甲方供材的稅務(wù)處理

蔡少優(yōu)甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!主要內(nèi)容

“甲供材料”也稱“包工不包料”工程，在社會經(jīng)濟(jì)活動中具有普遍性。本專題分析“甲供材料”普遍性的原因的基礎(chǔ)上，闡述了“甲供材料”會計和稅收處理技巧，同時介紹了“甲供材料”發(fā)票管理、有關(guān)扣繳責(zé)任及合同的稅收籌劃。1、甲供材的原因分析與新舊政策梳理；2、“甲供材料”的賬務(wù)和稅務(wù)疑難分析；3、“甲供材料”發(fā)票由誰開；施工單位有代購材料的開票問題；5、“甲供材”扣繳責(zé)任變化的原因分析；6、“甲供材料”合同的涉稅處理問題；7、“甲供材料”稅務(wù)檢查與涉稅風(fēng)險自控。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!甲供材的原因分析：建筑施工單位與基本建設(shè)單位在合同簽訂時一般采取“包工包料”、“包工半包料”與“包工不包料”三種形式：種是包工包料，工程所需材料統(tǒng)一由承包方負(fù)責(zé)采購供應(yīng)。第二種是包工半包料，工程所需材料由承包單位和發(fā)包單位分別負(fù)責(zé)供應(yīng)。第三種是包工不包料，承包方僅提供勞務(wù)，工程所需材料統(tǒng)由發(fā)包方供應(yīng)。這三種方式是目前市場上最常見的承包方式。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!

在實(shí)際工作中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲供材料行為的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或廠房建設(shè)業(yè)主補(bǔ)稅，甚至要求建筑施工單位按包工包料全額開具發(fā)票給甲方入賬，也有存在建筑施工單位僅按照不包括“甲供材料”的施工勞務(wù)為計稅依據(jù)申報繳納建安營業(yè)稅。

實(shí)踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠房,企業(yè)問:如承包給無資質(zhì)的工程隊(duì)，其營業(yè)稅由企業(yè)(建設(shè)方)負(fù)擔(dān)，該稅金又該如何處理？如此種種，一直困擾稅企雙方，其原因主要源于稅收政策和會計處理模糊所致。本專題對甲供材料有關(guān)的稅收和會計問題進(jìn)行全面梳理，供基層稅務(wù)人員和廣大納稅人參考把脈。

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業(yè)主廠房建設(shè)中亦采用“包工不包料”的原因是，這類企業(yè)廠房建設(shè)也從材料質(zhì)量和成本角度出發(fā)，防止建筑施工單位從材料上偷工減料，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些業(yè)主想少負(fù)擔(dān)建筑材料的營業(yè)稅及附加，盡量縮小廠房成本，少繳一些每年的房產(chǎn)稅，達(dá)到緩解資金壓力和少繳有關(guān)稅費(fèi)的目的。

作為建筑施工單位面對包工不包料方式，為了緩解資金壓力和達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的，亦樂于接受，往往在繳稅或開要時不愿提供真實(shí)情況，不把甲供材料全部并入計稅總額繳納營業(yè)稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對包工不包料方式，雖然采取相應(yīng)的措施來堵塞甲供材料稅收方面的漏洞，但苦于真實(shí)信息的難于取得和監(jiān)控手段的落后，致使相關(guān)各方的稅源流失。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!甲方供材-----舊政策

三、財稅【2003】16號文件第三條第十三款（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。什么是設(shè)備？《關(guān)于明確建筑安裝工程中的設(shè)備若干營業(yè)稅問題的試行通知》（浙地稅函【2004】436號）甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!甲方供材----新政策五、新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定（一）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)

(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。（二）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

(一)提供①建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售②自產(chǎn)貨物的行為

；(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!甲方供材新政策大包業(yè)務(wù)：（一）乙方大包，建筑材料為購進(jìn)。包括所有的原材料和設(shè)備、動力在內(nèi)，大包合同額就是營業(yè)稅計稅依據(jù)。乙方開具全額發(fā)票。例如：大包合同8000萬，其中購進(jìn)材料的價款5000萬元，則乙方開具全額發(fā)票8000萬元，繳納營業(yè)稅。甲方憑借8000萬發(fā)票在稅前扣除。

（二）乙方銷售自產(chǎn)貨物，并做建筑業(yè)勞務(wù)。營業(yè)稅計稅收入為建筑安裝費(fèi)，增值稅計稅依據(jù)為貨物銷售額。此時，甲方取得了兩類發(fā)票。問題1：如果乙方?jīng)]有分開核算，如何處理？問題2：乙方超過180（80）萬元銷售額，是否需要辦理一般納稅人？甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定辦法主要修訂包括一方面降低了一般納稅人門檻,一方面降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。條例修訂時降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由100萬元降低為50萬元；其他納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由180萬元降低為80萬元。

