(yè)的賬務處理如下：54第二節(jié)日后調整事項

具體處理（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額第二節(jié)日后調整事項具體處理（二）資產負債表日后取得確55資產日后減值日后期間發(fā)現(xiàn)需要調整資產減值：追溯調整資產負債表日確認的減值準備金額，相應調整遞延所得稅資產的金額。日后期間發(fā)現(xiàn)資產實際發(fā)生了減值：轉回減值準備金額，相應調整遞延所得稅資產的金額。1、所得稅匯算清繳前－－同時調整報告年度應交所得稅和所得稅費用的金額；2、所得稅匯算清繳后－－同時調整報告年度遞延所得稅資產和所得稅費用的金額；資產日后減值日后期間發(fā)現(xiàn)需要調整資產減值：56資產日后減值甲公司07年資產負債表日對應收乙公司賬款計提壞賬準備100萬。（1）日后期間發(fā)現(xiàn)乙公司發(fā)生嚴重財務困難，補提壞賬準備100萬；（2）假如實際確認了壞賬100萬。

資產日后減值甲公司07年資產負債表日對應收乙公司賬款計提壞賬57資產日后減值1、調整壞賬準備補提壞賬準備借：以前年度損益調整－調整資產減值損失100

貸：壞賬準備100補記遞延所得稅資產和所得稅費用借：遞延所得稅資產100×25％

貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用25

資產日后減值1、調整壞賬準備58資產日后減值2、實際發(fā)生壞賬：沖減已提壞賬準備：借：壞賬準備100貸：應收賬款100沖減遞延所得稅資產和所得稅費用：借：以前年度損益調整－調整所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產25沖減應交所得稅：借：應交稅費－應交所得稅25

貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用25資產日后減值2、實際發(fā)生壞賬：59調整事項----日后證實資產發(fā)生減損[例2]20×7年4月甲公司銷售給乙公司一批產品，貨款為58000元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備4800元。甲公司于20×8年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的40%。調整事項----日后證實資產發(fā)生減損[例2]20×7年4月60調整事項----日后證實資產發(fā)生減損[例2]分析：接到法院通知后，可判斷該事項屬于調整事項。賬務處理如下：（1）補提壞賬準備補提壞賬準備=58000×60%－4800=30000元借：以前年度損益調整30000

貸：壞賬準備30000不實際確認壞賬損失無需調整應納稅所得額、應交所得稅額。調整事項----日后證實資產發(fā)生減損[例2]61調整事項----日后證實資產發(fā)生減損（2）調整遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產7500（30000×25%）

貸：以前年度損益調整7500（3）結轉“以前年度損益調整”科目余額借：利潤分配—未分配利潤22500貸：以前年度損益調整22500（4）調整利潤分配有關數(shù)字

借：盈余公積2250貸：利潤分配—未分配利潤2250調整事項----日后證實資產發(fā)生減損（2）調整遞延所得稅資產62調整事項----日后證實資產發(fā)生減損（5）調整報告年度會計報表相關項目數(shù)字資產負債表項目利潤表項目

所有者權益變動表項目調減提取法定盈余公積2500

調整事項----日后證實資產發(fā)生減損（5）調整報告年度會計報63資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產年初數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)調整前調整數(shù)調整后調整前調整數(shù)調整后…略略略略應收賬款凈值盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－

3＋0.75－0.225－2.025－2.25－2.25資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月364利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本年數(shù)調整前調整數(shù)調整后………（略）

（略）資產減值損失

………營業(yè)利潤………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+3－

3－3－0.75－2.25利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度65調整事項----日后證實資產發(fā)生減損（6）調整20×8年2月份資產負債表相關項目的年初數(shù)甲公司在編制20×8年1月份的資產負債表時，按照調整前20×7年12月31日的資產負債表的數(shù)字作為資產負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20×7年年度資產負債表相關項目的數(shù)字外，還應當調整20×8年2月份及以后月份資產負債表相關項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×7年12月31日調整后的數(shù)字填列。調整事項----日后證實資產發(fā)生減損（6）調整20×8年2月66第二節(jié)日后調整事項

