《會(huì)計(jì)信息化教程》第五章：面向未來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課件

第五章面向未來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，我們需要掌握

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)；可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（XBRL）的內(nèi)容及其對(duì)會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)；REA會(huì)計(jì)的概念及其模型的建立；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。1第五章面向未來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，我5.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)

所謂的“網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)”是基于Internet/Intranet技術(shù)，以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為核心，以整合實(shí)現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)為目標(biāo)，將業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理一體化，實(shí)現(xiàn)各種遠(yuǎn)程操作（如遠(yuǎn)程記賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程監(jiān)控等）和事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，能夠處理電子單據(jù)和進(jìn)行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)模式，是電子商務(wù)的重要組成部分。

25.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所謂的“網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)”是基于Internet/I5.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)(續(xù)）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的突破點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)突破了時(shí)空的限制

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可在大范圍分散化搜集信息

與現(xiàn)代信息技術(shù)的高度融合

與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的高度協(xié)同

高效率的集中式管理

35.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)(續(xù)）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的突破點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：35.1.2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)

三層結(jié)構(gòu)技術(shù)和組件開發(fā)技術(shù)

安全技術(shù)

電子貨幣

45.1.2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)45.1.3網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可被定義為，企業(yè)通過萬維網(wǎng)或與因特網(wǎng)相關(guān)的傳播媒體披露企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息，并將反映企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告存儲(chǔ)在可供使用者隨時(shí)查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者查詢企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及其他重要事項(xiàng)。

通過因特網(wǎng)披露現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告僅是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的初級(jí)階段，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的高級(jí)階段將是在網(wǎng)絡(luò)上自動(dòng)生成用戶所需的任何報(bào)告

55.1.3網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可被定義為，企業(yè)通過萬5.1.3網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告（續(xù)）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的三種形式：

在線財(cái)務(wù)報(bào)告

實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告

按需定制的財(cái)務(wù)報(bào)告

65.1.3網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告（續(xù)）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的三種形式：65.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言XBRL的概念：也稱可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage,簡(jiǎn)稱XBRL）是基于XML(eXtensibleMarkupLanguage)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)建立起來的用于財(cái)務(wù)報(bào)告的電子語言，是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)編制、公布各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表、可靠地抽取和自動(dòng)交換公開發(fā)行公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他信息的一種標(biāo)準(zhǔn)化方法。XBRL的目的：是為了提供一個(gè)全球企業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的架構(gòu)，規(guī)范企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露和信息的交換標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)結(jié)果的報(bào)告與分析更加簡(jiǎn)便可靠。

75.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言XBRL的概念：也稱可擴(kuò)展企5.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（續(xù)））XBRL的特點(diǎn)：XBRL能自動(dòng)、清晰地轉(zhuǎn)換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有企業(yè)信息。XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化，用戶無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的列報(bào)形式，大大降低了處理、計(jì)算和格式化財(cái)務(wù)信息的成本。XBRL不僅能改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)與分析，還在一定程度上阻止了那些運(yùn)用會(huì)計(jì)技巧粉飾財(cái)務(wù)狀況的行為。XBRL的應(yīng)用可以簡(jiǎn)化公司報(bào)告的數(shù)據(jù)流程。

85.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（續(xù)））XBRL的特點(diǎn)：85.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（續(xù)））XBRL的應(yīng)用基礎(chǔ)及范圍：

XBRL的應(yīng)用基礎(chǔ)：制定一套適用于所有公司的規(guī)格書和分類體系；有一套符合規(guī)格書的應(yīng)用程序，用以編制XML標(biāo)記的財(cái)務(wù)報(bào)表；有一套可以移交信息給特殊用戶及各種格式的樣式單。XBRL的主要的應(yīng)用范圍：其一是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與發(fā)布。其二是進(jìn)行納稅申報(bào)。其三是提供監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的法定材料。其四是企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的編制和傳遞。其五是對(duì)權(quán)威文獻(xiàn)的保存。

95.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（續(xù)））XBRL的應(yīng)用基礎(chǔ)及范5.1.5電子商務(wù)與電子簽名

電子商務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)的沖擊：電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊

電子商務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊

電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊

網(wǎng)上稅收征管問題

網(wǎng)上審計(jì)問題

財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展問題

105.1.5電子商務(wù)與電子簽名

電子商務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)的沖擊：5.1.5電子商務(wù)與電子簽名

（續(xù)）電子簽名是電子商務(wù)安全的保證

所謂電子簽名，是指數(shù)據(jù)電文中以電子形式所含、所附用于識(shí)別簽名人身份并表明簽名人認(rèn)可其中內(nèi)容的數(shù)據(jù)。通俗點(diǎn)說，電子簽名就是通過密碼技術(shù)對(duì)電子文檔的電子形式的簽名，并非是書面簽名的數(shù)字圖像化，它類似于手寫簽名或印章，也可以說它就是電子印章。

