管理會(huì)計(jì)規(guī)劃與控制

預(yù)算、成本控制與責(zé)任會(huì)計(jì)第四篇規(guī)劃與控制101全面預(yù)算02標(biāo)準(zhǔn)成本03責(zé)任會(huì)計(jì)Contents內(nèi)容大綱2全面預(yù)算的編制第

章13預(yù)算是什么？根據(jù)安達(dá)信公司"全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫"（GlobalBestPractice）中的定義：

"預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。"

預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

預(yù)算基本概念：4國外預(yù)算發(fā)展史政府預(yù)算（1215年，英國《大憲章》）議會(huì)監(jiān)督國王的財(cái)政收支。社會(huì)資源分配的手段，協(xié)調(diào)當(dāng)事人利益關(guān)系和行為的手段預(yù)算控制（20世紀(jì)初，泰羅，標(biāo)準(zhǔn)成本法，成本費(fèi)用控制）財(cái)務(wù)資源的規(guī)劃與控制（1920s，杜邦和通用，分權(quán)管理）預(yù)算內(nèi)容：通用公司要求各分支機(jī)構(gòu)詳細(xì)預(yù)測(cè)銷售量、產(chǎn)量和材料采購量，從而安排財(cái)務(wù)資源預(yù)算組織：杜邦公司成立執(zhí)行委員會(huì)，詳細(xì)審核和批準(zhǔn)分支機(jī)構(gòu)預(yù)算、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、分配資源參與式預(yù)算（1940s，行為管理）預(yù)算對(duì)象從財(cái)務(wù)資源擴(kuò)大到組織資源（人力資源，信息資源）除計(jì)劃和控制外，增加了協(xié)調(diào)、溝通和激勵(lì)功能零基預(yù)算、彈性預(yù)算（1970s）作業(yè)預(yù)算（1980s）戰(zhàn)略預(yù)算（1990s）結(jié)合《會(huì)計(jì)研究》2008年第9期5

20世紀(jì)初，杜邦是一家家族控制的、專門生產(chǎn)炸藥的大公司，其采購、銷售和遍布全國各地的40多家工廠卻效率低下，一盤散沙，面臨著解體、倒閉的威脅。1902年杜邦家族中三位年輕的表兄弟接掌“帥印”，在嗣后幾年中建立起按職能劃分的組織結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造投資報(bào)酬率（ROI）分析體系，利用經(jīng)營預(yù)算（包括現(xiàn)金預(yù)算）和資本預(yù)算卓有成效地將財(cái)權(quán)和監(jiān)督權(quán)集中起來，成為整合縱向型集團(tuán)公司的典范。

杜邦和福特的故事6

通用，創(chuàng)立于1908年，其創(chuàng)始人杜蘭特精于創(chuàng)業(yè)。1910年，公司剛成立兩年，他以“股票換股票”的方式，控制了20多家汽車、汽車零部件及其附屬用品的制造企業(yè)，但同時(shí)也因?qū)λ鶎倨髽I(yè)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)，使公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)而被摩根銀行接管，自己也不得不下野。1915年，杜蘭特又奇跡般奪回“帥印”，繼續(xù)“開拓”，但1920年又因同樣地原因永遠(yuǎn)離開通用。7

1923年斯隆擔(dān)任總經(jīng)理，他針對(duì)通用產(chǎn)品多樣化的特點(diǎn)，建立多分部的組織結(jié)構(gòu)，并通過預(yù)算管理實(shí)行“分散權(quán)責(zé)、集中監(jiān)督（控制）”的體制。所謂“分散權(quán)責(zé)”是指高層經(jīng)理將產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)安排、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購、客戶關(guān)系等項(xiàng)權(quán)力下放給分部經(jīng)理，而“集中控制”則是指高層經(jīng)理通過預(yù)算編制和定期收到各分部經(jīng)營活動(dòng)和盈利情況的財(cái)務(wù)信息，以確保分部經(jīng)理所做的決策和采取的行動(dòng)有助于整個(gè)公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在操作層面上包括：（1）編制年度經(jīng)營預(yù)算，（2）編制月度彈性預(yù)算及反饋報(bào)告，（3）銷售周報(bào)，（4）年度分部業(yè)績報(bào)告。杜蘭特和摩根銀行的失敗在于找不到整合通用的方法，斯隆的成功則在于他找到了用預(yù)算整合通用的方法，也使得通用模式成為整合橫向型集團(tuán)公司的典范。8