具體處理（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入日前購入的資產按暫估金額等入賬，日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本——對已入賬的資產成本進行調整日前根據收入確認條件確認資產銷售收入，但日后獲得關于資產收入的進一步證據，如銷售退回

——調整財務報表相關項目的金額第二節(jié)日后調整事項具體處理（三）資產負債表日后進一步確67日后銷貨退回資產負債表日應收賬款計提了減值的：結轉計提的減值以及相應的遞延所得稅資產的金額。銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，調整報告年度的應交所得稅金額；銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，調整退回年度應交所得稅金額。

日后銷貨退回資產負債表日應收賬款計提了減值的：68調整事項----日后發(fā)生銷售退回1、退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前

——調收入、成本，應納稅所得額與應交所得稅[例3]甲公司20×7年12月20日銷售給乙公司一批產品，售價（不含稅）100000元。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80000元。此筆貨款到當年12月31日尚未收到，甲公司按4%計提了壞賬準備4680元。20×8年1月18日由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，并經稅務機關批準，在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。企業(yè)于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。調整事項----日后發(fā)生銷售退回1、退回發(fā)生于報告年度所得稅69調整事項----日后發(fā)生銷售退回甲公司賬務處理如下：（1）調整銷售收入

借：以前年度損益調整100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

貸：應收賬款117000（2）調整銷售成本

借：庫存商品80000貸：以前年度損益調整80000（3）調整壞賬準備余額

借：壞賬準備4680貸：

以前年度損益調整4680調整事項----日后發(fā)生銷售退回甲公司賬務處理如下：70調整事項----日后發(fā)生銷售退回（4）調整應交所得稅借：應交稅費—應交所得稅4853.75貸：以前年度損益調整4853.75

（100000－80000－117000×5‰

）×25%（5）調整已確認的遞延所得稅資產借：以前年度損益調整1023.75貸：遞延所得稅資產1023.75

（4680－117000×5‰）×25%調整事項----日后發(fā)生銷售退回（4）調整應交所得稅71調整事項----日后發(fā)生銷售退回（6）將“以前年度損益調整”轉入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤11490貸：以前年度損益調整11490（100000－80000

－4680－4853.75+1023.75)（7）調整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積1149（11490×10%）貸：利潤分配—未分配利潤1149調整事項----日后發(fā)生銷售退回（6）將“以前年度損益調整”72調整事項----日后發(fā)生銷售退回（前）（8）調整報告年度會計報表相關項目數(shù)字資產負債表項目利潤表項目所有者權益變動表項目調減提取法定盈余公積1149調整事項----日后發(fā)生銷售退回（前）（8）調整報告年度會計73資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：元資產年初數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)調整前調整數(shù)調整后調整前調整數(shù)調整后…略略略略應收賬款凈值應交稅費庫存商品盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－

117000＋80000－17000－1149－1023.75－10341＋

4680－33343.75－33343.75

－5000＋146.25資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月374利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：元項目本年數(shù)調整前調整數(shù)調整后主營業(yè)務收入（略）

（略）主營業(yè)務成本

資產減值損失營業(yè)利潤………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤－

80000－

15320－5000+1023.75+146.75－100000－

4680－

15320－11490利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位75調整事項----日后發(fā)生銷售退回2、退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后

——調收入、成本，但是所涉及的應交所得稅作為本年度的納稅調整事項[例4]沿用例3，假定20×8年3月5日產品被退回。（即所得稅匯算清繳之后）調整事項----日后發(fā)生銷售退回2、退回發(fā)生于報告年度所得稅76調整事項----日后發(fā)生銷售退回甲公司賬務處理如下：（1）調整銷售收入

借：以前年度損益調整100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

貸：應收賬款117000（2）調整銷售成本

借：庫存商品80000貸：以前年度損益調整80000（3）調整壞賬準備余額

借：壞賬準備4680貸：

以前年度損益調整4680調整事項----日后發(fā)生銷售退回甲公司賬務處理如下：77調整事項----日后發(fā)生銷售退回（4）調整所得稅費用借：遞延所得稅資產4853.75貸：以前年度損益調整4853.75