115.1.5電子商務(wù)與電子簽名（續(xù)）電子簽名是電子商務(wù)安全5.1.5電子商務(wù)與電子簽名

（續(xù)）根據(jù)我國《電子簽名法》（2005年4月1日起生效）電子簽名同時(shí)符合下列條件的，視為可靠的電子簽名。（1）電子簽名制作數(shù)據(jù)用于電子簽名時(shí)，屬于電子簽名人專有；（2）簽署時(shí)電子簽名制作數(shù)據(jù)僅由電子簽名人控制；

（3）簽署后對(duì)電子簽名的任何改動(dòng)能夠被發(fā)現(xiàn)；（4）簽署后對(duì)數(shù)據(jù)電文內(nèi)容和形式的任何改動(dòng)能夠被發(fā)現(xiàn)。125.1.5電子商務(wù)與電子簽名（續(xù)）根據(jù)我國《電子簽名法》5.2事項(xiàng)會(huì)計(jì)與REA會(huì)計(jì)

5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念

美國《會(huì)計(jì)評(píng)論》在1969年1月發(fā)表了會(huì)計(jì)學(xué)家GeorgeH.Sorter的“基本會(huì)計(jì)理論的‘事項(xiàng)’法（An‘event’ApproachtoAccountingTheory）”一文。

“事項(xiàng)法”認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的匯總、定價(jià)使信息受到的損失要大于相關(guān)的好處。應(yīng)該是用戶，而不是會(huì)計(jì)人員，根據(jù)其預(yù)測(cè)和效用函數(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、確定權(quán)重。即使會(huì)計(jì)人員提供的匯總信息是有用的，也應(yīng)該同時(shí)提供指定權(quán)數(shù)的詳細(xì)信息，以使用戶總能獲得未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)。135.2事項(xiàng)會(huì)計(jì)與REA會(huì)計(jì)

5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念

美國《5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）事項(xiàng)理論的產(chǎn)生背景：美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1964年組織《基本會(huì)計(jì)理論》（ASOBAT）編輯委員會(huì)，ASOBAT把相關(guān)性（relevance）列為會(huì)計(jì)信息的首要準(zhǔn)則。ASOBAT認(rèn)為，用戶的決策模式多種多樣，其信息需求通常難以確定。對(duì)于各種各樣的用途，且無法事先了解決策模式，“所以，最好采用一種可以運(yùn)用詳細(xì)信息的報(bào)告方法，去滿足對(duì)多種信息的需求”。

ASOBAT建議編制的兩欄式報(bào)告，是向事項(xiàng)法方向邁進(jìn)的一大步。

145.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）事項(xiàng)理論的產(chǎn)生背景：美國會(huì)計(jì)學(xué)5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）事項(xiàng)報(bào)告理論的意義與“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”的形成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序是為產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的，而編制報(bào)表主要的目的是得到最后的資產(chǎn)價(jià)值和收益數(shù)字，我們不會(huì)為不同的信息用戶編制不同的報(bào)表，換句話說，我們?cè)诰幹茍?bào)表時(shí)，根本不會(huì)考慮用戶的不同決策模型?；谑马?xiàng)法思想和管理信息系統(tǒng)的共同理念，考慮用戶的不同信息需求，就必須突破復(fù)式記賬法的框架，建立新的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)，“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”就是在這個(gè)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。155.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）事項(xiàng)報(bào)告理論的意義與“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）Sorter強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)法與價(jià)值法的真正區(qū)別是會(huì)計(jì)報(bào)告匯總和定價(jià)的程度，以及誰是匯總者和定價(jià)者。Sorter雖未明確定義“事項(xiàng)”，但從他的論述中可以了解，它指的“事項(xiàng)”是可能與用戶決策相關(guān)的報(bào)告項(xiàng)目，“事項(xiàng)”報(bào)告沒有突破財(cái)務(wù)信息的框架，只是匯總的程度不同而已。會(huì)計(jì)的事項(xiàng)理論是對(duì)外報(bào)告理論，主要關(guān)心的是外部信息使用者的需求。而“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”是不同于復(fù)式簿記的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，它強(qiáng)調(diào)根據(jù)決策需要對(duì)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄相關(guān)的屬性，其中可能包括財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的、數(shù)量的和非數(shù)量的等等

165.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）Sorter強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)法與價(jià)值法的5.2.2REA會(huì)計(jì)模型

