稅法 第5章 關(guān)稅法和船舶噸稅法

注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法本章內(nèi)容：第一節(jié)關(guān)稅征稅對象與納稅義務(wù)人第二節(jié)關(guān)稅進出口稅則第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)關(guān)稅征收管理第六節(jié)船舶噸稅法2征稅對象與納稅義務(wù)人第一節(jié)要點：征稅對象與納稅義務(wù)人【例題?單選題】下列不屬于消費關(guān)稅納稅人的是（

）。A.進口貨物收貨人B.出口貨物發(fā)貨人C.進出境物品的所有人D.進口貨物的代理人【答案】D【解析】本題考查關(guān)稅納稅義務(wù)人的具體內(nèi)容。進口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅人，故選項ABC說法正確。1.關(guān)稅的征稅對象準許進出境的貨物貨物是指貿(mào)易性商品準許進出境的物品物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品2.關(guān)稅的納稅義務(wù)人進口貨物納稅人為收貨人出口貨物納稅人為發(fā)貨人進出境物品的所有人納稅人為所有人和推定所有人（攜帶人、收件人等）本章內(nèi)容：第一節(jié)關(guān)稅征稅對象與納稅義務(wù)人第二節(jié)關(guān)稅進出口稅則第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)關(guān)稅征收管理第六節(jié)船舶噸稅法5一、進出口稅則概況與稅則歸類二、關(guān)稅稅率第二節(jié)要點：一、進出口稅則概況與稅則歸類（一）進出口稅則概況進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。（二）稅則歸類稅則歸類的一般步驟：1.了解需要歸類的進出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號。如進口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報海關(guān)總署明確。二、關(guān)稅稅率1.稅率的種類種類具體解釋從價稅最常用。目前，我國海關(guān)計征關(guān)稅標準主要是從價稅從量稅我國目前對原油、啤酒和膠卷等實行復(fù)合稅我國目前對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機等實行選擇稅對同一種商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其稅額較高或較低的一種征稅滑準稅2010年我國對關(guān)稅配額外進口一定數(shù)量的棉花實行二、關(guān)稅稅率2.出口關(guān)稅稅率我國出口稅則一欄稅率，即出口稅率。我國真正征收出口關(guān)稅的商品僅有100余種，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料其及制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。對上述范圍內(nèi)的部分商品實行0～25%的暫定稅率，此外，對其他200多種商品征收暫定

稅率。與進口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口稅率。二、關(guān)稅稅率【例題·單選題】（2011年）下列各項關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（）。A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅B.進口貨物，按納稅義務(wù)人申報進口之日實施的稅率征稅C.暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅D.查獲的走私進口貨物需補稅時，按海關(guān)確認的其實際走私進口日期實施的稅率征稅【答案】B【解析】本題主要考查關(guān)稅稅率的運用。選項A出口貨物，應(yīng)按照納稅義務(wù)人申報出口之日實施的稅率征稅；選項C暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅；選項D查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。本章內(nèi)容：第一節(jié)關(guān)稅征稅對象與納稅義務(wù)人第二節(jié)關(guān)稅進出口稅則第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)關(guān)稅征收管理第六節(jié)船舶噸稅法11一、原產(chǎn)地規(guī)定二、關(guān)稅完稅價格第三節(jié)要點：三、應(yīng)納稅額的計算四、跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策一、原產(chǎn)地規(guī)定【例題·多選題】（2012年）下列有關(guān)進口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯B.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞C.由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運的西服，其原產(chǎn)地為越南D.在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為香港【答案】ABC【解析】本題主要考查原產(chǎn)地的確定標準。根據(jù)實質(zhì)性加工標準，產(chǎn)品加工后，加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的，以加工地為原產(chǎn)地，故選項D錯誤。具體標準解釋1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造2.實質(zhì)性加工標準產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上3.其他零配件等，如與主件同時進口且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定；分別進口的則按各自的原產(chǎn)地確定二、關(guān)稅完稅價格（一）已成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格計入完稅價格不得計入完稅價格（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用（2）物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用（3）進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收（4）有關(guān)的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用（4）為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用（5）特許權(quán)使用費（5）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益二、關(guān)稅完稅價格（一）一般進口貨物的完稅價格1．以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格對進口成交價格而言，交易應(yīng)該是真實的，價格應(yīng)是確定的、完整的、不扭曲的。2．進口貨物的海關(guān)估價方法對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法等。二、關(guān)稅完稅價格（二）進出口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算進出口運載或成交方式運費的確定保險費的確定一般方式進口海運進口運抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運進口運抵境內(nèi)的第一口岸或目的口岸空運進口運抵境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實際運保費同期同行業(yè)運費率貨價加運費兩者總額的3‰其他方式進口郵運進口郵費境外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物貨價的1%自駕進口的運輸工具無運費出口貨物最多算至離境口岸二、關(guān)稅完稅價格（三）出口貨物的完稅價格出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格。三、應(yīng)納稅額的計算

