管理會計規(guī)劃與控制

預(yù)算、成本控制與責(zé)任會計第四篇規(guī)劃與控制101全面預(yù)算02標(biāo)準(zhǔn)成本03責(zé)任會計Contents內(nèi)容大綱2全面預(yù)算的編制第

章13預(yù)算是什么？根據(jù)安達信公司"全球最佳實務(wù)數(shù)據(jù)庫"（GlobalBestPractice）中的定義：

"預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。"

預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

預(yù)算基本概念：4國外預(yù)算發(fā)展史政府預(yù)算（1215年，英國《大憲章》）議會監(jiān)督國王的財政收支。社會資源分配的手段，協(xié)調(diào)當(dāng)事人利益關(guān)系和行為的手段預(yù)算控制（20世紀(jì)初，泰羅，標(biāo)準(zhǔn)成本法，成本費用控制）財務(wù)資源的規(guī)劃與控制（1920s，杜邦和通用，分權(quán)管理）預(yù)算內(nèi)容：通用公司要求各分支機構(gòu)詳細預(yù)測銷售量、產(chǎn)量和材料采購量，從而安排財務(wù)資源預(yù)算組織：杜邦公司成立執(zhí)行委員會，詳細審核和批準(zhǔn)分支機構(gòu)預(yù)算、業(yè)績評價、分配資源參與式預(yù)算（1940s，行為管理）預(yù)算對象從財務(wù)資源擴大到組織資源（人力資源，信息資源）除計劃和控制外，增加了協(xié)調(diào)、溝通和激勵功能零基預(yù)算、彈性預(yù)算（1970s）作業(yè)預(yù)算（1980s）戰(zhàn)略預(yù)算（1990s）結(jié)合《會計研究》2008年第9期5

20世紀(jì)初，杜邦是一家家族控制的、專門生產(chǎn)炸藥的大公司，其采購、銷售和遍布全國各地的40多家工廠卻效率低下，一盤散沙，面臨著解體、倒閉的威脅。1902年杜邦家族中三位年輕的表兄弟接掌“帥印”，在嗣后幾年中建立起按職能劃分的組織結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造投資報酬率（ROI）分析體系，利用經(jīng)營預(yù)算（包括現(xiàn)金預(yù)算）和資本預(yù)算卓有成效地將財權(quán)和監(jiān)督權(quán)集中起來，成為整合縱向型集團公司的典范。

杜邦和福特的故事6

通用，創(chuàng)立于1908年，其創(chuàng)始人杜蘭特精于創(chuàng)業(yè)。1910年，公司剛成立兩年，他以“股票換股票”的方式，控制了20多家汽車、汽車零部件及其附屬用品的制造企業(yè)，但同時也因?qū)λ鶎倨髽I(yè)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)，使公司陷入財務(wù)危機而被摩根銀行接管，自己也不得不下野。1915年，杜蘭特又奇跡般奪回“帥印”，繼續(xù)“開拓”，但1920年又因同樣地原因永遠離開通用。7

1923年斯隆擔(dān)任總經(jīng)理，他針對通用產(chǎn)品多樣化的特點，建立多分部的組織結(jié)構(gòu)，并通過預(yù)算管理實行“分散權(quán)責(zé)、集中監(jiān)督（控制）”的體制。所謂“分散權(quán)責(zé)”是指高層經(jīng)理將產(chǎn)品定價、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)安排、產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、客戶關(guān)系等項權(quán)力下放給分部經(jīng)理，而“集中控制”則是指高層經(jīng)理通過預(yù)算編制和定期收到各分部經(jīng)營活動和盈利情況的財務(wù)信息，以確保分部經(jīng)理所做的決策和采取的行動有助于整個公司總體目標(biāo)的實現(xiàn)。在操作層面上包括：（1）編制年度經(jīng)營預(yù)算，（2）編制月度彈性預(yù)算及反饋報告，（3）銷售周報，（4）年度分部業(yè)績報告。杜蘭特和摩根銀行的失敗在于找不到整合通用的方法，斯隆的成功則在于他找到了用預(yù)算整合通用的方法，也使得通用模式成為整合橫向型集團公司的典范。8

