保險業(yè)“營改增”影響及應對

前言

保險業(yè)“營改增”已勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，更為重要的是將對公司管理運營產(chǎn)生重大影響。

認識增值稅保險業(yè)“營改增”影響及應對第一頁，共78頁。第一部分認識增值稅第二頁，共78頁?！盃I改增”進程2015年預計：金融保險業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)、房地產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)服務業(yè)將于2015年末或2016年初全面實行“營改增”。2015年原則“營改增”將全面實施。2013年、2014年2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)在全國范圍展開試點。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)進行營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)開始營改增。2012年2012年1月1日，上海地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始試點。2012年9月至2013年12月，北京等十省市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務也開始試點。2011年11月國務院批準營改增試點方案（總綱）。根據(jù)該方案，建筑業(yè)納入試點范圍，稅率為11%。財政部、國家稅務總局針對上海試點同時印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定?！笆濉薄队媱澗V要》明確提出：“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收。”2011年3月《試點方案》“規(guī)范稅制、合理負擔”的原則：根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。第三頁，共78頁。營改增進程（續(xù)）《求是》雜志刊登李克強總理文章《關于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題》，李克強指出，今后要繼續(xù)推進稅制改革，并明確營改增還有“五步曲”。第一步，2014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍；第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實行增值稅立法。第四頁，共78頁。項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點重復納稅；價內(nèi)稅（價稅合計）?；鞠貜图{稅；價外稅（價稅分離）。計稅基礎營業(yè)額增值額進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票才可抵扣。征管特點簡單、易行增值稅計征復雜、征管嚴格。增值稅法律責任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。稅率較低，3％、5％。較高，17%、13%、11%、6%等。增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營業(yè)稅與增值稅的差異第五頁，共78頁。

《中華人民共和國刑法》第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號）虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。營業(yè)稅與增值稅的差異（續(xù)）-法律責任第六頁，共78頁。試點政策文件1.《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號）2.《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）3.財政部國家稅務總局關于重新印發(fā)《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅[2013]74號）

自2012年實行營改增試點至今，大部分與試點相關的文件已被廢止，主要包括：財稅〔2013〕37號、財稅〔2011〕111號、財稅〔2011〕131號、財稅〔2011〕133號、財稅〔2012〕53號、財稅〔2012〕71號、財稅〔2012〕86號、財稅〔2003〕16號第三條第（十六）和第（十八）項。第七頁，共78頁。原增值稅政策在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

106號文營改增政策在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。思考：1、境內(nèi)；2、應稅范圍；3、單位和個人增值稅—納稅人第八頁，共78頁。境內(nèi)1、在境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)。注：起運地或所在地在境外的貨物，不屬于“在中華人民共和國”境內(nèi)，不屬于增值稅征收范圍。2、在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。增值稅—納稅人（續(xù)）第九頁，共78頁。納稅義務人—試點政策境內(nèi)判定原則屬人原則境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務均屬于在境內(nèi)提供應稅服務來源地原則應稅服務發(fā)生在境內(nèi)的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應稅服務思考：向境外提供勞務？第十頁，共78頁。納稅義務人-定義（2）單位與個人的界定單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，包括個體工商戶和其他個人。承包經(jīng)營中納稅義務人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。增值稅—納稅人（續(xù)）第十一頁，共78頁。

1、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。銷售貨物或提供應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

2、原增值稅：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；營改增：應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

3、原增值稅：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；營改增：應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

4、除國家稅務總局另有規(guī)定外（試點時增加，但目前無特殊規(guī)定），納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅—納稅人（續(xù)）第十二頁，共78頁。納稅義務人-定義（2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定標準

增值稅—納稅人（續(xù)）納稅人類型行業(yè)年應稅銷售額一般納稅人小規(guī)模納稅人營改增納稅人營改增行業(yè)500萬以上（含本數(shù)）500萬以下原增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）除上述規(guī)定以外（如，商業(yè)企業(yè)）80萬以上80萬元以下（含本數(shù)）第十三頁，共78頁。增值稅—納稅人（續(xù)）問題：取得收入是否為認定一般納稅人的必須條件？

