生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃課件

生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃第一章制造業(yè)的經(jīng)營流程與稅務關注點一、制造企業(yè)的經(jīng)營流程與稅務關注點生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃1第一章制造業(yè)的經(jīng)營流程與稅務關注點一、制造企業(yè)的經(jīng)營流程與稅務關注點第一章制造業(yè)的經(jīng)營流程與稅務關注點一、制造企業(yè)的經(jīng)營流程2公司籌資取得生產(chǎn)場地廠房、生產(chǎn)線建設竣工投產(chǎn)工商登記稅務登記經(jīng)營許可等公司籌資取得生產(chǎn)場地廠房、生產(chǎn)線建設竣工投產(chǎn)工商登記3一、籌建階段的稅務處理與規(guī)劃

1、籌建期間業(yè)務招待費、廣告費用與業(yè)務宣傳費用納稅規(guī)劃。2、貨幣出資不實—虛假出資抽逃資本的納稅風險。3、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理。4、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務核算及如何降低企業(yè)稅負？5、籌建期間所得稅是按虧損申報，還是進行零申報納稅處理。一、籌建階段的稅務處理與規(guī)劃1、籌建期間業(yè)務招待費、廣4（一）籌建階段的費用（1）為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、文件打印費、通訊費、開工典禮費等；（2）籌建期間所發(fā)生的借款費用和匯兌損益；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等生產(chǎn)性費用；（4）企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營做預備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費用；（5）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費用和專利注冊費用；

（6）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費用。（一）籌建階段的費用5

《企業(yè)會計準則》規(guī)定“管理費用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費），貸記“銀行存款”等科目?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定“管理費用”科目是核算企業(yè)在籌建期間6

例1-1A公司為生產(chǎn)銷售食品的工業(yè)企業(yè)(非化妝品制造與銷售、非醫(yī)藥制造和非飲料制造行業(yè)),2012年1月1日開始設立,2012年1月1日一2012年6月30日,公司屬于籌建期。2012年7月1日公司開始成立。已知A公司在設立籌建階段,共發(fā)生符合規(guī)定的廣告費和業(yè)務宣傳費50萬元,發(fā)生其他籌辦費1000萬元。例1-172012年7月1日～2012年12月31日,公司實現(xiàn)銷售(營業(yè))收人500萬元,又發(fā)生符合規(guī)定的廣告費和業(yè)務宣傳費1200萬元,2012年實現(xiàn)利潤總額100萬元。如果不考慮其他納稅調(diào)整因素,公司發(fā)生的籌辦費,選擇按長期待攤費用進行稅務處理,公司執(zhí)行企業(yè)會計準則,所得稅稅率為25%,那么A公司2012年該如何進行所得稅匯算清繳?2012年7月1日～2012年12月31日,公司實現(xiàn)銷售82012年7月1日～2012年12月31日,公司實現(xiàn)銷售(營業(yè))收人500萬元,又發(fā)生符合規(guī)定的廣告費和業(yè)務宣傳費1200萬元,2012年實現(xiàn)利潤總額100萬元。如果不考慮其他納稅調(diào)整因素,公司發(fā)生的籌辦費,選擇按長期待攤費用進行稅務處理,公司執(zhí)行企業(yè)會計準則,所得稅稅率為25%,那么A公司2012年該如何進行所得稅匯算清繳?2012年7月1日～2012年12月31日,公司實現(xiàn)銷售9

A公司2012年下半年進人正常生產(chǎn)經(jīng)營期,發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費應按銷售(營業(yè))收人的15%核算,超過部分在以后年度結轉扣除。這樣,A公司下半年發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費在稅前扣除額應為750萬元（5000X15%）,應調(diào)增應納稅所得額450萬元（1200一750）。A公司2012年下半年進人正常生產(chǎn)經(jīng)營期,102012年A公司攤銷的籌辦費應為250萬=（1000+500）/3X6/12調(diào)增應納稅所得1250萬元=1500-250=1250萬2012年A公司攤銷的籌辦費應為112、貨幣出資不實—虛假出資抽逃資本的納稅風險

對于企業(yè)虛假注冊資本，或者抽逃資本，企業(yè)財務人員常見的做帳方是：借：銀行存款貸：實收資本

借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：其他應收款——虛擬的債務人貨：庫存現(xiàn)金2、貨幣出資不實—虛假出資抽逃資本的納稅風險對于企業(yè)虛假12虛假出資抽逃資本的納稅風險

《公司登記管理條例》2014年2月19日《國務院關于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》做出修改，但68條處罰條款仍然有效。第六十八條虛報注冊資本，取得公司登記的由公司登記機關責令改正，處以虛報注冊資本金額5%以上15%以下的罰款；清節(jié)嚴重的撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。第七十一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃出資的，由公司登記機關責令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款。

2014年新公司法取消最低注冊資本限制，并取消驗資程序。虛假出資抽逃資本的納稅風險《公司登記管理條例》13《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）特別強調(diào)，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。以上文件體現(xiàn)了反避稅的推定股息的精神。推定股息是指公司支付給股東或者關聯(lián)方的現(xiàn)金或者實物等各種報酬，但并不以股息的形式出現(xiàn)。盡管如此，這些報酬符合一定的條件，會被稅法視為股息分配，對其股息課稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通14虛假出資的原因①是籌借或由其他企業(yè)代為出資。（虛假出資）②是出資人出資后再將出資額以各種名義抽回或轉移（抽逃）。根據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權益，由于驗資時是借他人的資金，所以驗資后要將這部分資金轉出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財務人員的賬務處理是：借：其他應收款—股東，此做法最容易受稅務局和工商關注。③灰色支出的財務處理借：其他應收款貸：銀行存款虛假出資的原因15