美國密執(zhí)根大學(xué)的McCarthy教授在“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”概念基礎(chǔ)上，運(yùn)用E-R建模方法設(shè)計(jì)多維會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模型，并在其1982年發(fā)表在《會(huì)計(jì)評(píng)論》的論文中首創(chuàng)REA會(huì)計(jì)模型REA模型的理論基礎(chǔ)：E-R圖的建模方法復(fù)式記賬原理

175.2.2REA會(huì)計(jì)模型

美國密執(zhí)根大學(xué)的McCarthy5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）

REA模型是用E-R方法建立的，R（資源）、E（事件）和A（參與者）是模型中包含的三類實(shí)體集。

REA模型是一種基于語義的概念模型，易于為用戶理解。它同時(shí)考慮了會(huì)計(jì)人員和非會(huì)計(jì)人員的信息視圖，在模型中只包含客觀存在的實(shí)體及其相關(guān)關(guān)系，不包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模型要素——包括分錄、科目體系、賬簿等“人造元素”（Everest,Weber,1977）。

185.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）

REA模型是用E-R方法建5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）REA會(huì)計(jì)模型與前述“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”概念相比，取得了很大突破。REA會(huì)計(jì)模型利用實(shí)體-聯(lián)系方法明確描述了擴(kuò)大化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所包含的要素及其相互關(guān)聯(lián)。它突破了復(fù)式記賬系統(tǒng)的一維結(jié)構(gòu)，同時(shí)又吸收了復(fù)式記賬法的精華思想——因果復(fù)式記賬（Ijiri,1975）中反映的雙重性原理（duality），以此建立了事項(xiàng)之間、事項(xiàng)與資源之間的關(guān)聯(lián)，把現(xiàn)實(shí)中流量與存量的對(duì)立統(tǒng)一、資源變化的因果關(guān)系，或者“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)”（葛家樹，1996）的要素，原原本本反映在模型中195.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）REA會(huì)計(jì)模型與前述“事項(xiàng)會(huì)5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）圖5-3會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的三層視圖

205.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）圖5-3會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的三層視5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）REA模型要素

REA會(huì)計(jì)模型要素包括經(jīng)濟(jì)資源（Resource）、經(jīng)濟(jì)事件（Event）和參與者（Agent），及各要素之間的關(guān)系，主要包括經(jīng)濟(jì)事件之間的雙重關(guān)系、經(jīng)濟(jì)事件與經(jīng)濟(jì)資源之間的“存量-流量”關(guān)系，參與者之間的控制和被控制或受托責(zé)任關(guān)系。

215.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）REA模型要素215.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）

圖5-4REA會(huì)計(jì)模型

225.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）

圖5-4REA會(huì)計(jì)模型5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)資源（Resource，R）。根據(jù)Ijiri(1975，p51)的定義，經(jīng)濟(jì)資源是指那些（1）稀缺、具有效用；（2）處于企業(yè)的控制之下的物體（objects）。實(shí)際應(yīng)用中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)大多項(xiàng)目都屬于資源。但此處資源的內(nèi)涵又不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)，例如，它可以把應(yīng)收賬款等這樣可以通過推導(dǎo)計(jì)算出來的資產(chǎn)排除在外。應(yīng)收賬款實(shí)際上是對(duì)客戶的銷售和所收到現(xiàn)金的差額信息，它不作為REA模型中的元素成為一個(gè)基本記錄。

235.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)資源（Resource，5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)事件（Events，E）。“會(huì)計(jì)是關(guān)于經(jīng)濟(jì)事件的通訊系統(tǒng)”（Ijiri,1966）。從這個(gè)會(huì)計(jì)定義中可以看出，經(jīng)濟(jì)事件構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵信息要素，而有關(guān)資源集的信息只是全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的間接通訊。狹義的經(jīng)濟(jì)事件概念等同于會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，或符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)交易只包括那些影響會(huì)計(jì)賬戶余額的事項(xiàng)。而廣義的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以是包含任何“對(duì)企業(yè)決策者具有經(jīng)濟(jì)意義的事件”

245.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)事件（Events，E）5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的關(guān)聯(lián)：

