企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅處理及運(yùn)用策劃講義課件

chenps060@企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅12/11/20221企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅12/10/20221

注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師；云南稅務(wù)專修學(xué)院客座教授，國家稅務(wù)總局稽查局稅收專項(xiàng)檢查組成員。《中國稅務(wù)報》稅收與會計(jì)、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；《中國稅務(wù)》雜志特約撰稿人；2006-2007全國稅收籌劃設(shè)計(jì)大賽專家評委；《中國稅務(wù)信息網(wǎng)》、《中國稅務(wù)網(wǎng)》“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢”特聘專家、版主。近兩年內(nèi)在國家級報刊發(fā)表稅收業(yè)務(wù)論文和籌劃文章230多篇，出版?zhèn)€人專著2部，參與出版書籍8部，其中參與了國家稅務(wù)總局稽查局最近組織編寫的《房地產(chǎn)稽查實(shí)務(wù)》和《稅務(wù)稽查案例》書籍；正在編寫《企業(yè)并購重組與納稅管理》。個人專業(yè)簡介12/11/20222個人專業(yè)簡介12/10/20222一、了解企業(yè)并購重組的主要方式及相關(guān)的稅收政策二、介紹企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整、重組、規(guī)劃的稅收籌劃方法和思路三、正確理解和運(yùn)用稅收政策處理本單位并購重組業(yè)務(wù)，規(guī)避相關(guān)稅收風(fēng)險四、釋疑現(xiàn)實(shí)稅收疑難問題，交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧主要收獲12/11/20223一、了解企業(yè)并購重組的主要方式及相關(guān)的稅收政策主要收獲12/金融危機(jī)造就中國企業(yè)并購重組黃金時期

中新社上海3月2日電(記者于俊)2日召開的上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所2009年會員大會傳出消息：各種數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)對全球金融危機(jī)的影響，中國企業(yè)并購活動日益活躍，中國已經(jīng)步入企業(yè)并購重組聯(lián)合的黃金時期。上海產(chǎn)權(quán)市場交易信息顯示，2008年，上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所成交金額首次突破人民幣1000億元，企業(yè)并購交易涉及全國30個省市，6000余家企業(yè)，各類企業(yè)股權(quán)類并購項(xiàng)目占全部成交宗數(shù)的93.5%。開篇語12/11/20224金融危機(jī)造就中國企業(yè)并購重組黃金時期開篇語12/10/20河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動合同新華網(wǎng)石家莊5月1日電(記者朱峰)河北三元食品有限公司重組已破產(chǎn)的原石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司后，目前已同原三鹿集團(tuán)聘用及正式員工2594人簽訂勞動合同，預(yù)計(jì)到今年國慶節(jié)前可以實(shí)現(xiàn)原企業(yè)員工全部上崗。三鹿集團(tuán)曾是中國知名的乳制品企業(yè)，去年三鹿牌嬰幼兒配方奶粉重大食品安全事故發(fā)生后，三鹿集團(tuán)遭受沉重打擊，并宣告破產(chǎn)。北京三元集團(tuán)有限責(zé)任公司與河北三元食品有限公司組成的聯(lián)合競拍體在今年3月4日成功競得原三鹿核心資產(chǎn)。三元食品股份公司的全資子公司河北三元食品有限公司負(fù)責(zé)經(jīng)營原三鹿核心資產(chǎn)。12/11/20225河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動合同12/10/20克萊斯勒破產(chǎn)重組結(jié)盟菲亞特12/11/20226克萊斯勒破產(chǎn)重組結(jié)盟菲亞特12/10/20226財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：1.企業(yè)法律形式改變2.債務(wù)重組3.股權(quán)收購4.資產(chǎn)收購5.合并6.分立12/11/20227財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)合并與分立第二節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組第三節(jié)資產(chǎn)收購與轉(zhuǎn)讓12/11/20228主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)合并與分立第二節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組第三第一節(jié)企業(yè)合并與分立一、合并的形式及涉稅分析二、特殊免稅合并與一般應(yīng)稅合并三、特殊免稅合并與計(jì)稅基礎(chǔ)四、企業(yè)合并稅收籌劃五、分立的形式及涉稅分析六、特殊免稅分立與一般應(yīng)稅分立七、特殊免稅分立與計(jì)稅基礎(chǔ)八、企業(yè)分立稅收籌劃12/11/20229第一節(jié)企業(yè)合并與分立一、合并的形式及涉稅分析12/10/2A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其他12/11/202210A企業(yè)固定貨幣股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其文件之一（國稅函[2000]961號）答復(fù)：據(jù)《報告》反映，1997年初，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司（以下簡稱“欽州公司”），兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓方”）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（后兩家公司以下簡稱“受讓方”）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。12/11/202211文件之一（國稅函[2000]961號）答復(fù)：12/10/20

在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。12/11/202212在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州文件之二（國稅函[1999]554號答復(fù)）：你局《關(guān)于**請示》收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價值為9789萬。深圳市華新公司將收購價12500萬與冠華公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價值9789萬的差額2711萬作為股權(quán)投資差額，在不超過10年的期限攤銷。據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評估確認(rèn)后的價值為9789萬元。對這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：12/11/202213文件之二（國稅函[1999]554號答復(fù)）：12/10/20（1）華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬，不論會計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。如華新公司在會計(jì)上采用權(quán)益法核算這筆長期股權(quán)投資成本，其每年作為投資損失攤銷的股權(quán)投資差額，在年終申報納稅時，應(yīng)調(diào)整增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。12/11/202214（1）華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題12/10/2022（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問題廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資成本4600萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（3）冠華飼料實(shí)業(yè)公司的所得稅處理問題冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。但是，如果冠華公司將凈資產(chǎn)評估價值大于其帳面凈值的差額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得，冠華公司可以按評估確認(rèn)的價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，并按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。12/11/202215（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問非貨幣性交換與重組交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。以公允價值計(jì)價時：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（+-補(bǔ)價）以賬面價值計(jì)價時：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（+-補(bǔ)價）12/11/202216非貨幣性交換與重組12/10/202216例：甲公司以其的A資產(chǎn)與乙公司的B商品進(jìn)行交換，雙方對換入的資產(chǎn)均作為庫存商品核算。A的賬面價值40000元，公允價60000元。B商品的公允價60000元。上述交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：庫存商品—B40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：資產(chǎn)—A40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102002007年，會計(jì)上對上述交易不確認(rèn)收益，而稅務(wù)上確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入6萬元，成本4萬元，即確認(rèn)交換所得2萬元。12/11/202217例：甲公司以其的A資產(chǎn)與乙公司的B商品進(jìn)行交換，雙方對換入的一、重組之一——股權(quán)收購二、重組之二——資產(chǎn)收購12/11/202218一、重組之一——股權(quán)收購12/10/202218江中藥業(yè)避稅案例