其他應收款產(chǎn)生的原因虛假出資、抽逃資本、企業(yè)灰色支出、高管年薪支出、老板年終個人分紅、關聯(lián)方占用資金。在報表中常體現(xiàn)在其他應收款的金額較大，有的企業(yè)甚至大于應收賬款的金額;其他應收款長期掛賬不動。虛假出資抽逃資本的成因（1）虛假出資的目的①注冊資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實力的第一印象；為了與大企業(yè)合作，只好虛增。②有些行業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊資本金額③有關企業(yè)對合作方、投標方往往有注冊資本最低限的要求。④銀行融資的要求；⑤為享受政府的有關優(yōu)惠補貼；其他應收款產(chǎn)生的原因16

個人其他應收款風險的規(guī)避,可以通過以下幾種處理方式：①費用化處理風險提示借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金

能夠成本化的部分盡量成本化，管理費用占銷售收入比重過高同樣有稅務風險。②設立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，然后再在限公司中消化。③設立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤轉移個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個人所得稅，其稅負相對公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對此類企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個人所得稅稅負為收入的0.4%,營業(yè)稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%，相差達19%左右個人其他應收款風險的規(guī)避,可以通過以下幾種處理方式：17生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃課件18生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃課件19企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的、并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。第一條主要是排除了非法集資，第二條要求扣繳個人所得稅和營業(yè)稅等。對于個人稅款的扣繳，營業(yè)稅、城建稅和教育附加費合計5.5%，個人所得稅稅率是20%，并且不得扣除實際繳納的營業(yè)稅金等，實際稅負25.5%，高于企業(yè)所得稅名義稅率25%。對于非法集資，主要是具有兩個特點之一，即公開攬儲和利率超過基準利率的四倍。綜上所述，由于眾多無法回避條件的限制，能夠依據(jù)國稅函[2009]777號在企業(yè)所得稅前申報扣除向個人支付的利息的企業(yè)很少，多數(shù)情況下是不是在賬簿中體現(xiàn)向個人的資金借入，在未來的稅務檢查和評估中存在較大的風險。企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的、并且不具有非203、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理?！稌嫓蕜t》：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。對于接受投資的土地使用權，在辦理權屬變更登記時繳納的契稅，屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的支出，會計上也應計入無形資產(chǎn)的成本。對于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理。213、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十六條第三款規(guī)定：“通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎?！?/p>

3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理。223、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理。對于股東投入的土地使用權，應當按照土地使用證載明的剩余年限計算攤銷，與被投資企業(yè)的公司章程約定的企業(yè)經(jīng)營期限無關。對于股東投入的房屋，一般情況下按照不低于20年計算折舊。但如果對應的土地使用權剩余年限低于20年的，可以按照土地使用證載明的剩余年限計算折舊。

（1）接受投資時的會計處理（2）無形資產(chǎn)攤銷時的會計處理借：無形資產(chǎn)借：管理費用貸：實收資本貸：累計攤銷

3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理。23如果被投資企業(yè)接受的是不動產(chǎn)投資，則會計處理為：借：固定資產(chǎn)貸：實收資本如果被投資企業(yè)接受的是不動產(chǎn)投資，則會計處理為：244.籌建期以固定資產(chǎn)、存貨出資的稅務分析。

從稅收負擔角度分析，固定資產(chǎn)價值被高估對應的稅前折舊金額也隨之放大。

例1-3GH機電制造公司投資方部分以固定資產(chǎn)和存貨投資。4.籌建期以固定資產(chǎn)、存貨出資的稅務分析。25交易環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)應納稅所得額年度折舊（結轉損益）稅前扣除固定資產(chǎn)公允價值1000（10年）100100投資作價1500（10年）150150存貨公允價值600（領用50%）300300投資作價800（領用50%）400400交易環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)應納稅所得額年度折舊（結轉損益）稅前扣除固26

5.籌建期按虧損申報還是零申報？

例1-4某大型電力企業(yè)2008年開始籌建，當年發(fā)生費用1000萬元。由于稅務局的稅收征管系統(tǒng)CTAIS軟件核定了所得稅稅種，2008年企業(yè)進行了所得稅年度申報，年度申報為虧損1000萬元。2009年企業(yè)發(fā)生籌建期費用2000萬元，在2009年企業(yè)所得稅年度申報時又申報了當年虧損2000萬元，累計虧損3000萬元。5.籌建期按虧損申報還是零申報？27企業(yè)籌辦期間也不用進行企業(yè)所得稅匯算清繳?！蛾P于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕79號)企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

結論：以上支出按79號文件規(guī)定計入開辦費，不計算虧損年度。企業(yè)籌辦期間也不用進行企業(yè)所得稅匯算清繳?！蛾P于印發(fā)<企業(yè)286、開辦費是一次扣除還是分期攤銷？例1-5某大型企業(yè)2009年開始籌建，當年發(fā)生費用900萬元，2010年企業(yè)發(fā)生籌建期費用1200萬元，企業(yè)賬面虧損2100萬元，2009－2010年所得稅零申報。2011年企業(yè)取得第一筆收入，稅法界定2011年為生產(chǎn)經(jīng)營開始年度，假設年度期間內(nèi)不存在任何納稅調(diào)整，即利潤額與應納稅所得額一致。下面結合企業(yè)獲利不同時期的特點計算節(jié)稅效益，為籌建期開辦費籌劃提供一個較直觀的數(shù)字參考依據(jù):6、開辦費是一次扣除還是分期攤銷？例1-5某大型企業(yè)29（1）2011年企業(yè)產(chǎn)品屬成長期，利潤增長比較迅速，2011年實現(xiàn)利潤1000萬元，且以后二年利潤按10%的增長率增長，即2012年實現(xiàn)利潤1100萬元、2013年末1210萬元，并假設2014年以后持續(xù)盈利，考慮持續(xù)盈利及已用足彌補資源，特選定三年作為計算節(jié)稅區(qū)間。根據(jù)開辦費不同處理辦法的選擇，節(jié)稅效益如下:（1）2011年企業(yè)產(chǎn)品屬成長期，利潤增長比較迅速，20130企業(yè)開辦費選擇在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除的，2011年因存在籌建期開辦費2100萬元調(diào)減因素，