存量—流量聯(lián)系”把資源與引起資源存量變化的事件聯(lián)系起來。

雙重性聯(lián)系把兩個(gè)有關(guān)聯(lián)的事件聯(lián)結(jié)起來。流量-存量關(guān)系和雙重關(guān)系反映了價(jià)值運(yùn)動(dòng)中的對(duì)立矛盾關(guān)系，這正是復(fù)式記賬系統(tǒng)的精華之處。所不同的是，在復(fù)式賬戶法中是用一個(gè)借貸分錄來反映資源流動(dòng)的財(cái)務(wù)結(jié)果。在REA模型中，因?yàn)橛涗涃Y源的多重屬性，不再強(qiáng)使減少額與增加額相等。根據(jù)REA模型建立的數(shù)據(jù)庫，可以通過簡(jiǎn)單的程序生成總賬數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表255.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的關(guān)聯(lián)：25.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）一般的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型只獨(dú)立地記錄業(yè)務(wù)（相當(dāng)于單式記賬），然后定期（如每周末或月末）匯總業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，據(jù)此制作記賬憑證，作為會(huì)計(jì)登賬的依據(jù)。而只有在登賬以后，資源價(jià)值的變化才反映出來，所以財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息難以集成。265.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）一般的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型只獨(dú)立地記5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）而以REA會(huì)計(jì)模型建立的信息系統(tǒng)，因?yàn)榘裄EA模型轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)文件時(shí)，每一個(gè)實(shí)體和聯(lián)系都成為一個(gè)文件，當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生，在記錄事件信息的同時(shí)，可以根據(jù)聯(lián)系信息自動(dòng)找到所影響的資源項(xiàng)目，隨時(shí)更新資源文件，所以，REA會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)地生成資源數(shù)量和價(jià)值的動(dòng)態(tài)信息。275.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）而以REA會(huì)計(jì)模型建立的信息5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）參與者（Agent，A）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通常涉及到有關(guān)人員，或需要人員的參與，有的事項(xiàng)有內(nèi)部員工參與，有的涉及到外部人員，如客戶、供應(yīng)商等。復(fù)式記賬系統(tǒng)把這些信息是排除在外的，但這些信息不僅對(duì)于業(yè)務(wù)管理必不可少，還可能對(duì)戰(zhàn)略決策產(chǎn)生影響。

在REA數(shù)據(jù)庫中，不僅記錄了企業(yè)雇員及其隸屬關(guān)系的數(shù)據(jù)，還記錄客戶、供應(yīng)商、投資者、債權(quán)人等相關(guān)外部實(shí)體的數(shù)據(jù)?？蛻絷P(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理以及其他相關(guān)利益集團(tuán)關(guān)系管理都可以從數(shù)據(jù)庫中獲得基本數(shù)據(jù)。

285.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）參與者（Agent，A）經(jīng)濟(jì)5.2.3基于REA模型的會(huì)計(jì)系統(tǒng)特點(diǎn)

REA模型特點(diǎn)

Dunn和McCarthy（1997）從技術(shù)角度總結(jié)了REA會(huì)計(jì)模型的特點(diǎn)：數(shù)據(jù)庫導(dǎo)向（DatabaseOrientation）

語義導(dǎo)向(SemanticOrientation)

結(jié)構(gòu)化導(dǎo)向(StructuringOrientation)

295.2.3基于REA模型的會(huì)計(jì)系統(tǒng)特點(diǎn)

REA模型特點(diǎn)25.2.3基于REA模型的會(huì)計(jì)系統(tǒng)特點(diǎn)（續(xù)）

REA會(huì)計(jì)模型中有兩個(gè)核心的結(jié)構(gòu)化思想

第一，將所需記錄和存儲(chǔ)的、與某事件有關(guān)的數(shù)據(jù)表述為結(jié)構(gòu)固定的模型。

第二，以雙重關(guān)系將兩類基本的經(jīng)濟(jì)事件，資源流出（支付）和資源流入（獲?。┰谕唤Y(jié)構(gòu)中反映，兩類事件通過雙重關(guān)系集合在一起，在同一模型中表示為一個(gè)循環(huán)，或稱為一個(gè)交換。305.2.3基于REA模型的會(huì)計(jì)系統(tǒng)特點(diǎn)（續(xù)）

REA會(huì)計(jì)模5.2.3基于REA模型的會(huì)計(jì)系統(tǒng)特點(diǎn)（續(xù)）基于REA模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特點(diǎn)

REA會(huì)計(jì)模型容許擴(kuò)大會(huì)計(jì)事項(xiàng)范圍REA會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)最基本的歷史記錄，支持?jǐn)?shù)據(jù)的多樣化分類、加工方法，以使用戶可以從不同角度分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)?；赗EA的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)的集成，所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一次輸入和集中存儲(chǔ)，其它職能管理所需要的信息只要根據(jù)權(quán)限取出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，利用不同程序加工成各種決策信息。315.2.3基于REA模型的會(huì)計(jì)系統(tǒng)特點(diǎn)（續(xù)）基于REA模型5.3價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

5.3.1供應(yīng)鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的沖擊

供應(yīng)鏈管理追求效率和整個(gè)系統(tǒng)的費(fèi)用有效性，使系統(tǒng)總成本最低。這個(gè)成本包括運(yùn)輸及配送成本，和原材料、在制品及產(chǎn)成品的存貨成本。存貨成本有采購成本、生產(chǎn)成本和倉儲(chǔ)成本?；谶@樣的目的，供應(yīng)鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了相應(yīng)的新需求。325.3價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

