企業(yè)所得稅改革背景介紹

統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的

歷史背景和深遠(yuǎn)意義國家稅務(wù)總局所得稅管理司一、兩法并存的歷史沿革、主要貢獻(xiàn)和存在問題二、兩法合并的指導(dǎo)思想、立法原則和深遠(yuǎn)意義三、當(dāng)前是統(tǒng)一內(nèi)外資稅法的有利時(shí)機(jī)一、兩法并存的歷史沿革、主要貢獻(xiàn)和存在問題改革開放后我國企業(yè)所得稅制度的歷史進(jìn)程外資稅法的主要貢獻(xiàn)兩法并存的突出問題（一）改革開放后我國企業(yè)所得稅制度的歷史進(jìn)程20世紀(jì)70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新時(shí)期，稅收收入逐步成為政府收入的主要來源，稅收也成為國家宏觀調(diào)控的重要手段1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度

全國人大于1980年9月通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。

1981年12月全國人大又通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅。1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度我國分別于1983年和1984年對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行了兩步“利改稅”改革。1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。對(duì)大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行10%至55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。1985年4月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%至55%的超額累進(jìn)稅率。1988年6月，國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。1991年至今的企業(yè)所得稅制度1991年4月第七屆全國人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而完成了外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，從1991年7月1日起施行。1993年12月，國務(wù)院將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。（二）外資稅法的歷史貢獻(xiàn)

從改革開放20多年的實(shí)踐來看，在改革開放初期對(duì)外國投資者來中國投資制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅法，對(duì)于我國吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大出口、增加稅收、推動(dòng)我國國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，確實(shí)發(fā)揮了很大的作用。吸引外資

據(jù)統(tǒng)計(jì)，改革開放之前，中國利用外資十分有限。但截至2007年8月底，全國已累計(jì)批準(zhǔn)外商投資企業(yè)61.9萬戶，實(shí)際使用外資7338億美元。截至2006年9月底，我國的外商投資來源地已經(jīng)超過200個(gè)國家和地區(qū)，外商在華投資設(shè)立的研發(fā)中心已經(jīng)超過800家，全球最大的500家跨國公司中目前已有480多家來華投資。我國自1993年成為吸收外資最多的發(fā)展中國家，2003年超過美國首次成為全球吸收外資最多的國家。擴(kuò)大出口

20世紀(jì)90年代以來，外資企業(yè)已經(jīng)成為我國擴(kuò)大出口的重要?jiǎng)恿Γ?993年外資企業(yè)進(jìn)出口額占我國外貿(mào)總額的34%，2006年外商投資企業(yè)進(jìn)出口額已達(dá)我國外貿(mào)總額的58%，加工貿(mào)易進(jìn)出口額占全國加工貿(mào)易總額的85%。增加稅收

1986年外商投資經(jīng)濟(jì)工商稅收在工商稅收總額中的比重僅為1.21%，1990年為2.22%，1998年上升到13.5％，2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

據(jù)測算，改革開放20年來中國GDP年均9.7%的增長速度中，大約有2.7個(gè)百分點(diǎn)來自利用外資的貢獻(xiàn)。（三）兩法并存的突出問題稅基不統(tǒng)一

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，成本費(fèi)用補(bǔ)償是為了保證簡單再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，而企業(yè)所得稅是對(duì)剩余價(jià)值的再分配，即對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行充分補(bǔ)償是開征所得稅的前提。我國現(xiàn)行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除,不利于內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的補(bǔ)償。稅率不統(tǒng)一

根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，說明我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個(gè)嚴(yán)重不公平的競爭環(huán)境。優(yōu)惠政策不統(tǒng)一

在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實(shí)際稅負(fù)更輕。稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致了稅收征管和資源配置的低效率

“兩法并存”導(dǎo)致一些通過“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財(cái)政收入的流失。“兩法并存”在對(duì)稅收征管效率造成損害的同時(shí)，也影響了市場機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置。