（100000－80000－117000×5‰）×25%（5）調整已確認的遞延所得稅資產借：以前年度損益調整1023.75貸：遞延所得稅資產1023.75

（4680－117000×5‰）×25%調整事項----日后發(fā)生銷售退回（4）調整所得稅費用78調整事項----日后發(fā)生銷售退回（6）將“以前年度損益調整”轉入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤16343.75貸：以前年度損益調整16343.75

（7）調整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積1634.38貸：利潤分配—未分配利潤1634.38

（16343.75×10%）調整事項----日后發(fā)生銷售退回（6）將“以前年度損益調整”79調整事項----日后發(fā)生銷售退回（后）（8）調整報告年度會計報表相關項目數(shù)字資產負債表項目利潤表項目所有者權益變動表項目調減提取法定盈余公積1634.38

調整事項----日后發(fā)生銷售退回（后）（8）調整報告年度會計80資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：元資產年初數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)調整前調整數(shù)調整后調整前調整數(shù)調整后…略略…略略應收賬款凈值應交稅費庫存商品盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計＋80000－17000－1634.38－1023.75－14709.37－33343.75－33343.75－

117000＋

4680資產負債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年1281利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：元項目本年數(shù)調整前調整數(shù)調整后主營業(yè)務收入（略）

（略）主營業(yè)務成本

資產減值損失營業(yè)利潤………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤－

80000－

15320+1023.75－100000－

4680－

15320－16343.75利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年82（四）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。在資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產負債表所屬期間存在的財務舞弊或差錯應當作為調整事項，調整報告年度財務報告相關事項的數(shù)字。一般來說，財務舞弊均是重要事項，但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。第二節(jié)日后調整事項

具體處理（四）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。第二節(jié)日后83[例5]甲公司：20*7年財務會計報告在20*8年4月30日批準報出，報告年度為20*7年度。甲公司的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算，20*7年度所得稅申報在20*8年3月15日完成；按凈利潤的10％提取盈余公積。假設20*8年3月5日，發(fā)現(xiàn)20*7年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元(屬于重大會計差錯)調整事項－－日后發(fā)生財務報表舞弊或差錯

[例5]甲公司：20*7年財務會計報告在20*8年4月30日84

(1)

20*8年3月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調整300

貸：累計折舊300

②調整應交所得稅：借：應交稅費——應交所得稅75

貸：以前年度損益調整75匯算清繳前補提折舊，可在報告年度稅前抵扣，調整應交所得稅。匯算清繳后補提折舊，可在本會計年度稅前抵扣，調整遞延所得稅資產。(1)20*8年3月會計處理如下：85③將調減的凈利潤轉入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤225

貸：以前年度損益調整225④調減盈余公積：借：盈余公積22.5(225*10％)

貸：利潤分配—未分配利潤22.5

③將調減的凈利潤轉入未分配利潤：86⑤調整2007年會計報表：

2007年利潤表當年數(shù)：+管理費用300-所得稅費用752007年資產負債表年末數(shù)：+累計折舊300-應交稅金75-盈余公積22.5-未分配利潤202.5⑤調整2007年會計報表：87第三節(jié)資產負債表日后非調整事項一、非調整事項的處理原則資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，不影響資產負債表日的存在情況，不應當調整資產負債表日的財務報表。但由于事項重大，如不加以說明將會影響財務報表使用者做出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。第三節(jié)資產負債表日后非調整事項一、非調整事項的處理原則88非調整事項----舉例1.發(fā)行股票和債券；2.資本公積轉增資本；3.對外巨額舉債；4.對外巨額投資；5.發(fā)生巨額虧損；6.自然災害導致資產發(fā)生重大損失；7.外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；8.發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；9.對外提供重大擔保；10.對外簽訂重大抵押合同；11.發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；12.發(fā)生重大會計政策變更；非調整事項----舉例1.發(fā)行股票和債券；89二、非調整事項的具體會計處理方法（一）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟仲裁、承諾

