會(huì)計(jì)學(xué)原理培訓(xùn)課件

會(huì)計(jì)學(xué)原理（第二版）主編：石本仁譚小平中國(guó)人民大學(xué)出版社2010.4會(huì)計(jì)學(xué)原理（第二版）主編：石本仁譚小平1第六章生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本與存貨第六章生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本與存貨2本章要點(diǎn)了解企業(yè)的類(lèi)型及其存貨的種類(lèi)掌握制造業(yè)存貨成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理理解實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制及存貨盤(pán)存的會(huì)計(jì)處理掌握發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法掌握期末存貨成本的計(jì)價(jià)了解存貨管理的評(píng)價(jià)與控制本章要點(diǎn)了解企業(yè)的類(lèi)型及其存貨的種類(lèi)3第一節(jié)企業(yè)的類(lèi)型、存貨的種類(lèi)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)一、企業(yè)的類(lèi)型二、存貨的種類(lèi)存貨是指企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)的存貨主要有三種，即原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及其他消耗品。這三類(lèi)又可分為：1、銷(xiāo)售用存貨。銷(xiāo)售用存貨是指企業(yè)以對(duì)外銷(xiāo)售為目的而持有的已完工產(chǎn)成品。2、生產(chǎn)用存貨。生產(chǎn)用存貨是指企業(yè)為生產(chǎn)、加工產(chǎn)品而庫(kù)存的各種存貨。主要包括原材料和在產(chǎn)品等。3、周轉(zhuǎn)材料(消耗品)。消耗品是指除了以上存貨外，供企業(yè)一般耗用的用品和為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的輔助性物品。包括包裝物、低值易耗品第一節(jié)企業(yè)的類(lèi)型、存貨的種類(lèi)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)一、企業(yè)的類(lèi)4三、存貨與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)三、存貨與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)5第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量一、生產(chǎn)過(guò)程與成本構(gòu)成（一）生產(chǎn)過(guò)程與存貨流轉(zhuǎn)圖第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量一、生產(chǎn)過(guò)程與成本構(gòu)成6第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量（二）存貨成本的構(gòu)成1、外購(gòu)原材料成本構(gòu)成：買(mǎi)價(jià)（不含稅）+采購(gòu)費(fèi)用。相關(guān)稅費(fèi)：指購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等。2、在產(chǎn)品存貨成本構(gòu)成：在產(chǎn)品存貨的成本由下列兩個(gè)部分構(gòu)成：

