主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算課件

第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算第一節(jié)款項和有價證券一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金使用范圍——《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》6+1除此之外，其他款項支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）庫存現(xiàn)金的限額（最高限額）開戶銀行核定；一般按3-5天日常零星開支需要量核定；最多不超過15天；單位超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當日終了存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn)；第一節(jié)款項和有價證券一、庫存現(xiàn)金第一節(jié)款項和有價證券（三）庫存現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金收入，當日存入開戶銀行；當日送存有困難的，由開戶銀行決定送存時間；2、現(xiàn)金支付，從庫存現(xiàn)金支付或開戶銀行提??；不但從現(xiàn)金收入直接支付（不得坐支）；因特殊情況，需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)報開戶銀行審批，核定坐支范圍和限制；3、從銀行提現(xiàn)，應(yīng)寫明用途，本單位財會部門負責人簽字蓋章；4、特殊情況，向開戶銀行申請，經(jīng)審核后，予以支付現(xiàn)金；5、不得白條抵庫；不得套取現(xiàn)金；不得出租出借賬戶；不得私設(shè)小金庫。第一節(jié)款項和有價證券（三）庫存現(xiàn)金的管理第一節(jié)款項和有價證券（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算1、賬戶設(shè)置：庫存現(xiàn)金——資產(chǎn)類賬戶2、具體業(yè)務(wù)處理2.1收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、其他應(yīng)收款等2.2支付現(xiàn)金借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：庫存現(xiàn)金第一節(jié)款項和有價證券（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算第一節(jié)款項和有價證券2.3現(xiàn)金清查（定期或不定期）P161設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”賬戶(資產(chǎn)類賬戶）溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益查明原因并報經(jīng)批準借：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款——××(應(yīng)付給某某單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）第一節(jié)款項和有價證券2.3現(xiàn)金清查（定期或不定期）P161第一節(jié)款項和有價證券短缺借：待處理財產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金查明原因，并報經(jīng)批準借：其他應(yīng)收款——××(應(yīng)由某某單位或個人賠償）管理費用(無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損益P2641-14；P162第一節(jié)款項和有價證券短缺第一節(jié)款項和有價證券注意：P195企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算；應(yīng)在“其他應(yīng)收款——備用金”或單獨設(shè)置“備用金”賬戶核算例題10-1；10-2；10-3；第一節(jié)款項和有價證券注意：P195第一節(jié)款項和有價證券二、銀行存款（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“銀行存款”——資產(chǎn)類賬戶（二）具體核算收到銀行存款支付銀行存款（三）銀行存款的清查銀行存款日記賬與總賬核對；（賬賬核對）銀行存款日記賬與銀行對賬單核對；（賬實核對）注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存儲投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算。第一節(jié)款項和有價證券二、銀行存款

三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指：外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡存款、信用證存款、存出投資款；（一）賬戶設(shè)置其他貨幣資金——資產(chǎn)類賬戶1、外埠存款（1）概念：企業(yè)到外地采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項；三、其他貨幣資金

匯往采購地時借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款采購時借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款P199例題10-8匯往采購地時第一節(jié)款項和有價證券2、銀行匯票或銀行本票存款（1）概念企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項。（2）具體會計處理取得票據(jù)支付票據(jù)，采購收回余款例題10-9第一節(jié)款項和有價證券2、銀行匯票或銀行本票存款第一節(jié)款項和有價證券3、存出投資款(1)概念:企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的貨幣資金；（2）具體會計處理向證券公司劃出款項借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款投資購買股票時借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金——存出投資款第一節(jié)款項和有價證券3、存出投資款四、交易性金融資產(chǎn)(重點掌握）（1）概念：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。（股票、基金、債券等）（2）賬戶設(shè)置總賬賬戶：交易性金融資產(chǎn)明細賬戶：——成本（核算投資成本）

