《財務(wù)會計(第2版)》課件項目十三 財務(wù)報告的編制

項目十三

財務(wù)報告的編制

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的會計信息文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)會計報告

財務(wù)報告的含義財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。它們分別從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類：１．按反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同，分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表；２．按編報期間的不同，分為中期報表和年度報表；３．按編報主體的不同，分為個別報表和合并報表；４．按報送對象的不同，可以分為對外報表和對內(nèi)報表。

財務(wù)報表的含義、分類注意：新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》與原準(zhǔn)則對比，強調(diào)了財務(wù)報表列報對持續(xù)經(jīng)營能力、終止經(jīng)營的披露以及報表項目金額的重要性原則、并引入了綜合收益的概念。列報基礎(chǔ)；一致性；重要性；抵銷；可比性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置披露事項；企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。財務(wù)報表的編制要求項目任務(wù)任務(wù)一資產(chǎn)負債表的編制任務(wù)二利潤表的編制任務(wù)三現(xiàn)金流量表的編制任務(wù)四所有者權(quán)益變動表的編制知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計任務(wù)一資產(chǎn)負債表的編制

一、資產(chǎn)負債表的含義與內(nèi)容資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。

知識準(zhǔn)備

資產(chǎn)：流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)項目包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用、其他非流動資產(chǎn)等。負債：流動負債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負債。非流動負債項目包括：長期借款、應(yīng)付債券、其他非流動負債等。所有者權(quán)益：包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資產(chǎn)負債表的項目內(nèi)容

二、資產(chǎn)負債表的格式、結(jié)構(gòu)及填列格式：我國資產(chǎn)負債表——按賬戶式反映。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)和負債項下各項目均按其流動性(變現(xiàn)的速度)依次排列。所有者權(quán)益項下各欄目則按實收資本、資本公積和盈余公積的順序排列。填列方法一般采用對比式填列，即各項目均應(yīng)對比填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。知識準(zhǔn)備

三、資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)大多數(shù)根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶或明細賬戶的期末余額直接填列;部分期末余額項目需要根據(jù)總賬或明細賬賬戶的余額分析計算填列。（一）根據(jù)某個總賬賬戶的期末余額直接填列；（二）根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額分析計算填列；（三）根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細賬的期末余額分析計算填列；（四）根據(jù)有關(guān)總賬及其明細賬的期末余額分析計算填列；（五）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。知識準(zhǔn)備

知識準(zhǔn)備

（一）根據(jù)某個總賬賬戶的期末余額直接填列資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)，有些項目可根據(jù)總賬賬戶余額直接填列。例如：交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的余額直接填列。

某企業(yè)2014年1月1日“短期借款”余額為10000元，2009年2月1日向銀行借入一年期借款100000元，3月1日向其他金融機構(gòu)借入一年期借款200000元，8月1日歸還短期借款10000元。

資產(chǎn)負債表中：“短期借款”項目金額＝10000＋100000＋200000－10000＝300000（元）例任務(wù)設(shè)計

知識準(zhǔn)備

（二）根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額分析計算填列資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)，有些項目可根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列。例如“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”項目，其中“貨幣資金”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶期末余額合計填列。[例題]：乙企業(yè)“原材料”賬戶借方余額300萬元，“生產(chǎn)成本”賬戶借方余額200萬元，“材料采購”賬戶借方余額50萬元，“受托代銷商品”賬戶借方余額100萬元，“受托代銷商品款”賬戶貸方余額100萬元，“材料成本差異”賬戶貸方余額30萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶貸方余額20萬元。該企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應(yīng)填列的金額為（）萬元。

A.650

B.500

C.550

D.520

答案：B

解析：該企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應(yīng)填列的金額＝300+200+50+（100－100）－30－20＝500萬元。任務(wù)設(shè)計

知識準(zhǔn)備

（三）根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細賬的期末余額分析計算填列資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)，有些項目根據(jù)有關(guān)明細賬戶的余額計算填列。例如，“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等賬戶所屬明細賬戶期末借方余額合計填列；“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計填列。“應(yīng)收賬款”總賬借方賬戶余額12000萬元，其明細賬借方余額合計18000萬元，貸方明細賬余額合計6000萬元；“預(yù)收賬款”總賬貸方賬戶余額15000萬元，其明細賬貸方余額合計27000萬元，借方明細賬余額合計12000萬元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為3000萬元。資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目填列金額為（）萬元。

A.12000B.

27000C.24000D.18000

答案：B解析：18000＋12000－3000＝27000?！皯?yīng)收賬款”項目要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬戶借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。任務(wù)設(shè)計

知識準(zhǔn)備

（四）根據(jù)有關(guān)總賬及其明細賬的期末余額分析計算填列資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)，有些項目根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列。例如：“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“長期應(yīng)收款”、“長期待攤費用”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等項目。

“長期借款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬賬戶余額扣除“應(yīng)付債券”賬戶所屬明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

知識準(zhǔn)備

（五）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)，一些項目根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。例如，“存貨”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶期末余額，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；“持有至到期投資”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶期末余額后的金額填列。

某企業(yè)2014年12月31日結(jié)賬后，“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額為1200000元，“累計折舊”貸方余額為80000元?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為150000元。

資產(chǎn)負債表中：“固定資產(chǎn)”項目金額為＝1200000－80000－150000＝970000（元）例任務(wù)設(shè)計

知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計任務(wù)二利潤表的編制

一、利潤表的概念利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。通過利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的數(shù)額和構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其做出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。知識準(zhǔn)備

二、利潤表的結(jié)構(gòu)企業(yè)利潤表的結(jié)構(gòu)包括表頭和基本內(nèi)容兩部分。1.表頭2.基本內(nèi)容

（1）單步式：將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。

（2）多步式：通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利潤的中間信息。中間信息包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