1）生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的原材料存貨成本；

2）從投入原材料開(kāi)始生產(chǎn)到本會(huì)計(jì)期末所發(fā)生的加工成本。（直接人工+制造費(fèi)用）P1283、產(chǎn)成品成本構(gòu)成：產(chǎn)成品存貨的成本由產(chǎn)成品的制造成本和其他成本構(gòu)成。原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用組成產(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本，又稱(chēng)產(chǎn)品的制造成本。第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量（二）存貨成本的構(gòu)成7第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量二、存貨購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理例6-1（P129-130）業(yè)務(wù)1：原材料的采購(gòu)（計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法）業(yè)務(wù)2：原材料耗用（發(fā)出的計(jì)價(jià)方法P134）借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本）貸：原材料注意：根據(jù)不同部門(mén)、不同用途記入不同賬戶(hù)借：材料采購(gòu)（或原材料）應(yīng)-增-進(jìn)貸：銀行存款等借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)）貸：材料采購(gòu)第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量二、存貨購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理8業(yè)務(wù)3：產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期耗用的原材料+本期加工成本（直接人工薪酬+分配的制造費(fèi)用）-期末在產(chǎn)品成本直接材料、直接人工屬于直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)就直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而制造費(fèi)用屬間接費(fèi)用，月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用業(yè)務(wù)3：產(chǎn)品生產(chǎn)9業(yè)務(wù)4：產(chǎn)品生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)5：銷(xiāo)售產(chǎn)品成本銷(xiāo)售產(chǎn)品成本=期初庫(kù)存商品成本+本期完工產(chǎn)品成本-期末庫(kù)存商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品業(yè)務(wù)6：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)4：產(chǎn)品生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本10第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制只有知道了各存貨的期末余額，才能推算出已耗用的原材料成本、已完工入庫(kù)產(chǎn)的成品成本和已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本。上期的期末余額就是本期的期初余額，因此，關(guān)鍵的問(wèn)題就是要解決各存貨的期末余額。要解決期末存貨的成本問(wèn)題，就必須得解決期末存貨的數(shù)量和期末存貨的單位成本這兩個(gè)問(wèn)題。企業(yè)期末存貨的數(shù)量可采用盤(pán)存的方法來(lái)確定，常用的盤(pán)存方法有實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制兩種。關(guān)于期末存貨單位成本的問(wèn)題，也就是存貨計(jì)價(jià)的問(wèn)題我們將在下一節(jié)進(jìn)行探討。第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制只有知道了各存貨的期末余額，才11第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制一、實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制，又稱(chēng)定期盤(pán)存制，是指會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定期末存貨數(shù)量的方法。在實(shí)地盤(pán)存制下，企業(yè)日常只記存貨的收入數(shù)，不計(jì)存貨的發(fā)出成本，期末時(shí)，根據(jù)盤(pán)存的存貨結(jié)存數(shù)乘以單位存貨的盤(pán)存價(jià)，以倒扎出本期已耗用或已銷(xiāo)售存貨的成本。期初存貨成本+本期購(gòu)貨（增加的在產(chǎn)品成本或入庫(kù)產(chǎn)品）成本=本期耗用（已完工入庫(kù)產(chǎn)品成本或已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本）成本+期末存貨成本對(duì)此公式進(jìn)行改寫(xiě)，則：本期耗用成本（已完工入庫(kù)產(chǎn)品成本或已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本）=期初存貨成本+本期購(gòu)貨（增加的在產(chǎn)品成本或入庫(kù)產(chǎn)品）成本-期末存貨成本第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制一、實(shí)地盤(pán)存制12二、永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制，又稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指對(duì)企業(yè)存貨每一項(xiàng)變動(dòng)（收入或發(fā)出）都逐筆進(jìn)行記錄，并隨時(shí)結(jié)算出存貨期末余額的方法。在永續(xù)盤(pán)制下，企業(yè)是逐筆確定已發(fā)出存貨的成本，用期初存貨成本加上本期增加的存貨成本再減去發(fā)出存貨成本后，即時(shí)得出期末存貨成本。二、永續(xù)盤(pán)存制13第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制三、兩種盤(pán)存制度的比較1、實(shí)地盤(pán)存制的局限性表現(xiàn)在：1）容易造成存貨保管中產(chǎn)生的自然損耗、損失浪費(fèi)、差錯(cuò)、貪污盜竊等存貨的減少都計(jì)入耗用或銷(xiāo)售成本之中，影響成本計(jì)算和利潤(rùn)確定的正確性；2）不利于存貨的計(jì)劃、管理和控制；3）只有在期末對(duì)存貨進(jìn)行了實(shí)地盤(pán)存之后才能倒擠出已耗或已銷(xiāo)售商品成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)地盤(pán)存制一般適用于存貨品種規(guī)格繁多、單位價(jià)值較低的企業(yè)。第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制三、兩種盤(pán)存制度的比較142、永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)：1）可以隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于對(duì)存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行管理和控制。2）有利于賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)的核對(duì)。3）永續(xù)盤(pán)存制下，可隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本來(lái)編制利潤(rùn)表，不必等到盤(pán)存之后。然而永續(xù)盤(pán)存制的缺點(diǎn)是，對(duì)存貨的每一變動(dòng)都要進(jìn)行記錄，簿記的工作量較大。2、永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)：15第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制四、存貨盤(pán)存的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，若盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面不符，則應(yīng)查明原因，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。1、存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理發(fā)現(xiàn)時(shí)借：原材料——某材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料貸：管理費(fèi)用第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制四、存貨盤(pán)存的會(huì)計(jì)處理162、存貨盤(pán)虧、毀損的會(huì)計(jì)處理發(fā)現(xiàn)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料貸：原材料——某材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理借：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)收款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料

例6-3（P133-134）2、存貨盤(pán)虧、毀損的會(huì)計(jì)處理17第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)一、發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)期間內(nèi)，存貨的單位成本發(fā)生變化時(shí)，期初存貨成本與本期存貨增加的成本將如何在已發(fā)出存貨與庫(kù)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)偅糠謹(jǐn)偨o已發(fā)出去存貨的成本金額越大，庫(kù)存存貨的成本金額就越小，反之亦然。解決此問(wèn)題常用的有4種方法，即個(gè)別計(jì)價(jià)法、平均成本法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。（后進(jìn)先出法新準(zhǔn)則已取消）