2011年應納稅所得

1000萬元－2100萬元=-1100萬2012年應納稅所得額1100萬元－1100萬元=0

2013年1210萬元×25%=302.5萬2011－2013年合計應納稅額302.50萬元企業(yè)開辦費選擇在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除的，2011年31

企業(yè)的開辦費選擇按新稅法有關長期待攤費用列入科目，并進行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的有關處理規(guī)定的，如企業(yè)按三年進行攤銷，每年的攤銷額為700萬元，則2011年應納所得額為300萬元、2012年400萬元、2013年510萬元，2011－2013年應納稅額302.5萬元。企業(yè)的開辦費選擇按新稅法有關長期待攤費用列入科目，32年度2011201220132014201520162017利潤總額-500-2002005007007001000開辦費一次扣除-2100納稅調(diào)整后所得-2600-2002005007007001000應納稅所得000000800應納所得稅000000200年度201120122013201420152016201733二企業(yè)經(jīng)營階段納稅處理與風險防范

（一）采購業(yè)務的納稅處理與風險防范（二）銷售業(yè)務的納稅處理與風險防范（三）資產(chǎn)核算中的納稅處理與風險防范（四）期間費用核算中的納稅處理與風險防范二企業(yè)經(jīng)營階段納稅處理與風險防范（一）采購業(yè)務的納稅處34（一）采購業(yè)務涉稅分析與風險防范1.存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？

2.貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一的納稅風險？3.如何在營改增中降低物流成本？

4.代購業(yè)務的財務核算中的納稅處理?

5.“三付”在賬務核算中的納稅處理，三年未支付應付款項確認收入了嗎？（一）采購業(yè)務涉稅分析與風險防范1.存貨計價方法及選擇，35存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？

企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應調(diào)整為按實際成本核算。企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？361.存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”。分析:新會計準則取消了后進先出法，稅法對后進先出法也禁止使用。存貨領用與發(fā)出的計價方法的會計與稅務處理應協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。此外，對于采用個別計價法的企業(yè)，如果其實物流程與“后進先出”一致，其成本的結轉效果與后進先出法是一致的，由于會計與稅法均允許采用個別計價法，二者仍然沒有差異。1.存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？《企業(yè)所37

需注意，納稅人的存貨計價方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應當在會計報表附注中說明變更的原因，并采用未來適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計價方法的，應在下一納稅年度開始前，就改變存貨計價方法的原因向主管稅務機關作出書面說明。主管稅務機關對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的愿意，應就其合理性情況進行分析、核實。凡經(jīng)認定企業(yè)改變存貨計價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務機關可以通知企業(yè)維持原有的存貨計價方法。影響應納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。需注意，納稅人的存貨計價方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如38

例1-6X醫(yī)藥公司主要從事各類西藥與中成藥的經(jīng)銷，公司對購銷存采用“藥易通”軟件，為方便管理，由于經(jīng)營藥品種類繁多，公司對存貨計價采用加權平均法管理，這種計價方式對所得稅有哪些影響？

1.進價走高，加權平均成本會壓低主營業(yè)務成本，所得稅負增加。2.進價走低，加權平均成本會抬高主營業(yè)務成本，所得稅負減輕。例1-639

2.貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的稅務風險。

國稅發(fā)【1995】192號

購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。

納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、

提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

2.貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的稅務風險。403.如何運用營改增降低物流成本例1-6

錦湖貿(mào)易公司與L公司簽訂長期租賃協(xié)議，L公司無倉庫所有權與使用權，需使用錦湖公司倉庫進行經(jīng)營。錦湖公司2013年7月底前均以不動產(chǎn)租賃方式經(jīng)營。2013年8月1日后，可能出現(xiàn)兩種情況：

3.如何運用營改增降低物流成本41第一種：L公司要求錦湖公司開具倉庫租賃發(fā)票；第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。假設錦湖公司將以維持相同的利潤水平為前提，就此調(diào)整對L公司的報價。

分析：不動產(chǎn)租賃未納入此次試點應稅服務的范疇，但是倉儲服務屬于試點應稅服務的物流輔助服務的范圍。第一種：L公司要求錦湖公司開具倉庫租賃發(fā)票；42模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營業(yè)稅5.26增值稅6毛利100毛利100對外報價105.26對外報價106錦湖公司稅負模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營43模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項稅額25.5銷項稅額25.5進項稅0進項稅額6增值稅25.5增值稅19.5毛利150-105.26=44.74毛利150-100=50L公司稅負（不考慮其他因素）模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項445、貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的納稅風險

國稅發(fā)【1995】192號第一條第三款

（三）購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。

納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

5、貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的納稅風險國稅發(fā)【199456、代購業(yè)務的納稅運用

例1-7

A公司因擴建需要購買一批黃沙，因拿不到增值稅發(fā)票無法進入成本，并產(chǎn)生納稅風險，如何規(guī)避？財稅字【1994】26號

代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。因此，企業(yè)應中間商要求給下游客戶開具增值稅專用發(fā)票必須是該項業(yè)務的委托方。

提醒：26號文為無票抵扣的業(yè)務提供了一條思路。建議謹慎使用這一辦法，可能會落入虛開發(fā)票的陷阱。

6、代購業(yè)務的納稅運用

例1-7A公司因擴建需要購46A公司B公司C公司非增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人雙方簽署合作購買協(xié)議開具增值稅專用發(fā)票資金流A公司B公司C公司非增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人雙方簽署47

案例1-8C不銹鋼制造企業(yè)從王（個體工商戶）手中購入廢鋼，以不開票價格1.2萬元/噸成交。共支付貨款9.72萬元。財務人員因沒有合法的發(fā)票入賬，僅根據(jù)入庫單和領款單。借：原材料——廢鋼97200

