交易性金融資產(chǎn)XXXX

第五章資產(chǎn)（三）本章學(xué)習(xí)要求：1、掌握金融資產(chǎn)的概念、分類；2、重點(diǎn)掌握交易性金融性金融資產(chǎn)核算；3、熟悉持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算。4、熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算5、了解金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一、內(nèi)容金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。二、分類：按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為：（一）交易性金融資產(chǎn)（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的情況下，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)概念及特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)一般具有以下特點(diǎn)：（一）變現(xiàn)能力強(qiáng)（二）持有的目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益（三）近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定二、交易性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容1、交易性金融資產(chǎn)的取得2、持有期間收取現(xiàn)金股利和利息3、期末計(jì)價(jià)4、出售三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”四、交易性金融資產(chǎn)取得的核算（一）入賬價(jià)值的確定1、一般情況下，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；公允價(jià)值就是活躍市場(chǎng)上的現(xiàn)行要價(jià)。活躍市場(chǎng)，指具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。2、如果取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值；3、取取得交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的的相關(guān)關(guān)交易易費(fèi)用用，計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益（（投資資收益益）。。相關(guān)費(fèi)費(fèi)用包包括支支付給給代理理機(jī)構(gòu)構(gòu)、咨咨詢公公司、、券商等的的手續(xù)續(xù)費(fèi)、、傭金金及其其他必必要支支出。。（二）會(huì)計(jì)計(jì)科目的核核算內(nèi)容其他貨幣資資金交易性金融融資產(chǎn)其他貨幣資資金①取得時(shí)的的②②出售時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)銷入賬價(jià)值該該交易性金金融資產(chǎn)的賬面余余額公允價(jià)值公公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益期期末：：期期末末：變變動(dòng)損益公允價(jià)＞帳帳面余公公允允價(jià)＜帳面面余額的差額額額的的差額交易性金融融資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值按交易性性金融資資產(chǎn)的類類別和品品種，分分別“成成本”、、“公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)”進(jìn)行行明細(xì)核核算。取得交易易性金融融資產(chǎn)時(shí)時(shí)：借：交易易性金融融資產(chǎn)——（成本本）應(yīng)收股利利投資收益益—交易易費(fèi)用貸：其他他貨幣資資金習(xí)題：1、甲公公司2007年年2月1日以存存出投資資款購(gòu)入入A公司司發(fā)行在在外的普普通股10000股股，作為為交易性性金融資資產(chǎn)。該該股票投投資在購(gòu)購(gòu)買日的的公允價(jià)價(jià)值為75000元元，另支支付相關(guān)關(guān)交易費(fèi)費(fèi)用400元。。2、乙公公司于2007年3月月16日日以存出出投資款款購(gòu)入B公司司發(fā)行在在外的普普通股股股票20000股，，作為交易性性金融資資產(chǎn)。每每股買入入價(jià)為9.5元元，其中0.4元為B公司于于3月1日宣告告但尚未未分派現(xiàn)現(xiàn)金股利。。股利發(fā)發(fā)放日為為3月21日。。乙公司司另付稅稅金和手手續(xù)費(fèi)1500元。。1、借：交易易性金融融資產(chǎn)——A（成成本）75000投資收益益——交交易費(fèi)用用400貸：其他他貨幣資資金—存存出投資資款754002、借：交易易性金融融資產(chǎn)——B（成成本）182000應(yīng)收股利利—B公公司8000投資收益益—交易易費(fèi)用1500貸：其他他貨幣資資金191500五、企業(yè)業(yè)持有交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)期間發(fā)發(fā)生的現(xiàn)現(xiàn)金股利和利利息收入入的核算算（一）核核算原則則企業(yè)持有有交易性性金融資資產(chǎn)期間間發(fā)生的的現(xiàn)金股股利和利息收收入，應(yīng)應(yīng)在股利利宣告日日或計(jì)息息日確認(rèn)認(rèn)為投資收益益。（二）帳帳務(wù)處理理借：應(yīng)收收股利應(yīng)收利息息貸：投資資收益六、交易易性金融融資產(chǎn)的的期末計(jì)計(jì)價(jià)（一）期期末計(jì)價(jià)價(jià)原則資產(chǎn)負(fù)債債表日，，交易性性金融資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照公公允價(jià)值計(jì)量量，公允允價(jià)值與與帳面余余額之間間的差額額計(jì)入當(dāng)期損損益（公公允價(jià)值值變動(dòng)損損益）。