各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配課件

各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配課件1說明

從本章開始，進入成本費用核算的具體內(nèi)容和具體過程，即從要素費用分配開始，一直到算出產(chǎn)品成本、期間費用為止。本章討論的范圍：生產(chǎn)費用——即應該計入成本費用的要素費用，不包括非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。是以第二個費用界限為邏輯起點展開。2說明從本章開始，進入成本費用核算的具體內(nèi)容和具說明

要素費用——勞動要素的消耗，材料、人工、折舊等。

分配——從賬戶中轉出，如領用材料、分配工資，分攤固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷，計提預提費用等。

歸集——轉入某個賬戶，如領用的材料轉入基本生產(chǎn)成本賬戶、輔助生產(chǎn)成本賬戶等。

分配與歸集——實質(zhì)是資金運動的起點與終點、來龍與去脈的關系。3說明要素費用——勞動要素的消耗，材料、人工學習內(nèi)容要素費用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算。4學習內(nèi)容4第一節(jié)費用要素的分配與核算一、要素費用分配原理二、材料費用的核算三、外購動力費的核算四、人工費用的核算五、折舊費用的核算六、其他費用的核算5第一節(jié)費用要素的分配與核算一、要素費用分配原理5一、要素費用分配原理

主要研究的問題是：哪些費用需要分配？為什么要分配？該怎樣進行分配？6一、要素費用分配原理主要研究的問題是：6一、要素費用分配原理分配對象7一、要素費用分配原理分配對象7一、要素費用分配原理

通過分析，可以回答上述問題。哪些費用需要分配——直接生產(chǎn)費用中的間接計入費用。為什么要分配——多種產(chǎn)品共同耗費的直接生產(chǎn)費用，比如直接材料、直接人工、動力等費用。由于生產(chǎn)成本賬戶中有專門的成本項目反映的，無法直接計入，只能采用分配方法計入。8一、要素費用分配原理通過分析，可以回答上述問費用分配方法1、確定分配對象要把什么費用分配掉——間接計入的直接生產(chǎn)費用，如幾種產(chǎn)品共同耗費的直接材料、直接人工、其他直接支出費用。

9費用分配方法1、確定分配對象92、選擇分配標準

分配標準是成本核算合理與準確與否的關鍵。因為分配對象一般是已知的、客觀點，而分配標準需要選擇，帶有很大的主觀色彩。分配標準應當與分配對象有比較密切的聯(lián)系，甚至是因果關系。102、選擇分配標準分配標準是成本核算合理與準2、選擇分配標準

分配標準的類型

成果類——即與產(chǎn)品本身特征有關的，如產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等。

消耗類——實際消耗的生產(chǎn)工時、機器工時、工資、材料等。

定額類——指消耗量或費用的限額如定額工時、定額消耗量、定額費用等。112、選擇分配標準分配標準的類型113、計算費用分配率

費用分配率——單位分配標準應負擔的費用。123、計算費用分配率費用分配率——單位分配標準4、計算費用分配額

按分配標準將分配對象分配給應負擔費用的產(chǎn)品或項目。134、計算費用分配額按分配標準將分配對象分配二、材料費用的核算（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應賬戶的設置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。14二、材料費用的核算（一）材料的分類14（二）材料發(fā)出的核算

1、材料發(fā)出的憑證：

“領料單”、“限額領料單”、“領料登記表”

“假退料”手續(xù)：本月“退料單”，下月初“領料單”計算消耗量：“連續(xù)記錄法”或“盤存計算法”

2、實際成本法先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法。月末，“收料憑證匯總表”、“發(fā)料憑證匯總表”會計分錄：

3、計劃成本法

15（二）材料發(fā)出的核算15（二）材料費用的分配1、分配原則：構成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。16（二）材料費用的分配162、分配標準的確定原則：合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。3、材料費用分配標準的類型定額消耗量比例定額費用比例產(chǎn)品產(chǎn)量比例重量比例體積比例等172、分配標準的確定原則：合理與簡便174、分配的一般方法：（計算的基本公式）：選擇一定的分配標準分配率=分配對象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標準之和某種產(chǎn)品應負擔的分配對象=該種產(chǎn)品的分配標準×分配率184、分配的一般方法：（計算的基本公式）：18（1）定額消耗量比例分配法方法1：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量×材料單價19（1）定額消耗量比例分配法方法1：19