有趣的是，正當(dāng)杜邦和通用模式在美國大公司風(fēng)靡的時候。汽車工業(yè)的鼻祖、福特汽車公司總經(jīng)理老福特卻仍然信奉以生產(chǎn)流水線為基礎(chǔ)的集權(quán)甚至個人專權(quán)，對杜邦和通用的做法不以為然，到20世紀(jì)40年代中期的時候，福特公司依然沒有預(yù)算。但這時福特公司已經(jīng)遇到麻煩，連續(xù)十多年虧損，在北美汽車市場上的銷售額僅相當(dāng)于通用的1/3。第二次世界大戰(zhàn)之后，福特二世接掌福特公司“帥印”。桑頓等十位在哈佛商學(xué)院受過良好教育的年輕人（被稱為神童—WhizKids）對汽車基本不懂，但懂得預(yù)算和財務(wù)控制，他們說服了福特二世聘用他們推行通用公司模式，到1955年這十位年輕人領(lǐng)導(dǎo)著福特三個最大的分部和財務(wù)部門，最終使福特汽車公司起死回生。9

美國、日本、英國和荷蘭的企業(yè)中實行預(yù)算管理的企業(yè)所占的比重分別為：91%、93%、100%和100%。國外企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用10國外企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用（續(xù)）行業(yè)運用預(yù)算方法的公司所占的%商業(yè)銀行98各種金融、財務(wù)機構(gòu)93各種服務(wù)機構(gòu)100醫(yī)療機構(gòu)100人壽保險公司96大型生產(chǎn)制造公司100中型生產(chǎn)制造公司98批發(fā)商與零售商97交通運輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他83杰羅爾德.L.齊默爾曼:《決策與控制會計》11

從1990s年代開始，我國很多集團公司已認識到：預(yù)算管理可能是實現(xiàn)集團公司整合的最基本、最有效的手段，并積極探索和實施預(yù)算管理；國家經(jīng)貿(mào)委、財政部、國資委也在國有企業(yè)大力推廣預(yù)算管理。

國內(nèi)預(yù)算發(fā)展現(xiàn)狀12國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范（試行）（三十九）建立全面預(yù)算管理制度。以現(xiàn)金流量為重點，對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)實施預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核，嚴(yán)格限制無預(yù)算資金支出，最大限度減少資金占用，保證償還到期銀行貸款。預(yù)算內(nèi)資金支出實行責(zé)任人限額審批制，限額以上資金支出實行集體審議聯(lián)簽制。13財企（2002）102號財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》的通知二00二年四月十日14