貸：現(xiàn)金97200月底結轉（這筆賬務處理畫蛇添足？）借：現(xiàn)金97200

貸：其他應收款97200案例1-848關聯(lián)方的“應付賬款”某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東明確表示放棄此項債權。這種情況又該如何進行賬務處理與稅務處理呢？

例1-9A企業(yè)向關聯(lián)方B企業(yè)銷售一批貨物，含稅價格為800萬元，B為A的法人股東，經(jīng)雙方協(xié)商，進行債務重組，A企業(yè)同意B企業(yè)以支付200萬元的銀行存款了結此項業(yè)務。債務方會計處理：借：應付賬款8000000貸：銀行存款2000000營業(yè)外收入6000000債權人會計處理借：銀行存款2000000營業(yè)外支出6000000貸：應收賬款8000000提示:如果對應付未付款項按照稅法規(guī)定作了納稅調(diào)增處理，而會計上未作賬務處理的，一但以后實際支付該款項，還應調(diào)減應納稅所得額。關聯(lián)方的“應付賬款”某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東49

某裝潢公司檢查中發(fā)現(xiàn)的應付未付款

…XX公司2000年前曾向PD某建材經(jīng)營部等9家公司采購裝潢材料，于當年度使用，并結轉成本。由于材料質(zhì)量的糾紛，至今尚有部分材料款未支付，一直宕在“應付賬款”科目。至2011年12月31日止，這9家公司尚有確實無法支付的款項金額共計48萬余元。該公司幾年來與上述9家公司電話聯(lián)系或登門尋訪均無果，經(jīng)確認上述款項無法支付，至檢查日止，未確認收入申報納稅。某裝潢公司檢查中發(fā)現(xiàn)的應付未付款

…XX公司200050建議：（1）定期清理應付賬款，對賬齡超過3年的應付賬款轉入應納所得；（2）如應付賬款以后發(fā)生支付，別忘了納稅調(diào)減；（3）關聯(lián)方應付賬款本身存在稅務風險。建議：511.企業(yè)工資薪金支出稅務處理分析

一、職工范圍《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南：職工的范圍，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，如勞務用工合同人員?！奥毠ぁ北容^寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。1.企業(yè)工資薪金支出稅務處理分析一、職工范圍52《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。釋義中對“任職或者受雇關系”解釋為所有連續(xù)性的服務關系，但并不排除臨時工的使用。因此兩者對職工范圍表述不同，但沒用實質(zhì)差異，關鍵在于納稅人是否能夠提供與臨時工存在雇傭關系的真實證據(jù)（勞動合同、企業(yè)正式任命文書、勞務用工合同）《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：工資薪金，是指企業(yè)每一納53《國家稅務總局公告》2012年15號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)?！秶叶悇湛偩止妗?012年15號《國家稅務總局關于企業(yè)所542、企業(yè)職工福利費稅前扣除的合理運用。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的案例分析：甲公司是一家食品加工企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部管理人員為30名。2012年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的食品作為福利發(fā)放給職工。該食品單位成本為l00元，單位計稅價格（公允價值）為140元，適用的增值稅稅率為17%。2、企業(yè)職工福利費稅前扣除的合理運用。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或55決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本27846管理費用4914貸：應付職工薪酬32760計入生產(chǎn)成本的金額為：170×140×（1+17%）

=27846（元）計入管理費用的金額為：30×140×（1+17%）

=49140（元）決定發(fā)放非貨幣性福利56－實際發(fā)放非貨幣性福利借：應付職工薪酬32760貸：主營業(yè)務收入28000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4760借：主營業(yè)務成本20000貸：庫存商品20000－實際發(fā)放非貨幣性福利57問題：某公司沒有職工食堂，在外給員工購買的午餐能否記入職工福利費？可否以餐費入賬？能否稅前扣除？問題：某公司沒有職工食堂，在外給員工購買的午餐能否記入職工福583、企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅企爭議

職工教育經(jīng)費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經(jīng)費。

3、企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅企爭議

職工教育經(jīng)費是指上崗594、差旅費及補助稅前扣除納稅爭議處理。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的、合理的差旅費允許在稅前扣除。企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務招待費，不屬于差旅費。合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經(jīng)常性支出的，稅務機關要求的，企業(yè)應提供差旅費相關管理制度。差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務招待費和工資薪金性質(zhì)的支出。4、差旅費及補助稅前扣除納稅爭議處理。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營605、企業(yè)勞動保護費支出財務核算應注意的問題及納稅處理

納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。企業(yè)應正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（3號函是將此費用列入福利費）工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用。5、企業(yè)勞動保護費支出財務核算應注意的問題及納稅處理

納稅人61

問題：企業(yè)員工服飾費用支出如何在企業(yè)所得稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出在稅前扣除。問題：企業(yè)員工服飾費用支出如何在企業(yè)所得稅前扣除？626、企業(yè)支付的職工住房補貼、交通補貼（或者車改補貼）、通訊補貼，午餐費補貼、節(jié)日補貼是否計入工資薪金所得征收個人所得稅？

問：公司發(fā)放的交通、通信補貼，需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個人所得稅嗎？

答：《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通信費的實際發(fā)放情況調(diào)查測算后，報經(jīng)省級人民政府批準、國家稅務總局備案的一定標準之內(nèi)的公務交通、通信費用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標準的公務費用，一律并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。6、企業(yè)支付的職工住房補貼、交通補貼（或者車改補貼）、通訊補637、企業(yè)廣告費業(yè)務宣傳費支出賬務核算及納稅爭議問題處理

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。業(yè)務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務宣傳費。7、企業(yè)廣告費業(yè)務宣傳費支出賬務核算及納稅爭議問題處理