例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費。20例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1運用方法1計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計1200（公斤）4、甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝528×4＝2112（元）合計4800（元）21運用方法1計算如下：21方法2：為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費用分配率22方法2：22運用方法2計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產(chǎn)品應分配的材料費＝560×4.8＝2688（元）

乙產(chǎn)品應分配的材料費＝440×4.8＝2112（元）合計4800（元）23運用方法2計算如下：23（2）材料定額費用比例法某產(chǎn)品某材料定額費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費用定額=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計劃單價材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產(chǎn)品各材料費用定額之和某產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和×材料費用分配率

(見教材P29)24（2）材料定額費用比例法某產(chǎn)品某材料定額費用24（三）材料費用的核算1、在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。(見教材P30)

25（三）材料費用的核算25

2、賬務處理

根據(jù)“耗用材料匯總表”和“材料費用分配表”編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本----X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本----Y車間制造費用----X車間管理費用銷售費用貸：原材料----主要材料（A材料）26

2、賬務處理

根據(jù)“耗用材料匯總表”和“材料費用分

練習題一

1、目的：練習材料費用分配核算

2、資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料2500公斤，實際單位成本80元；B材料7500公斤，實際單位成本40元。甲產(chǎn)品產(chǎn)量為1000件，單位產(chǎn)品定額耗用量為A材料1.5公斤/件,B材料5公斤/件；乙產(chǎn)品1500件，單位產(chǎn)品定額耗用量為A材料1公斤/件,B材料2公斤/件。材料按定額費用比例分配。27練習題一271、待分配費用總額＝2500×80+7500×40＝500000（元）2、甲產(chǎn)品材料定額費用＝1000×（80×1.5＋40×5）＝320000（元）乙產(chǎn)品材料定額費用＝1500×（80×1＋40×2）＝240000（元）3、材料費用分配率＝500000÷（320000＋240000）＝0.8928574、甲產(chǎn)品分配材料費用＝320000×0.892857＝285714（元）乙產(chǎn)品分配材料費用＝240000×0.892857＝214286（元）281、待分配費用總額＝2500×80+7500×40＝5000（四)燃料費用分配的核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同。

1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級賬戶；燃料費用分配表應單獨編制。

2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。29（四)燃料費用分配的核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同三、外購動力費的核算（一）外購動力費的核算外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。付款時，一般借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。問題：為什么不借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?

30三、外購動力費的核算（一）外購動力費的核算30原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種賬務處理是權責發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付賬款”賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。31原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支（二）外購動力費的分配外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。32（二）外購動力費的分配32（三）外購動力費的賬務處理：將其費用計入相應的成本、費用賬戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；2）輔助生產(chǎn)用的動力費，應借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）車間管理用的動力費，應借記“制造費用”賬戶；4）廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”賬戶；5）貸記“應付賬款”（或銀行存款）賬戶。33（三）外購動力費的賬務處理：33產(chǎn)品成本明細賬是否單設“燃料及動力”成本項目，應視情況而定。

1)若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應單設“燃料及動力”成本項目；

2)若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。34產(chǎn)品成本明細賬是否單設“燃料及動力”成本項目，應視情況而定。四、工資費用的核算（一）工資總額的組成1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資35四、工資費用的核算（一）工資總額的組成35（二）工資費用的原始記錄企業(yè)應按每個職工設置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”?？记谟涗洠菏堑怯浡毠こ銮诤腿鼻谇闆r的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡）、考勤磁卡（刷卡）產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。36（二）工資費用的原始記錄36（三）工資的計算

1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。月薪制下計時工資計算的兩種方法：按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資×（1－病假扣款率)