——公允價值變動（核算公允價值變動）還需設(shè)置：投資收益：反映持有交易性金融資產(chǎn)時獲得的收益（股利、利息）以及處置交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益或損失；公允價值變動損益：反映交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應(yīng)計入當期的利得或損失。以上三個賬戶性質(zhì)是什么？記賬規(guī)則是什么？四、交易性金融資產(chǎn)(重點掌握）(3)具體會計處理（取得、持有、期末、處置）1、取得處理原則：P201;初始：公允價值計量取得時，按公允價值作為初始確認金額；支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，單獨確認為應(yīng)收項目；取得時，發(fā)生的交易費用（傭金、手續(xù)費）直接計入投資收益；借：交易性金融資產(chǎn)——成本（購買時的公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(已經(jīng)宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息）貸：銀行存款（實際支付的價款）(3)具體會計處理（取得、持有、期末、處置）2、持有期間被投資單位宣告分配股利（投資的是股票）借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分配的股利×持股比例）貸：投資收益已到付息期，期末計息(投資的是債券）借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益2、持有期間3、期末即資產(chǎn)負債表日(公允價值計量）若期末公允價值＞投資時公允價值借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益若期末公允價值＜投資時公允價值借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動此時，交易性金融資產(chǎn)賬戶的賬面余額為多少？3、期末即資產(chǎn)負債表日(公允價值計量）4、處置時（出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去）處理原則：P202處置時實際收到的價款（處置所得），借記“銀行存款”；按處置時的交易性金融資產(chǎn)賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)（成本、公允價值變動）；處置所得與賬面余額的差異，借或貸“投資收益”；結(jié)轉(zhuǎn)原計入“公允價值變動損益”賬戶的金額，轉(zhuǎn)入“投資收益”借：銀行存款(處置所得）

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動借或貸：投資收益(處置損益）同時：借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益4、處置時（出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去）借：銀行存款（處置所得）

公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動借或貸：投資收益或借：銀行存款（處置所得）交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本公允價值變動損益借或貸：投資收益借：銀行存款（處置所得）例題P201-203問：甲公司取得A公司股票到出售，投資收益累計是多少？P264單選題13P266不定項題2例題第二節(jié)財產(chǎn)物資的核算一、存貨（一)存貨的概念與分類存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分為：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等；按存放地點分為：庫存商品、在途商品、加工中存貨。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品等。

注意存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料（工程物資）

企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)（專項儲備）第二節(jié)財產(chǎn)物資的核算一、存貨（二)存貨入賬價值的確定（取得)企業(yè)取得存貨應(yīng)當按照成本（歷史成本、實際成本）進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。1、外購存貨采購成本=買價+稅費（進口關(guān)稅、運輸費、保險費、裝卸費、入庫前的挑選整理費等可直接歸屬于存貨采購的費用）注意：不包括增值稅（價外稅）；倉儲費（不一定計入）存貨的加工成本=直接人工+分配的制造費用（進一步加工的存貨）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如設(shè)計費。2、接受投資者投入按投資合同或投資協(xié)議約定的價值入賬（合同或協(xié)議約定不公允的除外）（二)存貨入賬價值的確定（取得)4、盤盈的存貨按重置成本計價。5、其他方式取得委托加工、債務(wù)重組、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得，按相關(guān)準則的規(guī)定確定入賬價值?！纠}·多選題】外購存貨的采購成本包括（）。

A.采購人員差旅費B.專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費

【答案】CD

【例題·多選題】一般納稅人企業(yè)外購存貨的采購成本包括（）。

A.加工費用B.買價C.裝卸費保險費D.支付的增值稅

【答案】BC

【例題·多選題】下列不能計入存貨采購成本的是（）。

A.裝卸費B.倉儲費C.運輸費D.非正常消耗的直接材料費

【答案】BD

4、盤盈的存貨（三）發(fā)出存貨的計價方法（重點掌握）會計準則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按實際成本核算的，企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。1、先進先出法假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨或期末存貨進行計價的方法；優(yōu)點：物價上漲或下跌時，期末庫存存貨的成本接近市價；隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本；缺點：一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價的，需要按不同的單價計算存貨的發(fā)出成本，計價較為復雜；物價上漲時，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。（三）發(fā)出存貨的計價方法（重點掌握）2、全月一次加權(quán)平均法（月末計算單價）以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實際成本的方法。加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價；期末庫存存貨實際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價；優(yōu)點：簡化成本計算工作；