例6-4（P134-139）第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)一、發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法18第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)為個(gè)別辨認(rèn)法、分批認(rèn)定法，是指以每一批存貨購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)的實(shí)際單位成本，作為該批存貨發(fā)出時(shí)的單位成本，期未按每批存貨購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)的單位成本確定期末存貨的成本。（二）平均成本法1、一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法，是指在期末（通常為月末）計(jì)算存貨的單位成本時(shí)，以期初的存貨數(shù)量和本期購(gòu)入的全部數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除期初結(jié)存存貨成本和本期購(gòu)入存貨成本之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)此確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種存貨計(jì)價(jià)方法。2、移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收入存貨，都以本次購(gòu)入存貨的成本加上結(jié)存存貨的成本，除以本次購(gòu)入存貨數(shù)量與結(jié)存存貨數(shù)量之和，以計(jì)算出存貨平均單位成本，并作為下次收入存貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法19第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)（三）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假設(shè)先購(gòu)入的存貨先發(fā)出，即企業(yè)發(fā)出的存貨是按照購(gòu)入存貨的先后次序進(jìn)行，先購(gòu)入的存貨先發(fā)出，并按先購(gòu)入存貨的單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本，進(jìn)而確定發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本的一種方法。（四）各種方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響對(duì)發(fā)出存貨的成本采用不同的計(jì)價(jià)方法，發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本會(huì)得出不同的結(jié)果，從而會(huì)對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表帶來(lái)不同的影響，尤其是對(duì)利潤(rùn)表的影響。第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)（三）先進(jìn)先出法20第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)二、期末存貨的計(jì)價(jià)（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨期末計(jì)量原則：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。取兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。成本：存貨的歷史成本。可變現(xiàn)凈值——在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)二、期末存貨的計(jì)價(jià)21（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮持有存貨的目的將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用持有以備出售存貨減值的跡象該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素22（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法23（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理備（P140-141）若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù)——應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理備（P140-141）若應(yīng)提大于24第五節(jié)存貨的管理評(píng)價(jià)與控制一、存貨的管理評(píng)價(jià)在商業(yè)和制造業(yè)中，存貨往往占用大量的資產(chǎn)，加強(qiáng)存貨的管理可以提高資金的使用效率。另一方面，對(duì)存貨保持在一定水平的控制又要保證原料的供應(yīng)使生產(chǎn)不會(huì)中斷，使商品不會(huì)脫銷(xiāo)。兩個(gè)基本的評(píng)價(jià)指標(biāo)為：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=銷(xiāo)售成本/平均存貨存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)這一指標(biāo)反映的是存貨的流轉(zhuǎn)速度。存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越高，表示存貨的流轉(zhuǎn)速度高，同時(shí)，反映企業(yè)資產(chǎn)(資金)使用的高效率。存貨周轉(zhuǎn)率有時(shí)要與毛利率結(jié)合起來(lái)分析。不同的行業(yè)，存貨周轉(zhuǎn)速度是存在差別的，另一方面，存貨周轉(zhuǎn)越慢的企業(yè)，毛利率就高，否則就低。第五節(jié)存貨的管理評(píng)價(jià)與控制一、存貨的管理評(píng)價(jià)25會(huì)計(jì)學(xué)原理培訓(xùn)課件26會(huì)計(jì)學(xué)原理培訓(xùn)課件27第五節(jié)存貨的管理評(píng)價(jià)與控制二、存貨的控制對(duì)比現(xiàn)金，存貨更容易接近，因此，存貨就成為最容易失竊的目標(biāo)。對(duì)存貨的控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于零售業(yè)而言，加強(qiáng)進(jìn)出口的檢查，安裝攝像頭，保安人員的巡視等是針對(duì)高失竊率的必要措施。在制造企業(yè)內(nèi)部，科學(xué)控制存貨水平，完善存貨流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的審核與保管制度，加強(qiáng)存貨的檢查與管理，定期評(píng)價(jià)存貨流轉(zhuǎn)效率等都是搞好存貨控制的基本措施。第五節(jié)存貨的管理評(píng)價(jià)與控制二、存貨的控制28本章概念（關(guān)鍵詞）存貨