37（三）工資的計算37日標準工資的計算方法：每月固定按30天算日工資率：

日標準工資＝月標準工資÷30每月固定按21天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷21在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按21天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。注意:把握休息日的處理38日標準工資的計算方法：38例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應得工資。39例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4（1）按30天計算日工資率，日工資率＝840÷30＝28（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)

按出勤天數(shù)直接計算（加法）＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)40（1）按30天計算日工資率，

按出勤天數(shù)直接計算（加法）40（2）按21天計算日工資標準：日工資標準＝840÷21＝40（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）：某職工本月應得工資＝840－4×40－2×40×10%

＝672(元)

按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資＝15×40＋2×40×90%

＝672(元)41（2）按21天計算日工資標準：41例題：李麗的月標準工資為1260元。四月份30天，李麗事假5天（含雙休日2天），病假3天，出勤16天，該月雙休日共8天。病假工資按標準工資的80%發(fā)放。要求：分別按30天和21天計算日工資率，并在月薪制和日薪制下計算李麗4月份的計時工資。1、日工資率:按30天計算：1260÷30＝42（元/天）按21天計算：1260÷21＝60（元/天）42例題：1、日工資率:422、李麗的工資：（1）按30天計算日工資率時：減法：

1260－5×42－3×42×20％＝1024.8（元）加法：（16＋6）×42＋3×42×80％＝1024.8（元）（2）按21天計算日工資率時：減法：

1260－3×60－3×60×20％＝1044（元）加法：

16×60＋3×60×80％＝1104（元）432、李麗的工資：（1）按30天計算日工資率時：432、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率方法二：應付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率442、計件工資的計算44例：甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。45例：甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計件單價＝45÷60×2＝1.5（元）應付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）46方法一：46方法二：應付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）4747（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。48（2）集體計件工資的計算48例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù)

分配額（元）黎明

6 20 25

趙豪

5 1823

張灰

4 1622

合計

--

--

7050000

試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。49例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按一般計件工資的計算方法計算如下：50計算如下：50（四）工資費用分配的核算1、工資費用分配的依據(jù)：工資結算單一式三份(勞資部門、工資條、財務部門)；工資結算匯總表。表中含應付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。51（四）工資費用分配的核算512、分配方法生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接人工費用，應直接計入產(chǎn)品成本明細賬；計時工資及其他工資一般屬間接人工費用，應在各受益產(chǎn)品之間進行分配。分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）分配公式：生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應分配的工資額＝各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率522、分配方法52例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應負擔的工資費用。53例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900（小時）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應負擔工資費＝20×900＝18000（元）54甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）543、工資費用分配表（P41）應根據(jù)工資結算單、工資結算匯總表等有關資料編制。根據(jù)工資費用分配表可以編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。

553、工資費用分配表（P41）554、工資費用分配的賬務處理應按工資的用途分別計入有關成本、費用賬戶：借：基本生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品(生產(chǎn)工人)

制造費用(車間管理人員)

輔助生產(chǎn)成本(輔助生產(chǎn)部門)

管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬5656

（五）計提職工福利費的核算賬務處理：

可比照工資費，但醫(yī)務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。職工福利費分配表。(P50)一般與工資費分配表合并編制。57

57五、折舊費用的核算（一）折舊的核算我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。影響折舊的四因素:

