存貨成本與產(chǎn)能分析

InventoryCosting

andCapacityAnalysis

存貨成本與產(chǎn)能分析Chapter9存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!本章綱要Part1製造業(yè)之存貨計(jì)價(jià)變動(dòng)成本法及歸納成本法營業(yè)淨(jìng)利差異的解釋績效衡量與歸納成本法超級(jí)變動(dòng)成本法概述存貨成本方法之比較存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!本章綱要Part2基準(zhǔn)產(chǎn)能的觀念及固定成本產(chǎn)能分析歸納成本法下不同基準(zhǔn)產(chǎn)能之觀念選擇產(chǎn)能水準(zhǔn)產(chǎn)能成本及基準(zhǔn)水準(zhǔn)之議題附錄：變動(dòng)成本法及歸納成本法之損益兩平點(diǎn)存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!LearningObjective1Identifywhatdistinguishesvariablecostingfromabsorptioncosting定義及區(qū)別變動(dòng)成本法與歸納成本法存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!歸納成本法（Absorptioncosting）歸納成本法又稱吸納成本法或傳統(tǒng)成本法，是一種將所有變動(dòng)製造費(fèi)用及所有固定製造費(fèi)用都視為存貨成本之成本計(jì)價(jià)法。亦即存貨〝吸納〞了全部的製造成本。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!歸納成本法（Absorptioncosting）WorkinProcessInventoryFinishedGoodsInventoryCostofGoodsSoldIneSummary存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!變動(dòng)成本法（Variablecosting）變動(dòng)成本法是一種將所有變動(dòng)製造費(fèi)用視為存貨成本，所有固定製造費(fèi)用都被排除在存貨成本，而在發(fā)生時(shí)被視為期間成本之成本計(jì)價(jià)法。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!變動(dòng)成本法（Variablecosting）優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.產(chǎn)品成本均為變動(dòng)，對(duì)製造部門較易控制，有助於成本差異分析及管理控制。1.低估存貨價(jià)值，影響財(cái)務(wù)分析，不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。2.消除存貨變動(dòng)對(duì)淨(jìng)利的影響，使淨(jìng)利的變化能真實(shí)反映銷售的大小。2.忽略固定製造費(fèi)用的重要性，因?yàn)橐话阈杂唭r(jià)仍要考慮。3.將成本劃分為變動(dòng)與固定，有助於彈性預(yù)算之實(shí)施。3.實(shí)際上，較難區(qū)分變動(dòng)與固定成本。4.有助於短期訂單之?dāng)M定，利潤之規(guī)劃及決策分析。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!LearningObjective2PrepareinestatementsunderabsorptionCostingandvariablecosting使用歸納成本法與變動(dòng)成本法編製損益表存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!比較損益表

ComparingIneStatementsThefollowinginformationisonaperunitbasis:Salesprice: $71.00Variablemanufacturingcosts: Directmaterials: $4.00 Directmanufacturinglabor: $21.00 Indirectmanufacturingcosts: $24.00Fixedmanufacturingcosts: $4.50存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!ComparingIneStatements

(AbsorptionCosting)Revenues $568,000Costofgoodssold53.5×8,000428,000Volumevariance(U)*

(9,000)Grossmargin $131,000Nonmanufacturingcosts 46,000Operatingine $85,000*生產(chǎn)數(shù)量差異＝@固定製造費(fèi)用率×（基準(zhǔn)產(chǎn)能－生產(chǎn)量）＝$4.5×（12000－10000）存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!LearningObjective3Explaindifferencesinoperatingineunderabsorptioncostingandvariablecosting解釋歸納成本法與變動(dòng)成本法下營業(yè)淨(jìng)利之差異存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!Comparisonof

VariableandAbsorptionCosting公式一：（固定製造費(fèi)用費(fèi)率前後年度不同或相同時(shí)適用之）歸納成本法營業(yè)淨(jìng)利－變動(dòng)成本法營業(yè)淨(jìng)利＝歸納成本法期末存貨之固定製造費(fèi)用－歸納成本法期初存貨之固定製造費(fèi)用例：$8,5000－$76,000＝（$4.5×2,000－$4.5×0）＝$9,000存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!Comparisonof