寶鋼集團通過實施以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理，僅1996年一年銀行日平均存款減少約3億元，節(jié)約利息支出達3000多萬元；中國新興鑄管股份有限公司自1994年開始推行全面預(yù)算管理以來，收到可喜的效果：在全國57家地方鋼鐵骨干企業(yè)中，新興鑄管的規(guī)模居第29位，其利潤總額1994年居第五位，1995年居第四位；人均利潤1994年居第二位，從1995年始連續(xù)多年居第一位。國內(nèi)企業(yè)成功案例15全面預(yù)算概述涵義：全面預(yù)算就是以貨幣等形式展示未來某一特定時期內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營活動的各項目標(biāo)及其資源配置的定量說明。作用內(nèi)容編制程序編制期：通常為一年編制方法16全面預(yù)算的作用明確工作目標(biāo)協(xié)調(diào)部門關(guān)系控制日?；顒涌己藰I(yè)績標(biāo)準(zhǔn)17一、落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過對企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、分配以及籌資等活動確定明確的目標(biāo)，進而據(jù)以執(zhí)行和控制，全面實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。二、完善企業(yè)管理機制。通過對企業(yè)在預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考評與激勵等過程中責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面規(guī)范，將企業(yè)管理機制具體化、數(shù)量化、明晰化。三、明確各SBU的工作目標(biāo)。通過對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解，明確規(guī)定了整個企業(yè)各SBU單位所要達到的具體預(yù)算目標(biāo)。四、協(xié)調(diào)各主體的工作。預(yù)算的實施要求所有單位和部門都按預(yù)算的要求開展工作，防止部門這間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)，互相扯皮的現(xiàn)象，提高企業(yè)運作效率。五、控制各部門的經(jīng)濟活動。通過預(yù)算目標(biāo)的下達，來控制和約束各部門的行為，及時調(diào)整和糾正偏差，采取相關(guān)措施進行修正，進而確保目標(biāo)實現(xiàn)。六、考評各單位的業(yè)績。通過與年度預(yù)算目標(biāo)的對比，可以作為評價部門、員工工作的標(biāo)準(zhǔn)，實施獎罰。規(guī)劃功能溝通功能協(xié)調(diào)功能控制功能激勵功能預(yù)算在企業(yè)中的作用美國著名的管理學(xué)教授戴維.奧利認為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。18全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算）19經(jīng)營預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料消耗及采購預(yù)算直接人工預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售與管理費用預(yù)算制造費用預(yù)算返回20財務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計財務(wù)狀況變動表返回21具體預(yù)算內(nèi)容銷售預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算期間費用預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售成本及存貨成本預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表現(xiàn)金預(yù)算其他現(xiàn)金收支預(yù)算預(yù)計損益表22全面預(yù)算編制的程序擬定總方針，下發(fā)到各級有關(guān)部門編制本部門預(yù)算草案匯總與分析審議通過執(zhí)行23預(yù)算程序具體介紹1、企業(yè)總經(jīng)理召開市場預(yù)測和分析會，對下一年的市場狀況和市場前景做出明確判斷，并根據(jù)企業(yè)的長期計劃（如三年計劃）所確定的總目標(biāo)，提出下一年的經(jīng)營思路和基本目標(biāo)。2、各部門根據(jù)總經(jīng)理提出的經(jīng)營思路和基本目標(biāo)，以及預(yù)算編制的具體要求，開始編制有關(guān)預(yù)算，如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、營業(yè)費用預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。3、企業(yè)的預(yù)算委員會或具體責(zé)任部門（如財務(wù)部）和責(zé)任人（如財務(wù)總監(jiān)）審查、平衡、協(xié)調(diào)各預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算。4、經(jīng)過行政最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，審議機構(gòu)通過或者駁回修改預(yù)算。5、主要預(yù)算指標(biāo)報告給董事會或上級主管單位，討論通過或者駁回修改。6、批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達給各部門執(zhí)行。24新興鑄管預(yù)算編制的具體程序

（1）每年9月份，總公司計劃財務(wù)部下達編制第二年預(yù)算的通知，分廠開始著手準(zhǔn)備資料。（2）10月份開始編制第二年預(yù)算。（3）分廠商定預(yù)算年度目標(biāo)。（4）總公司領(lǐng)導(dǎo)與各分廠逐個談話，反復(fù)協(xié)商，討價還價，經(jīng)多次磨合后，確定預(yù)算目標(biāo)。（5）分廠目標(biāo)確定后，開始分解指標(biāo)。先由分廠分解至工段，工段再往下分解至班組，班組如能再往下分解至個人則盡量分解至個人。一般來講，預(yù)算的分解要留有余地，一級保一級。比如總公司給分廠定的目標(biāo)利潤是100萬元，分廠可能按110萬元往下分解，以防萬一。25（6）預(yù)算審核。廠長、副廠長、工段長與機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負責(zé)人召集在一起評審預(yù)算中主要指標(biāo)，與往年比、與同行業(yè)比如何，評審不合格要重做。（7）編出計劃預(yù)算書。計劃預(yù)算書的內(nèi)容一般包括：編制說明、主要經(jīng)濟效益指標(biāo)計劃、財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、費用預(yù)算、生產(chǎn)計劃以及計劃預(yù)算責(zé)任分解及保證措施。最后一項又包括：分廠預(yù)算計劃分解圖及相應(yīng)措施、工段預(yù)算分解圖及相應(yīng)措施、科室預(yù)算分解圖及相應(yīng)措施等。11月份預(yù)算編制結(jié)束，12月份按新預(yù)算試運行，有問題及時反饋、修改，最終確定并執(zhí)行預(yù)算。26全面預(yù)算管理的組織機構(gòu)企業(yè)法定代表人對企業(yè)預(yù)算的管理工作負總責(zé)。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公室可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。27預(yù)算委員會主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。28企業(yè)財務(wù)管理部門在預(yù)算委員會或企業(yè)法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負責(zé)組織企業(yè)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。29企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，配合預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。30企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對具有控制權(quán)的子公司應(yīng)當(dāng)同時實施預(yù)算管理。31編制全面預(yù)算32預(yù)算的具體編制及實例1、銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是編制總預(yù)算的出發(fā)點。這是由市場經(jīng)濟機制中企業(yè)以銷定產(chǎn)的管理方式?jīng)Q定的。編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品的歷年銷售量，結(jié)合市場銷售情況預(yù)測和產(chǎn)品的市場占有率及公司戰(zhàn)略的要求等資料，分別按產(chǎn)品的名稱、銷量、單價、金額來編制。銷售預(yù)算中往往還包括一個現(xiàn)金收入預(yù)算表，以計算預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金收入數(shù)，作為編制現(xiàn)金預(yù)算表的依據(jù)之一。這是因為在銷售過程中存在分期、延期付款等情況，當(dāng)期現(xiàn)金收入不一定等于當(dāng)期的銷售收入。當(dāng)期現(xiàn)金收入實際上包括當(dāng)期銷售產(chǎn)品收取的現(xiàn)金和當(dāng)期收回的因前期賒銷商品形成的應(yīng)收銷貨款兩部分。332、生產(chǎn)預(yù)算的編制