固定資產(chǎn)原值、折舊方法、固定資產(chǎn)使用年限、殘值（=原值*預計凈殘值）58五、折舊費用的核算（一）折舊的核算58應注意的是：(1)即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計算折舊；(2)月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。企業(yè)可以制定自己的折舊處理政策，當月增加的固定資產(chǎn)，當月可以選擇計提折舊，也可以下月再開始計提；當月減少的固定資產(chǎn)，當月可以計提，也可以不進行計提。(3)經(jīng)營式租入的、未使用和不需用的、提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。(4)房屋建筑物不論使用與否都應計提折舊59應注意的是：59折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等賬戶。折舊總額應記入“累計折舊”賬戶的貸方折舊費用分配的核算60六、利息費用、稅金和其他費用的核算季末支付時沖減預提費用利息費用是財務費用項目（一）利息的核算它一般按季結算支付季內(nèi)各月應付的利息，應分月進行預提每月預提利息費用時：借：財務費用貸：應付利息季末實際支付全季利息費用時：借：應付利息貸：銀行存款61六、利息費用、稅金和其他費用的核算季末支付時沖減預提費用利（二）稅金的核算稅金是管理費用的組成部分。包括房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅和印花稅需要預先計算應交金額，然后交納，應通過“應交稅費”賬戶核算。用銀行存款等貨幣資金直接交納。62（二）稅金的核算稅金是管理費用的組成部分。包括房產(chǎn)稅和印花稅（三）其他費用的核算除了上述以外的其他要素費用，包括：郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補助費、業(yè)務招待費等。其他費用的核算：借：制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用銷售費用在建工程（等）貸：銀行存款（現(xiàn)金）63（三）其他費用的核算63第二節(jié)待攤費用與預提費用的歸集與分配

一、待攤費用的歸集與分配二、預提費用的歸集與分配64第二節(jié)待攤費用與預提費用的歸集與分配一、待攤費用第三節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)常專設輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。65第三節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點653、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。663、輔助生產(chǎn)費用：664、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程。輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。674、輔助生產(chǎn)費用核算的特點67二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細賬按成本項目設專欄。）68二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算68輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細賬按費用項目設專欄。)69697070輔助生產(chǎn)成本明細賬（1）71輔助生產(chǎn)成本明細賬（1）71制造費用明細賬

72制造費用明細賬72輔助生產(chǎn)成本明細賬（2）73輔助生產(chǎn)成本明細賬（2）732、輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務處理設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”賬戶

要素費用賬戶輔助生產(chǎn)成本賬戶

制造費用－輔助生產(chǎn)”賬戶

742、輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務處理74

不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”賬戶要素費用賬戶“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

75

不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”賬戶75特別提示

本節(jié)的輔助生產(chǎn)車間一律不設制造費用科目，輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配核算，全部在輔助生產(chǎn)成本科目核算。賬戶格式見輔助生產(chǎn)成本明細賬（2）76特別提示本節(jié)的輔助生產(chǎn)車間一律不設制造費用科三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”賬戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等賬戶等借方。

77三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算77（一）輔助生產(chǎn)費用分配的一般流程

輔助生產(chǎn)成本低值易耗品基本生產(chǎn)成本原材料制造費用

期間費用在建工程78（一）輔助生產(chǎn)費用分配的一般流程輔助生產(chǎn)成本（二）輔助生產(chǎn)費用分配的具體方法

輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品與勞務，主要為基本生產(chǎn)和行政管理服務，也有對外銷售（對外提供服務）；但在某些輔助生產(chǎn)車間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務的情況（對內(nèi)提供服務）。為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品與勞務的成本，在分配輔助生產(chǎn)費用時，應首先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部之間進行交互分配（對內(nèi)分配），然后才是在輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間進行分配（對外分配）。

79（二）輔助生產(chǎn)費用分配的具體方法輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)費用分配原理輔助生產(chǎn)內(nèi)部供電車間供水車間生產(chǎn)費用內(nèi)部投入對內(nèi)提供對內(nèi)提供內(nèi)部投入基本生產(chǎn)車間管理部門銷售部門在建工程內(nèi)部分配80輔助生產(chǎn)費用分配原理輔助生產(chǎn)內(nèi)部供電車間供水車間生產(chǎn)費用內(nèi)部輔助生產(chǎn)費用分配原理

由于存在著交互分配，因此，對輔助生產(chǎn)車間而言，總有一個恒等式：投入＝產(chǎn)出（外部投入＋內(nèi)部投入）＝（對內(nèi)提供＋對外提供）

充分理解該等式的要義，對下面學習很有用處。81輔助生產(chǎn)費用分配原理由于存在著交互分配，因此，各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務的情況。

輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。82各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。