5.3.1供應(yīng)鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的5.3.2客戶關(guān)系管理對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的沖擊

客戶關(guān)系管理（CRM），顧名思義是對(duì)客戶關(guān)系的管理，目的是讓客戶滿意，增加客戶忠誠度，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的利潤(rùn)。客戶關(guān)系管理對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的新要求：會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要增加新的內(nèi)容，以滿足客戶關(guān)系管理的需要。一方面，應(yīng)提供客戶的相關(guān)信息，輔助客戶關(guān)系管理的開展。另一方面，應(yīng)當(dāng)提供有助于評(píng)價(jià)客戶關(guān)系管理的成本效益等相關(guān)的信息，以便分析客戶關(guān)系管理的成本效益。335.3.2客戶關(guān)系管理對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的沖擊客戶關(guān)系管理（CR5.3.3整合方案：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

價(jià)值鏈與價(jià)值鏈管理

價(jià)值鏈概念是1985年波特在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中首次提出的。

價(jià)值鏈定義為從供應(yīng)商開始直到客戶價(jià)值實(shí)現(xiàn)的一系列價(jià)值增值活動(dòng)和作業(yè)流程。價(jià)值鏈的載體是作業(yè)鏈,隨著作業(yè)的推移,價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部積累與轉(zhuǎn)移,形成價(jià)值傳遞系統(tǒng),最后通過客戶的認(rèn)知活動(dòng)實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值,完成價(jià)值鏈的循環(huán)過程。

345.3.3整合方案：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

價(jià)值鏈與價(jià)值鏈管理35.3.3整合方案：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)（續(xù)）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以表述為以價(jià)值增值為目的,為對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈,涉及的范圍包括資金流、信息流和實(shí)物流。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的大體上可歸納為:疏通信息傳遞渠道,調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系,為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值,即利用會(huì)計(jì)的特有功能與方法為價(jià)值增值最大化服務(wù)。355.3.3整合方案：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)（續(xù)）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以表述為以第五章面向未來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，我們需要掌握

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)；可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（XBRL）的內(nèi)容及其對(duì)會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)；REA會(huì)計(jì)的概念及其模型的建立；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。36第五章面向未來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，我5.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)

所謂的“網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)”是基于Internet/Intranet技術(shù)，以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為核心，以整合實(shí)現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)為目標(biāo)，將業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理一體化，實(shí)現(xiàn)各種遠(yuǎn)程操作（如遠(yuǎn)程記賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程監(jiān)控等）和事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，能夠處理電子單據(jù)和進(jìn)行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)模式，是電子商務(wù)的重要組成部分。

375.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所謂的“網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)”是基于Internet/I5.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)(續(xù)）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的突破點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)突破了時(shí)空的限制

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可在大范圍分散化搜集信息

與現(xiàn)代信息技術(shù)的高度融合

與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的高度協(xié)同

高效率的集中式管理

385.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)(續(xù)）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的突破點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：35.1.2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)

三層結(jié)構(gòu)技術(shù)和組件開發(fā)技術(shù)

安全技術(shù)

電子貨幣

395.1.2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)45.1.3網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可被定義為，企業(yè)通過萬維網(wǎng)或與因特網(wǎng)相關(guān)的傳播媒體披露企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息，并將反映企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告存儲(chǔ)在可供使用者隨時(shí)查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者查詢企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及其他重要事項(xiàng)。

通過因特網(wǎng)披露現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告僅是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的初級(jí)階段，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的高級(jí)階段將是在網(wǎng)絡(luò)上自動(dòng)生成用戶所需的任何報(bào)告

405.1.3網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可被定義為，企業(yè)通過萬5.1.3網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告（續(xù)）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的三種形式：

在線財(cái)務(wù)報(bào)告

實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告

按需定制的財(cái)務(wù)報(bào)告

415.1.3網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告（續(xù)）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的三種形式：65.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言XBRL的概念：也稱可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage,簡(jiǎn)稱XBRL）是基于XML(eXtensibleMarkupLanguage)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)建立起來的用于財(cái)務(wù)報(bào)告的電子語言，是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)編制、公布各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表、可靠地抽取和自動(dòng)交換公開發(fā)行公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他信息的一種標(biāo)準(zhǔn)化方法。XBRL的目的：是為了提供一個(gè)全球企業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的架構(gòu)，規(guī)范企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露和信息的交換標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)結(jié)果的報(bào)告與分析更加簡(jiǎn)便可靠。