有趣的是，正當(dāng)杜邦和通用模式在美國大公司風(fēng)靡的時(shí)候。汽車工業(yè)的鼻祖、福特汽車公司總經(jīng)理老福特卻仍然信奉以生產(chǎn)流水線為基礎(chǔ)的集權(quán)甚至個(gè)人專權(quán)，對(duì)杜邦和通用的做法不以為然，到20世紀(jì)40年代中期的時(shí)候，福特公司依然沒有預(yù)算。但這時(shí)福特公司已經(jīng)遇到麻煩，連續(xù)十多年虧損，在北美汽車市場(chǎng)上的銷售額僅相當(dāng)于通用的1/3。第二次世界大戰(zhàn)之后，福特二世接掌福特公司“帥印”。桑頓等十位在哈佛商學(xué)院受過良好教育的年輕人（被稱為神童—WhizKids）對(duì)汽車基本不懂，但懂得預(yù)算和財(cái)務(wù)控制，他們說服了福特二世聘用他們推行通用公司模式，到1955年這十位年輕人領(lǐng)導(dǎo)著福特三個(gè)最大的分部和財(cái)務(wù)部門，最終使福特汽車公司起死回生。9

美國、日本、英國和荷蘭的企業(yè)中實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)所占的比重分別為：91%、93%、100%和100%。國外企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用10國外企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用（續(xù)）行業(yè)運(yùn)用預(yù)算方法的公司所占的%商業(yè)銀行98各種金融、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)93各種服務(wù)機(jī)構(gòu)100醫(yī)療機(jī)構(gòu)100人壽保險(xiǎn)公司96大型生產(chǎn)制造公司100中型生產(chǎn)制造公司98批發(fā)商與零售商97交通運(yùn)輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他83杰羅爾德.L.齊默爾曼:《決策與控制會(huì)計(jì)》11

從1990s年代開始，我國很多集團(tuán)公司已認(rèn)識(shí)到：預(yù)算管理可能是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整合的最基本、最有效的手段，并積極探索和實(shí)施預(yù)算管理；國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、國資委也在國有企業(yè)大力推廣預(yù)算管理。

國內(nèi)預(yù)算發(fā)展現(xiàn)狀12國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）（三十九）建立全面預(yù)算管理制度。以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核，嚴(yán)格限制無預(yù)算資金支出，最大限度減少資金占用，保證償還到期銀行貸款。預(yù)算內(nèi)資金支出實(shí)行責(zé)任人限額審批制，限額以上資金支出實(shí)行集體審議聯(lián)簽制。13財(cái)企（2002）102號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》的通知二00二年四月十日14