編制出了銷售預(yù)算，就可以根據(jù)各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售量，分產(chǎn)品來編制生產(chǎn)預(yù)算，用以具體安排預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)活動。應(yīng)該注意到，預(yù)算期內(nèi)除了必須備有足夠的產(chǎn)品以應(yīng)銷售外，還應(yīng)考慮到期初、期末產(chǎn)成品預(yù)計存貨水平對產(chǎn)量的影響。生產(chǎn)預(yù)算中預(yù)計產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量可按以下公式計算：預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨數(shù)量－預(yù)計期初存貨數(shù)量。

343、直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱直接材料采購預(yù)算。它是在編制完生產(chǎn)預(yù)算以后，以預(yù)計的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料的存貨水平，而編制的預(yù)算。預(yù)計材料采購量可按下列公式計算：預(yù)計材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)需要量＋預(yù)計期末材料庫存量－預(yù)計期初材料庫存量在材料采購過程中，必然要發(fā)生現(xiàn)金支出，為此還必須在編制直接材料預(yù)算的同時，編制現(xiàn)金支出計算表，以反映當(dāng)期材料采購支出的現(xiàn)金數(shù)額，其中包括前期應(yīng)付購料款的償還和本期應(yīng)以現(xiàn)款支付的購料款項。354、直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是為直接生產(chǎn)工人的人工耗費而編制的預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時數(shù)和每小時的工資率進行編制的。因為直接人工需要在當(dāng)季（月）全額以現(xiàn)金支付，所以直接人工預(yù)計數(shù)即為當(dāng)季（月）現(xiàn)金支出數(shù)，無需另外編制預(yù)計現(xiàn)金支出表加以反映。365、制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算也稱工廠間接費用預(yù)算，是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、各種費用項目發(fā)生情況和有關(guān)價格資料編制而成的。編制制造費用預(yù)算應(yīng)將制造費用按成本習(xí)性劃分為變動費用和固定費用兩大類，并分別按費用的明細項目編制。變動費用應(yīng)根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量和預(yù)計變動費用分配率計算，固定費用按基期資料或零基預(yù)算法計算。制造費用中的混合成本項目應(yīng)先分解為變動成本和固定成本兩部分，然后再分別列入變動費用和固定費用項目編制預(yù)算。為了編制現(xiàn)金預(yù)算，在編制制造費用預(yù)算的同時，還要附有預(yù)計現(xiàn)金支出計算表。因為，制造費用項目中，雖然大部分需在當(dāng)期以現(xiàn)金支付，但也有一部分是以前年度已經(jīng)支付、需要分?jǐn)偟奖绢A(yù)算期的（如折舊費），或雖計入當(dāng)期費用但要在以后支付的預(yù)提費用等。376、產(chǎn)品單位成本及期末產(chǎn)品存貨預(yù)算在編制直接材料、直接人工、制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上，即可編制產(chǎn)品單位成本和期末產(chǎn)品存貨預(yù)算，為正確計算預(yù)計資產(chǎn)負債表中的期末產(chǎn)品存貨價值和預(yù)計收益表中的產(chǎn)品銷售成本提供資料。387、銷售費用預(yù)算的編制銷售費用預(yù)算，是指為了實現(xiàn)銷售所需支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，通過分析銷售利潤、銷售收入和銷售費用的關(guān)系，力求實現(xiàn)銷售費用的最佳使用效果。銷售費用預(yù)算必須與銷售預(yù)算相協(xié)調(diào)。編制銷售費用預(yù)算時，要對過去的銷售費用進行分析，考察過去銷售費用支出的必要性與效果，并考慮預(yù)算期銷售業(yè)務(wù)量以及其他相關(guān)因素的變化，逐項確定費用的預(yù)算數(shù)額。銷售費用預(yù)算編制，可考慮采用零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。在編制銷售費用預(yù)算的同時，還應(yīng)確定銷售費用的現(xiàn)金支出數(shù)額。398、管理費用預(yù)算的編制管理費用預(yù)算的編制，要根據(jù)費用項目的具體情況而定。為了便于分清責(zé)任，有效地運用預(yù)算控制管理費用，可以按各行政管理部門分別編制管理費用預(yù)算表。