第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）第十四頁，共78頁。納稅地點中華人民共和國增值稅暫行條例固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。106號文附件2：自2014年1月1日起，屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。106號文附件1：兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。第十五頁，共78頁。增值稅—應稅范圍原增值稅政策在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

106號文營改增政策在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。第十六頁，共78頁。增值稅—應稅范圍征稅范圍營改增交通運輸業(yè)電信業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)原增值稅銷售貨物進口貨物加工、修理修配勞務第十七頁，共78頁。增值稅—應稅范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動。第十八頁，共78頁。增值稅—應稅范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍電信業(yè)

指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。基礎電信服務是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。增值電信服務是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。第十九頁，共78頁。增值稅—應稅范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。物流輔助服務物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。第二十頁，共78頁。增值稅—應稅范圍營改增應稅服務范圍注釋第二十一頁，共78頁。增值稅—納稅義務時間納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第二十二頁，共78頁。1.銷售貨物、應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.進口貨物，為報關進口的當天。3.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。增值稅—納稅義務時間具體規(guī)定納稅義務時間采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天采取預收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天視同銷售貨物行為貨物移送的當天第二十三頁，共78頁。增值稅—稅率及征收率稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率（2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下簡稱應稅勞務）低稅率13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶（2）自來水、暖氣、煤氣、天然氣、居民用煤炭制品等（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（5）國務院有關部門規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%【提示】增值稅的征收率不僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在選擇簡易辦法征收時也會使用征收率。第二十四頁，共78頁。試點前試點后銷售貨物、加工、修理修配17%銷售貨物、加工、修理修配，有形動產(chǎn)租賃17%部分特別規(guī)定的貨物13%部分特別規(guī)定的貨物13%部分貨物簡易征收，銷售使用過的固定資產(chǎn)6%或4%部分貨物簡易征收，銷售使用過的固定資產(chǎn)注23%出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅**注1交通運輸業(yè)（建筑業(yè)）11%**其他部分現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）6%**部分應稅服務適用零稅率0注：1.試點方案財稅[2011]110號文明確建筑業(yè)適用11%稅率2.《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）：簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。增值稅—稅率及征收率第二十五頁，共78頁。增值稅—稅率及征收率銷項稅——銷售使用過的固定資產(chǎn)納稅人銷售情形稅務處理發(fā)票類型計算公式一般納稅人條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額、2009年1月1日后購進應抵扣未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值增值稅普通發(fā)票（稅率一欄按3%填寫）增值稅=售價/（1+3%）*2%2009年1月1日前購進或自制的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值增值稅普通發(fā)票（稅率一欄按3%填寫）增值稅=售價/（1+3%）*2%2009年1月1日后購進或自制的進項稅額已抵扣的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅增值稅專用發(fā)票（稅率一欄按使用稅率填寫）增值稅=售價/（1+適用稅率）*適用稅率銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品按照適用稅率征收增值稅參考法規(guī)：財稅[2008]170號、財稅[2009]9號、國稅函[2009]90號、財稅[2014]57號第二十六頁，共78頁。增值稅—計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。第二十七頁，共78頁。增值稅—計稅方法應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）一般納稅人//一般計稅方法小規(guī)模納稅人//簡易計稅方法應納稅額的計算第二十八頁，共78頁。了解增值稅-銷項稅額銷項稅＝銷售額×稅率采用銷售額和稅額合并定價方法：銷售額＝營業(yè)額÷（1＋稅率）銷項稅＝銷售額×稅率舉例：向客戶收取100萬元保費收入1、營業(yè)稅下（適用5%稅率）確認收入100，營業(yè)稅=100*5%=5萬2、增值稅下（適用6%稅率）確認收入=100/（1+6%）=94.3萬確認增值稅銷項稅=94*6%=5.7萬營改增后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約5.7%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅，直接導致收入指標下降。第二十九頁，共78頁。了解增值稅-進項稅額進項稅額＝可抵扣成本費用×適用稅率抵扣基本原則：納稅人符合抵扣條件的進項稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開具之日起180日內(nèi)進行認證，即可從銷項稅額中抵扣。合法有效增值稅抵扣憑證主要包括：增值稅專用發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書舉例1：購進設備價款100原固定資產(chǎn)計價100現(xiàn)固定資產(chǎn)計價=100/（1+17%）=85.5現(xiàn)確認增值稅進項稅=85.5*17%=14.5舉例2：發(fā)生咨詢業(yè)務支出100原確認營業(yè)成本100現(xiàn)確認營業(yè)成本=100/（1+6%）=94.3現(xiàn)確認增值稅進項稅=94.3*6%=5.7實行增值稅后，如果取得增值稅專用發(fā)票，確認的成本費用及資產(chǎn)價值將下降。第三十頁，共78頁。銷項稅——價外費用政策規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條第一項規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。其中價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。問題：銷貨方發(fā)生增值稅應稅貨物或應稅勞務的行為后，因銷售方違約而支付給購貨方的賠償金是否屬于價外費用？第三十一頁，共78頁。銷項稅——視同銷售