[例]甲企業(yè)是房地產的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產銷售條款時確認傭金收入，傭金由賣方支付。20*7年，甲企業(yè)同意替乙企業(yè)的房地產尋找買主。在20*7年后期，甲企業(yè)找到一位有意的買主丁企業(yè)，丁企業(yè)以其獲得銀行融資的能力與乙企業(yè)簽訂購買該房地產的合同。二、非調整事項的具體會計處理方法（一）資產負債表日后發(fā)生重大9020*8年1月，丁企業(yè)通知甲企業(yè)，其在獲得銀行貸款方面有困難，但仍然能夠履行合同。之后不久，甲企業(yè)找到另一位以現(xiàn)金購買該房地產的買主20*8年2月，丁企業(yè)通過法律手段起訴甲企業(yè)違背受托責任。20*8年3月，甲企業(yè)同意付給丁企業(yè)50萬元的現(xiàn)金以使其撤回法律訴訟。本例中，

甲企業(yè)和丁企業(yè)均應在20*7年度報表附注中披露訴訟事項的信息。

20*8年1月，丁企業(yè)通知甲企業(yè)，其在獲得銀行貸款方面有困難91(二)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

[例]丁企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制20*7年12月31日的財務報表時已按20*7年末的匯率進行折算。假定20*8年1月1日起人民幣對美元的匯率發(fā)生重大變化。本例中，丁企業(yè)在資產負債表日按規(guī)定的匯率對有關賬戶進行調整。但是，對此產生的影響在資產負債表中進行披露。資產管理及負債管理知識分析準則92(三)資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。[例]甲企業(yè)擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)）15%的股權，無重大影響，投資成本200萬元。乙企業(yè)的股票在國外的某家股票交易所上市交易。在編制20*7年12月31日的資產負債表時，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的賬面價值按初始投資成本反映。20*8年1月，該國發(fā)生金融危機，造成乙企業(yè)的股票市場價值大幅下跌，甲企業(yè)對乙企業(yè)的股權投資遭受重大損失。(三)資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。93本例中，自然災害導致資產重大損失對企業(yè)資產負債表日后財務狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務報告使用者作出錯誤的決策，因此應作為非調整事項在報表附注中進行披露，本例中金融危機發(fā)生在20*8年1月，是資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項，應當作為非調整事項在20*7年度報表附注中進行披露。本例中，自然災害導致資產重大損失對企業(yè)資產負債表日后財務狀況94(四)資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。[例]甲企業(yè)于20*8年1月5日經批準發(fā)行三年期債券500000萬元，面值100元，年利率10%，企業(yè)按110元的價格發(fā)行，并于20*8年3月5日結束發(fā)行。本例中，企業(yè)發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機構舉借巨額債務都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產負債表日的存在狀況無關，但這一事項的披露能使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的移響，故應撥露。(四)資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。95

（五)資產負債表日后資本公積轉增資本。

[例]甲企業(yè)20*8年2月，經批準將5600萬元資本公積轉增資本。本例中，企業(yè)以資本公積轉增資本將會改變企業(yè)的資本（或股本)結構，影響較大，需要在報表附注中進行披露。（五)資產負債表日后資本公積轉增資本。96

(六)資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。

[例]甲企業(yè)20*8年1月出現(xiàn)巨額虧損，凈利潤由20*7年12月的18000萬元變?yōu)樘潛p300萬元。本例中，企業(yè)資產負債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供信息。(六)資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。97（七）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

[例]甲企業(yè)20*7年1月20日將其全資子公司丙企業(yè)出售給乙企業(yè)。本例中，企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權結構、經營范圍等方面，對企業(yè)未來生產經營活動會產生重大影響。因此甲企業(yè)應在20*6年報表附注中披露處置子公司的信息（七）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。98

披露企業(yè)應當在附注中下列信息：（一）財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。（二）每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。企業(yè)在資產負債表日后取得了影響資產負債表日存在情況的新的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露信息。