425.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言XBRL的概念：也稱可擴(kuò)展企5.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（續(xù)））XBRL的特點(diǎn)：XBRL能自動(dòng)、清晰地轉(zhuǎn)換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有企業(yè)信息。XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化，用戶無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的列報(bào)形式，大大降低了處理、計(jì)算和格式化財(cái)務(wù)信息的成本。XBRL不僅能改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)與分析，還在一定程度上阻止了那些運(yùn)用會(huì)計(jì)技巧粉飾財(cái)務(wù)狀況的行為。XBRL的應(yīng)用可以簡(jiǎn)化公司報(bào)告的數(shù)據(jù)流程。

435.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（續(xù)））XBRL的特點(diǎn)：85.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（續(xù)））XBRL的應(yīng)用基礎(chǔ)及范圍：

XBRL的應(yīng)用基礎(chǔ)：制定一套適用于所有公司的規(guī)格書和分類體系；有一套符合規(guī)格書的應(yīng)用程序，用以編制XML標(biāo)記的財(cái)務(wù)報(bào)表；有一套可以移交信息給特殊用戶及各種格式的樣式單。XBRL的主要的應(yīng)用范圍：其一是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與發(fā)布。其二是進(jìn)行納稅申報(bào)。其三是提供監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的法定材料。其四是企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的編制和傳遞。其五是對(duì)權(quán)威文獻(xiàn)的保存。

445.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（續(xù)））XBRL的應(yīng)用基礎(chǔ)及范5.1.5電子商務(wù)與電子簽名

電子商務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)的沖擊：電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊

電子商務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊

電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊

網(wǎng)上稅收征管問題

網(wǎng)上審計(jì)問題

財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展問題

455.1.5電子商務(wù)與電子簽名

電子商務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)的沖擊：5.1.5電子商務(wù)與電子簽名

（續(xù)）電子簽名是電子商務(wù)安全的保證

所謂電子簽名，是指數(shù)據(jù)電文中以電子形式所含、所附用于識(shí)別簽名人身份并表明簽名人認(rèn)可其中內(nèi)容的數(shù)據(jù)。通俗點(diǎn)說，電子簽名就是通過密碼技術(shù)對(duì)電子文檔的電子形式的簽名，并非是書面簽名的數(shù)字圖像化，它類似于手寫簽名或印章，也可以說它就是電子印章。

465.1.5電子商務(wù)與電子簽名（續(xù)）電子簽名是電子商務(wù)安全5.1.5電子商務(wù)與電子簽名

（續(xù)）根據(jù)我國《電子簽名法》（2005年4月1日起生效）電子簽名同時(shí)符合下列條件的，視為可靠的電子簽名。（1）電子簽名制作數(shù)據(jù)用于電子簽名時(shí)，屬于電子簽名人專有；（2）簽署時(shí)電子簽名制作數(shù)據(jù)僅由電子簽名人控制；

（3）簽署后對(duì)電子簽名的任何改動(dòng)能夠被發(fā)現(xiàn)；（4）簽署后對(duì)數(shù)據(jù)電文內(nèi)容和形式的任何改動(dòng)能夠被發(fā)現(xiàn)。475.1.5電子商務(wù)與電子簽名（續(xù)）根據(jù)我國《電子簽名法》5.2事項(xiàng)會(huì)計(jì)與REA會(huì)計(jì)

5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念

美國《會(huì)計(jì)評(píng)論》在1969年1月發(fā)表了會(huì)計(jì)學(xué)家GeorgeH.Sorter的“基本會(huì)計(jì)理論的‘事項(xiàng)’法（An‘event’ApproachtoAccountingTheory）”一文。

“事項(xiàng)法”認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的匯總、定價(jià)使信息受到的損失要大于相關(guān)的好處。應(yīng)該是用戶，而不是會(huì)計(jì)人員，根據(jù)其預(yù)測(cè)和效用函數(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、確定權(quán)重。即使會(huì)計(jì)人員提供的匯總信息是有用的，也應(yīng)該同時(shí)提供指定權(quán)數(shù)的詳細(xì)信息，以使用戶總能獲得未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)。485.2事項(xiàng)會(huì)計(jì)與REA會(huì)計(jì)

5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念

美國《5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）事項(xiàng)理論的產(chǎn)生背景：美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1964年組織《基本會(huì)計(jì)理論》（ASOBAT）編輯委員會(huì)，ASOBAT把相關(guān)性（relevance）列為會(huì)計(jì)信息的首要準(zhǔn)則。ASOBAT認(rèn)為，用戶的決策模式多種多樣，其信息需求通常難以確定。對(duì)于各種各樣的用途，且無法事先了解決策模式，“所以，最好采用一種可以運(yùn)用詳細(xì)信息的報(bào)告方法，去滿足對(duì)多種信息的需求”。