原材料

在產(chǎn)品

產(chǎn)成品

采購(gòu)成本

加工成本

制造費(fèi)用

實(shí)地盤(pán)存制

永續(xù)盤(pán)存制

盤(pán)盈

盤(pán)虧

個(gè)別計(jì)價(jià)法

簡(jiǎn)單加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法

先進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法

可變現(xiàn)凈值存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)

存貨管理存貨控制本章概念（關(guān)鍵詞）存貨原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品采購(gòu)29本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》2、中華人民共和國(guó)財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社3、財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》，人民出版社，20084、陳信元主編，戴欣苗、王彩萍、陳振婷副主編，會(huì)計(jì)學(xué)（第二版），上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20055、周曉蘇編著，會(huì)計(jì)學(xué)，立信會(huì)計(jì)出版社，20046、羅伯特

N．安東尼、大衛(wèi)

F．霍金斯、肯尼斯

A．麥錢(qián)特著，會(huì)計(jì)學(xué)：教程與案例（原書(shū)第11版）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分冊(cè)，中譯本，王立彥、戴曉娟等譯，機(jī)械工業(yè)出版社，2005本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本30簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述存貨購(gòu)進(jìn)與自制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理信息系統(tǒng)的關(guān)系。2、闡述產(chǎn)品生產(chǎn)的基本流程。3、比較永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制。4、簡(jiǎn)述存貨盤(pán)盈與盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。5、綜述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益的影響。6、如何評(píng)價(jià)存貨管理績(jī)效，如何加強(qiáng)存貨的控制。7、說(shuō)明不同類(lèi)型企業(yè)存貨的特點(diǎn)。8、為何毛利越高的企業(yè)，存貨的周轉(zhuǎn)次數(shù)越低？簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述存貨購(gòu)進(jìn)與自制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理信息系31會(huì)計(jì)學(xué)原理（第二版）主編：石本仁譚小平中國(guó)人民大學(xué)出版社2010.4會(huì)計(jì)學(xué)原理（第二版）主編：石本仁譚小平32第六章生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本與存貨第六章生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本與存貨33本章要點(diǎn)了解企業(yè)的類(lèi)型及其存貨的種類(lèi)掌握制造業(yè)存貨成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理理解實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制及存貨盤(pán)存的會(huì)計(jì)處理掌握發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法掌握期末存貨成本的計(jì)價(jià)了解存貨管理的評(píng)價(jià)與控制本章要點(diǎn)了解企業(yè)的類(lèi)型及其存貨的種類(lèi)34第一節(jié)企業(yè)的類(lèi)型、存貨的種類(lèi)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)一、企業(yè)的類(lèi)型二、存貨的種類(lèi)存貨是指企業(yè)日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)的存貨主要有三種，即原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及其他消耗品。這三類(lèi)又可分為：1、銷(xiāo)售用存貨。銷(xiāo)售用存貨是指企業(yè)以對(duì)外銷(xiāo)售為目的而持有的已完工產(chǎn)成品。2、生產(chǎn)用存貨。生產(chǎn)用存貨是指企業(yè)為生產(chǎn)、加工產(chǎn)品而庫(kù)存的各種存貨。主要包括原材料和在產(chǎn)品等。3、周轉(zhuǎn)材料(消耗品)。消耗品是指除了以上存貨外，供企業(yè)一般耗用的用品和為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的輔助性物品。包括包裝物、低值易耗品第一節(jié)企業(yè)的類(lèi)型、存貨的種類(lèi)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)一、企業(yè)的類(lèi)35三、存貨與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)三、存貨與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)36第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量一、生產(chǎn)過(guò)程與成本構(gòu)成（一）生產(chǎn)過(guò)程與存貨流轉(zhuǎn)圖第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量一、生產(chǎn)過(guò)程與成本構(gòu)成37第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量（二）存貨成本的構(gòu)成1、外購(gòu)原材料成本構(gòu)成：買(mǎi)價(jià)（不含稅）+采購(gòu)費(fèi)用。相關(guān)稅費(fèi)：指購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等。2、在產(chǎn)品存貨成本構(gòu)成：在產(chǎn)品存貨的成本由下列兩個(gè)部分構(gòu)成：