披露企業(yè)應當在附注中下列信息：99甲股份有限公司所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算。20*7年11月25曰甲公司因侵權被乙公司告上法庭，乙公司索賠800萬元。甲公司希望庭外和解，被乙公司拒絕，至年末，該訴訟尚未判決。甲公司律師認為，該訴訟很可能敗訴，但因案情復雜，賠償?shù)慕痤~無法確定。20*8年2月2月，法院一審判決甲公司敗訴，要求甲公司賠償乙公司經濟損失780萬元。練習甲股份有限公司所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法100甲公司不服，認為賠償過多，認為可接受的合理賠償為500萬元，遂提起上訴。至2008年3月8日甲公司年度財務報告報出日，該訴訟尚未終審判決。甲公司按10％提取法定盈余公積。要求：（1）判斷上述事項是否屬于資產負債表日后事項中的調整事項。（2）如果屬于調整事項，對其進行會計處理，并填表甲公司不服，認為賠償過多，認為可接受的合理賠償為500萬元，101[答案](1）上述事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。（2）①按照或有事項準則，確認預計負債：借：以前年度損益調整(調整營業(yè)外支出)500

貸：預計負債500

②因預計負債產生的可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產125貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用)125

(500*25％)[答案]102③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤375

貸：以前年度損益調整375④因凈利潤變動，調整盈余公積：借：盈余公積37.5(375*10％)

貸：利潤分配—未分配利潤37.5

③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：103⑤調整報告年度報表如下：2007年度利潤表：本年累計數(shù)欄增加營業(yè)外支出500減少利潤總額500增加所得稅費用125減少凈利潤375⑤調整報告年度報表如下：1042007年資產負債表：本年數(shù)欄增加遞延所得稅資產125增加預計負債500減少盈余公積37.5減少未分配利潤337.52007年資產負債表：1052007年所有者權益變動表：

本年金額（調整數(shù)）盈余公積未分配利潤本年凈利潤-375提取盈余公積-37.5-37.5本年年末余額-37.5-337.52007年所有者權益變動表：106乙股份有限公司于20*7年5月1日銷售一批商品給A公司，取得收入1000萬元，增值稅170萬元，款項未收；該批商品的成本為730萬元。20*7年9月經催收收回170萬元，至年末尚有1000萬元貨款未收回。經了解，A公司的財務狀況已發(fā)生惡化，估計有20％的余款無法收回。20*8年3月乙公司接到A公司的通知，A公司已進行破產清算，乙公司預計有80％的貨款無法收回。練習乙股份有限公司于20*7年5月1日銷售一批商品給A公司，取107乙公司20*7年年度報表于20*8年4月5日經董事會批準報出，乙公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定稅法規(guī)定，按應收款項的5‰計提的壞賬準備可以在稅前抵扣，超過該比例計提的壞賬準備不得在稅前抵扣。要求：(1)對乙公司20*7年有關銷售商品、計提壞賬準備的業(yè)務進行賬務處理。(2)對乙公司資產負債表日后事項進行處理。乙公司20*7年年度報表于20*8年4月5日經董事會批準報出108(答案)

（1）2007年銷售商品，計提壞賬準備：

①銷售商品：借：應收賬款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費－應交增值稅（銷）170

借：主營業(yè)務成本730

貸：庫存商品730

②收回貨款：借：銀行存款170

貸：應收賬款170(答案)109③計提壞賬：

借：資產減值損失200(1000*20％)

貸：壞賬準備200

④確認遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產48.75

貸：所得稅費用48.75

（200－1000×5‰）×25%

③計提壞賬：

借：資產減值損失200110(2)對乙公司資產負債表日后事項進行處理：該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，應調賬和調表。

①2008年3月1日，補提壞賬準備：借：以前年度損益調整(調整資產減值損失)600

貸：壞賬準備（800-200）600

②確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產(600*25％)150

貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用)150(注：資產負債表日后期間補提的壞賬準備使應收賬款賬面價值減少了600萬元，產生暫時性差異600萬元)(2)對乙公司資產負債表日后事項進行處理：111