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；增值稅政策是指受貨機構發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。第三十二頁，共78頁。銷項稅——視同銷售（續(xù)）

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第三十三頁，共78頁。銷項稅——視同銷售（續(xù)）營業(yè)稅政策向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。參考法規(guī)：財稅［2013］106號試點政策第三十四頁，共78頁。銷項稅——核定銷售額納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：1按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。2按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。3按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定第三十五頁，共78頁。銷項稅—兼營和混合銷售經(jīng)營行為分類和特點稅務處理原則兼營兼營非增值稅應稅項目的分別核算貨物或者應稅勞務（應稅服務）的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。兼營免稅、減稅項目的分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?；旌箱N售概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關系和內(nèi)在聯(lián)系基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應納稅種。繳納增值稅為主的企業(yè)混合銷售行為繳納增值稅，反之亦然。特殊規(guī)定：納稅人下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?；鞓I(yè)經(jīng)營兼有不同稅率或者征收率的應稅服務納稅人兼有不同稅率或者征收率的應稅服務（混業(yè)經(jīng)營），應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第三十六頁，共78頁。進項稅—進項扣稅憑證進項稅——進項扣稅憑證涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務增值稅專用發(fā)票增值稅額含增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票進口業(yè)務海關進口增值稅專用繳款書增值稅額

接受境外單位或者個人提供的應稅服務稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。購進農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅第三十七頁，共78頁。進項稅—進項扣稅憑證（續(xù)）新版增值稅專用發(fā)票1.發(fā)票代碼的調(diào)整發(fā)票代碼第8位代表發(fā)票種類，貨運專票由“7”調(diào)整為“2”，普通發(fā)票由“6”調(diào)整為“3”。2.發(fā)票內(nèi)容的調(diào)整調(diào)整專用發(fā)票部分欄次內(nèi)容，將“銷貨單位”欄和“購貨單位”欄分別改為“銷售方”和“購買方”，“貨物或應稅勞務名稱”欄改為“貨物或應稅勞務、服務名稱”，票尾的“銷貨單位：（章）”改為“銷售方：（章）”。專用發(fā)票聯(lián)次用途也相應調(diào)整，將第一聯(lián)“記帳聯(lián)：銷貨方計帳憑證”改為“記賬聯(lián)：銷售方記賬憑證”，第二聯(lián)抵扣聯(lián)用途“購貨方扣稅憑證”改為“購買方扣稅憑證”，第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)用途“購貨方計帳憑證”改為“購買方記賬憑證”。3.提升專用發(fā)票和貨運專票防偽技術水平取消發(fā)票監(jiān)制章和雙杠線微縮文字防偽特征。在保留部分防偽特征基礎上，增加光角變色圓環(huán)纖維等防偽特征。4.新老版發(fā)票銜接自2014年8月1日起啟用新版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票，老版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票暫繼續(xù)使用。第三十八頁，共78頁。進項稅—進項扣稅憑證（續(xù)）新版增值稅專用發(fā)票第三十九頁，共78頁。進項稅—進項扣稅憑證（續(xù)）增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票部分防偽措施光角變色圓環(huán)纖維：使用標準365nm紫外光源以小于45度的角度照射環(huán)形纖維，靠近光源的半圓環(huán)為紅色，遠離光源的半圓環(huán)為黃綠色。造紙防偽線：在日光下對光觀察防偽線呈現(xiàn)黑色線狀水印，使用標準365nm紫外光源垂直照射防偽線呈現(xiàn)紅藍熒光點形成的條狀熒光帶。防偽油墨顏色擦可變：使用白紙摩擦票面的發(fā)票代碼區(qū)域，在白紙表面以及地區(qū)代碼的摩擦區(qū)域均會產(chǎn)生紅色擦痕。專用異型號碼：直觀目視識別。復合信息防偽：使用復合防特征檢驗儀檢測對通過檢測的發(fā)票，檢驗儀自動發(fā)出復合信息防偽特征驗證通過的語音提示。第四十頁，共78頁。進項稅—進項扣稅憑證（續(xù)）關于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（二）海關進口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣？第四十一頁，共78頁。進項稅—進項扣稅憑證（續(xù)）