江中藥業(yè)一直以來都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團(tuán)所有。按照2003年簽署的協(xié)議，約為每年600萬元。由于近年來土地租賃價格大幅度提升，這筆土地租賃費(fèi)到了2008年可能會被調(diào)整到每年2000多萬元。問題：如何購得該土地使用權(quán)？直接購買涉稅哪些稅收？

12/11/202219江中藥業(yè)避稅案例江中藥業(yè)一直以來都租賃使用著灣里操作過程：一、江中集團(tuán)先注冊成立全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司”；二、江中集團(tuán)將灣里的生產(chǎn)用地以增加注冊資本的方式置入南昌江中資產(chǎn)管理有限公司，并完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)及公司注冊資本變更手續(xù)；三、江中藥業(yè)與江中集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。至此，江中藥業(yè)成功購得該片土地。效果分析：1.營業(yè)稅2.企業(yè)所得稅3.土地增值稅4.契稅12/11/202220操作過程：12/10/202220重組之三——企業(yè)合并的形式（一）企業(yè)合并的確認(rèn)1.企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。2.《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

》（財(cái)稅[2009]59號

）合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

12/11/202221重組之三——企業(yè)合并的形式（一）企業(yè)合并的確認(rèn)12/10/2（二）企業(yè)合并的分類1.控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對被合并方的投資。AB2.吸收合并：合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。A+B=A3.新設(shè)合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。A+B=C12/11/202222（二）企業(yè)合并的分類12/10/202222《中華人民共和國公司法》第一百七十三條公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設(shè)立一個新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。第一百七十四條公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。第一百七十五條公司合并時，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。12/11/202223《中華人民共和國公司法》12/10/202223（三）合并涉及的稅收合并的實(shí)質(zhì)是被合并企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給合并企業(yè)，涉及到資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移需要評估（或增值或減值）。但是被合并企業(yè)注銷解散，沒有獲得任何收益，獲得收入方是股東。稅收結(jié)果：①解散清算分配股權(quán)；②股權(quán)交換涉稅分析：1.動產(chǎn)增值稅2.不動產(chǎn)營業(yè)稅3.所得稅:企業(yè)所得稅、個人所得稅4.土地增值稅5.契稅12/11/202224（三）合并涉及的稅收12/10/202224企業(yè)合并的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用企業(yè)因發(fā)展的需要，有時會采取兼并其他企業(yè)的方式擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模和效益，被兼并企業(yè)因此將被解散。現(xiàn)實(shí)中的新疆特變電工以承擔(dān)債務(wù)方式兼并新疆電線廠、北京雙鶴以承擔(dān)債務(wù)方式兼并昆山制藥總廠、清華同方以增發(fā)新股吸收合并魯穎股份公司、新浪增發(fā)新股合并分眾等在企業(yè)合并過程中，因被兼并企業(yè)將要被兼并方收購，因此要對其資產(chǎn)進(jìn)行評估作價處置，評估公允價與其賬面價之間將會產(chǎn)生差額，對這部分差額是否征稅，如何征稅等，是稅法考慮的問題。12/11/202225企業(yè)合并的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用企業(yè)因發(fā)展的需要，有時會采取兼并其二、應(yīng)稅兼并與免稅兼并舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，評估公允價值6000萬元。乙企業(yè)股東股權(quán)投資計(jì)稅成本為4000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)6000萬元，其他非股權(quán)支付0，則股權(quán)支付額占全部支付額比例為100%（6000/6000*100%）,超過85%，雙方可以選擇免稅合并，即資產(chǎn)增值部分2000萬元不繳納企業(yè)所得稅。稱之為“特殊性稅收處理”如果此比例低于85%，則企業(yè)資產(chǎn)增值部分1000萬，必須要先繳納企業(yè)所得稅250萬元；股東股權(quán)增值也要納稅。稱之為“一般性稅務(wù)處理”。12/11/202226二、應(yīng)稅兼并與免稅兼并舉例：12/10/202226相關(guān)稅收法規(guī)（一）企業(yè)所得稅規(guī)定《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

》（財(cái)稅[2009]59號）1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：——合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?！缓喜⑵髽I(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?！缓喜⑵髽I(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。12/11/202227相關(guān)稅收法規(guī)12/10/2022272.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：——具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！皇召彙⒑喜⒒蚍至⒉糠值馁Y產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例?！髽I(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。——重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。12/11/2022282.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定12/10/202228

企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時①取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及②同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定?！缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?！捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。12/11/202229企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時①取得的股權(quán)支付金（二）契稅免稅規(guī)定財(cái)稅[2008]175號：兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（三）土地增值稅免稅規(guī)定財(cái)稅字［1995］048號在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

12/11/202230（二）契稅免稅規(guī)定12/10/202230三、免稅合并與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）兩個認(rèn)識1.企業(yè)合并雖然有“免稅合并”之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時不納稅。因?yàn)楹喜⑵髽I(yè)取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)只能按原賬面價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。同時，被合并企業(yè)股東取得的新股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.雖然是免稅合并，但是非股權(quán)支付額不能享受免稅。上例中，如果乙企業(yè)股東收到新企業(yè)股權(quán)支付額為5500萬元，非股權(quán)支付額為500萬元，其中的500萬元要納稅。如何計(jì)算稅收？12/11/202231三、免稅合并與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）兩個認(rèn)識12/10/202231（二）確定非股權(quán)收入財(cái)稅[2009]59號重組交易各方按規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）12/11/202232（二）確定非股權(quán)收入12/10/202232按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價5000萬元，公允價6000萬元。乙企業(yè)股東取得新合并企業(yè)股權(quán)5500萬，取得非股權(quán)500萬。假如乙企業(yè)股東原股權(quán)投資成本4000萬，則增值2000萬（5500+500-4000）①股東取得的非股權(quán)收入500萬對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得為：500/6000*2000=166.7②乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅成本不是5500萬，而是3666.7（4000-500+166.7），將來以5500萬轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時，再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1833.3萬（5500-3666.7），合計(jì)還是要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元。

