工程經(jīng)濟(jì)學(xué)課件

工程經(jīng)濟(jì)學(xué)1第五章折舊、利潤與所得稅

所得稅對企業(yè)來說是一項(xiàng)顯著的、并在決策過程中不容忽視的現(xiàn)金流出，因此大多數(shù)的組織都會考慮所得稅對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)結(jié)果造成的影響。所得稅的稅基是企業(yè)的應(yīng)納稅利潤，是以會計(jì)核算出的利潤為基礎(chǔ)的，而利潤的大小受折舊方法的影響，所以討論利潤和所得稅的問題必然會涉及到折舊問題。2講授內(nèi)容一、折舊（含攤銷）與折舊方法二、折耗三、企業(yè)的收入、利潤和所得稅的核算四、不同稅種的區(qū)分五、工程項(xiàng)目的稅前投資現(xiàn)金流量六、工程項(xiàng)目的稅后投資現(xiàn)金流量七、所得稅與資金成本八、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流3貨幣-時(shí)間關(guān)系原理貨幣-時(shí)間關(guān)系應(yīng)用方案的評估比較工程項(xiàng)目的稅前評估折舊與折耗+現(xiàn)金流分析項(xiàng)目方案的稅后評估

4一、折舊（含攤銷）與折舊方法（一）基本概念“折舊（Depreciation）”：實(shí)物資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝和使用消耗在價(jià)值上的減少。折舊是一個(gè)會計(jì)上的概念，它確立了一項(xiàng)對稅前收益的年（季、月）度抵減值。在資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)壽命年限內(nèi)，年度的抵減折舊額應(yīng)盡量與該年用于創(chuàng)造收入而使用資產(chǎn)消耗價(jià)值部分相匹配。折舊是一項(xiàng)非現(xiàn)金流出，但在估算利潤總額和所得稅時(shí)，它是總成本費(fèi)用的組成部分。5“固定資產(chǎn)”：企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：房屋及建筑物，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛及工具器具等，季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備，融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：未使用或不需用的機(jī)器設(shè)備、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地等。7企業(yè)提取折舊一般原則企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；（2）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（4）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊8“攤銷（Amortization）”：對無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等一次性投入費(fèi)用的分?jǐn)?，其性質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)相同，一般沒有余值。無形資產(chǎn)是諸如版權(quán)、專利權(quán)、特許使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等這樣的資產(chǎn)，從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均計(jì)算攤銷費(fèi)。長期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)大修理支出和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上（不包括1年）的其他待攤費(fèi)用。9長期待攤費(fèi)用的主要特征：（1）長期待攤費(fèi)用屬于長期資產(chǎn)；（2）長期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用；（3）長期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后會計(jì)期間受益。10（二）計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素（1）固定資產(chǎn)原值：取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（2）固定資產(chǎn)凈殘值：預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。凈殘值比例應(yīng)在原價(jià)的5%以內(nèi)。（3）固定資產(chǎn)折舊年限11折舊與現(xiàn)金流量的關(guān)系折舊費(fèi)在估算利潤總額和所得稅時(shí)是總成本費(fèi)用的組成部分，但在現(xiàn)金流量表中并不構(gòu)成現(xiàn)金流出。折舊是一種會計(jì)手段，把以前發(fā)生的一次性支出分期進(jìn)行分?jǐn)?，以核算每期?yīng)繳所得稅及可分配利潤。思考：國家為什么要對折舊的方法和年限進(jìn)行規(guī)定？各類固定資產(chǎn)的折舊年限都有規(guī)定：如：房屋生產(chǎn)用房30～40年受腐蝕生產(chǎn)用房20～25年受強(qiáng)腐蝕生產(chǎn)用房10～15年非生產(chǎn)用房35～45年簡易房8～10年12（三）幾種主要的折舊方法1.平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式：13個(gè)別折舊率：按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的折舊率。分類折舊率：固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。采用這種方法，應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算平均折舊率，用該類折舊率對該類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。綜合折舊率：某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。14思考：平均年限法的優(yōu)缺點(diǎn)？優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便缺點(diǎn)：沒有考慮在不同使用年限，提供的經(jīng)濟(jì)效益不同的特點(diǎn)；沒有考慮固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用隨著使用時(shí)間的延長而不斷增大的因素。適用情況：固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同。152.