寶鋼集團(tuán)通過實(shí)施以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理，僅1996年一年銀行日平均存款減少約3億元，節(jié)約利息支出達(dá)3000多萬元；中國新興鑄管股份有限公司自1994年開始推行全面預(yù)算管理以來，收到可喜的效果：在全國57家地方鋼鐵骨干企業(yè)中，新興鑄管的規(guī)模居第29位，其利潤總額1994年居第五位，1995年居第四位；人均利潤1994年居第二位，從1995年始連續(xù)多年居第一位。國內(nèi)企業(yè)成功案例15全面預(yù)算概述涵義：全面預(yù)算就是以貨幣等形式展示未來某一特定時(shí)期內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)目標(biāo)及其資源配置的定量說明。作用內(nèi)容編制程序編制期：通常為一年編制方法16全面預(yù)算的作用明確工作目標(biāo)協(xié)調(diào)部門關(guān)系控制日?；顒?dòng)考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)17一、落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過對(duì)企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、分配以及籌資等活動(dòng)確定明確的目標(biāo)，進(jìn)而據(jù)以執(zhí)行和控制，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。二、完善企業(yè)管理機(jī)制。通過對(duì)企業(yè)在預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考評(píng)與激勵(lì)等過程中責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面規(guī)范，將企業(yè)管理機(jī)制具體化、數(shù)量化、明晰化。三、明確各SBU的工作目標(biāo)。通過對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解，明確規(guī)定了整個(gè)企業(yè)各SBU單位所要達(dá)到的具體預(yù)算目標(biāo)。四、協(xié)調(diào)各主體的工作。預(yù)算的實(shí)施要求所有單位和部門都按預(yù)算的要求開展工作，防止部門這間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)，互相扯皮的現(xiàn)象，提高企業(yè)運(yùn)作效率。五、控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)，來控制和約束各部門的行為，及時(shí)調(diào)整和糾正偏差，采取相關(guān)措施進(jìn)行修正，進(jìn)而確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。六、考評(píng)各單位的業(yè)績。通過與年度預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比，可以作為評(píng)價(jià)部門、員工工作的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施獎(jiǎng)罰。規(guī)劃功能溝通功能協(xié)調(diào)功能控制功能激勵(lì)功能預(yù)算在企業(yè)中的作用美國著名的管理學(xué)教授戴維.奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。18全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算經(jīng)營預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算）19經(jīng)營預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料消耗及采購預(yù)算直接人工預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算返回20財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表返回21具體預(yù)算內(nèi)容銷售預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售成本及存貨成本預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金預(yù)算其他現(xiàn)金收支預(yù)算預(yù)計(jì)損益表22全面預(yù)算編制的程序擬定總方針，下發(fā)到各級(jí)有關(guān)部門編制本部門預(yù)算草案匯總與分析審議通過執(zhí)行23預(yù)算程序具體介紹1、企業(yè)總經(jīng)理召開市場(chǎng)預(yù)測(cè)和分析會(huì)，對(duì)下一年的市場(chǎng)狀況和市場(chǎng)前景做出明確判斷，并根據(jù)企業(yè)的長期計(jì)劃（如三年計(jì)劃）所確定的總目標(biāo)，提出下一年的經(jīng)營思路和基本目標(biāo)。2、各部門根據(jù)總經(jīng)理提出的經(jīng)營思路和基本目標(biāo)，以及預(yù)算編制的具體要求，開始編制有關(guān)預(yù)算，如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、營業(yè)費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。3、企業(yè)的預(yù)算委員會(huì)或具體責(zé)任部門（如財(cái)務(wù)部）和責(zé)任人（如財(cái)務(wù)總監(jiān)）審查、平衡、協(xié)調(diào)各預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算。4、經(jīng)過行政最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過或者駁回修改預(yù)算。5、主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管單位，討論通過或者駁回修改。6、批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各部門執(zhí)行。24新興鑄管預(yù)算編制的具體程序