12/11/202233按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價5000萬元，公允價6000萬元。（三）確定雙方計(jì)稅基礎(chǔ)1.乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅成本不是6000，而是4000。將來以6000轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時，再確認(rèn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000。2.甲企業(yè)接收資產(chǎn)時是按原企業(yè)資產(chǎn)賬面價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。甲企業(yè)合并乙企業(yè)，盡管乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價6000，但賬面價為5000，兼并后的企業(yè)只能以5000為新企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。分析：特殊性稅務(wù)處理實(shí)際就是遞延納稅。12/11/202234（三）確定雙方計(jì)稅基礎(chǔ)12/10/202234四、企業(yè)合并運(yùn)用與籌劃1.免稅合并虧損企業(yè)?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。2.應(yīng)稅合并資產(chǎn)增值企業(yè)，免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè)。例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，公允價8000萬元。采用免稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價5000，可抵稅1250。采用應(yīng)稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價8000，可抵稅2000。對于被合并方乙企業(yè)來說，應(yīng)稅合并要繳資產(chǎn)增值部分的所得稅750（3000*25%），而免稅合并可以暫時不納稅。12/11/202235四、企業(yè)合并運(yùn)用與籌劃1.免稅合并虧損企業(yè)。可由合并企業(yè)彌補(bǔ)3.享受優(yōu)惠政策企業(yè)分析采取合并政策。企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，應(yīng)該結(jié)合分析。合并方雙方可以選擇采取應(yīng)稅或免稅合并的方式，即使符合免稅合并條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理，只要不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免稅合并審核即可。4.被合并企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時處理。企業(yè)合并后，被合并企業(yè)的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。5.企業(yè)合并不納契稅和土地增值稅。12/11/2022363.享受優(yōu)惠政策企業(yè)分析采取合并政策。企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，如果合重組之四——分立的形式及涉稅分析花旗宣布重大重組計(jì)劃將分拆為兩部分花旗表示，將把公司分拆為兩個部分，其一是花旗公司(Citicorp)，將專注于傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，另外一個是花旗控股(CitiHoldings)，將持有該公司風(fēng)險較高的資產(chǎn)。此舉將使花旗得以出售或分拆花旗控股的資產(chǎn)，以籌集現(xiàn)金?；ㄆ?0年前所組建的“金融超市”就此宣告解體。該公司新的結(jié)構(gòu)是向1998年的回歸，當(dāng)時約翰-雷德領(lǐng)導(dǎo)的花旗公司(Citicorp)與桑迪-威爾領(lǐng)導(dǎo)的金融服務(wù)集團(tuán)TravelersGroup合并，組成了現(xiàn)在的花旗集團(tuán)。12/11/202237重組之四——分立的形式及涉稅分析花旗宣布重大重組計(jì)劃將分拆（一）企業(yè)資產(chǎn)重組分析通常有兩個方向：一是使企業(yè)資產(chǎn)擴(kuò)張，主要是通過收購合并；另一個是企業(yè)資產(chǎn)的收縮，主要是通過資產(chǎn)剝離。我國企業(yè)改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融資、分拆享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、分拆后組成企業(yè)集團(tuán)等，企業(yè)分立后，通常是分離部分或全部資產(chǎn)為股東換取新企業(yè)的股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)分立。企業(yè)分離出去的資產(chǎn)是否有增值，增值部分是否要納稅，如何將資產(chǎn)置換成新企業(yè)的股權(quán)等等，是稅法和企業(yè)需要考慮的問題。12/11/202238（一）企業(yè)資產(chǎn)重組分析12/10/202238（二）分立的形式分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

1.存續(xù)分立(“派生分立”)，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。2.新設(shè)分立(“解散分立”)，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。企業(yè)無論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。12/11/202239（二）分立的形式12/10/202239《中華人民共和國公司法》第一百七十六條公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。第一百七十七條公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。12/11/202240《中華人民共和國公司法》12/10/202240（三）分立涉及的稅收對于新企業(yè)來說，主要是一種接受資產(chǎn)投資的行為，所以一般不涉及稅收問題；對于原企業(yè)來說，企業(yè)資產(chǎn)被分拆出去后，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，原企業(yè)股東獲得新企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)收入，因此，被分立企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。企業(yè)被分立，本身沒有取得收入。稅收結(jié)果：①視同銷售再分配②不視同銷售再分配涉稅分析：增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅；土地增值稅、契稅。12/11/202241（三）分立涉及的稅收12/10/202241金蕾公司分立稅收籌劃計(jì)劃（一）基本想法：將金蕾公司分立成為兩個公司，其中一個為自己資產(chǎn)的公司，另一個為承包人資產(chǎn)公司。（二）計(jì)劃步驟1.2008.12底之前，金蕾公司分立兩個公司，資產(chǎn)債務(wù)相應(yīng)劃分清楚。2.辦理相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)，到達(dá)資產(chǎn)免稅目的。3.辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓后續(xù)手續(xù)。資產(chǎn)債務(wù)責(zé)任清晰，各自承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和風(fēng)險。（三）關(guān)鍵點(diǎn)1.承包人愿意積極配合2.能夠在2008年底之前完成辦理分立登記手續(xù)。12/11/202242金蕾公司分立稅收籌劃計(jì)劃12/10/202242六、特殊分立與一般分立

某總公司由4個股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個股東出資200萬元。公司由總部A和分公司B組成。A凈資產(chǎn)為1000萬元，評估價1200萬元；B資產(chǎn)為400萬元，評估價600萬元?？偣緵Q定將B分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股份10000股，4位股東每人2500股。對公司分離出去的資產(chǎn)增值200萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？稅法規(guī)定，企業(yè)分離400萬資產(chǎn)后，原股東取得全部股權(quán)，股權(quán)支付額為100%，高于85%。符合免稅分立的規(guī)定，可以按免稅處理。12/11/202243六、特殊分立與一般分立某總公司由4個股東共同投稅收政策法規(guī)（財(cái)稅[2009]59號）（一）一般性分立處理：1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