缺點：平時無法反映發(fā)出和結(jié)存成本，不利于存貨成本的日常管理與控制。加權(quán)平均單價與現(xiàn)價有一定差距。2、全月一次加權(quán)平均法（月末計算單價）3、移動加權(quán)平均法（收入存貨一次，計算一次平均成本）在每次收入存貨以后就計算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價。移動加權(quán)平均成本=（原有存貨的成本+本批購入存貨的實際成本）/（原有存貨的數(shù)量+本批購入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本=移動加權(quán)平均成本×本批發(fā)出存貨數(shù)量優(yōu)缺點3、移動加權(quán)平均法（收入存貨一次，計算一次平均成本）4、個別計價法以每一批存貨的實際進價作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量×該批存貨實際進貨單價假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計算比較準確，但工作量大；適用于存貨批次少，能分清批次發(fā)貨的存貨。4、個別計價法二、原材料P207（重點掌握）可以按實際成本核算，也可按計劃成本核算；本書：按實際成本核算：適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)（一）賬戶設(shè)置“在途物資”賬戶：外購材料，尚未驗收入庫前P208“原材料”賬戶：外購材料驗收入庫后“應(yīng)付賬款”賬戶：“預付賬款”賬戶(可以不單獨設(shè)置該賬戶，而在應(yīng)付賬款賬戶借方核算）P264多選題-6二、原材料P207（重點掌握）（二)具體會計核算1、購入材料（1）材料、發(fā)票賬單同時到達，驗收入庫（單到、料到）借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（二)具體會計核算（2）發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗收入庫(單到，料未到）借:在途物資(實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等材料到達驗收入庫借：原材料貸：在途物資（3）發(fā)票賬單未到，材料已到并驗收入庫，月末（單未到，料到）借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（2）發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗收入庫(單到，料未到）下月初，用紅字沖回借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××

貸：原材料××注意：練習或考試時用方框表示收到發(fā)票賬單時（一般是增值稅專用發(fā)票）借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等下月初，用紅字沖回（4）預付賬款按合同規(guī)定預付款項時借：預付賬款貸：銀行存款采購時借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款預付款項不足，補付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款退回多余款項，反做會計分錄（4）預付賬款2、接受投資收到材料借：原材料(增值稅發(fā)票注明的價款）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額）

貸：實收資本例題p2113、發(fā)出材料(根據(jù)領(lǐng)用部門或用途，看領(lǐng)料單）借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)車間領(lǐng)用）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費用（銷售部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料，結(jié)轉(zhuǎn)成本）貸：原材料2、接受投資收到材料三、庫存商品（一）內(nèi)容庫存商品是指生產(chǎn)加工完工可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品，包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、放在門市部準備出售的產(chǎn)品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品（以上都是有所有權(quán)）；接受來料加工制造的代制品、為外單位加工修理的代修品(后面兩種沒有所有權(quán)）。注意：已完成銷售，購買單位尚未提取的產(chǎn)品不是庫存商品。三、庫存商品(二）賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”：生產(chǎn)過程直接耗用的直接材料、直接人工；“制造費用”:生產(chǎn)車間發(fā)生的各種耗費，月末分配計入生產(chǎn)成本“庫存商品”(三）具體會計核算1、產(chǎn)品完工驗收入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本(二）賬戶設(shè)置2、外購商品借：庫存商品（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等3、銷售商品設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”核算產(chǎn)品銷售收入“主營業(yè)務(wù)成本”核算結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（實際成本）P213；例題2、外購商品四、存貨期末清查P162(一)存貨盤盈1、清查，存貨盤盈借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損益2、報經(jīng)批準借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用P163四、存貨期末清查P162（二）存貨盤虧1、清查，存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)損益貸：原材料、庫存商品等（賬面成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額轉(zhuǎn)出）2、查明原因，報經(jīng)批準借：其他應(yīng)收款——××（保險公司賠償?shù)龋┕芾碣M用（計量差錯、收發(fā)錯誤、管理不善等一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（自然災害、意外事故等非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損益P164（二）存貨盤虧存貨的期末計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；可變現(xiàn)凈值存貨的期末計量四、固定資產(chǎn)（一）含義和分類固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物（不動產(chǎn)）；機器、設(shè)備、生產(chǎn)線（動產(chǎn)）。分類：經(jīng)濟用途：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用使用情況：使用中、未使用、不需用的固定資產(chǎn)所有權(quán)：自有固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃租出）、未使用固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、土地（單獨入賬的土地）、融資租入固定資產(chǎn)（融資租賃租入）四、固定資產(chǎn)（二）賬戶設(shè)置P214-215設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。

1.“固定資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)的原價。

借方登記：增加的固定資產(chǎn)的原價

貸方登記：減少的固定資產(chǎn)的原價

余額在借方，反映期末實有固定資產(chǎn)的原價。

2.“累計折舊”賬戶，是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。3、“在建工程”賬戶，核算企業(yè)在建工程發(fā)生的支出（完工前）。借方：登記各項在建工程的實際支出

貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程的實際成本

余額在借方：反映期末尚未完工工程的實際成本。4、“工程物資”賬戶，為在建工程取得的各種物資的實際成本。5、“固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值、清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費。借方登記：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值、清理稅費貸方登記：清理實際發(fā)生的凈損失；

（二）賬戶設(shè)置P214-215（二）初始計量固定資產(chǎn)初始確認，應(yīng)當按照取得成本計量；固定資產(chǎn)取得實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出，包括買價、運輸費、保險費、安裝成本等稅費，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。1、外購的固定資產(chǎn)（1）外購固定資產(chǎn)的成本

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為該固定資產(chǎn)的入賬價值。

（2）核算

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（機器、設(shè)備等動產(chǎn)）應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額）貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）貸：銀行存款（二）初始計量購入需要安裝的固定資產(chǎn)

支付設(shè)備價款、稅金、運輸費借：在建工程貸：銀行存款支付安裝費借：在建工程貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P216購入需要安裝的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的入賬價值：投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議確認的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值。借：固定資產(chǎn)貸:實收資本投資者投入固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的入賬價值：投入的固定自建固定資產(chǎn)：自營工程、出包購買工程物資借：工程物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資支付工人工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自建固定資產(chǎn)：自營工程、出包固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額：指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。時間范圍（判斷）

企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。

當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；

提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。固定資產(chǎn)折舊空間范圍（多選）

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊；

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當計提折舊。未使用、不需用的固定資產(chǎn)仍提折舊空間范圍（多選）

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除以下情況外

固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

借：制造費用（基本生產(chǎn)車間)管理費用（管理部門、未使用的固定資產(chǎn)）銷售費用（銷售部門）

在建工程

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）貸：累計折舊

2.折舊計算

當月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額＝上月固定資產(chǎn)計提的折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用

固定資產(chǎn)處置處置包括:出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組。（由在到不在）處置的基本程序1.將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)

2.核算發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

3.核算出售收入和殘料。借：原材料、銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

4.計算應(yīng)收取的保險或其他賠償。借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失/非常損失（自然災害等非正常原因）貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得固定資產(chǎn)處置第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的核算一、應(yīng)收及預付款項（一）應(yīng)收賬款的確認和計量1、概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)，向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括：價款、增值稅（銷項稅額）、代墊的運雜費。（多選、判斷）2、確認應(yīng)收賬款應(yīng)在確認收入時確認。3、計量應(yīng)收賬款在確定入賬金額時，應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣：銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品價格上給予的扣除。（銷售之前，價格折扣，如購買100件，價格9折）企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的核算一、應(yīng)收及預付款項

現(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。（銷售之后，由客戶決定是否享受）表示方法：折扣率/付款期限；如2/10,1/20，N/30；表示銷售后10天內(nèi)買方付款，銷售企業(yè)給買方按商品售價2%現(xiàn)金折扣，銷售后第11-20天內(nèi)付款，享受1%現(xiàn)金折扣；假定甲公司9月1日銷售給乙公司一批材料，總價稅款117萬，若乙公司9月10日付款，可享受100×2%=2萬現(xiàn)金折扣；會計準則規(guī)定：現(xiàn)金折扣采用總價法核算，即應(yīng)將未扣除現(xiàn)金折扣的總價（實際售價）作為應(yīng)收賬款的入賬金額，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售企業(yè)的理財費用，計入財務(wù)費用。現(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣4、核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，借方表示增加，貸方表示減少（收回、確認的壞賬損失等）；余額在借方（尚未收回）；貸方期末余額（預收的款項）不單獨設(shè)置“預收賬款”賬戶的，也可在“應(yīng)收賬款”貸方核算應(yīng)收賬款入賬金額=買價+增值稅銷項稅額+代墊付的運雜費銷售商品時借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊運雜費）P221例題收回款項借；銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、核算