（1）每年9月份，總公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部下達(dá)編制第二年預(yù)算的通知，分廠開始著手準(zhǔn)備資料。（2）10月份開始編制第二年預(yù)算。（3）分廠商定預(yù)算年度目標(biāo)。（4）總公司領(lǐng)導(dǎo)與各分廠逐個(gè)談話，反復(fù)協(xié)商，討價(jià)還價(jià)，經(jīng)多次磨合后，確定預(yù)算目標(biāo)。（5）分廠目標(biāo)確定后，開始分解指標(biāo)。先由分廠分解至工段，工段再往下分解至班組，班組如能再往下分解至個(gè)人則盡量分解至個(gè)人。一般來講，預(yù)算的分解要留有余地，一級(jí)保一級(jí)。比如總公司給分廠定的目標(biāo)利潤是100萬元，分廠可能按110萬元往下分解，以防萬一。25（6）預(yù)算審核。廠長、副廠長、工段長與機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人召集在一起評(píng)審預(yù)算中主要指標(biāo)，與往年比、與同行業(yè)比如何，評(píng)審不合格要重做。（7）編出計(jì)劃預(yù)算書。計(jì)劃預(yù)算書的內(nèi)容一般包括：編制說明、主要經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)計(jì)劃以及計(jì)劃預(yù)算責(zé)任分解及保證措施。最后一項(xiàng)又包括：分廠預(yù)算計(jì)劃分解圖及相應(yīng)措施、工段預(yù)算分解圖及相應(yīng)措施、科室預(yù)算分解圖及相應(yīng)措施等。11月份預(yù)算編制結(jié)束，12月份按新預(yù)算試運(yùn)行，有問題及時(shí)反饋、修改，最終確定并執(zhí)行預(yù)算。26全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)企業(yè)法定代表人對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公室可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。27預(yù)算委員會(huì)主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。28企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在預(yù)算委員會(huì)或企業(yè)法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織企業(yè)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作，跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。29企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，配合預(yù)算委員會(huì)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。30企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)具有控制權(quán)的子公司應(yīng)當(dāng)同時(shí)實(shí)施預(yù)算管理。31編制全面預(yù)算32預(yù)算的具體編制及實(shí)例1、銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是編制總預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)。這是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制中企業(yè)以銷定產(chǎn)的管理方式?jīng)Q定的。編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品的歷年銷售量，結(jié)合市場(chǎng)銷售情況預(yù)測(cè)和產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率及公司戰(zhàn)略的要求等資料，分別按產(chǎn)品的名稱、銷量、單價(jià)、金額來編制。銷售預(yù)算中往往還包括一個(gè)現(xiàn)金收入預(yù)算表，以計(jì)算預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金收入數(shù)，作為編制現(xiàn)金預(yù)算表的依據(jù)之一。這是因?yàn)樵阡N售過程中存在分期、延期付款等情況，當(dāng)期現(xiàn)金收入不一定等于當(dāng)期的銷售收入。當(dāng)期現(xiàn)金收入實(shí)際上包括當(dāng)期銷售產(chǎn)品收取的現(xiàn)金和當(dāng)期收回的因前期賒銷商品形成的應(yīng)收銷貨款兩部分。332、生產(chǎn)預(yù)算的編制

編制出了銷售預(yù)算，就可以根據(jù)各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量，分產(chǎn)品來編制生產(chǎn)預(yù)算，用以具體安排預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)活動(dòng)。應(yīng)該注意到，預(yù)算期內(nèi)除了必須備有足夠的產(chǎn)品以應(yīng)銷售外，還應(yīng)考慮到期初、期末產(chǎn)成品預(yù)計(jì)存貨水平對(duì)產(chǎn)量的影響。生產(chǎn)預(yù)算中預(yù)計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量可按以下公式計(jì)算：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨數(shù)量－預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量。