12/11/202244稅收政策法規(guī)（財(cái)稅[2009]59號）12/10/2022（二）特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。12/11/202245（二）特殊性稅務(wù)處理12/10/202245七、特殊分立與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）免稅實(shí)質(zhì)認(rèn)識企業(yè)分立雖然有“免稅分立”之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時不納稅。因?yàn)椋孩俜至⒑蟮钠髽I(yè)取得的原企業(yè)分離的資產(chǎn)只能按原賬面價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。②被分立企業(yè)股東取得的新企業(yè)股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。合并雙方如何利用計(jì)稅基礎(chǔ)呢？12/11/202246七、特殊分立與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）免稅實(shí)質(zhì)認(rèn)識12/10/2022（二）涉稅分析及選擇

1、特殊（免稅）分立按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)計(jì)稅成本。例：某總公司由4個股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個股東出資200，各占25％。該公司由總部A和分公司B組成?？偛緼帳面資產(chǎn)為1000萬元，評估價1200；B分公司帳面資產(chǎn)400萬元，評估價600?？偣緵Q定將B分公司分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股10000股，總公司4位股東每人取得2500股。12/11/202247（二）涉稅分析及選擇12/10/202247涉稅分析：①A企業(yè)的股東沒有取得非股權(quán)支付額，可以備案按免稅處理。即B分公司評估增值的200萬不計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得。②分立企業(yè)C接受全部資產(chǎn)須以賬面值400為計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)際上是將A企業(yè)資產(chǎn)增值沒有實(shí)現(xiàn)的所得額放在C企業(yè)實(shí)現(xiàn)。分析：特殊性稅務(wù)處理分立實(shí)際就是遞延納稅。12/11/202248涉稅分析：12/10/2022482、特殊分立新股成本為0。免稅分立可以不視為分配，但“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不放棄“舊股”，則“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：①直接將“新股”總投資成本確定為零；或者,②以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。如上例，被分立企業(yè)的股東如不放棄A企業(yè)“舊股”，取得C企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅成本：（1）4位股東持有C企業(yè)股票的計(jì)稅成本為零；（2）新股的計(jì)稅成本＝200×600/1800＝66.7，即4位股東在總公司和C公司分別占有133.3和66.7。

12/11/2022492、特殊分立新股成本為0。12/10/202249八、分立的運(yùn)用和籌劃1.特殊（免稅）分立可以分出虧損彌補(bǔ)。2.免稅分立資產(chǎn)增值企業(yè)，應(yīng)稅分立減值企業(yè)。例：甲企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)分立，擬設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)乙企業(yè)。分離資產(chǎn)的賬面價400萬元，公允價為600萬。如采取免稅分立，則分離資產(chǎn)不確認(rèn)200萬元所得。乙企業(yè)接收的資產(chǎn)按400作為計(jì)稅基礎(chǔ)，將多實(shí)現(xiàn)利潤200。因乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策，從而到達(dá)200萬在乙企業(yè)免稅目的。即使乙企業(yè)不享受優(yōu)惠，也起到了遞延納稅的作用。12/11/202250八、分立的運(yùn)用和籌劃1.特殊（免稅）分立可以分出虧損彌補(bǔ)。13.企業(yè)享受優(yōu)惠政策時，分析選擇。如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況系下，應(yīng)該結(jié)合分析。符合免稅分立條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理。4.被分立企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時處理。企業(yè)分立后，被分離的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。增值稅法對轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅能否在新企業(yè)抵扣政策不明確。5.分立企業(yè)不納契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。12/11/2022513.企業(yè)享受優(yōu)惠政策時，分析選擇。如果分立與被分立雙方有一方第二節(jié)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組一、債務(wù)重組二、資產(chǎn)收購與股權(quán)收購三、投資者的身份利用四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用五、財(cái)務(wù)核算方式六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組七、利用地方優(yōu)惠政策八、租賃與分包業(yè)務(wù)九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式十二、收入計(jì)稅與合同十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時機(jī)12/11/202252第二節(jié)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組一、債務(wù)重組八、租賃與分包業(yè)務(wù)12重組之五——最新債務(wù)重組政策規(guī)定債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡述 （一）債務(wù)重組的確認(rèn)

財(cái)稅[2009]59號：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。12/11/202253重組之五——最新債務(wù)重組政策規(guī)定債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡述 12/10(二)債務(wù)重組的方式1．以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3．債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股

4．修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組12/11/202254(二)債務(wù)重組的方式12/10/202254百年通用申請破產(chǎn)保護(hù)12/11/202255百年通用申請破產(chǎn)保護(hù)12/10/202255破產(chǎn)重組方式根據(jù)美國政府先前態(tài)度，聯(lián)邦政府已向通用注資約200億美元幫助其維持經(jīng)營。如果實(shí)施破產(chǎn)重組，通用將在這一過程中額外接受大約300億美元政府注資，用以清償拖欠擔(dān)保債權(quán)人債務(wù)以及提供破產(chǎn)保護(hù)融資和退出融資。

作為交換，美政府對重組后通用公司的持有股份比例將提高至最多70%。此外，通用還欠下政府80億美元債務(wù)。屆時，盡管政府所持股份將因總股本擴(kuò)大而遭到部分稀釋，但這些股份總市值仍能夠達(dá)到460億美元，幾乎相當(dāng)于先前“押注”總額。12/11/202256破產(chǎn)重組方式12/10/202256政策規(guī)定（一）一般處理規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。12/11/202257政策規(guī)定12/10/202257【實(shí)例】某稽查局對甲公司進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)“資本公積”增加了215000元。審核“資本公積”明細(xì)賬，增加是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬元，該庫存商品賬面成本為40萬元，市場價格(不含稅)為50萬元，記賬如下：借：應(yīng)付賬款—乙公司700000貸：庫存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

資本公積—其他資本公積215000分析：①轉(zhuǎn)讓所得10萬元；②清償債務(wù)所得11.5萬元（70-40-8.5）。12/11/202258【實(shí)例】某稽查局對甲公司進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)“資本公積”增加了2（二）特殊處理規(guī)定企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