知識準(zhǔn)備

我國采用的是多步式利潤表。三、

利潤表的編制方法四、利潤表具體項目的填列說明

1.根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額直接或加計填列

“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“營業(yè)成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“稅金及附加”項目，根據(jù)“稅金及附加”

賬戶的發(fā)生額分析填列。

“銷售費用”項目，根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“管理費用”項目，根據(jù)“管理費用”的發(fā)生額分析填列。

“財務(wù)費用”項目，根據(jù)財務(wù)費用賬戶的發(fā)生額分析填列。

利潤表的編制說明

“資產(chǎn)減值損失”項目，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列?！巴顿Y收益”項目，根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如為投資損失,本項目以“-”號填列。“營業(yè)外收入”項目，根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)外支出”項目，根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列?！八枚愘M用”項目，根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)利潤”項目營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）“利潤總額”項目利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出“凈利潤”項目凈利潤=利潤總額—所得稅費用2.根據(jù)表內(nèi)數(shù)字計算填列

【例題】某企業(yè)2014年發(fā)生的營業(yè)收入為1000萬元，營業(yè)成本為600萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務(wù)費用為10萬元，投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元（損失），公允價值變動損益為80萬元（收益），營業(yè)外收入為25萬元，營業(yè)外支出為15萬元。該企業(yè)2014年的營業(yè)利潤為（）萬元。A．370B．330C．320D．390【答案】A【解析】營業(yè)利潤=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（萬元）。任務(wù)設(shè)計

任務(wù)設(shè)計

【例13-2】安淮公司（增值稅一般納稅人）2017年12月有關(guān)賬戶發(fā)生額如表13-5所示，編制了12月利潤表。任務(wù)設(shè)計

知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計任務(wù)三現(xiàn)金流量表的編制

一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。通過現(xiàn)金流量表，可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。知識準(zhǔn)備

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。１．庫存現(xiàn)金２．銀行存款３．其他貨幣資金４．現(xiàn)金等價物知識準(zhǔn)備

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表由表頭、基本內(nèi)容和補充資料三部分組成。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)知識準(zhǔn)備

現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。知識準(zhǔn)備

五、現(xiàn)金流量表項目的填列說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。知識準(zhǔn)備

現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入經(jīng)營活動銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動吸收投資收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金企業(yè)現(xiàn)金流出五、現(xiàn)金流量表項目的填列說明經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流入流出取得存貨成本進項稅額員工支出工資獎金保險福利上交財政稅金規(guī)費銷售存貨價款銷項稅額財政補助退稅返稅財政補貼其他租金收入接受捐贈其他會議廣告捐贈支出主表各項目的內(nèi)容和填列方法

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑轰N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失

主表各項目的內(nèi)容和填列方法

期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”

+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等。主表各項目的內(nèi)容和填列方法

（2）收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其它與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金。主表各項目的內(nèi)容和填列方法（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”

+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

主表各項目的內(nèi)容和填列方法（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金該項目反映實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。主表各項目的內(nèi)容和填列方法（6）支付的各項稅費

該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅費，包括所得稅、增值稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

【例題】某企業(yè)2014年有關(guān)資料如下：（1）2012年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”賬戶年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額?！敬鸢浮恐Ц兜母黜椂愘M=20000+500000-10000=510000（元）。

任務(wù)設(shè)計

主表各項目的內(nèi)容和填列方法（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等?！纠考坠?014年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2014年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。A.105B.455C.475D.675【答案】B【解析】“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額＝2200-950-25-420-350＝455（萬元）。

投資活動現(xiàn)金流量購建長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)對外投資權(quán)益投資債權(quán)投資其他墊付的股利利息處置長期資產(chǎn)凈流出處置長期資產(chǎn)收入＞支出收入＜支出收回投資權(quán)益投資債權(quán)本金投資收益股利利息其他收回墊付的股利收回墊付的利息流出流入主表各項目的內(nèi)容和填列方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）投收回資所收到的現(xiàn)金

該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。不包括股票股利。主表各項目的內(nèi)容和填列方法（3）取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損收到的保險賠償款），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)外單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述項目以外，所收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。主表各項目的內(nèi)容和填列方法（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。（7）投資所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。主表各項目的內(nèi)容和填列方法（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。流入流出吸收投資發(fā)行股票發(fā)行債券借款短期借款長期借款其他利息收入分配股利償付利息股利利潤利息償還債務(wù)債券本金借款本金其他融資租賃租金自支籌資費用籌資活動現(xiàn)金流量主表各項目的內(nèi)容和填列方法3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。（2）取得借款所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。

主表各項目的內(nèi)容和填列方法3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入等。

（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。

【例題】某企業(yè)2014年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2012年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；

（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮?/p>

（1）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）。（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）。任務(wù)設(shè)計

（5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等?！纠磕称髽I(yè)2014年度“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務(wù)費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求：計算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮糠峙涔衫?、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=（40-25）+（30-0）=45（萬元）。（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金主表各項目的內(nèi)容和填列方法主表各項目的內(nèi)容和填列方法

4.匯率變動對現(xiàn)金的影響

反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

某企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價100萬美元，收匯當(dāng)日匯率為1∶6.25，當(dāng)期進口貨物一批，價值50萬元美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1∶6.30，資產(chǎn)負債表日匯率為1∶6.31。假如當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生?，F(xiàn)金凈增加額＝6.25×100－50×6.30＋100×(6.31－6.25)－50×(6.31－6.3)＝315.5（萬元）知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計任務(wù)四所有者權(quán)益變動表的編制

一、所有者權(quán)益變動表的概念所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。通過所有者權(quán)益