343、直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱直接材料采購預(yù)算。它是在編制完生產(chǎn)預(yù)算以后，以預(yù)計(jì)的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料的存貨水平，而編制的預(yù)算。預(yù)計(jì)材料采購量可按下列公式計(jì)算：預(yù)計(jì)材料采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量＋預(yù)計(jì)期末材料庫存量－預(yù)計(jì)期初材料庫存量在材料采購過程中，必然要發(fā)生現(xiàn)金支出，為此還必須在編制直接材料預(yù)算的同時(shí)，編制現(xiàn)金支出計(jì)算表，以反映當(dāng)期材料采購支出的現(xiàn)金數(shù)額，其中包括前期應(yīng)付購料款的償還和本期應(yīng)以現(xiàn)款支付的購料款項(xiàng)。354、直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是為直接生產(chǎn)工人的人工耗費(fèi)而編制的預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)數(shù)和每小時(shí)的工資率進(jìn)行編制的。因?yàn)橹苯尤斯ば枰诋?dāng)季（月）全額以現(xiàn)金支付，所以直接人工預(yù)計(jì)數(shù)即為當(dāng)季（月）現(xiàn)金支出數(shù)，無需另外編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表加以反映。365、制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算也稱工廠間接費(fèi)用預(yù)算，是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、各種費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生情況和有關(guān)價(jià)格資料編制而成的。編制制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)將制造費(fèi)用按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩大類，并分別按費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目編制。變動(dòng)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)變動(dòng)費(fèi)用分配率計(jì)算，固定費(fèi)用按基期資料或零基預(yù)算法計(jì)算。制造費(fèi)用中的混合成本項(xiàng)目應(yīng)先分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，然后再分別列入變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算。為了編制現(xiàn)金預(yù)算，在編制制造費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)，還要附有預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表。因?yàn)?，制造費(fèi)用項(xiàng)目中，雖然大部分需在當(dāng)期以現(xiàn)金支付，但也有一部分是以前年度已經(jīng)支付、需要分?jǐn)偟奖绢A(yù)算期的（如折舊費(fèi)），或雖計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但要在以后支付的預(yù)提費(fèi)用等。376、產(chǎn)品單位成本及期末產(chǎn)品存貨預(yù)算在編制直接材料、直接人工、制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，即可編制產(chǎn)品單位成本和期末產(chǎn)品存貨預(yù)算，為正確計(jì)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的期末產(chǎn)品存貨價(jià)值和預(yù)計(jì)收益表中的產(chǎn)品銷售成本提供資料。387、銷售費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，通過分析銷售利潤、銷售收入和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最佳使用效果。銷售費(fèi)用預(yù)算必須與銷售預(yù)算相協(xié)調(diào)。編制銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去銷售費(fèi)用支出的必要性與效果，并考慮預(yù)算期銷售業(yè)務(wù)量以及其他相關(guān)因素的變化，逐項(xiàng)確定費(fèi)用的預(yù)算數(shù)額。銷售費(fèi)用預(yù)算編制，可考慮采用零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。在編制銷售費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)，還應(yīng)確定銷售費(fèi)用的現(xiàn)金支出數(shù)額。398、管理費(fèi)用預(yù)算的編制管理費(fèi)用預(yù)算的編制，要根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目的具體情況而定。為了便于分清責(zé)任，有效地運(yùn)用預(yù)算控制管理費(fèi)用，可以按各行政管理部門分別編制管理費(fèi)用預(yù)算表。在編制管理費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)，還應(yīng)確定管理費(fèi)用中的現(xiàn)金支出數(shù)額。409、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制可根據(jù)債務(wù)融資的上年余額及預(yù)算期新增債務(wù)融資情況、有關(guān)利率等資料編制。在編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)，還應(yīng)確定財(cái)務(wù)費(fèi)用中的現(xiàn)金支出數(shù)額。4110、資本支出預(yù)算的編制資本支出預(yù)算是為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)技術(shù)改造、對(duì)外長期投資等活動(dòng)編制的預(yù)算。編制資本支出預(yù)算的依據(jù)是經(jīng)審查批準(zhǔn)的長期投資決策項(xiàng)目4211、現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況的預(yù)算，是全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金收支方面的匯總反映?，F(xiàn)金預(yù)算包括：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺資金融通4312、預(yù)計(jì)損益表的編制預(yù)計(jì)損益表主要根據(jù)前面的營業(yè)預(yù)算編制。4413、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制它是以預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合各經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和其他財(cái)務(wù)預(yù)算編制而成。其格式與標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)負(fù)債表一致。預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表的作用在于：l

它可揭示管理者應(yīng)避免的不利的財(cái)務(wù)狀況；l

它能檢驗(yàn)表中所有項(xiàng)目計(jì)算的準(zhǔn)確性；l

它能幫助管理者計(jì)算和運(yùn)用各種財(cái)務(wù)比率；l

它能突出未來的資源和債務(wù)。45表1銷售預(yù)算

單位:元季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量(件)預(yù)計(jì)單位售價(jià)銷售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款第一季度銷售(20000)第二季度銷售(30000)第三季度銷售(40000)第四季度銷售(36000)62001200080001800012000240001600021600620020000300004000021600現(xiàn)金收入合計(jì)1820026000360003760011780046表2生產(chǎn)預(yù)算

單位:件季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量加:預(yù)計(jì)期末存貨合計(jì)減:預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1001511510105150201701515520018218201981802020018182630206501064047表3直接材料預(yù)算

單位:千克、元季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需用量加：預(yù)計(jì)期末存量合計(jì)10510105031013601551015503961946198101980364234418210182040022206401064004006800減：預(yù)計(jì)期初存量預(yù)計(jì)材料采購量單價(jià)預(yù)計(jì)采購金額（元）3001000553003101636581803961948597403641856592803006500532500預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款第一季度（采購5300）第二季度（采購8180）第三季度（采購9740）第四季度（采購9280）合計(jì)235026505000265040906740409048708960487046409510235053008180974046403021048表4直接人工預(yù)算