廣告648、業(yè)務招待費疑難問題處理，業(yè)務招待費，業(yè)務宣傳費稅收待遇及認定。

業(yè)務招待費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業(yè)應區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務招待費。企業(yè)申報扣除的業(yè)務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務關系、招待的時間地點。企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務招待費申報扣除。8、業(yè)務招待費疑難問題處理，業(yè)務招待費，業(yè)務宣傳費稅收待遇及659、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出納稅爭議處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。手續(xù)費及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費及傭金支出。9、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出納稅爭議處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)6610、關于企業(yè)會議費支出賬務及納稅處理問題

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的、會議費支出，允許在稅前扣除。會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細單等。10、關于企業(yè)會議費支出賬務及納稅處理問題

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)6711、企業(yè)捐贈支出的帳務處理應注意哪些問題？如何進行納稅處理

財稅[2008]160號

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。11、企業(yè)捐贈支出的帳務處理應注意哪些問題？如何進行納稅處理68（2）捐贈支出能扣除的票據(jù)是什么？財稅[2010]45號規(guī)定五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除?！睹裾俊野l(fā)展和改革委員會、監(jiān)察部、財政部、國家稅務總局、國務院糾風辦關于規(guī)范社會團體收費行為有關問題的通知》（民發(fā)[2007]167號）接受捐贈的社會團體必須與捐贈入訂立捐贈合同，并向捐贈人出具合法有效的公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)。（2）捐贈支出能扣除的票據(jù)是什么？69對此實務捐贈事項究竟應該按成本轉賬還是作主營業(yè)務收入？一種認為應該視同銷售做主營業(yè)務收入處理，即：借：營業(yè)外支出17.55萬元貸：主營業(yè)務收入15萬元應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.55萬元再補做一筆結轉成本：借：主營業(yè)務成本10萬元貸：庫存商品

10萬元對此實務捐贈事項究竟應該按成本轉賬還是作主營業(yè)務收入？7012、企業(yè)向國外支付費用入帳憑證，以及代扣所得稅爭議處理

企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等。稅務機關有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機構的確認證明，經(jīng)稅務機審核認可后，可作為稅前扣除憑證

12、企業(yè)向國外支付費用入帳憑證，以及代扣所得稅爭議處理7113、企業(yè)借款納稅風險點

包括：企業(yè)向老板（職工）借款和借款給老板（職工）有什么風險？企業(yè)之間借款不支付利息納稅風險規(guī)避，企業(yè)借款業(yè)務解決方案。

13、企業(yè)借款納稅風險點

包括：企業(yè)向老板（職工）借款和借款72第二章生產(chǎn)制造企業(yè)的涉稅風險防范一、財務指標中的稅務風險

（一）主營業(yè)務收入變動與稅務稽查風險

分析：公司財務指標變化與自身規(guī)模、市場環(huán)境是否匹配；

例2-1某家具制造企業(yè)納稅評估補稅案例第二章生產(chǎn)制造企業(yè)的涉稅風險防范一、財務指標中的稅務風險73二.期間費用比率與變化稅務風險控制管理費用比重是否過高，資金拆借中是否存在無合法的憑證入賬，以其他票據(jù)抵充的情形。例2-2某磨具有限公司稅務稽查案例二.期間費用比率與變化稅務風險控制74

三.公司往來款項的風險控制。應收應付款項年度之間差異較大，往來款長期掛賬例3-3KM化工企業(yè)稅務稽查案例三.公司往來款項的風險控制。75第三章高新技術企業(yè)與研發(fā)優(yōu)惠政策與適用程序

一、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與適用程序

（一）15%所得稅稅率1.政策依據(jù)（1）

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第九十三條

第三章高新技術企業(yè)與研發(fā)優(yōu)惠政策與適用程序

一、高新技76

（3）科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知（國科發(fā)火【2008】172號）

（4）科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火【2008】362號）

（5）關于認真做好2008年高新技術企業(yè)認定管理工作的通知

（國科發(fā)火[2008]705號

滬國稅所【2009】41號）

（6）國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知（滬國稅所【2009】48號國稅函【2009】203號）（3）科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認77《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》

第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條78截止2012年底，《高企認定辦法》已覆蓋全國36個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，全國經(jīng)認定的高新技術企業(yè)總計4.9萬家，累計減免所得稅2259億元。截止2012年底，《高企認定辦法》已覆蓋全國36個省、自79

（二）高新技術企業(yè)認定條件與程序

1.高新技術企業(yè)概念

國科發(fā)火[2008]172號（以下簡稱172號文）

第二條

本辦法所稱的高新技術企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術領域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。

第三條

高新技術企業(yè)認定管理工作應遵循突出企業(yè)主體、鼓勵技術創(chuàng)新、實施動態(tài)管理、堅持公平公正的原則。

（二）高新技術企業(yè)認定條件與程序80

分析：符合“在國家重點支持的高新技術領域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動”的高新技術企業(yè)才能享受國家稅收優(yōu)惠?！皠?chuàng)新能力”和“知識產(chǎn)權”兩道門檻將2007年底約5.6萬家的高新技術企業(yè)中72%的成員“擠”出高企隊列，截至2008年底，全國僅有15541家企業(yè)按照新辦法通過認定。分析：81比如：

著作權證書、新產(chǎn)品證書、檢測報告、查新報告、銷售證明(合同、發(fā)票、用戶意見)、生產(chǎn)許可批文、實物照片、獎勵證明、其他相關證明材料等。

高新要求企業(yè)，三年的科技成果轉化能力達到12項以上，平均每年要完成4項以上的成果轉化，而且要是不同的產(chǎn)品，并且包括對原有的產(chǎn)品上進行的創(chuàng)新或改進。比如：

著作權證書、新產(chǎn)品證書、檢測報告、查新報告、銷售證明822.負責認定政府部門

172號文件第五條

第五條

科技部、財政部、稅務總局負責指導、管理和監(jiān)督全國高新技術企業(yè)認定工作。2.負責認定政府部門

172號文件第五條83

第九條

企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格后，應依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續(xù)。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術企業(yè)資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。

第九條

企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格后，應依照本辦法第四84

3.認定條件（政策核心）

172號文第10條

第十條

高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權；

3.認定條件（政策核心）85（二）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

（二）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范86

（三）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；

（三）具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的87

（四）企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1.