VariableandAbsorptionCosting公式三：（固定製造費(fèi)用費(fèi)率前後年度不同或相同時(shí)適用之）歸納成本法營業(yè)淨(jìng)利－變動(dòng)成本法營業(yè)淨(jìng)利＝歸納成本法下產(chǎn)出存貨中的固定製造費(fèi)用－歸納成本法下銷貨成本中的固定製造費(fèi)用例：$8,5000－76,000＝（$4.5×10,000－$4.5×8,000）＝$9,000存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!歸納成本法與變動(dòng)成本法之差異問題變動(dòng)成本法歸納成本法評(píng)論1.固定製造費(fèi)用可作為存貨成本嗎？不可可何時(shí)成本應(yīng)費(fèi)用化的基礎(chǔ)理論問題。2.有生產(chǎn)數(shù)量差異嗎？沒有有對(duì)基準(zhǔn)產(chǎn)能水準(zhǔn)的選擇，只在歸納成本法下影響對(duì)營業(yè)淨(jìng)利衡量。3.有對(duì)變動(dòng)成本與固定成本作分類嗎？有不常歸納成本法可在任何時(shí)候輕易修改作變動(dòng)與固定成本之分類。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!LearningObjective4Understandhowabsorptioncostingcanprovideundesirableincentivesformanagerstobuildupfinishedgoodsinventory瞭解歸納成本法如何對(duì)管理人員提供不當(dāng)動(dòng)機(jī)而積壓製成品存貨存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!存貨過度積壓

UndesirableBuildupofInventories存貨生產(chǎn)過度不當(dāng)效應(yīng)的途徑：1.廠房經(jīng)理在安排製造生產(chǎn)時(shí)，可能將重心擺在吸收最多固定製造費(fèi)用的訂單，而忽視顧客之需求（在生產(chǎn)線尚稱為“挑選櫻桃cherrypicking”）。2.廠房經(jīng)理可能會(huì)接受某一特殊訂單，以提高其總生產(chǎn)量。3.為了迎合產(chǎn)量的提升，廠房經(jīng)理可能會(huì)延緩該會(huì)計(jì)期間應(yīng)做的維修活動(dòng)，終將一時(shí)的營業(yè)淨(jìng)利提升反而造成未來設(shè)備缺乏效率而減損及維修費(fèi)用的增加。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!LearningObjective5Differentiatethroughputcostingfromvariablecostingandabsorptioncosting透過變動(dòng)成本法及歸納成本法區(qū)別超級(jí)變動(dòng)成本法存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!超級(jí)變動(dòng)成本法

ThroughputCostingRevenues $568,000costofgoodssold：Variabledirectmaterial

($4×8000)

32,000Throughputcontributionmargin $536,000Manufacturingcosts 504,000Nonmanufacturingcosts 46,000Operatingloss $14,000存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!ComparisonofInventory

CostingMethodsNormalCostingVariableCostingAbsorptionCostingThroughputCosting存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!LearningObjective6Describethevariouscapacityconceptsthatcanbeusedinabsorptioncosting描述可以使用在歸納成本法之各種產(chǎn)能觀念存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!正常產(chǎn)能與整體預(yù)算產(chǎn)能正常產(chǎn)能（normalcapacityutilization）正常產(chǎn)能是在一段期間內(nèi)（2~3年）能滿足平均顧客需求之產(chǎn)能水準(zhǔn)，包括了季節(jié)循環(huán)或其他趨勢(shì)因素。整體預(yù)算產(chǎn)能（master-budgetcapacity）整體預(yù)算產(chǎn)能則是對(duì)當(dāng)期預(yù)算期間（通常為1年）產(chǎn)能利用的預(yù)期水準(zhǔn)。

存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!ChoosingaCapacityLevel

選擇產(chǎn)能水準(zhǔn)Whatfactorsareconsideredinchoosingacapacitylevel?ProductCosting生產(chǎn)成本PricingDecision定價(jià)決策PerformanceEvaluation績效評(píng)估FinancialStatements財(cái)務(wù)報(bào)表RegulatoryRequirements主管機(jī)關(guān)要求Difficulty預(yù)測(cè)基準(zhǔn)產(chǎn)能之困難存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!定價(jià)決策PricingDecision惡性需求螺旋循環(huán)（Downwarddemandspiral）惡性需求螺旋循環(huán)係指因?yàn)闊o法降價(jià)因應(yīng)競(jìng)爭者產(chǎn)品之低廉售價(jià)，造成產(chǎn)品需求不斷減少，使得單位成本越來越高（需求再度下降），又再度因?yàn)椴活?yuàn)與競(jìng)爭對(duì)手拼價(jià)格，而導(dǎo)致需求更少的惡性循環(huán)。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!變動(dòng)成本法與歸納成本法之損益兩平點(diǎn)變動(dòng)成本法