在編制管理費用預(yù)算的同時，還應(yīng)確定管理費用中的現(xiàn)金支出數(shù)額。409、財務(wù)費用預(yù)算的編制可根據(jù)債務(wù)融資的上年余額及預(yù)算期新增債務(wù)融資情況、有關(guān)利率等資料編制。在編制財務(wù)費用預(yù)算的同時，還應(yīng)確定財務(wù)費用中的現(xiàn)金支出數(shù)額。4110、資本支出預(yù)算的編制資本支出預(yù)算是為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)技術(shù)改造、對外長期投資等活動編制的預(yù)算。編制資本支出預(yù)算的依據(jù)是經(jīng)審查批準(zhǔn)的長期投資決策項目4211、現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況的預(yù)算，是全部經(jīng)濟活動有關(guān)現(xiàn)金收支方面的匯總反映?，F(xiàn)金預(yù)算包括：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺資金融通4312、預(yù)計損益表的編制預(yù)計損益表主要根據(jù)前面的營業(yè)預(yù)算編制。4413、預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制它是以預(yù)算期初的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，結(jié)合各經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和其他財務(wù)預(yù)算編制而成。其格式與標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)負債表一致。預(yù)算資產(chǎn)負債表的作用在于：l

它可揭示管理者應(yīng)避免的不利的財務(wù)狀況；l

它能檢驗表中所有項目計算的準(zhǔn)確性；l

它能幫助管理者計算和運用各種財務(wù)比率；l

它能突出未來的資源和債務(wù)。45表1銷售預(yù)算

單位:元季度一二三四全年預(yù)計銷售量(件)預(yù)計單位售價銷售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000預(yù)計現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款第一季度銷售(20000)第二季度銷售(30000)第三季度銷售(40000)第四季度銷售(36000)62001200080001800012000240001600021600620020000300004000021600現(xiàn)金收入合計1820026000360003760011780046表2生產(chǎn)預(yù)算

單位:件季度一二三四全年預(yù)計銷售量加:預(yù)計期末存貨合計減:預(yù)計期初存貨預(yù)計生產(chǎn)量1001511510105150201701515520018218201981802020018182630206501064047表3直接材料預(yù)算

單位:千克、元季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需用量加：預(yù)計期末存量合計10510105031013601551015503961946198101980364234418210182040022206401064004006800減：預(yù)計期初存量預(yù)計材料采購量單價預(yù)計采購金額（元）3001000553003101636581803961948597403641856592803006500532500預(yù)計現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款第一季度（采購5300）第二季度（采購8180）第三季度（采購9740）第四季度（采購9280）合計235026505000265040906740409048708960487046409510235053008180974046403021048表4直接人工預(yù)算

季度一二三四全年預(yù)計產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時（小時）人工總工時（小時）每小時人工成本（元）人工總成本（元）1051010502210015510155023100198101980239601821018202364064010640021280049表5制造費用預(yù)算單位：元季度一二三四全年變動制造費用：間接人工間接材料修理費水電費小計10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定費用：修理費折舊管理人員工資保險費財產(chǎn)稅小計10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合計290033003300330012800減：折舊現(xiàn)金支出的費用100019001000230010002300100023004000880050表6產(chǎn)品成本預(yù)算單位：元51表7