（二）會(huì)會(huì)計(jì)科目目的核算算內(nèi)容交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)公公允價(jià)值值變動(dòng)損損益交交易性性金融資資產(chǎn)期末：期期末末：公允價(jià)值值小于公公允價(jià)值值大于帳面余額額的差額額帳帳面余余額的差差額投資收益益出出售時(shí)：：出出售時(shí)：：投投資收益益將公允價(jià)價(jià)值將將公公允價(jià)值值變動(dòng)轉(zhuǎn)出出變變動(dòng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)潤(rùn)本本年利利潤(rùn)期末將貸貸方余額額期期末將將借方余余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)潤(rùn)”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本年年利潤(rùn)””投資收益益確認(rèn)的投投資確確認(rèn)的的投資損失收收益本年利潤(rùn)潤(rùn)本本年年利潤(rùn)期末將貸貸方期期末末將借方方余額轉(zhuǎn)入入余余額額轉(zhuǎn)入“本年利利潤(rùn)”““本年利利潤(rùn)”習(xí)題：甲公司2006年4月月1日購(gòu)購(gòu)入A股股票的帳帳面余額額為52000元，，購(gòu)入B股票的的帳面余余額為75000元元。（1）2006年6月30日，A股票的的公允價(jià)價(jià)值為53000元元，B股股票的公公允價(jià)值值為74200元；；（2）2006年12月31日，A股票的的公允價(jià)價(jià)值為58000元元，B股股票的公公允價(jià)值值為72000元。。作出2006年年6月30日、、2006年12月31日的的會(huì)計(jì)分分錄。（1）2006年6月月30日日：借：交易易性金融融資產(chǎn)——A（公公允價(jià)值值變動(dòng)））1000貸：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益—交易易性金融融資產(chǎn)1000借：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益—交易易性金融融資產(chǎn)800貸：交易易性金融融資產(chǎn)——B（公公允價(jià)值值變動(dòng)））800（2）2006年12月31日：借：交易易性金融融資產(chǎn)——A（公公允價(jià)值值變動(dòng)））5000貸：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益—交易易性金融融資產(chǎn)5000借：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益—交易易性金融融資產(chǎn)2200貸：交易易性金融融資產(chǎn)——B（公公允價(jià)值值變動(dòng)））2200七、交易易性金融融資產(chǎn)的的出售（一）核核算原則則出售交易易性金融融資產(chǎn)時(shí)時(shí)，其公公允價(jià)值值與初始始入賬金金額之間間的差額額應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為投資資收益，，同時(shí)調(diào)調(diào)整公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益。（二）帳帳務(wù)處理理可以做一一筆分錄錄：借：其他他貨幣資資金—存存出投資資款公允價(jià)值值變動(dòng)損損益（或或貸）貸：交易易性金融融資產(chǎn)—C（成成本）—C（公公允價(jià)值值變動(dòng)））（或借借）投資收益益（或或借）也可以做做兩筆分分錄：借：其他他貨幣資資金—存存出投資資款貸：交易易性金融融資產(chǎn)——C（成成本）交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)—C（（公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)）（或或借）投資收益益（或借借）同時(shí)，借：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益（或借借）貸：投資資收益（（或借））習(xí)題：1、A公司2006年2月月5日購(gòu)購(gòu)入C公公司股票票20000股，作作為交易易性金融融資產(chǎn)，，該股票票在購(gòu)買買日的公公允價(jià)值值為160000元元，另另支付相相關(guān)交易易費(fèi)用8000元；；2、4月月30日日C公司司宣告按按每10股派送送現(xiàn)金股股利2元元；3、2006年年6月30日，，上述C公司股股票的公公允價(jià)值值為180000元元；4、2006年年8月20日，，A公司司將上述述C公司司股票全全部出售售，售價(jià)價(jià)為195000元元。（1）購(gòu)購(gòu)入時(shí)：：借：交易易性金融融資產(chǎn)——C（成成本）160000投資收益益——交交易費(fèi)用用8000貸：其他他貨幣資資金—存存出投資資款168000（2）派派送股利利宣告日日：借：應(yīng)收收股利4000貸：投資資收益4000（3）2006年6月月30日日：借：交易易性金融融資產(chǎn)——C（公公允價(jià)值值變動(dòng)））20000貸：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益—交易易性金融融資產(chǎn)20000（4）2006年8月月20日日出售時(shí)時(shí)：借：其他他貨幣資資金—存存出投資資款195000公允價(jià)值值變動(dòng)損損益20000貸：交易易性金融融資產(chǎn)—C（成成本）160000—C（公公允價(jià)值值變動(dòng)））20000投資收益益35000也可做兩兩步處理理：（1）借：其他他貨幣資資金—存存出投資資款195000貸：交易易性金融融資產(chǎn)——C（成成本）16000