國家稅務總局2011年50號公告：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。客觀原因包括如下類型：因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第四十二頁，共78頁。進項稅—不可抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。3、個人消費包括交際應酬消費。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務接受的旅客運輸服務

自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇（2013年8月1日以前）作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。第四十三頁，共78頁。進項稅—稅控專用設備抵減稅額財稅[2012]15號增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第四十四頁，共78頁。征收管理—專用發(fā)票開具范圍納稅人銷售貨物或者應稅勞務（提供應稅服務），應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：1.向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務（提供應稅服務）的；

2.銷售貨物或者應稅勞務（提供應稅服務）適用免稅規(guī)定的；

3.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的（小規(guī)模納稅人可向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票）。國稅發(fā)[2006]156號文件第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。第四十五頁，共78頁。征收管理—專用發(fā)票開具要求基本要求

項目齊全，與實際交易相符；

字跡清楚，不得壓線、錯格；

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；

按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具；

對不符合要求專用發(fā)票，購買方有權拒收。

匯總開具專用發(fā)票

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章第四十六頁，共78頁。征收管理—善意取得虛開專票

善意取得增值稅專用發(fā)票，是指購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。有下列情形之一的，不屬于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對購貨方均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增殖稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的第四十七頁，共78頁。征收管理—善意取得虛開專票善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。第四十八頁，共78頁。征收管理—專用發(fā)票被盜、丟失《國家稅務總局關于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理意見的通知》（國稅函[1995]292號）對發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務報》上刊登“遺失聲明”。納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按法規(guī)程序向當?shù)刂鞴芏悇諜C關、公安機關報失。納稅人必須嚴格按《增值稅專用發(fā)票使用法規(guī)》保管使用專用發(fā)票，對違反法規(guī)發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，主管稅務機關必須嚴格按《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的法規(guī)，處以一萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失專用發(fā)票納稅人，在一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領購專用發(fā)票。對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應承擔偷稅、騙稅的連帶責任。第四十九頁，共78頁。征收管理—專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)丟失一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)（1）如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（以下簡稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；（2）如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。第五十頁，?8頁。征收管理—專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)丟失（續(xù)）

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)（1）如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椋唬?）如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。第五十一頁，?8頁。征收管理—專用發(fā)票作廢一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。同時具有下列情形的，為上述所稱“作廢條件”：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。第五十二頁，共78頁。增值稅發(fā)票管理一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：（1）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。（2）主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（3）銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。注：《關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號）《關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號）紅字增值稅專用發(fā)票第五十三頁，共78頁。增值稅發(fā)票管理《國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號）《國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版工作有關問題的通知》（稅總發(fā)〔2014〕156號）《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版工作有關問題的通知》（稅總發(fā)〔2015〕42號）《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號）簡介增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版第五十四頁，共78頁。征收管理—納稅期限增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合下面所列客觀原因的，經(jīng)主管稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。——《《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第78號）》第五十五頁，共78頁。征收管理—營改增過渡