83例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)8484（一）直接分配法概念直接分配法——是指各輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的受益產(chǎn)品和受益單位，而不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品與勞務的情況。直接分配法的特點：只有一次分配；只對外分配，不對內(nèi)分配。85（一）直接分配法85水86水86其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)87其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部直接分配法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，分配結果比較直觀。缺陷：具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務都為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門耗用，而輔助生產(chǎn)部門之間互相不提供勞務。適用：（1）企業(yè)僅有一個輔助車間；（2）各輔助生產(chǎn)車間沒有相互提供勞務；（3）相互提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量很少。88直接分配法的優(yōu)缺點：882、順序分配法

順序分配法——是指各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去；受益多的排在后面，本車間的費用加上前面分配來的費用，一起分配出去。892、順序分配法順序分配法——是指各輔助生2、順序分配法

順序分配法的特點：每個輔助生產(chǎn)車間只分配一次，即對內(nèi)分配，也對外分配；內(nèi)部分配是單向的，不可逆；輔助生產(chǎn)車間受益順序對輔助生產(chǎn)產(chǎn)品勞務成本影響較大。902、順序分配法順序分配法的特點：90項目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)行政管理部門專設銷售機構分配金額合計車間部門供電車間供水車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間勞務量待分配費用分配率勞務量待分配費用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額

460009020

826004085

13105

分配電費

-46000

-9020

0.1961

6000

1176.6

20600

4039.66

16000

2400

1000

分配水費

62600

5261.6

0.0841

41000

16000

5600

分配金額合計

91項目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)行政管理部門專設銷售機構分配金額合計順序分配法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：計算簡便，各種輔助生產(chǎn)費用只計算一次。

缺陷：（1）忽略了耗用其他輔助生產(chǎn)費用少的輔助生產(chǎn)車間應負擔的那部分費用，分配結果的準確性受到了影響，同時也不便于調(diào)動排列在前的輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的積極性。（2）分配順序的確定有一定的難度，即使確定下來，順序隨著時間和環(huán)境的變化，可能會不時發(fā)生變化。適用：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務有著明顯的順序，并且這個順序在一定的時期內(nèi)比較固定，同時還要滿足排列在前的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間費用較少條件的企業(yè)92順序分配法的優(yōu)缺點優(yōu)點：計算簡便，各種輔助生產(chǎn)費用只計算一（三）交互分配法

1、概念是先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進行一次內(nèi)部分配即交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，再對外進行分配。

交互分配法特點：兩次分配，第一次對內(nèi)不對外；第二次對外不對內(nèi)。

93（三）交互分配法93交互分配法的關鍵：兩個分配率的計算。1）交互分配率與交互分配額

94交互分配法的關鍵：兩個分配率的計算。942）對外分配率與對外分配額952）對外分配率與對外分配額95輔助生產(chǎn)費用分配表

交互分配法

96輔助生產(chǎn)費用分配表

交互分配法

96交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10

－供水車間1176.52

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10

－供電車間1176.52對外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78

制造費用6331.26

管理費用1621.95

銷售費用603.02

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42

－供電車間8832.5897交互分配97交互分配法的優(yōu)缺點優(yōu)點：克服了直接分配法的缺陷，即在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部分配費用，使得成本計算更加準確，同時也促使各輔助生產(chǎn)車間降低消耗，加強管理。缺點：計算手續(xù)復雜，特別是在實行廠部車間二級成本核算的企業(yè)中，各輔助生產(chǎn)車間只能在財會部門轉來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后，才能計算出自己的實際費用，同樣基本生產(chǎn)車間也要在輔助生產(chǎn)車間成本計算分配完畢后，才能計算產(chǎn)品成本，影響成本計算的及時性。適用：輔助生產(chǎn)車間較少，且不分級核算的企業(yè)。98交互分配法的優(yōu)缺點98（四）代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務的單位成本（作為分配率），然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。設立方程時，主要運用上述輔助生產(chǎn)車間的費用公式：投入（外部投入＋內(nèi)部投入）＝產(chǎn)出（對內(nèi)提供＋對外提供）99（四）代數(shù)分配法99

2、舉例以前例資料設：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225100

2、舉例以前例資料100101101注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細賬借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細賬借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316

