個(gè)人所得稅說

一、個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅是針對個(gè)人收入的強(qiáng)制征收，是目前世界各國都普遍征收的一種稅收。目前，包括我國在內(nèi)地的世界各國實(shí)行的個(gè)人所得稅，都是針對廣義上的所得而征收。第1節(jié)個(gè)人所得稅概述

二、個(gè)人所得稅法的產(chǎn)生與發(fā)展修改后的個(gè)稅法于2011年9月1日正式施行。三、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1.實(shí)行分類征收2.超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用3.費(fèi)用扣除額較寬4.應(yīng)納稅額計(jì)算簡便5.采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征納方法第二節(jié)納稅人和所得來源地

稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指施行《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的地區(qū)，即中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。一、居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)1.居民納稅人1）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。3）將居民納稅人劃分為兩類（1）在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民為居民納稅人。但不包括具有中國國籍，卻并沒有在中國內(nèi)地定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門|、臺灣的同胞。（2）從公歷1月1日起至12月31日止居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞，以及我國香港、澳門、臺灣同胞。這些人如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計(jì)不過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅人。2.非居民納稅人非居民納稅人是指，不符合上述住所和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的稅人，即在中國境內(nèi)無住所有不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。表16-1居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)表納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍居民納稅人（負(fù)全球納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有所住的個(gè)人（2）在中國境內(nèi)無所住，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日境內(nèi)所得境外所得非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無所住且不居住的個(gè)人（2）在中國境內(nèi)無所住且居住不滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得二、對無住所的個(gè)人取得的工資、薪金所得征稅的規(guī)定1）“5年規(guī)則”：在境內(nèi)居住無住所，但居住滿1年，不滿5年的個(gè)人我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法本著從寬、從簡的原則，對在中國境內(nèi)無住所，但是居住滿1年而未超過5年的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就中國境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。2）“90天規(guī)則”，在境內(nèi)無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或183日(稅收協(xié)定)的個(gè)人來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金免稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。三、個(gè)人所得來源地的確定（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來源地。（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所來源地。（5）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。（7）特許權(quán)使用費(fèi)用所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。第三節(jié)征稅對象與適用稅率

一、征稅對象1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.其他所得二、適用稅率表16-2個(gè)人所得稅不同稅目適用稅率表稅率適用情況3%～45%的七級超額累計(jì)進(jìn)稅率工資、薪金所得5%～35%的五級超額累計(jì)進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得20%的比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得表16-3個(gè)人所得稅比例稅率減征和加成項(xiàng)目表表16-4工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分2510055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分4513505表16-5個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30,000元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分2037504超過60,000元至100,000元的部分3097505超過100,000元的部分3514750第四節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算

一、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指個(gè)人取得的每項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。二、不同所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（16-2）=（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例16-1】王先生（中國公民）是某企業(yè)工作人員，2013年6月工資收入8500元（不包括單位和個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的“三險(xiǎn)一金”），則王先生該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？【答案】當(dāng)月應(yīng)稅所得額=8500－3500=5000（元）當(dāng)月應(yīng)納稅額=5000×20%﹣555=445（元）2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本、費(fèi)用及損失（16-3）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)（16-4）【例16-3】某市特色風(fēng)味城樓是個(gè)體經(jīng)營戶，賬冊比較健全，2012年12月取得的營業(yè)額為180000元，購進(jìn)菜、肉、蛋、米、面、油等原料費(fèi)為76000元，繳納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣等于20000元，繳納其他稅費(fèi)8200元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共8000元，業(yè)主工資6000元。1～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為107200元，1～11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為34180.9元。計(jì)算該個(gè)體經(jīng)營戶12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）12月份應(yīng)納稅所得額=180000-76000-2000-8200-4000-3500=64300（元）；（2）全年應(yīng)納稅所得額=107200+64300=171500（元）；（3）12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=171500×35%-14750-34180.9=11094.1（元）。3.企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速度扣除數(shù)（16-2）【例16-4】楊先生承包經(jīng)營某市一家飯店（某事業(yè)單位下屬企業(yè)），承包期3年，每年從稅后利潤中上交承包費(fèi)50萬元。該飯店本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額882700元。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額1247400元，企業(yè)所得稅稅率25%；楊先生全年領(lǐng)取的工資性收入35950元。該年度必要費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。【答案】（1）該飯店應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1247400×25%=311850（元）；（2）該飯店實(shí)現(xiàn)的凈利潤=882700－311850=570850（元）；（3）楊先生應(yīng)納稅所得額=570850－500000＋35950－3500×12=64800（元）；（4）楊先生應(yīng)納個(gè)人所得稅額=64800×30%－9750=9690（元）。4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不超過4000元的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=(每次收入－800)×20%（16-9）（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額不超過20000元計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=每次收入額×（1－20%）×20%（16-10）（3）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額超過20000元的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)（16-11）【例16-5】建筑設(shè)計(jì)院某工程師為一工程項(xiàng)目制圖，3個(gè)月完工交付了圖紙。對方第1個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)8000元，第2個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)12000元，第3個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)25000元。計(jì)算該工程師應(yīng)納的個(gè)人所的稅?！敬鸢浮繎?yīng)納稅所得額=（8000+12000+2500）×（1-20%）=36000元；應(yīng)納稅額=36000×30%－2000=8800元。5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。⑴每次收入不足4000元的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）（16-9）