1）生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的原材料存貨成本；

2）從投入原材料開(kāi)始生產(chǎn)到本會(huì)計(jì)期末所發(fā)生的加工成本。（直接人工+制造費(fèi)用）P1283、產(chǎn)成品成本構(gòu)成：產(chǎn)成品存貨的成本由產(chǎn)成品的制造成本和其他成本構(gòu)成。原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用組成產(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本，又稱(chēng)產(chǎn)品的制造成本。第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量（二）存貨成本的構(gòu)成38第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量二、存貨購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理例6-1（P129-130）業(yè)務(wù)1：原材料的采購(gòu)（計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法）業(yè)務(wù)2：原材料耗用（發(fā)出的計(jì)價(jià)方法P134）借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本）貸：原材料注意：根據(jù)不同部門(mén)、不同用途記入不同賬戶(hù)借：材料采購(gòu)（或原材料）應(yīng)-增-進(jìn)貸：銀行存款等借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)）貸：材料采購(gòu)第二節(jié)生產(chǎn)過(guò)程與存貨的初始計(jì)量二、存貨購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理39業(yè)務(wù)3：產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期耗用的原材料+本期加工成本（直接人工薪酬+分配的制造費(fèi)用）-期末在產(chǎn)品成本直接材料、直接人工屬于直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)就直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而制造費(fèi)用屬間接費(fèi)用，月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用業(yè)務(wù)3：產(chǎn)品生產(chǎn)40業(yè)務(wù)4：產(chǎn)品生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)5：銷(xiāo)售產(chǎn)品成本銷(xiāo)售產(chǎn)品成本=期初庫(kù)存商品成本+本期完工產(chǎn)品成本-期末庫(kù)存商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品業(yè)務(wù)6：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)4：產(chǎn)品生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本41第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制只有知道了各存貨的期末余額，才能推算出已耗用的原材料成本、已完工入庫(kù)產(chǎn)的成品成本和已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本。上期的期末余額就是本期的期初余額，因此，關(guān)鍵的問(wèn)題就是要解決各存貨的期末余額。要解決期末存貨的成本問(wèn)題，就必須得解決期末存貨的數(shù)量和期末存貨的單位成本這兩個(gè)問(wèn)題。企業(yè)期末存貨的數(shù)量可采用盤(pán)存的方法來(lái)確定，常用的盤(pán)存方法有實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制兩種。關(guān)于期末存貨單位成本的問(wèn)題，也就是存貨計(jì)價(jià)的問(wèn)題我們將在下一節(jié)進(jìn)行探討。第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制只有知道了各存貨的期末余額，才42第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制一、實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制，又稱(chēng)定期盤(pán)存制，是指會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定期末存貨數(shù)量的方法。在實(shí)地盤(pán)存制下，企業(yè)日常只記存貨的收入數(shù)，不計(jì)存貨的發(fā)出成本，期末時(shí)，根據(jù)盤(pán)存的存貨結(jié)存數(shù)乘以單位存貨的盤(pán)存價(jià)，以倒扎出本期已耗用或已銷(xiāo)售存貨的成本。期初存貨成本+本期購(gòu)貨（增加的在產(chǎn)品成本或入庫(kù)產(chǎn)品）成本=本期耗用（已完工入庫(kù)產(chǎn)品成本或已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本）成本+期末存貨成本對(duì)此公式進(jìn)行改寫(xiě)，則：本期耗用成本（已完工入庫(kù)產(chǎn)品成本或已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本）=期初存貨成本+本期購(gòu)貨（增加的在產(chǎn)品成本或入庫(kù)產(chǎn)品）成本-期末存貨成本第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制一、實(shí)地盤(pán)存制43二、永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制，又稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指對(duì)企業(yè)存貨每一項(xiàng)變動(dòng)（收入或發(fā)出）都逐筆進(jìn)行記錄，并隨時(shí)結(jié)算出存貨期末余額的方法。在永續(xù)盤(pán)制下，企業(yè)是逐筆確定已發(fā)出存貨的成本，用期初存貨成本加上本期增加的存貨成本再減去發(fā)出存貨成本后，即時(shí)得出期末存貨成本。二、永續(xù)盤(pán)存制44第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制三、兩種盤(pán)存制度的比較1、實(shí)地盤(pán)存制的局限性表現(xiàn)在：1）容易造成存貨保管中產(chǎn)生的自然損耗、損失浪費(fèi)、差錯(cuò)、貪污盜竊等存貨的減少都計(jì)入耗用或銷(xiāo)售成本之中，影響成本計(jì)算和利潤(rùn)確定的正確性；2）不利于存貨的計(jì)劃、管理和控制；3）只有在期末對(duì)存貨進(jìn)行了實(shí)地盤(pán)存之后才能倒擠出已耗或已銷(xiāo)售商品成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)地盤(pán)存制一般適用于存貨品種規(guī)格繁多、單位價(jià)值較低的企業(yè)。第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制三、兩種盤(pán)存制度的比較452、永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)：1）可以隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于對(duì)存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行管理和控制。2）有利于賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)的核對(duì)。3）永續(xù)盤(pán)存制下，可隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本來(lái)編制利潤(rùn)表，不必等到盤(pán)存之后。然而永續(xù)盤(pán)存制的缺點(diǎn)是，對(duì)存貨的每一變動(dòng)都要進(jìn)行記錄，簿記的工作量較大。2、永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)：46第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制四、存貨盤(pán)存的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，若盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面不符，則應(yīng)查明原因，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。1、存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理發(fā)現(xiàn)時(shí)借：原材料——某材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料貸：管理費(fèi)用第三節(jié)永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制四、存貨盤(pán)存的會(huì)計(jì)處理472、存貨盤(pán)虧、毀損的會(huì)計(jì)處理發(fā)現(xiàn)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料貸：原材料——某材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理借：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)收款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料