①企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。12/11/202259（二）特殊處理規(guī)定12/10/202259二、股權(quán)收購東航上航本周啟動重組可能交叉持股本報訊(記者李媚玲)東航內(nèi)部人士對記者透露，一直備受關(guān)注的東方航空和上海航空重組事宜將在本周啟動。對于兩家公司重組的方式，上航某內(nèi)部人士稱，考慮到兩家公司業(yè)績現(xiàn)狀以及上海市政府希望擁有一家本土航空公司的愿望，兩家公司交叉持股的重組方式可能性較大。上海市政府一直致力于打造上海航空樞紐港，這就需要一家市場占有率在40%以上的基地航空公司的支持。目前，上航在當(dāng)?shù)氐暮娇帐袌鲋姓加?5%的份額，東航則達(dá)到了40%。如果東航與上航完成重組，新公司所占的上海市場份額將達(dá)五成以上。12/11/202260二、股權(quán)收購東航上航本周啟動重組可能交叉持股12/10/2中國平安耗資222億收購深發(fā)展11億股網(wǎng)易財(cái)經(jīng)訊2009年6月12日，中國平安集團(tuán)發(fā)布公告稱，與深發(fā)展達(dá)成《股份認(rèn)購協(xié)議》和《股份購買協(xié)議》。協(xié)議規(guī)定，平安壽險將認(rèn)購深發(fā)展非公開發(fā)行的3.70—5.85億股份。協(xié)議涉及資金106.83億。此外，中國平安將于2010年底前，以現(xiàn)金或股權(quán)的支付方式，受讓深發(fā)展第一大股東新橋投資所持該行5.2億股份，占深發(fā)展總股本16.76%。若以現(xiàn)金方式支付，總對價114.49億；若以股權(quán)支付，平安將向新橋投資發(fā)行2.99億股H股作為對價。交易完成后，新橋投資成為中國平安集團(tuán)的股東，持有中國平安H股約合299,088,758股，占中國平安總股份約4.1%。12/11/202261中國平安耗資222億收購深發(fā)展11億股12/10/20226（一）情況描述企業(yè)發(fā)展過程中，有時會兼并和收購一些企業(yè)，在被兼并企業(yè)不解散情況下，股權(quán)收購是一種主要方式。收購時，被收購企業(yè)一般會進(jìn)行資產(chǎn)的評估，評估的結(jié)果可能是增值，也可能是減值，對于減值的資產(chǎn)如何收購，對于增值的資產(chǎn)如何收購，是收購企業(yè)應(yīng)該考慮的問題。股權(quán)收購與資產(chǎn)收購在稅收上有什么不同，在收購企業(yè)時必須要全面衡量，以便作出正確的判斷。12/11/202262（一）情況描述12/10/202262（二）涉稅分析及選擇1.股權(quán)收購不影響被收購企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅價值變動股權(quán)收購只是被收購企業(yè)的股東之間的股權(quán)所有者的變換，它涉及的稅收是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否繳納所得稅的問題。①個人股東繳納個人所得稅②企業(yè)股東則繳納企業(yè)所得稅③股權(quán)的定價與企業(yè)資產(chǎn)的價值是相關(guān)的12/11/202263（二）涉稅分析及選擇12/10/2022632.股權(quán)置換可以免稅。股權(quán)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。一般性稅務(wù)處理①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬，公允價500。乙企業(yè)收購A全部股權(quán)，價款500。股權(quán)增值300納稅75（300*25）。12/11/2022642.股權(quán)置換可以免稅。12/10/202264特殊性稅務(wù)處理

收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定③股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬，公允價500。乙企業(yè)收購A全部股權(quán)，價款500。支付股權(quán)500，股權(quán)支付比例超過85%。股權(quán)增值300不納稅。12/11/202265特殊性稅務(wù)處理12/10/202265實(shí)例分析我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計(jì)劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。12/11/202266實(shí)例分析12/10/20226612/11/20226712/10/20226712/11/20226812/10/202268問題如下

進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購A、B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給A、B）時，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價，較初始投資有增值（目的是重組后符合上市公司要求）。

如需繳個稅，因?yàn)楣蓶|個人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時繳稅？

江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？12/11/202269問題如下12/10/202269關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)國稅函[2005]319號

考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。12/11/202270關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)12/10/關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知國稅發(fā)[2008]115號一、個人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。

二、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。12/11/202271關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知12/10/20223.資產(chǎn)收購是企業(yè)的資產(chǎn)銷售行為，收購企業(yè)可以按收購價計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例：甲企業(yè)準(zhǔn)備收購乙企業(yè)，乙企業(yè)資產(chǎn)賬面價1000萬，評估價1200。股權(quán)收購則甲企業(yè)需付出股權(quán)1200給乙企業(yè)股東。而乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面價還是1000，后可抵扣所得稅250；如果甲企業(yè)收購乙企業(yè)資產(chǎn)，付出價款1200萬，可抵扣所得稅300。如乙企業(yè)資產(chǎn)減值為800萬，則甲企業(yè)股權(quán)收購方式付出800獲得乙企業(yè)股權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)賬面價1000萬可抵扣所得稅250；如甲企業(yè)采取資產(chǎn)收購，購入資產(chǎn)入賬價800，可以抵扣所得稅200。12/11/2022723.資產(chǎn)收購是企業(yè)的資產(chǎn)銷售行為，收購企業(yè)可以按收購價計(jì)入資三、投資者的身份利用（一）情況描述法人單位投資時，身份只能是法人單位，沒有其他選擇，否則就是將自己單位的投資轉(zhuǎn)移給他人。個人投資者投資，可以考慮是以自然人身份任股東還是以自己設(shè)立的一人公司名義擔(dān)任股東（以一人公司出資）。有的個人投資者除了股權(quán)投資外，還有獲取資金利息的債權(quán)性投資。（二）涉稅分析及選擇1.被投資企業(yè)稅后利潤分配給個人的，需要繳納個人所得稅。2.個人取得的利息收入需要繳納個人所得稅。

