審計學第07章審計證據(jù)

節(jié)審計證據(jù)的性質第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié)函證第四節(jié)分析程序第七章審計證據(jù)審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!本章講解內(nèi)容一、審計證據(jù)的含義二、審計證據(jù)的特性三、審計程序四、分析程序審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!一、審計證據(jù)的含義（一）審計證據(jù)的定義注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。

1.會計記錄中含有信息（本身不充分，P118）

會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!（二）審計證據(jù)的類別（補充）1.按照審計證據(jù)的來源不同：外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)2.按照審計證據(jù)的證明力不同：直接證據(jù)、間接證據(jù)或者基本證據(jù)、輔助證據(jù)3.按照審計證據(jù)的形式不同:實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!二、審計證據(jù)的充分性與適當性(P119)（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據(jù)質量的影響。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!1.審計證據(jù)的相關性含義（P120）審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響。（鏈接教材P268、P279）（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關（2）有關某一特定認定（如存貨的存在認定）的審計證據(jù)，不能替代與其他認定（如該存貨的計價認定）相關的審計證據(jù)。（3）不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!

2.審計證據(jù)的可靠性。審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!【例題4：簡答】

CPA在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票。（2）審計助理人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表。（3）審計人員收回的應收賬款函證回函與詢問客戶應收賬款負責人的記錄。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？為什么？審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!【例題5：簡答】L注冊會計師在對F公司2005年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單【要求】請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!（三）充分性和適當性之間的關系。充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性（質量）會影響審計證據(jù)的充分性（數(shù)量）。

需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。也就是說，審計證據(jù)的充分性（數(shù)量）不會影響審計證據(jù)的適當性（質量）。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮

（1）對文件記錄可靠性的考慮

（2）使用被審計單位生成信息時的考慮

（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮

（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!（二）審計程序的性質

進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型。其中，進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。（P254）審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!含義特點2.觀察指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。3.詢問指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!含義特點5.重新計算指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對，重新計算可通過手工方式或電子方式進行。通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總日記賬和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算等。6.重新執(zhí)行指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

注冊會計師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較就是一種重新執(zhí)行程序。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!審計程序的目的（參閱第十一、十二章）1.風險評估程序：識別和評估財務報表重大錯報風險（P205）2.控制測試：測試控制運行的有效性（P257）3.實質性程序：直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報（P265）審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!【例題7：單選】下列關于審計程序的說法中，不正確的是（）。A．檢查有形資產(chǎn)可提供權利和義務的全部審計證據(jù)B．觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點C．對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據(jù)予以佐證D．分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系【答案】A審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!趨勢分析比率分析合理性測試回歸分析（二）分析程序的性質(補充)1.比較基準：以前期間的可比信息；被審計單位的預期結果或者注冊會計師的預期數(shù)據(jù)；所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息2.數(shù)據(jù)關系：財務信息各構成要素之間的關系；財務信息與相關非財務信息之間的關系3.可使用的方法：趨勢分析法；比率分析法；合理性測試法；回歸分析法審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!【例題9：單選】甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財務費用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是（）。A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2005年1月開工建設，預計在2006年6月完工B．甲公司在2005年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升C．為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%【答案】C審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!2.其他信息（P119）（1）從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；（2）通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；（3）自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!【例題1:判斷】注冊會計師不僅要了解被審計單位的會計政策還要了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，因此注冊會計師如果僅依賴會計記錄中含有的信息本身已不足以提供充分的審計證據(jù)。()【答案】√審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!（二）審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!【例題2：單選】下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（

）。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權

C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

【答案】D審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!【例題3：單選】在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（

）。A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單

B．甲公司編制的成本分配計算表

C．甲公司提供的銀行對賬單

D．甲公司管理層提供的聲明書

【答案】C審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!參考答案：(1)購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。這是由于從客戶以外的機構或人員取得的書面證據(jù)比客戶自行編制的書面證據(jù)要可靠。(2)審計助理人員盤點的存貨記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。審計人員通過盤點等方式取得的手審計證據(jù)"經(jīng)由他人轉手得來的審計證據(jù)更為可靠。(3)審計人員收回的應收賬款函證回函比詢問客戶應收賬款負責人的記錄可靠。這是由于審計人員從客戶以外的獨立第三者獲得的審計證據(jù)比從客戶內(nèi)部獲得的審計證據(jù)可靠。

審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!參考答案：（1）購貨發(fā)票的證明力更強。理由：購貨發(fā)票是屬于外部證據(jù)，而收料單是屬于內(nèi)部證據(jù)所以購貨發(fā)票的證明力比收料單的證明力更強。（2）銷售發(fā)票副本的證明力強。理由：銷售發(fā)票副本的格式和外部流轉的銷售的格式和內(nèi)容是一樣的，所以具有很強的證明力。（3）領料單的證明力強。理由：領料單需要有關人員簽字批準，并且在內(nèi)部流轉所以證明力強。（4）工資發(fā)放單的證明力強。理由：工資發(fā)放單需要職工簽字所以證明力強。（5）存貨監(jiān)盤記錄的證明力強。理由：注冊會計師自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。（6）銀行詢證函的回函的證明力強。理由：銀行詢證函回函，沒有經(jīng)過被審計單位之手，而銀行對賬單經(jīng)過了被審計單位之手所以銀行詢證函的回函的證明力強。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!【例題6：判斷】審計證據(jù)充分性與適當性相互影響，越適當?shù)淖C據(jù)，需要的證據(jù)數(shù)量越少，多獲取證據(jù)，可以增進審計證據(jù)的適當性。（）【答案】×審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!三、審計程序（一）審計程序的性質、時間和范圍決定了審計證據(jù)的數(shù)量和質量（P123）

注冊會計師利用審計程序獲取審計證據(jù)涉及以下四個方面的決策：一是選用何種審計程序；二是對選定的審計程序，應當選取多大的樣本規(guī)模；三是應當從總體中選取哪些項目；四是何時執(zhí)行這些程序。

審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!含義特點1.檢查檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產(chǎn)進行實物審查。檢查記錄和文件可以提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價等認定提供可靠的審計證據(jù)。注意：檢查主要包括審閱（是否真實、合法）和核對（是否相符、一致）審計程序的類型（P123）

審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!含義特點4.函證注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高。審計學第07章審計證據(jù)共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!含義特點7.分析程序指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息