銷售費用和管理費用預(yù)算單位:元季度一二三四全年銷售費用:

銷售人員工資廣告費包裝、運輸費保管費管理費用：管理人員工資福利費保險費辦公費合計5001375750675100020015035050005001375750675100020015035050005001375750675100020015035050005001375750675100020015035050002000550030002700400080060014002000052表8

現(xiàn)金預(yù)算

單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：銷貨現(xiàn)金收入（表1）可供使用現(xiàn)金800018200262008200260003420060603600042000629037600438908000117800125800減：各項支出：直接材料（表3）直接人工（表4）制造費用（表5）銷售及管理費用（表7）所得稅購買設(shè)備股利支出合計500021001900500040001800067403100230050004000100008000391408960396023005000400024220951036402300500040008000324503021012800880020000160001000016000113810現(xiàn)金多余或不足8200（4940）178401144011990向銀行借款還銀行借款借款利息（年利率10%）合計期末現(xiàn)金余額820011000606011000550115506290114401100011000550115501144053

表9預(yù)計損益表單位：元銷售收入（表1）126000銷售成本（表6）56700毛利69300銷售及管理費用（表7）20000利息（表8）550利潤總額48750所得稅（估計）16000稅后凈收益3275054表10

預(yù)計資產(chǎn)負債表單位：元項目年初年末項目年初年末現(xiàn)金（表8）應(yīng)收賬款（表1）直接材料（表3）產(chǎn)成品（表6）土地房屋及設(shè)備（表8）累計折舊（表4）資產(chǎn)總額80006200150090015000200004000476001140014400200018001500030000800066640應(yīng)付賬款（3）長期借款普通股未分配利潤（表9）負債及所有者權(quán)益合計235090002000016250476004640900020000330006664055預(yù)算方法固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動預(yù)算56固定預(yù)算與彈性預(yù)算返回1、固定預(yù)算也稱為“靜態(tài)預(yù)算”，是根據(jù)特定的業(yè)務(wù)量水平來確定預(yù)算金額。缺陷：當(dāng)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)量水平與編制預(yù)算所根據(jù)的業(yè)務(wù)量水平發(fā)生差異時，各費用項目的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就不具有可比性。2、彈性預(yù)算在編制費用預(yù)算時，預(yù)先估計到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量情況下應(yīng)開支的費用水平。57彈性預(yù)算的編制特點：可預(yù)見多種業(yè)務(wù)量水平確定的不同預(yù)算額按成本不同性態(tài)分類列示編制程序：確定某一相關(guān)范圍，一般定在正常生產(chǎn)能力的70—110%之間選擇業(yè)務(wù)量的計算單位確定成本函數(shù)確定預(yù)算額運用：編制彈性成本預(yù)算的目的是為了控制成本的支出，考核、評價成本的執(zhí)行情況。58增量預(yù)算與零基預(yù)算1、增量預(yù)算一般方法是在基期費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合計劃期間可能會使相關(guān)費用項目發(fā)生變動的因素，從而確定在計劃期間應(yīng)當(dāng)增、減的金額。缺陷：受基期的影響很大。2、零基預(yù)算（1）由各部門提出費用項目及金額；（2）對酌量性固定成本項目進行成本——效益分析；（3）確定費用開支的層次和順序。零基預(yù)算的優(yōu)點：—可以合理有效地進行資源配置—可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性—特別適合于產(chǎn)出較難辨認的服務(wù)性部門預(yù)算的辨證和控制59年度預(yù)算與滾動預(yù)算1、年度預(yù)算預(yù)算通常以一年為期，與會計年度相配合。缺陷：（1）預(yù)算的準(zhǔn)確性（2）人為地將連續(xù)的經(jīng)營活動按照年度劃分。2、滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算；永續(xù)預(yù)算）使預(yù)算期永遠保持12個月，每過一個月，立即在后面增列1個月，逐期向后滾動。滾動預(yù)算的特點：優(yōu)點：可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性可以不斷調(diào)整和修訂預(yù)算可以使各級管理人員對生產(chǎn)經(jīng)營活動作出更周密的考慮和全盤規(guī)劃不足：采用滾動預(yù)算法使編制預(yù)算的工作量較大。60標(biāo)準(zhǔn)成本控制第