【提示】滑準稅是指對某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價格規(guī)定的幾種稅率，同一種貨物價格高時適用較低稅率，價格低的時候適用較高稅率。計稅方法計算公式從價計稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物的數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率從量計稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額復(fù)合計稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率滑準稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率三、應(yīng)納稅額的計算【例題·計算題】某企業(yè)于2014年6月進口一批化妝品，買價200萬元，貨物運抵我國入關(guān)前發(fā)生的運輸費、保險費和其他費用分別為10萬元、8萬元、6萬元。貨物報關(guān)后，該企業(yè)按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅并取得了海關(guān)開具的繳款書（假定化妝品進口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費稅稅率30%）。要求：計算該批化妝品進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費稅。【答案及解析】

（1）關(guān)稅的組成計稅價格=200＋10＋8＋6＝224（萬元）應(yīng)繳納進口關(guān)稅=224×20%＝44.8（萬元）（2）進口環(huán)節(jié)組成計稅價格=（224＋44.8）÷（1－30%）＝384（萬元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅=384×30%＝115.2（萬元）（3）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=384×17%＝65.28（萬元）四、跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人，實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。（一）適用范圍（二）計征限額（三）計征規(guī)定本章內(nèi)容：第一節(jié)關(guān)稅征稅對象與納稅義務(wù)人第二節(jié)關(guān)稅進出口稅則第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)關(guān)稅征收管理第六節(jié)船舶噸稅法21關(guān)稅減免規(guī)定第四節(jié)要點：關(guān)稅減免規(guī)定關(guān)稅減免法定減免1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資；4.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品特定減免科教用品：殘疾然專用品扶貧、慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品編進貿(mào)易井口物資；保稅區(qū)進出口貨物出口加工區(qū)進出口貨物特定行業(yè)或用途的減免稅政策；特定區(qū)域的減免稅政策臨時減免以上兩項減免稅以外，由國務(wù)院運用一案一批原則，針對某個納稅人或某類商品的特殊情況，給予特別照顧，專文下達的減免稅關(guān)稅減免規(guī)定【例題·多選題】（2007年）下列各項中，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進口關(guān)稅的有（）。

A.在境外運輸途中遭受損壞或損失的貨物B.因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進口的貨物C.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物D.海關(guān)查驗時已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物【答案】AC【解析】本題主要考查關(guān)稅的稅收優(yōu)惠政策。選項B因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進口的貨物，不可以減免稅；選項D海查驗時已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為不是保管不慎的貨物可以酌情減免。本章內(nèi)容：第一節(jié)關(guān)稅征稅對象與納稅義務(wù)人第二節(jié)關(guān)稅進出口稅則第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)關(guān)稅征收管理第六節(jié)船舶噸稅法25一、征收管理二、關(guān)稅補征和追征第五節(jié)要點：26一、征收管理

具體規(guī)定關(guān)稅繳納1.關(guān)稅的申報：進口貨物應(yīng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口貨物應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。2.關(guān)稅的繳納：納稅人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納關(guān)稅。海關(guān)總署批準，關(guān)稅的延期申報最長延期6個月。關(guān)稅強制執(zhí)行1.征收關(guān)稅滯納金：關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數(shù)2.強制征收：納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施關(guān)稅退還特殊情況下，納稅人可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，向海關(guān)申請退稅關(guān)稅補征和追征1.關(guān)稅補征：指因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)2.關(guān)稅追征：指因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)，并加收萬分之五的滯納金關(guān)稅納稅爭議在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。二、關(guān)稅補征和追征情況關(guān)稅規(guī)定征管法規(guī)定補征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補征稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)補證追征海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征；特殊情況追征期延長至5年；偷、抗、騙稅的無追征期限制；按日加收萬分之五的滯納金二、關(guān)稅補征和追征在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。納稅爭議的申訴程序：納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。逾期申請復(fù)議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當自收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人；納稅義務(wù)人對海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。本章內(nèi)容：第一節(jié)關(guān)稅征稅對象與納稅義務(wù)人第二節(jié)關(guān)稅進出口稅則第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)關(guān)稅征收管理第六節(jié)船舶噸稅法30一、征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額的計算二、稅收優(yōu)惠第六節(jié)要點：三、船舶噸稅的征收管理一、征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額的計算

要素規(guī)定征稅范圍自中華人民共和國境外港口進入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當繳納船舶噸稅稅率優(yōu)惠稅率（1）中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶；（2）船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶普通稅率除了適用優(yōu)惠稅率的船舶之外的其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×定額稅率（元）【提示】《噸稅稅目稅率表》的調(diào)整，由國務(wù)院決定。拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款二、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠直接優(yōu)惠1．應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；2．自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進口到港的空載船舶；3．噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶；4．非機動船舶（不包括非機動駁船）；5．捕撈、養(yǎng)殖漁船；6．避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶；7．軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；8．依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；9．國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限。1．避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨；2．軍隊、武裝警察部隊征用。3．應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點停泊的，船舶負責人應(yīng)當立即向附近海關(guān)報告，并在不可抗力原因消除后，向海關(guān)申報納稅。三、征收管理要素具體規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)稅船舶進入港口的當日征稅機關(guān)由海關(guān)負責征收納稅期限應(yīng)稅船舶負責人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。納稅擔保應(yīng)稅船舶到達港口前，經(jīng)海關(guān)核準先行