－供水車間1350

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635

制造費用6297.8

管理費用1592.8

銷售費用593.48

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08

－供電車間10350102注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細賬借方合計數(shù)5435＝4085＋調(diào)整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08

－供電車間14103調(diào)整尾差：103代數(shù)分配法的優(yōu)缺點優(yōu)點：分配結果準確，是所有分配方法中最準確的。缺陷：當輔助生產(chǎn)車間較多時，需要設的未知數(shù)多，計算麻煩。適用：輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)電算化的企業(yè)。104代數(shù)分配法的優(yōu)缺點104（五）計劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2、舉例105（五）計劃成本分配法105供水車間供電車間合計408590201310582600460000.060.24耗用數(shù)量20000分配金額1200.00耗用數(shù)量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數(shù)量20600分配金額4944.004944.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2460.003840.006300.00耗用數(shù)量160002400分配金額960.00576.001536.00耗用數(shù)量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生產(chǎn)實際成本（賬戶借方合計）輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設銷售機構

輔助生產(chǎn)費用分配表

計劃成本分配法金額單位：元項目待分配生產(chǎn)費用（元）輔助生產(chǎn)車間耗用勞務供應總量（m3、度）單位成本（分配率）按計劃成本分配金額合計分配金額小計供電車間供水車間基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門106供水車間供電車間合計40859020131058260046會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1,200

－供水車間1,440

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4,944

制造費用6,300

管理費用1,536

銷售費用576

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4,956

－供電車間11,040

結轉輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820

－供水車間569107會計分錄：按計劃成本分配107計劃成本分配法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，結果比較準確，在加快核算的基礎上提高了分配的準確性，還能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃完成情況，有利于加強管理。缺點：如果企業(yè)的實際成本與計劃差額過大，不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟核算。適用：計劃成本制定比較準確的企業(yè)。108計劃成本分配法的優(yōu)缺點：108輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（練習）

新華工廠有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間和部門，本月發(fā)生的費用和提供的勞務如下表：109輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（練習）新華工廠有輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（練習）

要求：分別用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法分配修理和運輸費用；并編會計分錄（輔助生產(chǎn)車間不設制造費用科目）。110輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（練習）要求：分別1、直接分配法1111、直接分配法1112、順序分配法1122、順序分配法1123、交互分配法1133、交互分配法1133、交互分配法1143、交互分配法1144、代數(shù)分配法1154、代數(shù)分配法1155、計劃成本分配法

假定修理車間單位修理工時計劃成本為1元/小時。運輸部門單位運輸成本為1元/噸千米。1165、計劃成本分配法1165、計劃成本分配法修理車間：貸方分配轉出數(shù)＝（1000＋16000＋3000）小時×1元/小時＝20000元借方歸集數(shù)＝19000元＋運輸部門轉入1500元＝20500元實際脫離計劃差異＝20500－20000＝500元（計入管理費用借方）1175、計劃成本分配法修理車間：1175、計劃成本分配法運輸部門：貸方分配轉出數(shù)＝（1500＋30000＋8500）噸千米×1元/噸千米＝40000元借方歸集數(shù)＝20000元＋修理車間轉入1000元＝21000元實際脫離計劃差異＝21000－40000＝－19000元（計入管理費用貸方）