12/11/202273三、投資者的身份利用（一）情況描述12/10/202273四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用（一）分公司和子公司設(shè)立的選擇（二）機(jī)構(gòu)分設(shè)享受優(yōu)惠（三）代理機(jī)構(gòu)分立選擇（四）總分機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)劃12/11/202274四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用（一）分公司和子公司設(shè)立的選擇12/10五、財(cái)務(wù)核算方式（一）財(cái)務(wù)工具的選擇（二）分開核算少納稅（三）改變折扣方式12/11/202275五、財(cái)務(wù)核算方式（一）財(cái)務(wù)工具的選擇12/10/202275核算注意：不要將應(yīng)付股息利息掛往來賬國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知國稅函【1997】第656號扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計(jì)科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。12/11/202276核算注意：不要將應(yīng)付股息利息掛往來賬12/10/202276視同銷售規(guī)劃處理1.稅法規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，如銷售、捐贈、投資、分配、抵償債務(wù)等，都要按視同銷售處理。納稅人視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，沒有考慮何時抵消所得額，造成多繳納所得稅。如果在投資時，直接按照公允價值開具發(fā)票，則可以直接按發(fā)票金額繳納增值稅，另一方面也可以按發(fā)票金額計(jì)算銷售利潤和投資成本，也解決了接受方用合法票據(jù)入賬資產(chǎn)的問題。12/11/202277視同銷售規(guī)劃處理1.稅法規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的舉例：某公司將自己生產(chǎn)的貨物投資，資產(chǎn)成本10萬元，市場公允價值15萬元。企業(yè)投資時：借：長期股權(quán)投資125500貸：產(chǎn)成品100000應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）25500涉稅分析：會計(jì)處理中沒有實(shí)現(xiàn)利潤。稅收上視同銷售時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。與此同時，稅法認(rèn)為可以調(diào)增投資成本5萬元，視同投資成本為175500元，可以在處置股權(quán)時調(diào)減所得額5萬元。如果直接開15萬發(fā)票，核算：借：長期股權(quán)投資175500貸：銷售收入150000應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）25500元。12/11/202278舉例：某公司將自己生產(chǎn)的貨物投資，資產(chǎn)成本10萬元，市場公允2.外購資產(chǎn)視同銷售按購入價值確定收入。按照稅法規(guī)定（國稅函[2008]828號

），企業(yè)自制資產(chǎn)視同銷售按公允價值確認(rèn)收入。但外購資產(chǎn)視同銷售是按資產(chǎn)的購進(jìn)價確認(rèn)收入。舉例：甲企業(yè)擬將一項(xiàng)外購資產(chǎn)用于利潤分配，分配金額為50萬。分配的資產(chǎn)：房產(chǎn)購進(jìn)價為30萬（已折舊5萬），市場公允價50萬；汽車外購價格80萬（已折舊25萬），公允價50萬。涉稅分析：①將汽車用于分配，視同銷售收入80萬，成本55元，利潤25萬；②將房產(chǎn)用于分配，視同銷售收入30萬，成本25萬，利潤5萬元。12/11/2022792.外購資產(chǎn)視同銷售按購入價值確定收入。按照稅法規(guī)定（國稅函六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組（一）生產(chǎn)工序分解價格（二）管理費(fèi)轉(zhuǎn)化服務(wù)費(fèi)（三）控制利潤和納稅時間（四）有償勞務(wù)轉(zhuǎn)無償勞務(wù)（五）利用利息費(fèi)用抵稅12/11/202280六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組（一）生產(chǎn)工序分解價格12/10/202《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》（國稅發(fā)[2009]2號）