例6-3（P133-134）2、存貨盤(pán)虧、毀損的會(huì)計(jì)處理48第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)一、發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)期間內(nèi)，存貨的單位成本發(fā)生變化時(shí)，期初存貨成本與本期存貨增加的成本將如何在已發(fā)出存貨與庫(kù)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?？分?jǐn)偨o已發(fā)出去存貨的成本金額越大，庫(kù)存存貨的成本金額就越小，反之亦然。解決此問(wèn)題常用的有4種方法，即個(gè)別計(jì)價(jià)法、平均成本法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。（后進(jìn)先出法新準(zhǔn)則已取消）

例6-4（P134-139）第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)一、發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法49第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)為個(gè)別辨認(rèn)法、分批認(rèn)定法，是指以每一批存貨購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)的實(shí)際單位成本，作為該批存貨發(fā)出時(shí)的單位成本，期未按每批存貨購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)的單位成本確定期末存貨的成本。（二）平均成本法1、一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法，是指在期末（通常為月末）計(jì)算存貨的單位成本時(shí)，以期初的存貨數(shù)量和本期購(gòu)入的全部數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除期初結(jié)存存貨成本和本期購(gòu)入存貨成本之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)此確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種存貨計(jì)價(jià)方法。2、移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收入存貨，都以本次購(gòu)入存貨的成本加上結(jié)存存貨的成本，除以本次購(gòu)入存貨數(shù)量與結(jié)存存貨數(shù)量之和，以計(jì)算出存貨平均單位成本，并作為下次收入存貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法50第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)（三）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假設(shè)先購(gòu)入的存貨先發(fā)出，即企業(yè)發(fā)出的存貨是按照購(gòu)入存貨的先后次序進(jìn)行，先購(gòu)入的存貨先發(fā)出，并按先購(gòu)入存貨的單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本，進(jìn)而確定發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本的一種方法。（四）各種方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響對(duì)發(fā)出存貨的成本采用不同的計(jì)價(jià)方法，發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本會(huì)得出不同的結(jié)果，從而會(huì)對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表帶來(lái)不同的影響，尤其是對(duì)利潤(rùn)表的影響。第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)（三）先進(jìn)先出法51第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)二、期末存貨的計(jì)價(jià)（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨期末計(jì)量原則：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。取兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。成本：存貨的歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值——在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第四節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與期末存貨計(jì)價(jià)二、期末存貨的計(jì)價(jià)52（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮持有存貨的目的將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用持有以備出售存貨減值的跡象該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素53（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法54（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理備（P140-141）若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù)——應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理備（P140-141）若應(yīng)提大于55第五節(jié)存貨的管理評(píng)價(jià)與控制一、存貨的管理評(píng)價(jià)在商業(yè)和制造業(yè)中，存貨往往占用大量的資產(chǎn)，加強(qiáng)存貨的管理可以提高資金的使用效率。另一方面，對(duì)存貨保持在一定水平的控制又要保證原料的供應(yīng)使生產(chǎn)不會(huì)中斷，使商品不會(huì)脫銷(xiāo)。兩個(gè)基本的評(píng)價(jià)指標(biāo)為：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)和存貨