1185、計劃成本分配法運輸部門：1185、計劃成本分配法1195、計劃成本分配法119輔助生產(chǎn)費用歸集與分配方法小結1、方法的種類。2、各種方法的基本原理。3、各種方法的特點。4、各種方法分配的難易程度和結果的準確程度。5、經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的分配與歸集，應計入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用都歸集在哪些科目中（基本生產(chǎn)成本、制造費用）？應計入本月期間費用的生產(chǎn)費用都歸集在哪些科目中？（管理費用、銷售費用）。120輔助生產(chǎn)費用歸集與分配方法小結1、方法的種類。120第四節(jié)制造費用的歸集與分配一、制造費用概述1、概念各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。121第四節(jié)制造費用的歸集與分配一、制造費用概述1212、內(nèi)容間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。其他制造費用122122（三）制造費用計入成本的方法1、直接計入如果基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，制造費用屬于直接計入的費用。不用分配，直接轉入基本生產(chǎn)成本賬戶的制造費用成本項目。2、間接計入如果基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費用屬于間接計入的費用。必須通過分配方法，轉入基本生產(chǎn)成本賬戶的制造費用成本項目。123（三）制造費用計入成本的方法1、直接計入123（四）制造費用科目設置124（四）制造費用科目設置124制造費用明細賬格式125制造費用明細賬格式125二、制造費用的歸集與分配1、賬戶設置“制造費用”賬戶一般按生產(chǎn)車間設置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設專欄進行明細核算。明細項目：P62若輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”賬戶核算，則“制造費用”賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。126二、制造費用的歸集與分配126制造費用科目設置127制造費用科目設置127原材料

應付職工薪酬累計折舊等制造費用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費用的歸集與分配程序2、核算程序128原材料應付職工薪酬累計折舊等制造費用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品3、制造費用的分配生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計入費用，應直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋朐撥囬g各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：1293、制造費用的分配129（1）生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資或機器工時比例分配概念按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）的比例分配制造費用。分配標準生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時。計算公式制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù)×分配率130（1）生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資或機器工時比例分配130例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用－基本生產(chǎn)”賬戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。131例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658）＝2.5甲產(chǎn)品應負擔的制造費用＝3260×2.5=8150（元）乙產(chǎn)品應負擔的制造費用＝2750×2.5＝6785（元）丙產(chǎn)品應負擔的制造費用＝2658×2.5＝6645（元）制造費用分配表132制造費用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658）會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品8150

－乙產(chǎn)品6785

－丙產(chǎn)品6645貸：制造費用21670133會計分錄：133（2）按年度計劃分配率分配法概念各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。計算公式年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率

134（2）按年度計劃分配率分配法134例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”賬戶本月期初余額為借方1000元。135例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000

乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000年度計劃分配率=400000÷（15000＋5000）＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200

本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用＝400×20＝8000（元）合計32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。136甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000136說明采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”賬戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債項目。分配差異的處理全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。137說明137例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408,360元，至年末累計已分配制造費用415,000（其中甲產(chǎn)品已分配311,250元，乙產(chǎn)品已分配103,750元），試將“制造費用”賬戶的差額進行調(diào)整。138例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408,360元，至年年末，“制造費用”賬戶有貸方余額6,640元，應按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640/（311250+103750）×311250＝4,980（元）乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640/（311250+103750）×103750＝1,660（元）調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4,980

－乙產(chǎn)品1,660

貸：制造費用6,640

139年末，“制造費用”賬戶有貸方余額6,640元，應按已分配比例第五節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述1、概念在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費。2、類型生產(chǎn)損耗在計算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料作價入庫或變賣收入廢品損失停工損失真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失140第五節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述真正屬于成本核算中的二、廢品損失的核算

（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念及類型是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。包括：可修復廢品指技術上可以修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。141二、廢品損失的核算141不可修復廢品指技術上不可修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品2、廢品損失的概念及內(nèi)容由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。一般包括：不可修復廢品的報廢損失：指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失可修復廢品的修復費用：指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用（耗用的材料、人工等）。142不可修復廢品1423、需要指出的問題下列情況，不應作為廢品損失處理：經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品；產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。4、廢品損失核算的原始憑證經(jīng)過審核的廢品通知單1433、需要指出的問題143（二）廢品損失的核算方法根據(jù)成本補償原則，廢品損失應計入產(chǎn)品成本。1、賬戶的設置“廢品損失”賬戶，按車間和產(chǎn)品別設置明細賬，賬內(nèi)按成本項目設置專欄。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔。“廢品損失”賬戶月末沒有余額。產(chǎn)品成本明細賬內(nèi)應單設“廢品損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。144（二）廢品損失的核算方法1442、廢品損失歸集的核算發(fā)生可修復廢品的修復費用借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：原材料應付職工薪酬制造費用等轉出不可修復廢品生產(chǎn)成本：根據(jù)編制的不可修復廢品損失計算表借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品1452、廢品損失歸集的核算145回收廢品殘料價值以及應向責任人索賠款項借：原材料其他應收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品