季度一二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)）人工總工時(shí)（小時(shí)）每小時(shí)人工成本（元）人工總成本（元）1051010502210015510155023100198101980239601821018202364064010640021280049表5制造費(fèi)用預(yù)算單位：元季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工間接材料修理費(fèi)水電費(fèi)小計(jì)10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定費(fèi)用：修理費(fèi)折舊管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅小計(jì)10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合計(jì)290033003300330012800減：折舊現(xiàn)金支出的費(fèi)用100019001000230010002300100023004000880050表6產(chǎn)品成本預(yù)算單位：元51表7

銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算單位:元季度一二三四全年銷售費(fèi)用:

銷售人員工資廣告費(fèi)包裝、運(yùn)輸費(fèi)保管費(fèi)管理費(fèi)用：管理人員工資福利費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)5001375750675100020015035050005001375750675100020015035050005001375750675100020015035050005001375750675100020015035050002000550030002700400080060014002000052表8

現(xiàn)金預(yù)算

單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：銷貨現(xiàn)金收入（表1）可供使用現(xiàn)金800018200262008200260003420060603600042000629037600438908000117800125800減：各項(xiàng)支出：直接材料（表3）直接人工（表4）制造費(fèi)用（表5）銷售及管理費(fèi)用（表7）所得稅購買設(shè)備股利支出合計(jì)500021001900500040001800067403100230050004000100008000391408960396023005000400024220951036402300500040008000324503021012800880020000160001000016000113810現(xiàn)金多余或不足8200（4940）178401144011990向銀行借款還銀行借款借款利息（年利率10%）合計(jì)期末現(xiàn)金余額820011000606011000550115506290114401100011000550115501144053

表9預(yù)計(jì)損益表單位：元銷售收入（表1）126000銷售成本（表6）56700毛利69300銷售及管理費(fèi)用（表7）20000利息（表8）550利潤總額48750所得稅（估計(jì)）16000稅后凈收益3275054表10

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表單位：元項(xiàng)目年初年末項(xiàng)目年初年末現(xiàn)金（表8）應(yīng)收賬款（表1）直接材料（表3）產(chǎn)成品（表6）土地房屋及設(shè)備（表8）累計(jì)折舊（表4）資產(chǎn)總額80006200150090015000200004000476001140014400200018001500030000800066640應(yīng)付賬款（3）長期借款普通股未分配利潤（表9）負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)235090002000016250476004640900020000330006664055預(yù)算方法固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算56固定預(yù)算與彈性預(yù)算返回1、固定預(yù)算也稱為“靜態(tài)預(yù)算”，是根據(jù)特定的業(yè)務(wù)量水平來確定預(yù)算金額。缺陷：當(dāng)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量水平與編制預(yù)算所根據(jù)的業(yè)務(wù)量水平發(fā)生差異時(shí)，各費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就不具有可比性。2、彈性預(yù)算在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，預(yù)先估計(jì)到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量情況下應(yīng)開支的費(fèi)用水平。57彈性預(yù)算的編制特點(diǎn)：可預(yù)見多種業(yè)務(wù)量水平確定的不同預(yù)算額按成本不同性態(tài)分類列示編制程序：確定某一相關(guān)范圍，一般定在正常生產(chǎn)能力的70—110%之間選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)算單位確定成本函數(shù)確定預(yù)算額運(yùn)用：編制彈性成本預(yù)算的目的是為了控制成本的支出，考核、評(píng)價(jià)成本的執(zhí)行情況。58增量預(yù)算與零基預(yù)算1、增量預(yù)算一般方法是在基期費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合計(jì)劃期間可能會(huì)使相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的因素，從而確定在計(jì)劃期間應(yīng)當(dāng)增、減的金額。缺陷：受基期的影響很大。2、零基預(yù)算（1）由各部門提出費(fèi)用項(xiàng)目及金額；（2）對(duì)酌量性固定成本項(xiàng)目進(jìn)行成本——效益分析；（3）確定費(fèi)用開支的層次和順序。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：—可以合理有效地進(jìn)行資源配置—可以充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性—特別適合于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的辨證和控制59年度預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算1、年度預(yù)算預(yù)算通常以一年為期，與會(huì)計(jì)年度相配合。缺陷：（1）預(yù)算的準(zhǔn)確性（2）人為地將連續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)按照年度劃分。2、滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算；永續(xù)預(yù)算）使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個(gè)月，每過一個(gè)月，立即在后面增列1個(gè)月，逐期向后滾動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性可以不斷調(diào)整和修訂預(yù)算可以使各級(jí)管理人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作出更周密的考慮和全盤規(guī)劃不足：采用滾動(dòng)預(yù)算法使編制預(yù)算的工作量較大。60標(biāo)準(zhǔn)成本控制第