中共中央十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》指出：“分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革?！y(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。”其中一個(gè)重要內(nèi)容，就是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一立法。二、兩法合并的指導(dǎo)思想、立法原則和深遠(yuǎn)意義新稅法的立法過程新稅法的指導(dǎo)思想新稅法的設(shè)計(jì)原則兩法合并的深遠(yuǎn)意義新稅法的立法過程財(cái)政部在1994年內(nèi)資企業(yè)所得稅“三法合并”完成之后，即開始著手內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并的工作。但由于政治、經(jīng)濟(jì)等諸多方面因素的影響，“兩法合并”之路充滿坎坷，一度未能提到全國人大的立法議程。進(jìn)入本世紀(jì)以來，特別是在加入WTO以后，“兩法合并”的步伐開始加快。2001年財(cái)政部、稅務(wù)總局起草了稅法草案上報(bào)國務(wù)院，2004年又和國務(wù)院法制辦共同起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（征求意見稿）》，書面征求了全國人大財(cái)經(jīng)委，全國人大常委會(huì)法工委、預(yù)工委，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府以及國務(wù)院有關(guān)部門的意見，并分別召開了有關(guān)部門、企業(yè)、專家參加的座談會(huì)，直接聽取了意見。2006年再次征求了32個(gè)中央單位的意見。

2006年初，全國人大常委會(huì)將企業(yè)所得稅立法工作確定為2007年的一類立法計(jì)劃。2006年8月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《企業(yè)所得稅法》（草案），并于2006年9月28日提請(qǐng)全國人大常委會(huì)審議。十屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號(hào)發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。（2826票贊成、22票反對(duì)、35票棄權(quán)）稅法通過后，由部、局、辦三家組成的稅法實(shí)施條例立法小組又開始了緊張的工作。實(shí)施條例在書面征求了51個(gè)中央單位，以及包括香港、澳門特區(qū)政府在內(nèi)的各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府的意見，并分別召開座談會(huì)直接聽取了內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和專家學(xué)者的意見共收到各類意見835條，一一進(jìn)行梳理歸類，并與發(fā)改委、商務(wù)部等進(jìn)行了反復(fù)溝通。

2007年11月28日，國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議原則通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。2007年12月6日，以國務(wù)院第512號(hào)令公布。新稅法的指導(dǎo)思想根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。新稅法的立法原則貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。兩法合并的深遠(yuǎn)意義新稅法為各類企業(yè)公平競爭和市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善創(chuàng)造了良好的條件原體制：（1）政策差異巨大（2）稅負(fù)苦樂不均新稅制：五個(gè)統(tǒng)一：稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、稅收征管新稅法有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)（1）我國產(chǎn)業(yè)特征（2）原稅制優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)過于寬泛、目標(biāo)不明確、重點(diǎn)不突出稅法中有關(guān)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的條款：25條（總體優(yōu)惠條款）、第27條（農(nóng)、林、牧、漁，公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水，技術(shù)轉(zhuǎn)讓）、第28條（高新技術(shù)）、第30條（研發(fā)費(fèi)用）、第31條（創(chuàng)業(yè)投資）、第32條（技術(shù)進(jìn)步）、第33條（綜合利用資源）、第34條（環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)）新稅法有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和和諧社會(huì)的全面建立（1）現(xiàn)行區(qū)域政策（2）新稅制相應(yīng)條款稅法中有關(guān)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會(huì)的條款

第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

第五十七條第三款國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。（西部大開發(fā)地區(qū)）

第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三十條企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新稅法有利于建立完善的所得稅制度和促進(jìn)稅制的進(jìn)一步現(xiàn)代化（1）現(xiàn)行法律層次低（2）與國際脫節(jié)（3）新稅法使我國稅制發(fā)生根本變革新稅法有利于加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞（1）原稅制不統(tǒng)一、不規(guī)范，征管難（2）高稅率，易逃稅（3）新稅法實(shí)現(xiàn)了洗心革面三、當(dāng)前是統(tǒng)一內(nèi)外資稅法的有利時(shí)機(jī)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，改革開放進(jìn)程加速稅收連續(xù)幾年超額增長世界各國公司所得稅改革的趨勢

經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，改革開放進(jìn)程加速，為統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度奠定了良好的宏觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)快速增長

宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國經(jīng)濟(jì)在2002年基本走出低谷的基礎(chǔ)上，2003年至2006年繼續(xù)保持了較快增長的勢頭，2006年我國GDP達(dá)到20.94萬億元，比上年增長10.7%。2007年前三季度，我國GDP同比增長11.5%，繼續(xù)保持平穩(wěn)快速增長勢頭。我國人均GDP在2003年突破1000美元大關(guān)，2006年又突破2000美元。從發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，人均GDP超過1000美元是一個(gè)重要的臺(tái)階，這個(gè)臺(tái)階一旦走過，就會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，尤其是消費(fèi)結(jié)構(gòu)的較大變化，與此相適應(yīng)稅制也應(yīng)相應(yīng)作調(diào)整。改革開放進(jìn)程加速

另有數(shù)據(jù)顯示，改革開放以來，我國的對(duì)外開放程度已大大提高，在當(dāng)代國際分工體系中扮演了一個(gè)越來越重要的角色：（1）2006年對(duì)外貿(mào)易總額達(dá)到17606.9億美元，居世界第三位，成為名符其實(shí)的貿(mào)易大國。（2）連續(xù)13年是世界上吸收外資最多的發(fā)展中國家。（3）外貿(mào)依存度從1978年的10%提高到2006年為65%，這表明我國經(jīng)濟(jì)對(duì)外開放取得了顯著成就。這一格局對(duì)所得稅政策提出了新的要求。

稅收連續(xù)幾年超額增長，為統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度提供了充裕的財(cái)力支持和充分的操作空間

2001至2006年6年間，我國稅收增長幅度分別為21.6%、15.2%、16%、25.7%、20%和21.9%，遠(yuǎn)高于同期GDP的增長速度10.5%、9.7%、12.9%、17.7%、14%和10.7%。

2006年，全國稅收收入（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅）完成37636.27億元，比上年增收6770.44億元。

2007年前三季度，全國稅收收入累計(jì)完成37161億元，比上年同期增收8741億元，增長30.8%，已接近2006年全年水平。2001～2006年我國稅收增幅與GDP增速比較圖

新稅法實(shí)施后，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政當(dāng)年減收約930億元，僅占2006年稅收收入增長額的13.7%，也比2006年內(nèi)外資企業(yè)所得稅的增收額1570億元低640億元。應(yīng)該說，這時(shí)候進(jìn)行“兩法合并”改革，財(cái)政是完全可以承受得了的。

當(dāng)前世界各國公司所得稅改革的趨勢創(chuàng)設(shè)了一個(gè)可資參照的國際大背景

世界趨勢集中表現(xiàn)為公司所得稅綜合稅率的持續(xù)下降。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，從2000年到2006年，OECD30個(gè)成員國公司所得稅的平均稅率經(jīng)歷了一個(gè)逐年下降的變化趨勢，各年平均稅率分別為：33.6%、32.5%、31.2%、30.7%、29.8%、28.6%和28.4%。此外，英國、德國、加拿大、以色列、丹麥、新加坡、保加利亞、馬來西亞、印尼、多米尼加、阿爾及利亞和烏克蘭等國也紛紛宣布了未來幾年公司所得稅率的下調(diào)計(jì)劃。

OECD30個(gè)國家一般公司所得稅平均綜合稅率變化趨勢（％）世界上部分國家近年公司所得稅率下調(diào)計(jì)劃英國2008年開始，企業(yè)所得稅稅率將從目前的30％減至28％德國2008年度，企業(yè)所得稅稅率將由目前的38.9％，降低10個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到約29％的水平加拿大聯(lián)邦公司所得稅稅率2008年由目前的21％降至20.5%，2009年降至20%，2010年再降到19%以色列2008年稅率由目前的29％降為27%，2010年再降為25%丹麥自2007年7月1日起，公司所得稅稅率由28％降到25％新加坡2008年稅率由目前的20％降為18％保加利亞2007年1月1日起，稅率由15％降為10％馬來西亞2008年稅率由目前的27％降為26％印尼最高邊際稅率2010年將由目前的28％降為25%多米尼加2008年稅率由目前的29％降為27％，2009年降為25％阿爾及利亞2007～2008年度，稅率由30％降為25％烏克蘭2008年起稅