若發(fā)生現(xiàn)金折扣銷售時借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊運雜費）買方享受現(xiàn)金折扣時借：銀行存款（實際收到款項）財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款P222注意：計算折扣是否含增值稅額若發(fā)生現(xiàn)金折扣注意：計算折扣是否含增值稅額5、應(yīng)收款項減值資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項項賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶，損益類賬戶；“壞賬準備”賬戶，核算應(yīng)收賬款的計提、轉(zhuǎn)銷情況；借方登記實際發(fā)生的壞賬和沖銷的壞賬準備金額；貸方登記計提的壞賬準備金額；余額在貸方，表示計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。計提壞賬時借：資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準備5、應(yīng)收款項減值發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等壞賬又收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或借：銀行存款貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時計提壞賬準備方法——（應(yīng)收款項期末）余額百分比法當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期期末應(yīng)收款項余額×壞賬準備計提率-計提本期壞賬準備前“壞賬準備”賬戶的貸方余額或+計提本期壞賬準備前“壞賬準備”賬戶的借方余額計提壞賬準備方法——（應(yīng)收款項期末）余額百分比法謝謝12月-2201:14:0901:1401:1412月-2212月-2201:1401:1401:14:0912月-2212月-2201:14:092022/12/101:14:09謝謝12月-2222:09:3222:0922:09121、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。01:14:0901:14:0901:1412/10/20221:14:09AM3、每天只看目標，別老想障礙。12月-2201:14:0901:14Dec-2210-Dec-224、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子。01:14:0901:14:0901:14Saturday,December10,20225、積極向上的心態(tài)，是成功者的最基本要素。12月-2212月-2201:14:0901:14:09December10,20226、生活總會給你另一個機會，這個機會叫明天。10十二月20221:14:09上午01:14:0912月-227、人生就像騎單車，想保持平衡就得往前走。十二月221:14上午12月-2201:14December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/101:14:0901:14:0910December20229、我們必須在失敗中尋找勝利，在絕望中尋求希望。1:14:09上午1:14上午01:14:0912月-2210、一個人的夢想也許不值錢，但一個人的努力很值錢。12/10/20221:14:09AM01:14:0910-12月-2211、在真實的生命里，每樁偉業(yè)都由信心開始，并由信心跨出第一步。12/10/20221:14AM12/10/20221:14AM12月-2212月-22謝謝大家1、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。157第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算第一節(jié)款項和有價證券一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金使用范圍——《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》6+1除此之外，其他款項支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）庫存現(xiàn)金的限額（最高限額）開戶銀行核定；一般按3-5天日常零星開支需要量核定；最多不超過15天；單位超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當日終了存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn)；第一節(jié)款項和有價證券一、庫存現(xiàn)金第一節(jié)款項和有價證券（三）庫存現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金收入，當日存入開戶銀行；當日送存有困難的，由開戶銀行決定送存時間；2、現(xiàn)金支付，從庫存現(xiàn)金支付或開戶銀行提??；不但從現(xiàn)金收入直接支付（不得坐支）；因特殊情況，需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)報開戶銀行審批，核定坐支范圍和限制；3、從銀行提現(xiàn)，應(yīng)寫明用途，本單位財會部門負責人簽字蓋章；4、特殊情況，向開戶銀行申請，經(jīng)審核后，予以支付現(xiàn)金；5、不得白條抵庫；不得套取現(xiàn)金；不得出租出借賬戶；不得私設(shè)小金庫。第一節(jié)款項和有價證券（三）庫存現(xiàn)金的管理第一節(jié)款項和有價證券（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算1、賬戶設(shè)置：庫存現(xiàn)金——資產(chǎn)類賬戶2、具體業(yè)務(wù)處理2.1收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、其他應(yīng)收款等2.2支付現(xiàn)金借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：庫存現(xiàn)金第一節(jié)款項和有價證券（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算第一節(jié)款項和有價證券2.3現(xiàn)金清查（定期或不定期）P161設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”賬戶(資產(chǎn)類賬戶）溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益查明原因并報經(jīng)批準借：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款——××(應(yīng)付給某某單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）第一節(jié)款項和有價證券2.3現(xiàn)金清查（定期或不定期）P161第一節(jié)款項和有價證券短缺借：待處理財產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金查明原因，并報經(jīng)批準借：其他應(yīng)收款——××(應(yīng)由某某單位或個人賠償）管理費用(無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損益P2641-14；P162第一節(jié)款項和有價證券短缺第一節(jié)款項和有價證券注意：P195企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算；應(yīng)在“其他應(yīng)收款——備用金”或單獨設(shè)置“備用金”賬戶核算例題10-1；10-2；10-3；第一節(jié)款項和有價證券注意：P195第一節(jié)款項和有價證券二、銀行存款（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“銀行存款”——資產(chǎn)類賬戶（二）具體核算收到銀行存款支付銀行存款（三）銀行存款的清查銀行存款日記賬與總賬核對；（賬賬核對）銀行存款日記賬與銀行對賬單核對；（賬實核對）注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存儲投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算。第一節(jié)款項和有價證券二、銀行存款