固定成本＋目標(biāo)營業(yè)淨(jìng)利損益兩平點(diǎn)（Q）＝單位邊際貢獻(xiàn)存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!Inventory-CostingMethodsThedifferencebetweenvariablecostingandAbsorptioncostingisbasedonthetreatmentoffixedmanufacturingoverhead.變動(dòng)成本法與歸納成本法之差異基於對(duì)固定製造費(fèi)用之處理存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!歸納成本法（Absorptioncosting）DirectMaterials直接材料VariableManufacturingLabor變動(dòng)製造人工FixedManufacturingLabor固定製造人工VariableOverhead變動(dòng)製造費(fèi)用FixedOverhead固定製造費(fèi)用WorkinProcessInventory存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!歸納成本法（Absorptioncosting）優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.產(chǎn)品成本應(yīng)包括固定及變動(dòng)製造費(fèi)用，故符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。1.將固定製造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品，並非製造部門所能控制，較不公平。2.一般性的或長期訂單之訂價(jià)，應(yīng)考慮能收回全部的製造成本，歸納成本法較適合。2.將固定製造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品，會(huì)使淨(jìng)利受到銷貨及存貨之雙重影響，損益表顯得不合理，對(duì)利潤分析倍增困難。3.有時(shí)變動(dòng)與固定成本劃分困難，使用歸納成本法可避免。3.將固定製造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品，會(huì)使管理者作決策時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)覺，對(duì)短期訂價(jià)貨臨時(shí)性訂單接受與否，猶豫不決，喪失增加利潤的機(jī)會(huì)。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!變動(dòng)成本法（Variablecosting）DirectMaterialsVariableManufacturingLaborVariableOverheadWorkinProcessInventory存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!變動(dòng)成本法（Variablecosting）有時(shí)候變動(dòng)成本法被稱為直接成本法(Directcosting)，然使用直接成本法有兩個(gè)理由無法精確描述：1.變動(dòng)成本並不包含存貨成本中之所有直接成本，只有包含直接變動(dòng)製造成本，任何直接固定製造成本及直接非製造成本並不包含在存貨成本中。2.存貨成本中之變動(dòng)成本並非只有直接製造成本，還有變動(dòng)製造費(fèi)用。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!比較損益表

ComparingIneStatementsThefollowingdatapertaintoDavenportFixtures:

Year1

Year2

TotalBeginninginventory-0- 2,000 -0-Produced 10,000 11,500 21,500Sold 8,000

13,000

21,000Endinginventory 2,000

500

500存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!比較損益表

ComparingIneStatementsTotalfixedproductioncostsare$54,000atanormalcapacityof12,000units.Fixednonmanufacturingcostsare$30,000peryear.Variablenonmanufacturingcostsare$2.00perunitsold.存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!ComparingIneStatements(VariableCosting)Revenues $568,000Costofgoodssold49×8,000

392,000Variablenonmanufacturingcosts 16,000Contributionmargin $160,000Fixedmanufacturingcosts 54,000Fixednonmanufacturingcosts 30,000Operatingine $76,000存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!歸納成本法與變動(dòng)成本法之

營業(yè)淨(jìng)利差異1.每年以預(yù)計(jì)產(chǎn)能水準(zhǔn)為基礎(chǔ)所計(jì)算之固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮什灰粯印?.在歸納成本法下，固定製造費(fèi)用有生產(chǎn)數(shù)量差異(又稱產(chǎn)出水準(zhǔn)差異)，而在變動(dòng)成本法則無生產(chǎn)數(shù)量差異。

＊固定製造費(fèi)用生產(chǎn)數(shù)量差異(產(chǎn)出水準(zhǔn)差異)＝@$固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮省粒▽?shí)際生產(chǎn)量－基準(zhǔn)產(chǎn)能水準(zhǔn)）存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!Comparisonof