最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

2.

最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

3.

最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。（四）企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)88

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

（五）高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；

（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產(chǎn)權數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）（之后發(fā)布國科發(fā)火【2008】362號）的要求。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費894.要素分析——知識產(chǎn)權：

國科發(fā)火【2008】362號附件第五條

核心自主知識產(chǎn)權包括：發(fā)明、實用新型、以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設計專利（主要是指：運用科學和工程技術的方法，經(jīng)過研究與開發(fā)過程得到的外觀設計）、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種等。以上自主知識產(chǎn)權須在中國境內(nèi)注冊，并在中國法律的有效保護期內(nèi)。

4.要素分析——知識產(chǎn)權：90

含義：一是企業(yè)所從事的研究開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合國家重點支持的產(chǎn)業(yè)技術方向，屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；二是具有持續(xù)的自主研究開發(fā)能力，擁有核心自主知識產(chǎn)權，將成為高新技術企業(yè)的必備條件；三是企業(yè)的主營業(yè)務必須與自身的研究開發(fā)與技術成果轉化活動密切相關。

要點：持續(xù)、程序、合理的搭配含義：91（1）時限要求①核心自主知識產(chǎn)權需要在企業(yè)申報前三年的1月1日起至申報日前獲得；

②以獨占許可方式擁有的知識產(chǎn)權需要是全球獨占許可，并簽訂了獨占許可協(xié)議；

③高新技術企業(yè)的有效期需要在五年以上的獨占許可期內(nèi)；（1）時限要求92（2）知識產(chǎn)權的范圍及權屬證明《認定辦法》規(guī)定的核心自主知識產(chǎn)權包括：發(fā)明、實用新型、以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設計（主要是指：運用科學和工程技術的方法，經(jīng)過研究與開發(fā)過程得到的外觀設計）、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種。企業(yè)需符合以上要求并具有權屬證明（授權通知書或授權證書）。(3)核心自主知識產(chǎn)權的核心性和相關性要求所謂核心性和相關性，一是要求知識產(chǎn)權與研發(fā)項目有密切關聯(lián)；二是要求知識產(chǎn)權與主要收入項目有密切關聯(lián)，即知識產(chǎn)權對于收入項目具備支撐作用。要求企業(yè)的核心自主知識產(chǎn)權要對企業(yè)的主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用。（2）知識產(chǎn)權的范圍及權屬證明93

企業(yè)申請與檢查應對事項：一是簽訂的專利獨占許可協(xié)議或軟件著作權轉讓協(xié)議,是否進行備案登記。

檢查中認為單憑一紙協(xié)議的效力不充分;二是是否有足夠的材料證明核心知識產(chǎn)權是否要與產(chǎn)品(服務)收入一一對應,

三是核心知識產(chǎn)權是否對某一個主要產(chǎn)品形成核心技術。企業(yè)申請與檢查應對事項：94從數(shù)量上來說，不同類型的知識產(chǎn)權所需要的數(shù)量不一樣，根據(jù)高新技術企業(yè)認定工作指引規(guī)定，發(fā)明專利一個，其他實用型新型、軟著、集成電路布圖設計專有權、新物種等的都需要不少于六件。其中需要注意在高新企業(yè)認定中的核心自主知識產(chǎn)權的評分中要求知識產(chǎn)權證書必須是近三年獲得的及申報當年獲得的知識產(chǎn)權證書，“近三年”指企業(yè)所用的知識產(chǎn)權必須是申報當年的近三年獲得的。其中我們還要注意企業(yè)在申報高新時使用的知識產(chǎn)權，一定要和自己的主營業(yè)務有所關聯(lián)性。無關的知識產(chǎn)權不能使用。

從數(shù)量上來說，不同類型的知識產(chǎn)權所需要的數(shù)量不一樣，95除了要注意知識產(chǎn)權的種類、時間，還要注意企業(yè)所提供的知識產(chǎn)權必須是齊全部權利的獨自享有者，主要是對于一些通過受讓、受贈或5年以上的獨占許可方式取得的知識產(chǎn)權的企業(yè)來說，要注意企業(yè)必須是對知識產(chǎn)權享有全部的權利，而不是部分權利，知識產(chǎn)權通過轉讓、受贈、購買等方式所得的，合同必須到相關部門登記備案，方有效,獨占許可合同未經(jīng)過備案，也不可使用。除了要注意知識產(chǎn)權的種類、時間，還要注意企業(yè)所提供的96

新聞鏈接：（關注審計署檢查重點）2011年國家審計署抽查了148戶高新技術企業(yè)的審計結果，有9個省市的認定管理機構將17戶不符條件的企業(yè)認定為高新，導致其2009年至2010年享受減免稅優(yōu)惠26.65億元。其中：5戶不擁有核心知識產(chǎn)權；2戶產(chǎn)品不屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；3戶申報的核心技術和主要產(chǎn)品收入沒有相關性；3戶高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的比例未達規(guī)定標準；3戶研發(fā)費用占銷售收入的比例低于規(guī)定比例；1戶科技人員比例不符合規(guī)定要求。新聞鏈接：（關注審計署檢查重點）97

新聞鏈接：（關注財政部檢查重點）

財監(jiān)[2012]98號文件——《財政部關于寧波高新技術認定及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況專項檢查結論和處理決定》包括部分企業(yè)不符合認定條件、專家評價不規(guī)范及認定機構通報批評部分中介機構后又公告其具備高新認定專項審計資質(zhì)。