章261標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述成本控制——是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，以不斷降低成本和提高效益為目的，對(duì)影響成本的各種因素加以管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差異，采取一定的措施，保證成本目標(biāo)和成本預(yù)算任務(wù)的完成。成本控制的分類——以成本的實(shí)際發(fā)生為基點(diǎn)分為：事前成本控制（產(chǎn)品投產(chǎn)前）事中（日常）成本控制（成本形成的過程中）事后成本控制（成本發(fā)生后）62標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述標(biāo)準(zhǔn)成本法并不單純是一種成本計(jì)算法,而是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合,由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本,就是經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的,在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的,因而可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，也稱“應(yīng)該成本”。準(zhǔn)確地講,"標(biāo)準(zhǔn)成本"一詞有兩種含義:(1)指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”,亦稱“成本標(biāo)準(zhǔn)”,其計(jì)算公式為:

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)(2)指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，其計(jì)算公式為:

標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本63三種常見的標(biāo)準(zhǔn)成本亦稱可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本,是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上,根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認(rèn)為短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。這種標(biāo)準(zhǔn)成本最適于在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化多端的情況下使用?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量,最理想的生產(chǎn)要素價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度來制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本未考慮客觀存在的實(shí)際情況,提出的要求過高,很難實(shí)現(xiàn),故在實(shí)際工作中較少采用。正常標(biāo)準(zhǔn)成本以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量,最理想的生產(chǎn)要素價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度來制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本未考慮客觀存在的實(shí)際情況,提出的要求過高,很難實(shí)現(xiàn),故在實(shí)際工作中較少采用。理想標(biāo)準(zhǔn)成本64處理成本差異03計(jì)算和分析成本差異02制定標(biāo)準(zhǔn)成本01標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算程序65制定標(biāo)準(zhǔn)成本由誰制定？——由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購部門、勞動(dòng)工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門以及具體生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責(zé)任部門共同研究確定制定什么內(nèi)容？——直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂——直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂——制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂（1）變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（2）固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本66直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)包括購價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等,應(yīng)按各種材料分別予以計(jì)算在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的材料數(shù)量,包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料,同時(shí)考慮生產(chǎn)中必要的損耗和不可避免地形成一定廢品所需用的材料,經(jīng)技術(shù)分析,按產(chǎn)品耗用的各種材料分別予以確定。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂67直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率

即價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，

為每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資:小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的人工時(shí)間,包括對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間,必要的間歇的停工時(shí)間。應(yīng)經(jīng)技術(shù)測(cè)定,按產(chǎn)品生產(chǎn)工序分別計(jì)算,然后按產(chǎn)品匯總。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂68制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂由于制造費(fèi)用按其形態(tài)可劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分,所以,制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也需分別確定。693、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂(1)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位工時(shí)變動(dòng)性

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額

制造費(fèi)用分配率

=

直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=×70(2)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,應(yīng)視采用的成本計(jì)算方法而定。

如采用變動(dòng)成本計(jì)算法,則固定性制造費(fèi)用將作為期間成本,直接計(jì)入收益表,作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目,也就不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中。但在采用完全成本計(jì)算法的情況下,固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用一樣，也要通過分配計(jì)入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。固定性制造費(fèi)用=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本率單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定性制造費(fèi)用單位工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率=×71成本差異的計(jì)算與分析成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支;實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異,叫做有利差異、順差或節(jié)約。分析成本差異的主要目的——在于查明差異形成的原因,以便及時(shí)采取措施消除不利差異,并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。72