3、廢品損失分配的核算根據(jù)廢品損失明細賬歸集的廢品損失，結轉分配廢品凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品貸：廢品損失－××產(chǎn)品146回收廢品殘料價值以及應向責任人索賠款項1464、不可修復廢品生產(chǎn)成本的計算1）按廢品所消耗的實際費用計算即產(chǎn)品成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用在廢品與合格品之間采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配。計算公式如下：廢品負擔的直接材料＝某產(chǎn)品的直接材料費用總額

×

合格品約當量＋廢品約當量廢品負擔的直接人工＝

某產(chǎn)品的直接人工費用總額

×

合格品工時＋廢品工時廢品負擔的制造費用＝某產(chǎn)品的制造費用總額

×

合格品工時＋廢品工時約當量：折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進行折算。5、舉例：

廢品約當量廢品工時廢品工時1474、不可修復廢品生產(chǎn)成本的計算廢品廢品廢品147例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復廢品。甲產(chǎn)品成本明細賬歸集的生產(chǎn)費用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品1505小時，廢品120小時，合計1625小時。廢品回收的殘料計價200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復廢品，當即進行修復，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費用50元，此外，應向過失人索賠100元。要求：（1）編制不可修復廢品成本計算表；（2）編制廢品損失歸集與結轉的會計分錄；（3）登記廢品損失明細賬；（4）登記甲產(chǎn)品成本明細賬。148例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為（1）計算轉出不可修復廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復廢品成本計算表。會計分錄：借：廢品損失－甲產(chǎn)品3,410

貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品3,410149（1）計算轉出不可修復廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復廢品成本計（2）回收廢品殘料價值

借：原材料200

貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200（3）可修復廢品發(fā)生的修復費用借：廢品損失－甲產(chǎn)品290

貸：原材料200

應付職工薪酬40

制造費用50（4）應向過失人索賠

借：其他應收款100

貸：廢品損失－甲產(chǎn)品100

150（2）回收廢品殘料價值150151151152152（5）廢品損失轉入該產(chǎn)品合格品成本會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品3,400

貸：廢品損失－甲產(chǎn)品3,400153（5）廢品損失轉入該產(chǎn)品合格品成本153

2）

按廢品所耗定額費用計算不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項費用定額計算廢品成本。舉例：計算簡單，請見教材1542）按廢品所耗定額費用計算154三、停工損失的核算

1、停工損失的概念生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。

2、停工損失的核算（1）賬戶設置

“停工損失”賬戶：按車間設置明細賬，賬內(nèi)按成本項目設置專欄進行明細核算。產(chǎn)品成本明細賬內(nèi)應單設“停工損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的停工損失。

155三、停工損失的核算155（2）賬務處理：發(fā)生：停工期間發(fā)生的、應計入停工損失的各項費用

借：停工損失貸：原材料、應付職工薪酬等結轉：區(qū)別原因分別處理應取得賠償?shù)耐９p失

借：其他應收款貸：停工損失由于自然災害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計入營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出貸：停工損失156（2）賬務處理：156謝謝聆聽謝謝聆聽157各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配課件158說明

從本章開始，進入成本費用核算的具體內(nèi)容和具體過程，即從要素費用分配開始，一直到算出產(chǎn)品成本、期間費用為止。本章討論的范圍：生產(chǎn)費用——即應該計入成本費用的要素費用，不包括非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。是以第二個費用界限為邏輯起點展開。159說明從本章開始，進入成本費用核算的具體內(nèi)容和具說明

要素費用——勞動要素的消耗，材料、人工、折舊等。

分配——從賬戶中轉出，如領用材料、分配工資，分攤固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷，計提預提費用等。

歸集——轉入某個賬戶，如領用的材料轉入基本生產(chǎn)成本賬戶、輔助生產(chǎn)成本賬戶等。