新聞鏈接：（關注財政部檢查重點）984.要素分析——研發(fā)費用比例例4-1A科技公司2008年～2012年的銷售收入及研發(fā)費支出如下表（金額單位為萬元），該公司于2011年度獲得了高新技術企業(yè)資格，并進行了優(yōu)惠備案：2011年～2013年可享受減按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。問A科技公司2012年是否可以享受高新技術優(yōu)惠政策？4.要素分析——研發(fā)費用比例例4-199年度銷售收入研發(fā)費當年研發(fā)費占銷售收入比例是否符合條件200860002804.67%是200955003005.45%是201052002504.81%是201151002504.90%是201249003306.73%是年度銷售收入研發(fā)費當年研發(fā)費占銷售收入比例是否符合條件200100

國科發(fā)火【2008】362號附件第二條第四項對高新技術企業(yè)資格及其相關稅收政策落實產(chǎn)生爭議的，…屬于對是否符合第十條（四）款產(chǎn)生爭議的，應組織復核，即采用企業(yè)自認定前三個會計年度（企業(yè)實際經(jīng)營不滿三年的，按實際經(jīng)營時間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合《認定辦法》第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應繼續(xù)保留高新技術企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。國科發(fā)火【2008】362號附件第二條第四項101上述規(guī)定比較特別，它是用最近一年的銷售收入來確定研發(fā)費與銷售收入需要達到的比例要求，但計算比例時卻要使用三年的數(shù)據(jù)。因此，要確定2012年度其是否符合優(yōu)惠條件，首先要確定其適用的比例。因為2012年度A科技公司的銷售收入為4900萬元，那么其近三年研發(fā)費比例應不低于6%。近三年的研發(fā)費比例為（330+250+250）/（4900+5100+5200）×100%=5.46%<6%。上述規(guī)定比較特別，它是用最近一年的銷售收入來確定研發(fā)費與銷售102

例4-2A科技公司2008年～2012年的銷售收入及研發(fā)費支出如下表（金額單位為萬元），該公司于2011年度獲得了高新技術企業(yè)資格，并進行了優(yōu)惠備案：2011年～2013年可享受減按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。問A科技公司2012年是否可以享受高新技術優(yōu)惠政策？

103例4-2

**技術有限公司2009-2012年研發(fā)費用數(shù)據(jù)年份研發(fā)費用總額銷售收入總額實際比例認定比例是否達標20096535042.05138368144.154.72%4%是20108518860.61195006837.054.36%4%是20119447142.88229270752.614.12%3%是20127403914.2931395639.5123.58%6%是累計總額31904959.83594041369.725.72%6%例4-2

**技術有限公司2009-2012年研發(fā)費用數(shù)據(jù)年104

4.要素分析——高新技術領域172號文件規(guī)定的高新技術領域

（1）八大領域①電子信息技術

②生物與新醫(yī)藥技術③航空航天技術④新材料技術⑤高技術服務業(yè)⑥新能源及節(jié)能技術⑦資源與環(huán)境技術⑧高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

國科發(fā)高【2013】595號對中關村擴大到文化產(chǎn)業(yè)

105生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃課件106生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃課件107

新聞鏈接：（關注人員變動導致的條件變化）中小板上市公司精藝股份2010年6月9日公告，由于控股子公司精藝萬希2009年末人員變動，導致其研發(fā)人員占比未達高新技術企業(yè)認定標準，致使公司2009年所得稅稅率由15%提高回25%，精藝萬希因此需補繳579萬元所得稅。新聞鏈接：（關注人員變動導致的條件變化）108

新聞鏈接生產(chǎn)掛面的中小板上市公司克明面業(yè)技術人員只有62人，不足員工總數(shù)的4%，擁有大專以上學歷的員工比例只有13%；今年4月在主板上市的奧康國際2010年獲得“高新”認定，招股說明書中的研發(fā)人員構成、研發(fā)費用占比等數(shù)據(jù)方面與相關規(guī)定嚴重不符。新聞鏈接109

4.要素分析——銷售總收入內(nèi)涵例4-3：2012年，X稅務局對本轄區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)進行復審，發(fā)現(xiàn)A公司高新技術占總收入的比例如下：4.要素分析——銷售總收入內(nèi)涵110序號項目所屬技術領域不含子公司分紅、權益法計提投資收益含子公司分紅、權益法計提投資收益?zhèn)渥?一、高新技術產(chǎn)品（服務）收入（2+3+…+10）6000060000經(jīng)審計2-11行略12二、技術性收入（13+14+15+16）131.

技術轉讓收入142.技術承包收入153.技術服務收入164.接受委托科研收入17產(chǎn)品服務收入合計6000060000經(jīng)審計18四、企業(yè)年度總收入70000140000序號項目所屬技術領域不含子公司分紅、權益法計提投資收益含子公111序號項目所屬技術領域不含子公司分紅、權益法計提投資收益含子公司分紅、權益法計提投資收益?zhèn)渥?7產(chǎn)品服務收入合計6000060000經(jīng)審計18四、企業(yè)年度總收入7000014000019其中：營業(yè)收入7000070000主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入20公允價值變動損益21投資收益60000子公司分紅+權益法計提投資收益22營業(yè)外收入1000023五、高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)年度總收入比例（17÷18）85.71％42.86%序號項目所屬技術領域不含子公司分紅、權益法計提投資收益含子公112

稅務執(zhí)行口徑：

總收入包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。按照此定義計算的高新收入占總收入比例為42.86％，不符合高新認定條件。稅務執(zhí)行口徑：113思考：高新技術企業(yè)認定后可以帶來哪些協(xié)同效應？思考：高新技術企業(yè)認定后可以帶來哪些協(xié)同效應？114LT運營公司LT新時訊系統(tǒng)集成寬帶在線ZX郵電LT興業(yè)LT支付均為100%控股的全資子公司注：其中紅色標注的為高新技術企業(yè)LT運營公司LT新時訊系統(tǒng)集成寬帶在線ZX郵電LT興業(yè)LT支115