章261標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述成本控制——是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以不斷降低成本和提高效益為目的，對影響成本的各種因素加以管理，及時發(fā)現(xiàn)與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差異，采取一定的措施，保證成本目標(biāo)和成本預(yù)算任務(wù)的完成。成本控制的分類——以成本的實際發(fā)生為基點分為：事前成本控制（產(chǎn)品投產(chǎn)前）事中（日常）成本控制（成本形成的過程中）事后成本控制（成本發(fā)生后）62標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述標(biāo)準(zhǔn)成本法并不單純是一種成本計算法,而是一種將成本計算和成本控制相結(jié)合,由一個包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本,就是經(jīng)過認真調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的,在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的,因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，也稱“應(yīng)該成本”。準(zhǔn)確地講,"標(biāo)準(zhǔn)成本"一詞有兩種含義:(1)指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”,亦稱“成本標(biāo)準(zhǔn)”,其計算公式為:

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(2)指“實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，其計算公式為:

標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本63三種常見的標(biāo)準(zhǔn)成本亦稱可達到標(biāo)準(zhǔn)成本,是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上,根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認為短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。這種標(biāo)準(zhǔn)成本最適于在經(jīng)濟形勢變化多端的情況下使用?，F(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量,最理想的生產(chǎn)要素價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度來制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本未考慮客觀存在的實際情況,提出的要求過高,很難實現(xiàn),故在實際工作中較少采用。正常標(biāo)準(zhǔn)成本以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量,最理想的生產(chǎn)要素價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度來制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本未考慮客觀存在的實際情況,提出的要求過高,很難實現(xiàn),故在實際工作中較少采用。理想標(biāo)準(zhǔn)成本64處理成本差異03計算和分析成本差異02制定標(biāo)準(zhǔn)成本01標(biāo)準(zhǔn)成本的計算程序65制定標(biāo)準(zhǔn)成本由誰制定？——由會計部門會同采購部門、勞動工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門以及具體生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責(zé)任部門共同研究確定制定什么內(nèi)容？——直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂——直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂——制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂（1）變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本（2）固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本66直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)準(zhǔn)單價包括購價和運雜費等,應(yīng)按各種材料分別予以計算在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的材料數(shù)量,包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料,同時考慮生產(chǎn)中必要的損耗和不可避免地形成一定廢品所需用的材料,經(jīng)技術(shù)分析,按產(chǎn)品耗用的各種材料分別予以確定。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂67直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時小時標(biāo)準(zhǔn)工資率

即價格標(biāo)準(zhǔn)，

為每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資:小時標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的人工時間,包括對產(chǎn)品直接加工所用的時間,必要的間歇的停工時間。應(yīng)經(jīng)技術(shù)測定,按產(chǎn)品生產(chǎn)工序分別計算,然后按產(chǎn)品匯總。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂68制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂由于制造費用按其形態(tài)可劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分,所以,制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本也需分別確定。693、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂(1)變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位工時變動性

變動性制造費用預(yù)算總額

制造費用分配率

=

直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時單位工時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=×70(2)固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,應(yīng)視采用的成本計算方法而定。

如采用變動成本計算法,則固定性制造費用將作為期間成本,直接計入收益表,作為本期銷售收入的一個扣減項目,也就不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中。但在采用完全成本計算法的情況下,固定性制造費用和變動性制造費用一樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。固定性制造費用=固定性制造費用預(yù)算總額單位工時標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本率單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時固定性制造費用單位工時的標(biāo)準(zhǔn)分配率=×71成本差異的計算與分析成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支;實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異,叫做有利差異、順差或節(jié)約。分析成本差異的主要目的——在于查明差異形成的原因,以便及時采取措施消除不利差異,并為成本控制、考核和獎懲提供依據(jù)。72

1、直接材料成本差異的計算直接材料成本差異,是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計算公式為:直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料價格差異+直接材料用料差異=（實際價格—標(biāo)準(zhǔn)價格）*實際用量