三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指：外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡存款、信用證存款、存出投資款；（一）賬戶設(shè)置其他貨幣資金——資產(chǎn)類賬戶1、外埠存款（1）概念：企業(yè)到外地采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項；三、其他貨幣資金

匯往采購地時借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款采購時借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款P199例題10-8匯往采購地時第一節(jié)款項和有價證券2、銀行匯票或銀行本票存款（1）概念企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項。（2）具體會計處理取得票據(jù)支付票據(jù)，采購收回余款例題10-9第一節(jié)款項和有價證券2、銀行匯票或銀行本票存款第一節(jié)款項和有價證券3、存出投資款(1)概念:企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的貨幣資金；（2）具體會計處理向證券公司劃出款項借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款投資購買股票時借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金——存出投資款第一節(jié)款項和有價證券3、存出投資款四、交易性金融資產(chǎn)(重點掌握）（1）概念：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。（股票、基金、債券等）（2）賬戶設(shè)置總賬賬戶：交易性金融資產(chǎn)明細賬戶：——成本（核算投資成本）

——公允價值變動（核算公允價值變動）還需設(shè)置：投資收益：反映持有交易性金融資產(chǎn)時獲得的收益（股利、利息）以及處置交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益或損失；公允價值變動損益：反映交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應(yīng)計入當期的利得或損失。以上三個賬戶性質(zhì)是什么？記賬規(guī)則是什么？四、交易性金融資產(chǎn)(重點掌握）(3)具體會計處理（取得、持有、期末、處置）1、取得處理原則：P201;初始：公允價值計量取得時，按公允價值作為初始確認金額；支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，單獨確認為應(yīng)收項目；取得時，發(fā)生的交易費用（傭金、手續(xù)費）直接計入投資收益；借：交易性金融資產(chǎn)——成本（購買時的公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(已經(jīng)宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息）貸：銀行存款（實際支付的價款）(3)具體會計處理（取得、持有、期末、處置）2、持有期間被投資單位宣告分配股利（投資的是股票）借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分配的股利×持股比例）貸：投資收益已到付息期，期末計息(投資的是債券）借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益2、持有期間3、期末即資產(chǎn)負債表日(公允價值計量）若期末公允價值＞投資時公允價值借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益若期末公允價值＜投資時公允價值借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動此時，交易性金融資產(chǎn)賬戶的賬面余額為多少？3、期末即資產(chǎn)負債表日(公允價值計量）4、處置時（出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去）處理原則：P202處置時實際收到的價款（處置所得），借記“銀行存款”；按處置時的交易性金融資產(chǎn)賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)（成本、公允價值變動）；處置所得與賬面余額的差異，借或貸“投資收益”；結(jié)轉(zhuǎn)原計入“公允價值變動損益”賬戶的金額，轉(zhuǎn)入“投資收益”借：銀行存款(處置所得）

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動借或貸：投資收益(處置損益）同時：借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益4、處置時（出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去）借：銀行存款（處置所得）

公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動借或貸：投資收益或借：銀行存款（處置所得）交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本公允價值變動損益借或貸：投資收益借：銀行存款（處置所得）例題P201-203問：甲公司取得A公司股票到出售，投資收益累計是多少？P264單選題13P266不定項題2例題第二節(jié)財產(chǎn)物資的核算一、存貨（一)存貨的概念與分類存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分為：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等；按存放地點分為：庫存商品、在途商品、加工中存貨。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品等。

注意存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料（工程物資）

企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)（專項儲備）第二節(jié)財產(chǎn)物資的核算一、存貨（二)存貨入賬價值的確定（取得)企業(yè)取得存貨應(yīng)當按照成本（歷史成本、實際成本）進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。1、外購存貨采購成本=買價+稅費（進口關(guān)稅、運輸費、保險費、裝卸費、入庫前的挑選整理費等可直接歸屬于存貨采購的費用）注意：不包括增值稅（價外稅）；倉儲費（不一定計入）存貨的加工成本=直接人工+分配的制造費用（進一步加工的存貨）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如設(shè)計費。2、接受投資者投入按投資合同或投資協(xié)議約定的價值入賬（合同或協(xié)議約定不公允的除外）（二)存貨入賬價值的確定（取得)4、盤盈的存貨按重置成本計價。5、其他方式取得委托加工、債務(wù)重組、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得，按相關(guān)準則的規(guī)定確定入賬價值?！纠}·多選題】外購存貨的采購成本包括（）。