=（每次收入額－800）×20%（1-30%）（16-10）⑵每次收入在4000元以上的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）

=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）（16-11）【例16-6】國內(nèi)某作家于2012年3月出版了一本書，取得稿酬5000元。該書6月至8月北某晚報(bào)連載，6月份取得稿費(fèi)1000元，7月份取得稿費(fèi)1000元,8月份取得稿費(fèi)1500元。因該書暢銷，9月份出版社加印數(shù)，又取得追加稿酬3000元。計(jì)算該作家需繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）出版時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）。（2）加印時(shí)取得的稿酬應(yīng)與出版時(shí)取得的稿酬合并為一次計(jì)稅，再減除出版社時(shí)已納稅，則應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=8000×（1-20%）×20%×（1-30%）-560=336（元）。（3）個(gè)人的同一作品連載，應(yīng)合并連載而取得的所有報(bào)酬作為一次稿酬所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，連載收入應(yīng)納稅額=（1000+1000+1500-800）×20%×（1-30%）=378（元）。（4）該作家需要繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)=560+336+378=1274（元）。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算⑴每次收入不足4000元的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%(16-12)⑵每次收入在4000元以上的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%(16-13)7.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(16-14)8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(16-14)【例16-9】李某于2013年2月轉(zhuǎn)讓一套已適用三年的私有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入280000元。該套住房購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為160000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)13000元。計(jì)算李某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納稅所得額=280000-160000-13000=107000（元）應(yīng)納稅額=107000×20%=21400（元）9.利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(16-15)【例16-10】李女士自由職業(yè)者，2013年4月取得如下所得；（1）從A上市公司取得股息所得16000元；（2）從B非上市公司取得股息所得7000元。計(jì)算李女士當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】（1）取得上市公司的股息所得減半征收個(gè)人所得稅。股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=16000×50%×20%=1600（元）；（2）非上市公司取得股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=7000×20%=1400（元）；（3）李女士當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅=1600+1400=3000（元）。四、境外所得已納稅額的扣除五、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法對在中國境內(nèi)無住所的外籍個(gè)人，工資、薪金所得的征稅規(guī)定可歸納為以下幾點(diǎn)。1)按在境內(nèi)停留時(shí)間劃分非居民個(gè)人將無住所外籍個(gè)人分成四類人：第一類人，在中國停留時(shí)間不超過90/183天的外籍個(gè)人。第二類人，在中國停留時(shí)間超過90/183天但不滿1年的外籍個(gè)人。第三類人，在中國停留時(shí)間滿1年但不超過5年的外籍個(gè)人。第四類人，在中國停留時(shí)間滿5年的外籍個(gè)人。2)按個(gè)人所得來源劃分非居民個(gè)人將外籍個(gè)人的所得分成四類所得：第一類所得，境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分。第二類所得，境內(nèi)所得境外支付部分。第三類所得，境外所得境內(nèi)支付部分。第四類所得，境外所得境外支付部分。3)區(qū)分人與所得類別分別征稅無住所納稅人工資、薪金所得征稅范圍，無住所納稅人工資、薪金所得計(jì)稅，如表16-9、表16-10所示。表16-9無住所納稅人工資、薪金所得征稅范圍表表16-10無住所納稅人工資、薪金所得計(jì)稅表四類人四類所得計(jì)算方法（先稅后分）第一類人第一類所得：境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）（16-28）第二類人第一類所得：境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分；第二類所得：境內(nèi)所得境外支付部分應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）（16-29）第三類人第一類所得：境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分；第二類所得：境內(nèi)所得境外支付部分；第三類所得：境外所得境內(nèi)支付部分應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）（16-30）第四類人第一類所得：境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分；第二類所得：境內(nèi)所得境外支付部分；第三類所得：境外所得境內(nèi)支付部分；第四類所得：境外所得境外支付部分應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除（16-31）第五節(jié)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

一、個(gè)人所得稅的免稅優(yōu)惠二、個(gè)人所得稅的減征優(yōu)惠三、個(gè)人所得稅的暫免征收(19)自2014年11月17日起，至2017年11月16日止，對內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，三年內(nèi)暫免征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2014〕81號)第六節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)

一、自行申報(bào)納稅1.自行申報(bào)納稅的適用范圍凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定其他情形。2.自行申報(bào)的內(nèi)容年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應(yīng)當(dāng)填寫《