工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時(shí)間、不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。計(jì)算公式：163.加速折舊法也稱快速折舊法或遞減折舊法，特點(diǎn)是固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，目的是使固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。（1）雙倍余額遞減法17折舊年限到期前的最后兩年，采用直線折舊法計(jì)算年折舊額：2）年數(shù)總和法特點(diǎn)是固定資產(chǎn)的折舊率逐年遞減?；颍?8例5-5通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值（包括購置、安裝、單機(jī)調(diào)試和籌建期的借款利息）為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法的年折舊額。19（四）合理地選擇折舊方法國家規(guī)定企業(yè)一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)可以采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等快速折舊法，以促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。20（五）攤銷費(fèi)的估算攤銷費(fèi)：無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等一次性投入費(fèi)用的分?jǐn)?。無形資產(chǎn)攤銷方法：在有效使用期限內(nèi)平均就算攤銷費(fèi)。法律及合同或企業(yè)申請書都有規(guī)定時(shí)；法律沒有規(guī)定時(shí)；法律和合同或企業(yè)申請書都沒有規(guī)定時(shí)。21（五）攤銷費(fèi)的估算長期待攤費(fèi)用攤銷方法：固定資產(chǎn)大修理支出；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良；其他長期待攤費(fèi)用；籌建期間初購置和建造固定資產(chǎn)以外的費(fèi)用22二、折耗23（一）折耗的性質(zhì)“折耗”：是指像礦山、油田、森林等這一類自然蘊(yùn)藏的資源經(jīng)過開采、砍伐、提取而逐漸轉(zhuǎn)移到所產(chǎn)產(chǎn)品的成本中去。折耗vs.折舊（1）發(fā)生的條件不同：折舊往往是不可避免的。（2）遞耗資產(chǎn)終至耗竭；固定資產(chǎn)的價(jià)值雖因使用等而減少，但實(shí)物形態(tài)不變。（3）遞耗資產(chǎn)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品基本上直接成為企業(yè)可供銷售的商品；固定資產(chǎn)則在形成可供銷售商品的過程中起間接作用。（4）遞耗資產(chǎn)一般不能重置；固定資產(chǎn)大多可以重置。24（二）折耗的方法1.成本折耗法：適用于所有應(yīng)計(jì)算折耗的資產(chǎn)。我國通常將遞耗資產(chǎn)的原始成本減去估計(jì)凈殘值后，根據(jù)各期自然資源的開采量占估計(jì)總蘊(yùn)藏量的比例，用產(chǎn)量法攤提成本。25例：WGS鋅公司最近用美元買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計(jì)達(dá)到500000t（1）如果第一年有75000t礦石被開采了，并且其中的50000t被賣掉了，第一年的折耗額是多少？（2）假設(shè)在年底該處被重新估價(jià)后只有400000t的儲量，如果第二年又有50000t售出，那么第二年的折耗額又是多少？解（1）折耗單位2000000/500000=4.00,基于第一年的售出單位數(shù)50000折耗額=4.00*50000=200000美元（2）第二年年初調(diào)整的成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為2000000-200000=1800000，折耗單位1800000/400000=4.5折耗額=4.5*50000=225000262.百分比折耗法（法定折耗法）：根據(jù)開采企業(yè)當(dāng)期總收入的一定百分比計(jì)提折耗成本注：折耗的稅后作用原理和折舊是類似的。對某些自然資源的投資收入會在計(jì)算所得稅前有折耗補(bǔ)償。很顯然，在某些情況下，當(dāng)納稅人的所得稅稅率相對較高，稅法上的折耗條款就會給企業(yè)帶來相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。27三、企業(yè)的收入、利潤和所得稅的核算28（一）核算制度“權(quán)責(zé)發(fā)生制”：凡屬本期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項(xiàng)也只作為預(yù)收款項(xiàng)處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支出，均作為本期費(fèi)用處理；不屬本期的費(fèi)用，即使在本期支出，也不能列入本期費(fèi)用?！笆崭秾?shí)現(xiàn)制”：以款項(xiàng)是否收付作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。29在工程經(jīng)濟(jì)中，我們通常按照項(xiàng)目的壽命周期的現(xiàn)金流量通過折現(xiàn)來計(jì)算有關(guān)評價(jià)指標(biāo)的，但在計(jì)算稅后凈現(xiàn)金流量時(shí)，所得稅顯然又是現(xiàn)金流出，這就迫使我們先通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利潤和所得稅，再把所得稅納入到整個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量中。30（二）收入《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的定義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，具體包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、股利收入及利息收入等。在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分析中：收入主要是指項(xiàng)目投入運(yùn)行后，提供的銷售收入或勞務(wù)收入。增值稅（價(jià)外稅）的處理方法31（三）利潤的核算利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈現(xiàn)值+投資凈收益投資凈收益＝投資收益－投資損失營業(yè)收入＝主營業(yè)收入+其他業(yè)務(wù)收入凈利潤＝利潤總額－所得稅32（四）我國企業(yè)利潤分配的項(xiàng)目盈余公積金從凈利潤中提取形成，用于彌補(bǔ)公司虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)為增加公司資本，分為法定盈余公積金（10%）和任意盈余公積金。公益金(5%-10%)