A.采購人員差旅費B.專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費

【答案】CD

【例題·多選題】一般納稅人企業(yè)外購存貨的采購成本包括（）。

A.加工費用B.買價C.裝卸費保險費D.支付的增值稅

【答案】BC

【例題·多選題】下列不能計入存貨采購成本的是（）。

A.裝卸費B.倉儲費C.運輸費D.非正常消耗的直接材料費

【答案】BD

4、盤盈的存貨（三）發(fā)出存貨的計價方法（重點掌握）會計準則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按實際成本核算的，企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。1、先進先出法假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨或期末存貨進行計價的方法；優(yōu)點：物價上漲或下跌時，期末庫存存貨的成本接近市價；隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本；缺點：一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價的，需要按不同的單價計算存貨的發(fā)出成本，計價較為復雜；物價上漲時，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。（三）發(fā)出存貨的計價方法（重點掌握）2、全月一次加權(quán)平均法（月末計算單價）以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實際成本的方法。加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價；期末庫存存貨實際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價；優(yōu)點：簡化成本計算工作；

缺點：平時無法反映發(fā)出和結(jié)存成本，不利于存貨成本的日常管理與控制。加權(quán)平均單價與現(xiàn)價有一定差距。2、全月一次加權(quán)平均法（月末計算單價）3、移動加權(quán)平均法（收入存貨一次，計算一次平均成本）在每次收入存貨以后就計算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價。移動加權(quán)平均成本=（原有存貨的成本+本批購入存貨的實際成本）/（原有存貨的數(shù)量+本批購入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本=移動加權(quán)平均成本×本批發(fā)出存貨數(shù)量優(yōu)缺點3、移動加權(quán)平均法（收入存貨一次，計算一次平均成本）4、個別計價法以每一批存貨的實際進價作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量×該批存貨實際進貨單價假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計算比較準確，但工作量大；適用于存貨批次少，能分清批次發(fā)貨的存貨。4、個別計價法二、原材料P207（重點掌握）可以按實際成本核算，也可按計劃成本核算；本書：按實際成本核算：適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)（一）賬戶設(shè)置“在途物資”賬戶：外購材料，尚未驗收入庫前P208“原材料”賬戶：外購材料驗收入庫后“應(yīng)付賬款”賬戶：“預付賬款”賬戶(可以不單獨設(shè)置該賬戶，而在應(yīng)付賬款賬戶借方核算）P264多選題-6二、原材料P207（重點掌握）（二)具體會計核算1、購入材料（1）材料、發(fā)票賬單同時到達，驗收入庫（單到、料到）借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（二)具體會計核算（2）發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗收入庫(單到，料未到）借:在途物資(實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等材料到達驗收入庫借：原材料貸：在途物資（3）發(fā)票賬單未到，材料已到并驗收入庫，月末（單未到，料到）借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（2）發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗收入庫(單到，料未到）下月初，用紅字沖回借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××

貸：原材料××注意：練習或考試時用方框表示收到發(fā)票賬單時（一般是增值稅專用發(fā)票）借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等下月初，用紅字沖回（4）預付賬款按合同規(guī)定預付款項時借：預付賬款貸：銀行存款采購時借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款預付款項不足，補付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款退回多余款項，反做會計分錄（4）預付賬款2、接受投資收到材料借：原材料(增值稅發(fā)票注明的價款）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額）