第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。舉例：甲乙企業(yè)所得稅率25%，各方利潤200，應(yīng)納稅所得額合計(jì)400，合計(jì)納稅100。如有借款利息50萬元，一方增加利潤50，一方減少利潤50，應(yīng)納稅所得額是否400？①大于400，不調(diào)②小于400，調(diào)整12/11/202281《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》12/10/202281技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅是一大漏洞在2008年企業(yè)所得稅匯算鑒證中，我的一客戶A集團(tuán)公司，有2000萬技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，符合國稅函〔2009〕212號條件，有發(fā)票有合同，經(jīng)多方協(xié)調(diào)免稅，事實(shí)上，該技術(shù)實(shí)質(zhì)就是一種常規(guī)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)，轉(zhuǎn)讓方也是下屬控股子公司，A集團(tuán)08年所得額也才3000萬多，500萬可免，1500減半，子公司有2000無形資產(chǎn)可以稅前扣除.從212號文來看，免稅的硬指標(biāo)就是科技部門的認(rèn)定和備案，在實(shí)務(wù)中，科技對企業(yè)的技術(shù)合同認(rèn)定是比較簡單，一般就會蓋章給你，為企業(yè)節(jié)稅也是他們政績之一，所以企業(yè)可以通過形式技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入來轉(zhuǎn)移收入達(dá)到少交稅的目的。12/11/202282技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅是一大漏洞12/10/202282（一）享受減免優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：1.轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；3.境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；4.向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。（二）減免稅備案手續(xù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；4.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。12/11/202283（一）享受減免優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：12/10/20七、利用地方優(yōu)惠政策（一）情況描述為了支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收政策對某些特定的地區(qū)給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠對此都有嚴(yán)格的條件，一般企業(yè)很難享受優(yōu)惠。有些地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也制定了一些以上繳稅收給予財(cái)政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶納稅，這就擴(kuò)大了企業(yè)選擇的空間。企業(yè)可以利用自己的經(jīng)營特點(diǎn)，選擇在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的納稅優(yōu)惠地設(shè)立營銷機(jī)構(gòu)。12/11/202284七、利用地方優(yōu)惠政策（一）情況描述12/10/202284（二）涉稅分析及選擇1.企業(yè)納稅地主要是以機(jī)構(gòu)所在地為納稅地?？梢赃x擇在政策優(yōu)惠地增設(shè)營銷機(jī)構(gòu)的做法，轉(zhuǎn)移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國家的優(yōu)惠。如：某企業(yè)從事設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，機(jī)構(gòu)所在地在北京，企業(yè)2007年納稅2000萬。企業(yè)獲知某沿海地區(qū)制定了招商引資優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)的稅收可以由財(cái)政返還30%。2008年，該企業(yè)在該沿海優(yōu)惠地設(shè)立一營銷公司，全國各地設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的收入全部由該公司收取，稅收全部在機(jī)構(gòu)所在地繳納。該公司可以額外獲得政府財(cái)政獎勵。12/11/202285（二）涉稅分析及選擇12/10/2022852.企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，總分機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在全國跨省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，年終所得稅由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，多退少補(bǔ)。且平時預(yù)繳所得稅時，總機(jī)構(gòu)可以按所得稅額的50%在機(jī)構(gòu)所在地納稅。如果企業(yè)將機(jī)構(gòu)的總部轉(zhuǎn)移至低稅率的地方或者可以享受政府財(cái)政優(yōu)惠的地方，或者將本身就處在優(yōu)惠地的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榭倷C(jī)構(gòu)，對企業(yè)整體利益無疑是有利的。選擇：企業(yè)可以考慮將總部機(jī)構(gòu)地點(diǎn)遷移至稅收優(yōu)惠地。12/11/2022862.企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，總分機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。1八、租賃與分包業(yè)務(wù)（一）情況描述不少單位擁有專門用于工程作業(yè)的鏟車、推土車等工程作業(yè)車。主要是將車輛租借給建筑單位使用，并由該車主自行使用，主要用于挖掘或運(yùn)送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，一般按小時或天數(shù)收取租賃費(fèi)用。稅務(wù)部門對出租車輛單位和個人按租賃業(yè)收入征收5％的營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。實(shí)際上，其中有的業(yè)務(wù)納稅人可以按建筑業(yè)的分包工程繳納3％營業(yè)稅。12/11/202287八、租賃與分包業(yè)務(wù)（一）情況描述12/10/202287（二）涉稅分析及選擇某公司承包一工程的建筑業(yè)務(wù)，工程收入12000萬元。該項(xiàng)工程需要推平一座小山丘，租賃了一單位的推土車和鏟車，建筑公司共支付租賃費(fèi)500萬。建筑公司繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)396萬（12000×3.3％）；租賃收入繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)27.5萬（500×5.5％）。如果建筑公司與出租單位改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系，即雙方簽訂工程作業(yè)分包合同。雙方納稅重新計(jì)算如下：建筑公司需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為（12000－500）×3.3％＝379.5單位需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為500×3.3％＝16.5雙方分別少繳納稅款16.5萬和11萬。12/11/202288（二）涉稅分析及選擇12/10/202288九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅（一）情況描述企業(yè)應(yīng)付款如果不需要支付的話，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)將稅后利潤分配給個人股東，按照稅法規(guī)定要繳納20%的個人所得稅。兩者看似沒有關(guān)系，但是2008年個人所得稅的一個政策文件，將兩者緊密的聯(lián)系起來了，文件規(guī)定，企業(yè)將債權(quán)債務(wù)分配給股東的，債權(quán)視同分配所得，債務(wù)視同分配所得的減項(xiàng)。由此，企業(yè)可以將一些債權(quán)或債務(wù)分配給股東，達(dá)到企業(yè)所得稅和個人所得稅雙贏的目的。12/11/202289九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅（一）情況描述12/10/202289（二）涉稅分析及選擇關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個人所得稅問題的批復(fù)國稅函〔2008〕267號根據(jù)《個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實(shí)際支付額可能性大。12/11/202290（二）涉稅分析及選擇12/10/202290舉例某企業(yè)有應(yīng)付款300萬元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅75萬元。同時有稅后利潤200萬元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬元。設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金100萬元，分配應(yīng)收款400萬元，分配應(yīng)付款300萬元。借：應(yīng)付股息200應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款400銀行存款100結(jié)果：應(yīng)納個稅=（100+400-300）*20%=40分析：單位不增加300萬利潤，個人實(shí)際收入500萬。12/11/202291舉例12/10/202291中華人民共和國合同法第七十九條債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。第八十一條債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，受讓人取得與債權(quán)有關(guān)的從權(quán)利，但該從權(quán)利專屬于債權(quán)人自身的除外。第八十四條債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意。第八十八條當(dāng)事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。12/11/202292中華人民共和國合同法12/10/202292十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型（一）情況描述增值稅轉(zhuǎn)型后，因企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，增值稅企業(yè)要求取得固定資產(chǎn)銷售發(fā)票的越來越多，使建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)受到很大的影響。建安企業(yè)如何適應(yīng)形勢的變化，穩(wěn)定并拓展業(yè)務(wù)，是一個必須解決的問題。僅僅將企業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人并不是一個好的辦法，重新規(guī)劃調(diào)整業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)，才是解決問題的根本方法。12/11/202293十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型（一）情況描述12/10/20229（二）涉稅分析及選擇1.自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。這種性質(zhì)的企業(yè)，可以解決開具增值稅專用發(fā)票問題。還可以在合理的范圍內(nèi)，調(diào)整貨物與勞務(wù)的價款，將部分價款按低稅率納稅。如某企業(yè)自產(chǎn)設(shè)備并安裝，總價款為1000萬，其中設(shè)備價款700萬元（含稅），安裝收入300萬元，分別繳納增值稅101.71[700/（1+17%）*17%]和營業(yè)稅15（300*5%），合計(jì)116.71萬元。如果將自產(chǎn)貨物價款定為650萬元，安裝勞務(wù)價款為350萬元，則分別繳納增值稅94.44[650/（1+17%*17%）]和營業(yè)稅17.5（350*5%），合計(jì)納稅111.94萬元。12/11/202294（二）涉稅分析及選擇1.自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，可以分別繳納增值2.非自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，以繳納營業(yè)稅為主，可以成立設(shè)備銷售公司。

在建設(shè)方需要增值稅專用發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下，可以將安裝設(shè)備固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)分離出來，成立一個設(shè)備銷售公司將設(shè)備固定資產(chǎn)賣給建設(shè)方，再由安裝企業(yè)進(jìn)行安裝。建設(shè)方自行購買的設(shè)備價款，也不計(jì)入施工方的營業(yè)稅計(jì)稅價格中。如果安裝的設(shè)備價值沒有差價，也可以交由建設(shè)方自己購置設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝。12/11/2022952.非自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，以繳納營業(yè)稅為主，可以成立設(shè)備銷售十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與征收方式（一）情況描述企業(yè)所得稅征收方式主要是查賬征收。但有的企業(yè)還可以采取核定征收方式納稅，即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)的應(yīng)稅所得率，再按收入的一定比例征收所得稅。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下；其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下。企業(yè)如何利用這些征收方式？12/11/202296十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與征收方式（一）情況描述12/10/20229（二）涉稅分析及選擇當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤率高于應(yīng)稅所得率時，按核定應(yīng)稅所得率納稅對企業(yè)有利；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤率低于應(yīng)稅所得率時，按查賬征收納稅對企業(yè)有利。①企業(yè)實(shí)際利潤率高于核定應(yīng)稅所得率時，采用核定征收方式納稅。②設(shè)置核定征收子公司，可以通過業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生抵稅效應(yīng)。