1.試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。2.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。試點納稅人按照第1點規(guī)定繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務，不適用本規(guī)定。3.試點納稅人提供應稅服務在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。4.試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。第五十六頁，共78頁。稅收優(yōu)惠增值稅優(yōu)惠形式即對某些貨物直接免征增值稅。為生產(chǎn)或銷售免稅貨物而購進的材料或商品的進項稅額不得抵扣。銷售免稅貨物一般不得開具專用發(fā)票，也不得計提進項稅額。(如符合條件的技術轉(zhuǎn)讓）即對計算出的應納稅額進行減免。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額、進項稅額和應交稅金，然后對應交稅金減征一定數(shù)額。（如試點企業(yè)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備抵減增值稅稅額）即由稅務部門先足額征收增值稅，并由稅務部門定期退還已征的全部或部分增值稅。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額、進項稅額和應交稅金。（如有形動產(chǎn)融資租賃)即由稅務部門先足額征收增值稅，由財政部門將已征稅款全部或部分返還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額、進項稅額和應交稅金。（如核電行業(yè)）直接免稅減征稅款即征即退先征后退納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。106號文規(guī)定：第五十七頁，共78頁。第二部分保險業(yè)“營改增”影響及應對第五十八頁，共78頁。了解增值稅納稅要素納稅要素基本規(guī)定納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定比例的為增值稅一般納稅人在規(guī)定比例之下的為小規(guī)模納稅人計稅方法一般計稅方法：銷項稅額-進行稅額；可抵扣進項稅簡易計稅方法：含稅收入/(1+征收率)*征收率；不可以抵扣進項稅稅率和征收率一般納稅人：17%、13%、11%、6%；3%小規(guī)模納稅人：3%進項稅抵扣取得增值稅抵扣憑證后，并在開票之日起180天內(nèi)認證，方可抵扣如果用于免稅、非應稅項目，不得抵扣進項稅如果既用于不得抵扣項目，又用于可以抵扣項目，需將進行稅額以收入比進行準確劃分第五十九頁，共78頁。了解增值稅納稅要素（續(xù)）納稅要素基本規(guī)定增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，只有專用發(fā)票可以用于抵扣一般納稅人可以自行開具專用發(fā)票小規(guī)模納稅人不得自行開具，可以主管到稅務機關代開3%的專用發(fā)票文件規(guī)定應用專人管理專用設備和專用發(fā)票所有與專用發(fā)票相關的操作均需通過“金稅工程”執(zhí)行納稅義務時間提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天納稅地點機構場所所在點第六十頁，共78頁。利潤表項目營業(yè)稅增值稅保費收入5%；免稅6%；免稅投資收益以金融商品買賣價差為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅免征（不包括外匯）賠付支出不涉及憑專用發(fā)票抵扣；支付給個人的賠付支出無法取得專用發(fā)票，不得抵扣進項稅手續(xù)費及傭金支出不涉及憑專用發(fā)票抵扣；支付給個人營銷員的手續(xù)費及傭金支出無法取得專用發(fā)票，不得抵扣進項稅業(yè)務及管理費不涉及人工成本、職工福利、業(yè)務招待、交通費、住宿、餐飲等費用均不可抵扣進項稅不動產(chǎn)購置及租賃支出、辦公用品采購、電費、汽油費等業(yè)務及管理費支出，可以抵扣進項稅攤回分保費用不征收營業(yè)稅同營業(yè)稅處理預計保險公司營改增后，適用一般計稅方法，憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。保險業(yè)未來適用政策分析第六十一頁，共78頁。保險業(yè)應對“營改增”的重點與難點價稅分離產(chǎn)品定價系統(tǒng)依賴進項稅抵扣多種情況并存直接抵扣劃分抵扣與免稅項目劃分抵扣與非應稅項目集中管理、費用分攤多種稅率并存一般計稅方法免稅視同銷售征管復雜發(fā)票開具匯總納稅營改增重點與難點政策即將出臺第六十二頁，共78頁。保險業(yè)“營改增”實施方案概覽數(shù)據(jù)測算政策梳理產(chǎn)品梳理客戶、供應商梳理增值稅制度體系建立機構及崗位設置合同與制度修訂過渡期稅務管理“營改增”專題培訓規(guī)則表單流程平臺建設系統(tǒng)對接IT實施IT咨詢

稅務咨詢工作組織時間計劃第六十三頁，共78頁。稅務咨詢-數(shù)據(jù)測算