ASOBAT建議編制的兩欄式報(bào)告，是向事項(xiàng)法方向邁進(jìn)的一大步。

495.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）事項(xiàng)理論的產(chǎn)生背景：美國會(huì)計(jì)學(xué)5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）事項(xiàng)報(bào)告理論的意義與“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”的形成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序是為產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的，而編制報(bào)表主要的目的是得到最后的資產(chǎn)價(jià)值和收益數(shù)字，我們不會(huì)為不同的信息用戶編制不同的報(bào)表，換句話說，我們?cè)诰幹茍?bào)表時(shí)，根本不會(huì)考慮用戶的不同決策模型?；谑马?xiàng)法思想和管理信息系統(tǒng)的共同理念，考慮用戶的不同信息需求，就必須突破復(fù)式記賬法的框架，建立新的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)，“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”就是在這個(gè)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。505.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）事項(xiàng)報(bào)告理論的意義與“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”5.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）Sorter強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)法與價(jià)值法的真正區(qū)別是會(huì)計(jì)報(bào)告匯總和定價(jià)的程度，以及誰是匯總者和定價(jià)者。Sorter雖未明確定義“事項(xiàng)”，但從他的論述中可以了解，它指的“事項(xiàng)”是可能與用戶決策相關(guān)的報(bào)告項(xiàng)目，“事項(xiàng)”報(bào)告沒有突破財(cái)務(wù)信息的框架，只是匯總的程度不同而已。會(huì)計(jì)的事項(xiàng)理論是對(duì)外報(bào)告理論，主要關(guān)心的是外部信息使用者的需求。而“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”是不同于復(fù)式簿記的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，它強(qiáng)調(diào)根據(jù)決策需要對(duì)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄相關(guān)的屬性，其中可能包括財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的、數(shù)量的和非數(shù)量的等等

515.2.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)概念（續(xù)）Sorter強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)法與價(jià)值法的5.2.2REA會(huì)計(jì)模型

美國密執(zhí)根大學(xué)的McCarthy教授在“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”概念基礎(chǔ)上，運(yùn)用E-R建模方法設(shè)計(jì)多維會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模型，并在其1982年發(fā)表在《會(huì)計(jì)評(píng)論》的論文中首創(chuàng)REA會(huì)計(jì)模型REA模型的理論基礎(chǔ)：E-R圖的建模方法復(fù)式記賬原理

525.2.2REA會(huì)計(jì)模型

美國密執(zhí)根大學(xué)的McCarthy5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）

REA模型是用E-R方法建立的，R（資源）、E（事件）和A（參與者）是模型中包含的三類實(shí)體集。

REA模型是一種基于語義的概念模型，易于為用戶理解。它同時(shí)考慮了會(huì)計(jì)人員和非會(huì)計(jì)人員的信息視圖，在模型中只包含客觀存在的實(shí)體及其相關(guān)關(guān)系，不包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模型要素——包括分錄、科目體系、賬簿等“人造元素”（Everest,Weber,1977）。

535.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）

REA模型是用E-R方法建5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）REA會(huì)計(jì)模型與前述“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”概念相比，取得了很大突破。REA會(huì)計(jì)模型利用實(shí)體-聯(lián)系方法明確描述了擴(kuò)大化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所包含的要素及其相互關(guān)聯(lián)。它突破了復(fù)式記賬系統(tǒng)的一維結(jié)構(gòu)，同時(shí)又吸收了復(fù)式記賬法的精華思想——因果復(fù)式記賬（Ijiri,1975）中反映的雙重性原理（duality），以此建立了事項(xiàng)之間、事項(xiàng)與資源之間的關(guān)聯(lián)，把現(xiàn)實(shí)中流量與存量的對(duì)立統(tǒng)一、資源變化的因果關(guān)系，或者“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)”（葛家樹，1996）的要素，原原本本反映在模型中545.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）REA會(huì)計(jì)模型與前述“事項(xiàng)會(huì)5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）圖5-3會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的三層視圖

555.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）圖5-3會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的三層視5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）REA模型要素

REA會(huì)計(jì)模型要素包括經(jīng)濟(jì)資源（Resource）、經(jīng)濟(jì)事件（Event）和參與者（Agent），及各要素之間的關(guān)系，主要包括經(jīng)濟(jì)事件之間的雙重關(guān)系、經(jīng)濟(jì)事件與經(jīng)濟(jì)資源之間的“存量-流量”關(guān)系，參與者之間的控制和被控制或受托責(zé)任關(guān)系。

565.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）REA模型要素215.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）