優(yōu)勢：（1）集團公司下的多個子公司獲得高新技術企業(yè)資質(zhì)后能夠降低公司的整體稅負水平；（2）通過集團公司的功能整合，讓收益高，技術含量高的項目在高新技術企業(yè)中實現(xiàn)；（3）高新技術企業(yè)尤其獲得地方政府的青睞，多數(shù)地方政府愿意為企業(yè)提供財政扶持。提示：謹慎適度的通過關聯(lián)交易降低稅負水平。優(yōu)勢：116

例4-4

某企業(yè)于2010年申請取得高新技術企業(yè)認定證書，并于當年度申請享受高新技術企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策。2012年年檢時發(fā)現(xiàn)，該高新技術企業(yè)為某跨國集團設在境內(nèi)的研發(fā)中心，負責該集團企業(yè)新產(chǎn)品、新技術的研發(fā)，其研發(fā)出的相關技術交由其在浙江的關聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品后銷售給境外母公司，再由母公司銷售給該境內(nèi)研發(fā)中心銷往境內(nèi)其他客戶。例4-4117生產(chǎn)制造企業(yè)稅務規(guī)劃課件118公允價：5000關聯(lián)交易價：10000銷售價：18000銷售價：19800銷售價：22000公允價：5000銷售價：18000銷售價：19800銷售價：119

分析：Z具有高新技術企業(yè)資質(zhì)，X可獲得出口退稅，Y返銷后又Z在國內(nèi)市場銷售。稅收結果：①Z可高價銷售技術成果，提高研發(fā)費用比例；②X進項稅額抵扣增加，退稅款增加；③X的購進成本提高，所得稅稅負減輕；④Y在交易安排中提取所需利潤；⑤Z銷售終端產(chǎn)品企業(yè)所得稅降至15%。分析：Z具有高新技術企業(yè)資質(zhì)，X可獲得出口退稅，Y返銷后1201.Z→X研發(fā)技術銷售價格是否公允1.Z→X研發(fā)技術銷售價格是否公允121（二）高新技術企業(yè)申請認定程序1.相關法律文件（1）國科發(fā)火【2008】172號明確了高新技術認定的基本框架；（第11-14條）（2）國科發(fā)火【2008】362號確認了高新技術認定的具體程序；（3）國稅函【2009】203號對高新技術認定程序作出補充；

（二）高新技術企業(yè)申請認定程序1221.高新技術企業(yè)申請認定程序1.基本程序國科發(fā)火【2008】172號第十一條至十四條1.高新技術企業(yè)申請認定程序123第十一條

高新技術企業(yè)認定的程序如下：

（一）企業(yè)自我評價及申請

企業(yè)登錄“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”，對照本辦法第十條規(guī)定條件，進行自我評價。認為符合認定條件的，企業(yè)可向認定機構提出認定申請。

第十一條

高新技術企業(yè)認定的程序如下：

（一）企業(yè)自我124

（二）提交下列申請材料

1.

高新技術企業(yè)認定申請書；

2.

企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證（復印件）；

3.

知識產(chǎn)權證書（獨占許可合同）、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，以及其他相關證明材料；

4.

企業(yè)職工人數(shù)、學歷結構以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；

5.

經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料；

6.

經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務報表（含資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術性收入的情況表。

（二）提交下列申請材料

1.

高新技術企業(yè)認定125

（三）合規(guī)性審查

認定機構應建立高新技術企業(yè)認定評審專家?guī)?；依?jù)企業(yè)的申請材料，抽取專家?guī)靸?nèi)專家對申報企業(yè)進行審查，提出認定意見。（三）合規(guī)性審查

認定機構應建立高新技術企業(yè)認126

（四）認定、公示與備案

認定機構對企業(yè)進行認定。經(jīng)認定的高新技術企業(yè)在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公示15個工作日，沒有異議的，報送領導小組辦公室備案，在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告認定結果，并向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術企業(yè)證書”。（四）認定、公示與備案

認定機構對企業(yè)進行認定。127

第十二條

高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應在期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。

第十二條

高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為128

復審程序

第十三條

高新技術企業(yè)復審須提交近三年開展研究開發(fā)等技術創(chuàng)新活動的報告。

復審時應重點審查第十條（四）款，對符合條件的，按照第十一條（四）款進行公示與備案。

通過復審的高新技術企業(yè)資格有效期為三年。期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，按本辦法第十一條的規(guī)定辦理。

復審程序129高新技術企業(yè)僅有三年有效期，滿三年未參加復審，優(yōu)惠稅率失效；滿三年未通過復審，優(yōu)惠稅率失效。高新技術企業(yè)僅有三年有效期，滿三年未參加復審，優(yōu)惠稅率失效；130復審需要準備的材料通常包括:①三個會計年度開展研發(fā)的技術活動創(chuàng)新報告；

②2008年至今的知識產(chǎn)權（如果在初次申報時用過的，這次不能再次使用）；

③2008年-2010年度審計報告;

④2008年-2010年度研發(fā)費用及2010年高新收入專項審計報告;

⑤科技成果轉化材料

⑥企業(yè)科技研發(fā)管理水平證明材料；

⑦每年的高新備案情況。復審需要準備的材料通常包括:131

第十四條

高新技術企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、生產(chǎn)技術活動等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉業(yè)等）的，應在十五日內(nèi)向認定管理機構報告；變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應自當年起終止其高新技術企業(yè)資格；需要申請高新技術企業(yè)認定的，按本辦法第十一條的規(guī)定辦理。

高新技術企業(yè)更名的，由認定機構確認并經(jīng)公示、備案后重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變。

第十四條

高新技術企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、生產(chǎn)技術活動等發(fā)生132

2.高新技術認定指引（1）基本流程《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》對認定與申請享受稅收政策的有關程序進行了明確。具體包括：認定、復審、申請享受稅收政策。而認定程序包括：自我評價、注冊登記、準備并提供材料、組織審查與認定、公示及頒發(fā)證書。2.高新技術認定指引1331.自我評價2.網(wǎng)上注冊登記3.準