專門用于職工集體福利設(shè)施建設(shè)。股利一般遵循“無利不分”的原則。33（五）我國企業(yè)利潤分配的順序（1）計(jì)算可供分配的利潤（2）計(jì)提法定盈余公積金（3）計(jì)公益金（4）計(jì)提任意盈余公積金（5）向股東（投資者）支付股利（分配利潤）34（六）企業(yè)所得稅的核算1.企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額—財(cái)稅規(guī)定扣除項(xiàng)目2.納稅調(diào)整對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整得到應(yīng)納稅所得。增加的項(xiàng)目減少的項(xiàng)目35（六）企業(yè)所得稅的核算3.投資項(xiàng)目所得稅的估算步驟總成本費(fèi)用=經(jīng)營成本+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+利息支出年利潤總額=年銷售收入—總成本費(fèi)用—銷售稅金及附加對利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整（包括補(bǔ)虧）得到應(yīng)納稅所得額。36（六）企業(yè)所得稅的核算檔次稅率

適用企業(yè)

1

25%

居民企業(yè)?在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)2

20%1.符合條件的小型微利企業(yè)2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)

3

15%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10

制造業(yè)5-15

批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15

交通運(yùn)輸業(yè)7-15

建筑業(yè)8-20

飲食業(yè)8-25

娛樂業(yè)15-30

其他行業(yè)10-30

37四、不同稅種的劃分

——案例：稅收制度38（一）稅制結(jié)構(gòu)的變化我國的稅制體系基本上建立了雙主體稅復(fù)合稅制的模式，即以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅，輔之以其他稅種的稅制體系。

39（二）稅收的基本特征稅收的基本特征必須具備：一是各個(gè)社會條件下稅收所共有的特征；二是在財(cái)政收入中稅收所獨(dú)有的特點(diǎn)。稅收的基本特征具體可以概括為：1.強(qiáng)制性2.無償性3.確定性（固定性）40稅收三性的關(guān)系（1）無償性決定了強(qiáng)制性，因?yàn)槭菬o償?shù)模詿o人自愿繳納，因此必須是強(qiáng)制征收；（2）無償性和和強(qiáng)制性又決定了確定性，因?yàn)槎愂帐菬o償?shù)?、?qiáng)制的，因此不能隨意征收，必須預(yù)先確定稅收制度要素，以便征納雙方共同遵守。41（三）我國現(xiàn)行稅制目前，我國稅制由25種稅組成。分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類五大類?，F(xiàn)行稅制的主體稅類是流轉(zhuǎn)稅類，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。擬議開征的稅種有燃油稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與