+（實際用量—標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價格73直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異是指在實際產(chǎn)量下直接材料實際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。它可分解為直接材料用

量差異和直接材料價格差異。公式為：直接材料

成本差異=實際產(chǎn)量直接

材料實際成本—實際產(chǎn)量直接

材料標(biāo)準(zhǔn)成本

或=直接材料

用量差異+直接材料

價格差異直接材料

用量差異=直接材料

標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際產(chǎn)量直接

材料實際用量實際產(chǎn)量直接

材料標(biāo)準(zhǔn)用量

）—直接材料

價格差異=（直接材料

實際價格—直接材料

標(biāo)準(zhǔn)價格

）×實際產(chǎn)量直接

材料實際用量返回74

直接材料成本差異的分析一般說來，直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負責(zé)。直接材料的用量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負責(zé)。75

2、

直接人工成本差異的計算直接人工成本差異,是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接人工實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它的計算公式如下:直接人工成本差異=直接人工實際工資-直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

=（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工時

+（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率76直接人工成本差異的計算分析可分解為工時用量差異（又稱直接人工效率差異）與工資率差異。公式為：直接人工

成本差異=實際產(chǎn)量直接人工實際成本實際產(chǎn)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本—

或=人工工時

用量差異直接人工

工資率差異+×（人工工時

用量差異直接人工

標(biāo)準(zhǔn)工資率=實際產(chǎn)量直接人工實際工時實際產(chǎn)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時—

）直接人工

工資率差異=（直接人工

實際工資率直接人工

標(biāo)準(zhǔn)工資率實際產(chǎn)量直接人工實際工時—

）×返回77

直接人工成本差異的分析工資率差異的責(zé)任一般應(yīng)由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負責(zé)。人工效率差異的責(zé)任基本上應(yīng)由生產(chǎn)部門負責(zé),但也可能有一部分應(yīng)由其他部門負責(zé)。78

3、變動制造費用差異的計算變動制造費用差異，是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。

其計算公式為:變動制造費用差異

=實際變動制造費用

-

標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=變動制造費用開支差異+變動制造費用效率差異

=（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時

+（實際工時—標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

79變動制造費用成本差異的計算分析可分解為變動性制造費用耗費差異（又稱開支差異）和變動性制造費用效率差異（又稱工時數(shù)量差異）。公式為：變動性制造

費用成本差異=實際產(chǎn)量實際

變動性制造費用－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

變動性制造費用=或變動性制造

費用耗費差異變動性制造

費用效率差異+變動性制造

費用耗費差異=（變動性制造費

用實際分配率變動性制造費

用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量

實際工時－

）×變動性制造

費用效率差異變動性制造費

用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量

實際工時實際產(chǎn)量

實際工時=×（－）返回80

變動制造費用差異的分析變動制造費用是一個綜合性費用項目。對其差異的分析,應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動制造費用的具體明細項目作進一步深入的分析。在實際工作中,通常采用根據(jù)變動制造費用的彈性預(yù)算的明細項目,結(jié)合同類項目的實際發(fā)生數(shù),進行對比分析,從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。應(yīng)當(dāng)指出的是，變動制造費用效率差異實際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題,在分析時應(yīng)結(jié)合直接人工效率差異進行分析。81

固定制造費用差異的計算固定制造費用差異,是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額,其計算分為“二因素分析法”和

“三因素分析法”兩種。二因素分析法固定制造

=制造費用

制造費用費用差異預(yù)算差異+能量差異

=實際固定制造費用-預(yù)算固定制造費用

+標(biāo)準(zhǔn)分配率×(產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時-實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時)82兩差異法兩差異法將總差異分解為預(yù)算差異和能量差異。公式為：固定性制造

費用預(yù)算差異實際產(chǎn)量實際固定性

制造費用（即實際總額）=預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用（即預(yù)算總額）－固定性制造

費用能量差異=固定性制造費

用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量

標(biāo)準(zhǔn)工時實際產(chǎn)量

標(biāo)準(zhǔn)工時×（—

）返回83三因素分析法固定制造費用差異

=固定制造費用+固定制造費用+固定制造費用開支差異能力差異效率差異

=實際固定制造費用-預(yù)算固定制造費用+

預(yù)算固定制造費用-（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際工時)+