1、直接材料成本差異的計(jì)算直接材料成本差異,是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計(jì)算公式為:直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料價(jià)格差異+直接材料用料差異=（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）*實(shí)際用量

+（實(shí)際用量—標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格73直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。它可分解為直接材料用

量差異和直接材料價(jià)格差異。公式為：直接材料

成本差異=實(shí)際產(chǎn)量直接

材料實(shí)際成本—實(shí)際產(chǎn)量直接

材料標(biāo)準(zhǔn)成本

或=直接材料

用量差異+直接材料

價(jià)格差異直接材料

用量差異=直接材料

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際產(chǎn)量直接

材料實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量直接

材料標(biāo)準(zhǔn)用量

）—直接材料

價(jià)格差異=（直接材料

實(shí)際價(jià)格—直接材料

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

）×實(shí)際產(chǎn)量直接

材料實(shí)際用量返回74

直接材料成本差異的分析一般說來，直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。直接材料的用量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。75

2、

直接人工成本差異的計(jì)算直接人工成本差異,是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它的計(jì)算公式如下:直接人工成本差異=直接人工實(shí)際工資-直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)

+（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率76直接人工成本差異的計(jì)算分析可分解為工時(shí)用量差異（又稱直接人工效率差異）與工資率差異。公式為：直接人工

成本差異=實(shí)際產(chǎn)量直接人工實(shí)際成本實(shí)際產(chǎn)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本—

或=人工工時(shí)

用量差異直接人工

工資率差異+×（人工工時(shí)

用量差異直接人工

標(biāo)準(zhǔn)工資率=實(shí)際產(chǎn)量直接人工實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)—

）直接人工

工資率差異=（直接人工

實(shí)際工資率直接人工

標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際產(chǎn)量直接人工實(shí)際工時(shí)—

）×返回77

直接人工成本差異的分析工資率差異的責(zé)任一般應(yīng)由勞動(dòng)人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。人工效率差異的責(zé)任基本上應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),但也可能有一部分應(yīng)由其他部門負(fù)責(zé)。78

3、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用差異，是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。

其計(jì)算公式為:變動(dòng)制造費(fèi)用差異

=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用

-

標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

=（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)

+（實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

79變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析可分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（又稱開支差異）和變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異（又稱工時(shí)數(shù)量差異）。公式為：變動(dòng)性制造

費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際

變動(dòng)性制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

變動(dòng)性制造費(fèi)用=或變動(dòng)性制造

費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)性制造

費(fèi)用效率差異+變動(dòng)性制造

費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)性制造費(fèi)

用實(shí)際分配率變動(dòng)性制造費(fèi)

用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量

實(shí)際工時(shí)－

）×變動(dòng)性制造

費(fèi)用效率差異變動(dòng)性制造費(fèi)

用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量

實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量

實(shí)際工時(shí)=×（－）返回80

變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析變動(dòng)制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其差異的分析,應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用的具體明細(xì)項(xiàng)目作進(jìn)一步深入的分析。在實(shí)際工作中,通常采用根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用的彈性預(yù)算的明細(xì)項(xiàng)目,結(jié)合同類項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù),進(jìn)行對(duì)比分析,從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。應(yīng)當(dāng)指出的是，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異實(shí)際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時(shí)利用效率問題,在分析時(shí)應(yīng)結(jié)合直接人工效率差異進(jìn)行分析。81

固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用差異,是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額,其計(jì)算分為“二因素分析法”和

“三因素分析法”兩種。二因素分析法固定制造

=制造費(fèi)用

制造費(fèi)用費(fèi)用差異預(yù)算差異+能量差異

=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用

+標(biāo)準(zhǔn)分配率×(產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))82兩差異法兩差異法將總差異分解為預(yù)算差異和能量差異。公式為：固定性制造

費(fèi)用預(yù)算差異實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定性

制造費(fèi)用（即實(shí)際總額）=預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用（即預(yù)算總額）－固定性制造

費(fèi)用能量差異=固定性制造費(fèi)

用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×（—

）返回83三因素分析法固定制造費(fèi)用差異

=固定制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用開支差異能力差異效率差異

=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用+

預(yù)算固定制造費(fèi)用-（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí))+