貸：實收資本例題p2113、發(fā)出材料(根據(jù)領(lǐng)用部門或用途，看領(lǐng)料單）借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)車間領(lǐng)用）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費用（銷售部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料，結(jié)轉(zhuǎn)成本）貸：原材料2、接受投資收到材料三、庫存商品（一）內(nèi)容庫存商品是指生產(chǎn)加工完工可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品，包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、放在門市部準備出售的產(chǎn)品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品（以上都是有所有權(quán)）；接受來料加工制造的代制品、為外單位加工修理的代修品(后面兩種沒有所有權(quán)）。注意：已完成銷售，購買單位尚未提取的產(chǎn)品不是庫存商品。三、庫存商品(二）賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”：生產(chǎn)過程直接耗用的直接材料、直接人工；“制造費用”:生產(chǎn)車間發(fā)生的各種耗費，月末分配計入生產(chǎn)成本“庫存商品”(三）具體會計核算1、產(chǎn)品完工驗收入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本(二）賬戶設(shè)置2、外購商品借：庫存商品（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等3、銷售商品設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”核算產(chǎn)品銷售收入“主營業(yè)務(wù)成本”核算結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（實際成本）P213；例題2、外購商品四、存貨期末清查P162(一)存貨盤盈1、清查，存貨盤盈借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損益2、報經(jīng)批準借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用P163四、存貨期末清查P162（二）存貨盤虧1、清查，存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)損益貸：原材料、庫存商品等（賬面成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額轉(zhuǎn)出）2、查明原因，報經(jīng)批準借：其他應(yīng)收款——××（保險公司賠償?shù)龋┕芾碣M用（計量差錯、收發(fā)錯誤、管理不善等一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（自然災害、意外事故等非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損益P164（二）存貨盤虧存貨的期末計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；可變現(xiàn)凈值存貨的期末計量四、固定資產(chǎn)（一）含義和分類固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物（不動產(chǎn)）；機器、設(shè)備、生產(chǎn)線（動產(chǎn)）。分類：經(jīng)濟用途：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用使用情況：使用中、未使用、不需用的固定資產(chǎn)所有權(quán)：自有固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃租出）、未使用固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、土地（單獨入賬的土地）、融資租入固定資產(chǎn)（融資租賃租入）四、固定資產(chǎn)（二）賬戶設(shè)置P214-215設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。

1.“固定資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)的原價。

借方登記：增加的固定資產(chǎn)的原價

貸方登記：減少的固定資產(chǎn)的原價

余額在借方，反映期末實有固定資產(chǎn)的原價。

2.“累計折舊”賬戶，是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。3、“在建工程”賬戶，核算企業(yè)在建工程發(fā)生的支出（完工前）。借方：登記各項在建工程的實際支出

貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程的實際成本

余額在借方：反映期末尚未完工工程的實際成本。4、“工程物資”賬戶，為在建工程取得的各種物資的實際成本。5、“固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值、清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費。借方登記：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值、清理稅費貸方登記：清理實際發(fā)生的凈損失；

（二）賬戶設(shè)置P214-215（二）初始計量固定資產(chǎn)初始確認，應(yīng)當按照取得成本計量；固定資產(chǎn)取得實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出，包括買價、運輸費、保險費、安裝成本等稅費，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。1、外購的固定資產(chǎn)（1）外購固定資產(chǎn)的成本

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為該固定資產(chǎn)的入賬價值。

（2）核算

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（機器、設(shè)備等動產(chǎn)）應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額）貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）貸：銀行存款（二）初始計量購入需要安裝的固定資產(chǎn)

支付設(shè)備價款、稅金、運輸費借：在建工程貸：銀行存款支付安裝費借：在建工程貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P216購入需要安裝的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的入賬價值：投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議確認的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值。借：固定資產(chǎn)貸:實收資本投資者投入固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的入賬價值：投入的固定自建固定資產(chǎn)：自營工程、出包購買工程物資借：工程物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資支付工人工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自建固定資產(chǎn)：自營工程、出包固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額：指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。時間范圍（判斷）

企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。

當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；

提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。固定資產(chǎn)折舊空間范圍（多選）

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊；

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當計提折舊。未使用、不需用的固定資產(chǎn)仍提折舊空間范圍（多選）

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除以下情況外

固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

借：制造費用（基本生產(chǎn)車間)管理費用（管理部門、未使用的固定資產(chǎn)）銷售費用（銷售部門）

在建工程

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）貸：累計折舊

2.折舊計算

當月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額＝上月固定資產(chǎn)計提的折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用

固定資產(chǎn)處置處置包括:出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組。（由在到不在）處置的基本程序1.將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)

2.核算發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

3.核算出售收入和殘料。借：原材料、銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

4.計算應(yīng)收取的保險或其他賠償。借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失/非常損失（自然災害等非正常原因）貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得固定資產(chǎn)處置第三節(jié)債權(quán)