圖5-4REA會(huì)計(jì)模型

575.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）

圖5-4REA會(huì)計(jì)模型5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)資源（Resource，R）。根據(jù)Ijiri(1975，p51)的定義，經(jīng)濟(jì)資源是指那些（1）稀缺、具有效用；（2）處于企業(yè)的控制之下的物體（objects）。實(shí)際應(yīng)用中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)大多項(xiàng)目都屬于資源。但此處資源的內(nèi)涵又不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)，例如，它可以把應(yīng)收賬款等這樣可以通過推導(dǎo)計(jì)算出來的資產(chǎn)排除在外。應(yīng)收賬款實(shí)際上是對(duì)客戶的銷售和所收到現(xiàn)金的差額信息，它不作為REA模型中的元素成為一個(gè)基本記錄。

585.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)資源（Resource，5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)事件（Events，E）。“會(huì)計(jì)是關(guān)于經(jīng)濟(jì)事件的通訊系統(tǒng)”（Ijiri,1966）。從這個(gè)會(huì)計(jì)定義中可以看出，經(jīng)濟(jì)事件構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵信息要素，而有關(guān)資源集的信息只是全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的間接通訊。狹義的經(jīng)濟(jì)事件概念等同于會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，或符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)交易只包括那些影響會(huì)計(jì)賬戶余額的事項(xiàng)。而廣義的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以是包含任何“對(duì)企業(yè)決策者具有經(jīng)濟(jì)意義的事件”

595.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)事件（Events，E）5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的關(guān)聯(lián)：

存量—流量聯(lián)系”把資源與引起資源存量變化的事件聯(lián)系起來。

雙重性聯(lián)系把兩個(gè)有關(guān)聯(lián)的事件聯(lián)結(jié)起來。流量-存量關(guān)系和雙重關(guān)系反映了價(jià)值運(yùn)動(dòng)中的對(duì)立矛盾關(guān)系，這正是復(fù)式記賬系統(tǒng)的精華之處。所不同的是，在復(fù)式賬戶法中是用一個(gè)借貸分錄來反映資源流動(dòng)的財(cái)務(wù)結(jié)果。在REA模型中，因?yàn)橛涗涃Y源的多重屬性，不再強(qiáng)使減少額與增加額相等。根據(jù)REA模型建立的數(shù)據(jù)庫，可以通過簡(jiǎn)單的程序生成總賬數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表605.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的關(guān)聯(lián)：25.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）一般的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型只獨(dú)立地記錄業(yè)務(wù)（相當(dāng)于單式記賬），然后定期（如每周末或月末）匯總業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，據(jù)此制作記賬憑證，作為會(huì)計(jì)登賬的依據(jù)。而只有在登賬以后，資源價(jià)值的變化才反映出來，所以財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息難以集成。615.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）一般的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型只獨(dú)立地記5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）而以REA會(huì)計(jì)模型建立的信息系統(tǒng)，因?yàn)榘裄EA模型轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)文件時(shí)，每一個(gè)實(shí)體和聯(lián)系都成為一個(gè)文件，當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生，在記錄事件信息的同時(shí)，可以根據(jù)聯(lián)系信息自動(dòng)找到所影響的資源項(xiàng)目，隨時(shí)更新資源文件，所以，REA會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)地生成資源數(shù)量和價(jià)值的動(dòng)態(tài)信息。625.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）而以REA會(huì)計(jì)模型建立的信息5.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）參與者（Agent，A）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通常涉及到有關(guān)人員，或需要人員的參與，有的事項(xiàng)有內(nèi)部員工參與，有的涉及到外部人員，如客戶、供應(yīng)商等。復(fù)式記賬系統(tǒng)把這些信息是排除在外的，但這些信息不僅對(duì)于業(yè)務(wù)管理必不可少，還可能對(duì)戰(zhàn)略決策產(chǎn)生影響。

在REA數(shù)據(jù)庫中，不僅記錄了企業(yè)雇員及其隸屬關(guān)系的數(shù)據(jù)，還記錄客戶、供應(yīng)商、投資者、債權(quán)人等相關(guān)外部實(shí)體的數(shù)據(jù)?？蛻絷P(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理以及其他相關(guān)利益集團(tuán)關(guān)系管理都可以從數(shù)據(jù)庫中獲得基本數(shù)據(jù)。

635.2.2REA會(huì)計(jì)模型（續(xù)）參與者（Agent，A）經(jīng)濟(jì)5.2.3基于REA模型的會(huì)計(jì)系統(tǒng)特點(diǎn)

REA模型特點(diǎn)

Dunn和McCarthy（1997）從技術(shù)角度總結(jié)了REA會(huì)計(jì)模型的特點(diǎn)：