③將“以前年度損益調整”科目余額(即減少的凈利潤)轉入未分配利潤：借：利潤分配一未分配利潤450

貸：以前年度損益調整450

④因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積：借：盈余公積(450*10)45

貸：利潤分配—未分配利潤45

資產管理及負債管理知識分析準則112⑤調整報告年度報表：調整2007年資產負債表年末數(shù)：調減應收賬款600萬元；調增遞延所得稅資產150萬元；調減盈余公積45萬元；調減未分配利潤405萬元。調整2007年利潤表的本年數(shù)：調增資產減值損失600萬元：調減所得稅費用150萬元。調整2007年所有者權益變動表的本年數(shù)：調減本年凈利潤中的未分配利潤450萬元；調減提取盈余公積欄中盈余公積45萬元；調增未分配利潤405萬元。⑤調整報告年度報表：113丙有限責任公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％；該公司采用的所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算所得稅；按凈利潤10％計提盈余公積；丙公司于2008年3月1日完成了報告年度的所得稅申報，4月1日經董事會批準報出財務報告。有關銷售部分情況如下：練習丙有限責任公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％；該公司采114(1)20*7年12月15日，丙公司銷售一批商品給B公司，取得收入300萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為200萬元。年末丙公司按照應收款項的5％的比例計提了壞賬準備。20*8年1月12日，B公司在驗收產品時發(fā)現(xiàn)產品規(guī)格不符，要求退貨，丙公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應的增值稅專用發(fā)票。(1)20*7年12月15日，丙公司銷售一批商品給B公司，取115(2)20*7年10月8日，丙公司銷售一批商品給C公司，確認收入2000萬元(不含稅)，貨款已收。20*8年1月5日，C公司提出該批商品存在質量問題，要求折讓8％，即160萬元。丙公司經反復協(xié)商，同意了C公司的折讓要求，辦妥了有關折讓手續(xù)。要求；(1)編制上述日后期間銷售退回的會計分錄。(2)編制上述日后期間銷售折讓的會計分錄。(2)20*7年10月8日，丙公司銷售一批商品給C公司，確認116

[答案](1)編制日后期間銷售退回的會計分錄：根據規(guī)定判斷，該銷售退回應作為調整事項進行處理：

①2008年1月20日，調整銷售收入：借：以前年度損益調整(調整主營業(yè)務收入）300應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）51

貸：應收賬款—B351[答案]117

②調整壞賬準備余額:借：壞賬準備17.55

貸：以前年度損益調整17.55

③調整銷售成本:借：庫存商品200

貸：以前年度損益調整200資產管理及負債管理知識分析準則118④調整應交所得稅借:應交稅費—應交所得稅24.56125

貸:以前年度損益調整24.56125（300-200-351*5‰）*25%=24.56125⑤調整原已確認的遞延所得稅資產：借：以前年度損益調整3.94875貸：遞延所得稅資產3.94875

（15.795*25﹪）[注：原應收賬款資產的賬面價值為333.45萬元(351-351*5﹪），計稅基礎為349.245萬元（351-351*5‰），產生可抵扣暫時性差異15.795萬元，按25﹪的稅率，原己確認遞延所得稅資產3.94875萬元，現(xiàn)將其沖回]④調整應交所得稅119⑥將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配利潤:借:利潤分配—未分配利潤61.8375

貸:以前年度損益調整61.8375(300-200-17.55-24.56125+3.94875）⑦因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積:借：盈余公積6.18375

貸：利潤分配—未分配利潤6.18375

61.8375*10％＝6.18375

⑥將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配120（2）編制上述日后期間銷售折讓的會計分錄：根據規(guī)定判斷，該銷售退回應作為調整事項進行處理：

①2008年1月5日，調整銷售收入:借：以前年度損益調整160

應交稅費—增值稅（銷項稅額）27.2貸:其他應付款—C187·2（2）編制上述日后期間銷售折讓的會計分錄：121②調整應交所得稅：

借：應交稅費—應交所得稅

（160×25%）40

貸：以前年度損益調整40③將“以前年度損益調整”科目余額（