VariableandAbsorptionCosting公式二：（固定製造費(fèi)用費(fèi)率前後年度相同時(shí)適用之）歸納成本法營業(yè)淨(jìng)利－變動(dòng)成本法營業(yè)淨(jìng)利＝@$固定製造費(fèi)用率×(期末存貨單位－期初存貨單位)例：$8,5000－76,000＝$4.5×（2,000－0）＝$9,000存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!Comparisonof

VariableandAbsorptionCosting公式四：（固定製造費(fèi)用費(fèi)率前後年度相同時(shí)適用之）歸納成本法營業(yè)淨(jìng)利－變動(dòng)成本法營業(yè)淨(jìng)利＝@$固定製造費(fèi)用率×(產(chǎn)出單位－銷售單位)例：$8,5000－76,000＝$4.5×（10,000－8,000）＝$9,000存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!歸納成本法與變動(dòng)成本法之差異問題變動(dòng)成本法歸納成本法評(píng)論4.存貨水準(zhǔn)的改變?nèi)绾斡绊憼I業(yè)淨(jìng)利？(1)生產(chǎn)量＝銷售量(2)生產(chǎn)量＞銷售量(3)生產(chǎn)量＜銷售量營業(yè)淨(jìng)利相等營業(yè)淨(jìng)利較低營業(yè)淨(jìng)利較高營業(yè)淨(jìng)利相等營業(yè)淨(jìng)利較高營業(yè)淨(jìng)利較低差異是視固定製造費(fèi)用何時(shí)費(fèi)用化而定。5.成本數(shù)量利潤關(guān)係的影響為何？（在某一給定水準(zhǔn)之固定成本與單位邊際貢獻(xiàn)）與銷售單位水準(zhǔn)有關(guān)。與(a)銷售單位水準(zhǔn)(b)生產(chǎn)水準(zhǔn)(c)選定基準(zhǔn)產(chǎn)能有關(guān)。管理控制利益：變動(dòng)成本法下生產(chǎn)水準(zhǔn)改變對(duì)營業(yè)淨(jìng)利的影響較容易瞭解。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!存貨過度積壓

UndesirableBuildupofInventories採用歸納成本法時(shí)，管理當(dāng)局可安排較高的生產(chǎn)計(jì)畫，增進(jìn)其短期營業(yè)淨(jìng)利，忽視顧客的實(shí)際需求。如紅利計(jì)畫（係以歸納成本法下所報(bào)導(dǎo)的營業(yè)淨(jìng)利為基礎(chǔ)）。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!改善績效評(píng)估的方案降低歸納成本法引起的不良效應(yīng)之方案：1.謹(jǐn)慎的預(yù)算及存貨的規(guī)劃，以減少管理者堆積超額存貨。2.改變會(huì)計(jì)制度，由歸納成本法改採變動(dòng)成本法。3.在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中，計(jì)算存貨持有成本。4.改變績效評(píng)估的期間。5.將非財(cái)務(wù)性及財(cái)務(wù)性變數(shù)，納入用來衡量績效。如追查(本期期末存貨數(shù)量/上期期末存貨數(shù)量)與(本期銷售量/本期期末存貨數(shù)量)之非財(cái)務(wù)性存貨衡量指標(biāo)的習(xí)性，以顯現(xiàn)年底積壓之存貨。存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!超級(jí)變動(dòng)成本法

ThroughputCostingorSuper–VariableCosting超級(jí)變動(dòng)成本法係除了變動(dòng)直接材料有關(guān)成本外，將所有其他成本於發(fā)生時(shí)列為期間成本，只有變動(dòng)直接材料成本為存貨成本。

存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!ComparisonofInventory

CostingMethodsActualCostingVariableCostingAbsorptionCostingThroughputCosting存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!ComparisonofInventory

CostingMethodsStandardCostingVariableCostingAbsorptionCostingThroughputCosting存貨成本與產(chǎn)能分析共47頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!理論產(chǎn)能與實(shí)質(zhì)產(chǎn)能理論產(chǎn)能（theoreticalcapacity）理論產(chǎn)能是在完全效率下，以所有時(shí)間生產(chǎn)可以獲得之產(chǎn)能基準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)產(chǎn)