關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制

關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制啥叫關(guān)聯(lián)方？——《條例》第109條

企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系股權(quán)控制高管委派資金融通特許權(quán)依賴購(gòu)銷控制高管兼任兜底條款符合其中任一關(guān)系的，均可被認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。勞務(wù)控制關(guān)聯(lián)關(guān)系類型境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)查原則：目的：防止各地稅務(wù)局將轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查作為爭(zhēng)奪稅源的手段。原則：一、企業(yè)實(shí)際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，不做調(diào)查。二、企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，按稅負(fù)差補(bǔ)稅，關(guān)聯(lián)方不退稅?？缇酬P(guān)聯(lián)﹠內(nèi)關(guān)聯(lián)ABC26%100%關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：1.股權(quán)控制：（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，（2）或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（穿透原則）。25%例：股權(quán)交易的稅務(wù)管理股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)類型：（一）內(nèi)——內(nèi)

1、居民企業(yè)——居民企業(yè)2、居民企業(yè)——居民個(gè)人3、居民個(gè)人——居民企業(yè)4、居民個(gè)人——居民個(gè)人（二）內(nèi)——外1、居民企業(yè)——非居民企業(yè)2、居民個(gè)人——非居民企業(yè)（三）外——內(nèi)1、非居民企業(yè)——居民企業(yè)2、非居民企業(yè)——居民個(gè)人（四）外——外1、離岸交易2、間接轉(zhuǎn)讓當(dāng)事人：受讓方轉(zhuǎn)讓方目標(biāo)公司核心問(wèn)題：定價(jià)？轉(zhuǎn)讓價(jià)格中能否含未分配利潤(rùn)？用啥時(shí)的匯率？稅在哪里繳？能否適用特殊重組優(yōu)惠？匯付怎么管？繳什么稅？有沒(méi)有征稅權(quán)？2.資金融通一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。50%10%關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：企業(yè)融資渠特殊融資股本融資貸款融資債券融資信托融資資本市場(chǎng)融資接受直接股權(quán)投資運(yùn)用新型商業(yè)模式融資從下游企業(yè)融資應(yīng)付款項(xiàng)從上游企業(yè)融資預(yù)收款項(xiàng)租賃財(cái)務(wù)融資BOTTOTREITs經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃融資性售后回租運(yùn)用新型商業(yè)模式融資?企業(yè)融得資產(chǎn)的形態(tài)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)貨幣形式非貨幣形式——《企業(yè)所得稅法》第6條企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)有關(guān)權(quán)益等。

——《條例》第12條企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資債務(wù)的豁免等?！稐l例》第12條

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值?！稐l例》第13條財(cái)務(wù)融資的相關(guān)稅收問(wèn)題貸款融資債券融資信托融資關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：3.特許權(quán)依賴一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

必須依賴特許權(quán)使用費(fèi)？關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2009]507號(hào)

本通知于2009年10月1日起執(zhí)行根據(jù)中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對(duì)此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。

上述規(guī)定不適用于使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)條款的規(guī)定。范圍二、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱專有技術(shù)）。三、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。未公開(kāi)自由使用許可方參與實(shí)施四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。

但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。五、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。六、下列款項(xiàng)或報(bào)酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)為勞務(wù)活動(dòng)所得：（一）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬；（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬；（三）專門(mén)從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項(xiàng)；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報(bào)酬。

上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，但個(gè)別稅收協(xié)定對(duì)此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門(mén)列有技術(shù)費(fèi)條款）。

適用七、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對(duì)方居民受益所有人，第三國(guó)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從我國(guó)境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)適用該第三國(guó)與我國(guó)的稅收協(xié)定的規(guī)定；適用我國(guó)居民企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于對(duì)方居民，不應(yīng)作為對(duì)方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；適用由位于我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付給與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的締約對(duì)方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，適用我國(guó)與該締約國(guó)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。

案例1、2、3關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：6.勞務(wù)控制一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。主要關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：5.購(gòu)銷控制一方的購(gòu)買(mǎi)或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。50%以上主要客觀規(guī)律經(jīng)營(yíng)虧虧虧

古怪表現(xiàn)賬面虧虧虧

A公司成立于1997年，主要生產(chǎn)各種型號(hào)的電機(jī)。合資中方為國(guó)內(nèi)某電機(jī)廠，外方為新加坡B公司，注冊(cè)資金1億元人民幣，雙方各占50％股份。經(jīng)營(yíng)期限40年。稅界國(guó)界案例：關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：3.高管人員關(guān)聯(lián)高管委派（1）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）是由另一方委派（2）一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，（3）雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同為第三方委派（4）雙方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：3.高管人員關(guān)聯(lián)高管兼任（1）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），（2）一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。名片的故事您好！我是這里的董事長(zhǎng)名片的反面，英文版哦，某BVI公司的董事長(zhǎng)關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：7.兜底條款一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系：（1）持股比例不足25%，但A方與B方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益；（2）家族、親屬關(guān)系；等。實(shí)質(zhì)控制細(xì)究分析指標(biāo)積極為我所用通用分析指標(biāo)特定分析指標(biāo)

使用時(shí)可結(jié)合評(píng)估工作實(shí)際不斷細(xì)化和完善

細(xì)實(shí)活用稅負(fù)測(cè)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅收入）×100%企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%行業(yè)預(yù)警值歷史同期數(shù)據(jù)實(shí)際值納稅調(diào)查表通用指標(biāo)及功能收入類評(píng)估分析指標(biāo)成本類評(píng)估分析指標(biāo)費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)指標(biāo)及功能配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%收入類評(píng)估分析指標(biāo)正向大否則，要么銷售數(shù)量萎縮，要么定價(jià)模式改變主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%

成本類評(píng)估分析指標(biāo)單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%

正向小利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%齊步走毛利率變動(dòng)率=（本期毛利率-基期毛利率）÷基期毛利率×100%資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率固定資產(chǎn)綜合折舊率資產(chǎn)負(fù)債率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%

分析：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%或=銷售收入/存貨分析：分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%分析：納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%

分析：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。分析：納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問(wèn)題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。收入查范圍時(shí)間金額查成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的影響財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅[2013]37號(hào)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。8月1日全國(guó)試點(diǎn)1：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定4：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定照此執(zhí)行：1+7行業(yè)1陸、水、空、管7研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)