③小規(guī)模納稅人不轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人

12/11/202297（二）涉稅分析及選擇12/10/202297基層某國稅機(jī)關(guān)調(diào)研顯示，增值稅轉(zhuǎn)型后，當(dāng)?shù)啬静募庸I(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)約為6.5%，而小規(guī)模納稅人稅負(fù)率降到3%，比增值稅一般納稅人平均稅負(fù)低3.5個百分點(diǎn)。顯然，小規(guī)模納稅人不愿轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人采取兩種辦法：一是“注銷－登記－再注銷”。二是“化整為零”開發(fā)票，即當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票時，就冒用他人的姓名到稅務(wù)部門代開銷售發(fā)票，并按3%繳納稅款。12/11/202298基層某國稅機(jī)關(guān)調(diào)研顯示，增值稅轉(zhuǎn)型后，當(dāng)?shù)啬静募庸I(yè)十二、收入計(jì)稅與合同（一）情況描述某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動用這些物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，按購進(jìn)金額0.5%-1.5%的比例收取倉儲費(fèi)，從應(yīng)付貨款中扣收。企業(yè)共收取倉儲費(fèi)230萬元，繳納營業(yè)稅11.5萬元（230*5%）。稅務(wù)檢查時，要求企業(yè)將倉儲費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理。這是什么原因呢？（二）涉稅分析及選擇12/11/202299十二、收入計(jì)稅與合同（一）情況描述12/10/202299國稅發(fā)〔2004〕136號（1）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：①對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

（2）應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率（3）其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。12/11/2022100國稅發(fā)〔2004〕136號12/10/2022100十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時機(jī)（一）情況描述作為投資者，有時因經(jīng)營活動或籌集的需要，會將股權(quán)轉(zhuǎn)讓換取現(xiàn)金流或其他資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上也就是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有所得就要納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。個人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得要繳納個人所得稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)則要繳納企業(yè)所得稅。雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤的問題，其中涉稅問題并不簡單。作為投資者，轉(zhuǎn)讓股權(quán)中需要考慮的問題是：盡量避免多繳稅或重復(fù)納稅。12/11/2022101十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時機(jī)（一）情況描述12/10/2022101（二）涉稅分析及選擇1.企業(yè)分紅所得免稅，但轉(zhuǎn)讓所得要納稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤，而將稅后利潤一并轉(zhuǎn)讓，稅后利潤就會轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)讓所得，造成重復(fù)納稅（企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓全資子公司股權(quán)或95%以上股權(quán)除外）。例：某企業(yè)準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)成本價100萬，被投資單位有屬于自己的未分配利潤30萬尚未分配。如果直接按130萬轉(zhuǎn)讓給他人，則轉(zhuǎn)讓所得為30萬（130-100），需要納稅75000元（30*25%）；如果等到分配30萬后再轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓收入為100萬元，所得為0，而30萬稅后利潤分配屬于免稅收入不納稅。12/11/2022102（二）涉稅分析及選擇12/10/20221022、個人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅。對于接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓者來說，接受已經(jīng)分紅的股權(quán)付出的投資成本低，而接受未分配的股權(quán)投資成本高，且接受股權(quán)后獲得的分紅還要納稅。如上例，假如股東為個人投資者，股權(quán)受讓者也是個人。分紅前轉(zhuǎn)讓，受讓者按130萬接受股權(quán)，被投資者分紅30萬時，還要繳納個人所得稅6萬。雖然個人投資成本是130萬元，但轉(zhuǎn)讓時如果此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不超過130萬元的話，成本得不到完全抵扣。而如果在分紅后受讓股權(quán)，則支付股權(quán)投資成本為100萬元，不獲得分紅也不納稅收。12/11/20221032、個人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅。對于接受股實(shí)務(wù)案例討論分析基本情況：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有兩個人股東，注冊資本2000萬元。異地開發(fā)某項(xiàng)目，開發(fā)時間預(yù)計(jì)5年，前3年盈虧基本持平。第4、5年后將實(shí)現(xiàn)稅后利潤4000萬元。項(xiàng)目完成后，清算注銷公司。需要解決問題：股東不想繳納稅后利潤個人所得稅。如何妥善解決？12/11/2022104實(shí)務(wù)案例討論分析12/10/2022104股權(quán)交易納入稅收監(jiān)控關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知

國稅函[2009]285號一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。12/11/2022105股權(quán)交易納入稅收監(jiān)控12/10/2022105

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動態(tài)管理。

六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。12/11/2022106四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一、股權(quán)投資分類及涉稅分析二、非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購三、非股權(quán)支付額不免稅四、資產(chǎn)收購運(yùn)用與籌劃五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓12/11/2022107三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一、股權(quán)投資分類及涉稅分析12/10/202一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)非貨幣性投資視為銷售和投資兩項(xiàng)行為處理例：甲企業(yè)將某項(xiàng)不動產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價為80萬元，評估價為100萬元，雙方同意按評估價100萬元作為投資金額，則公允價值為100萬元。稅收分析：稅法規(guī)定，不動產(chǎn)投資免征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅方面要視同銷售處理，將100萬元與80萬元的價差調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時，稅收上確認(rèn)投資計(jì)稅成本為100萬元。12/11/2022108一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)非貨幣性投資視為銷售和投資實(shí)物投資一定要取得發(fā)票嗎？實(shí)務(wù)問題國稅局來公司納稅評估，提到我公司幾年前股東以船舶投資（有投資協(xié)議、會計(jì)師事務(wù)所出具的評估報告）因沒有發(fā)票幾年的折舊應(yīng)作納稅調(diào)整。咨詢事務(wù)所說不需要。煩請哪位稅務(wù)專家教教我拿出什么政策依據(jù)來說服稅官呢？《發(fā)票管理辦法》第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。

12/11/2022109實(shí)物投資一定要取得發(fā)票嗎？12/10/2022109二、資產(chǎn)收購（整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（一）情況描述企業(yè)將自己的全部資產(chǎn)或大部分資產(chǎn)（75%）投資，稱之為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購），對此轉(zhuǎn)讓稅收上如何處理呢？如：甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得股權(quán)7000萬元和現(xiàn)金3000萬元