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!甲方供材----新政策（三）建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。

本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

（一）建筑

建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

（二）安裝

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（三）修繕

修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!甲方供材---新政策六、《土地增值稅清算規(guī)程》（國稅發(fā)【2009】91號文件）第二十五條審核建筑安裝工程費(fèi)時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)發(fā)生的費(fèi)用是否與決算報告、審計報告、工程結(jié)算報告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符。

(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費(fèi)用是否重復(fù)計算扣除項(xiàng)目

。

(三)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類開發(fā)項(xiàng)目單位平均建安成本或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門公布的單位定額成本，驗(yàn)證建筑安裝工程費(fèi)支出是否存在異常。

(四)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用自營方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有無虛列、多列施工人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等情況。

(五)建筑安裝發(fā)票是否在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。

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主要問題：1、未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)；2、發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款；3、虛列材料成本，虛增工程成本；4、不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票。

未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)的檢查方法：【問題描述】以包工不包料方式承包工程，只將人工費(fèi)、管理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)，未申報納稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款的檢查【問題描述】發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿應(yīng)稅收入。【主要檢查方法】1.核對發(fā)包方與承包方的價款結(jié)算情況，實(shí)地勘察承包方使用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采購管理部門的材料保管賬和入庫單、出庫單，并與賬面資產(chǎn)進(jìn)行核對，核實(shí)有無以實(shí)物抵頂工程款不入賬、不計收入的情況。2.審查材料采購、原材料、工程成本等賬戶的借方發(fā)生額，核實(shí)有無發(fā)包方以提供實(shí)物或勞務(wù)的形式抵償債務(wù)或換取材料，承包方未計收入的情況。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!【主要檢查方法】1.根據(jù)企業(yè)提供的勞動定額、材料消耗定額、機(jī)械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，檢查工程施工賬戶借方發(fā)生額，審查《領(lǐng)料單》，檢查庫存材料三級賬，核對主要原材料消耗是否合理，逐項(xiàng)審核實(shí)際消耗與消耗定額的差距，核實(shí)有無虛列材料成本的情況。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!4.檢查“材料采購”和“原材料”賬戶，核實(shí)有無將不屬于材料成本的費(fèi)用、支出或損失擠入材料成本，虛增材料成本。5.檢查“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”賬戶貸方發(fā)生額，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料規(guī)定的使用期限正確計算當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，核實(shí)有無縮短攤銷期，擴(kuò)大當(dāng)期攤銷額的問題。6.檢查“原材料”賬戶是否出現(xiàn)紅字，核實(shí)工程施工所耗材料與實(shí)際用料是否一致，材料成本差異是否如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!【實(shí)例】某稽查局對某建筑安裝公司進(jìn)行了企業(yè)所得稅檢查。稅務(wù)稽查人員在審核該公司的材料采購發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)從注冊經(jīng)營地址為本地的華林工貿(mào)公司和東方貿(mào)易公司取得的發(fā)票有重號、大量連號的情況，而且單張發(fā)票上注明的金額較大。稅務(wù)稽查人員利用征管信息系統(tǒng)進(jìn)行了檢索，并到工商局進(jìn)行了調(diào)查，證實(shí)無名稱為華林工貿(mào)公司的企業(yè)，某建筑安裝公司取得的開票方為華林工貿(mào)公司的發(fā)票全部為假發(fā)票。經(jīng)對東方貿(mào)易公司進(jìn)行檢查，確認(rèn)從東方貿(mào)易公司取得的發(fā)票無真實(shí)的貨物交易，從而確定了某建筑安裝公司以虛假購進(jìn)的方式虛增材料成本，進(jìn)而虛增工程成本以少繳企業(yè)所得稅的事實(shí)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!【主要檢查方法】1.檢查承包方的稅務(wù)登記資料和項(xiàng)目登記資料，核實(shí)其是否屬于異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)。從發(fā)包方取得承包方開具的發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件，核實(shí)異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)有無開具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票的行為。2.對票面注明的發(fā)票號碼、開具發(fā)票單位、發(fā)票種類、發(fā)票版本等票面信息進(jìn)行審核，請發(fā)票管理部門對票面的號碼、水印、油墨、字跡等標(biāo)記進(jìn)行鑒別，到發(fā)售發(fā)票的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查取證，確認(rèn)是否屬于假發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!4.調(diào)查發(fā)包方工程價款支付情況，檢查承包方財務(wù)賬簿登記的工程價款收取情況；到承包方、發(fā)包方的開戶銀行查核資金收付情況，查核承包方、發(fā)包方有關(guān)人員的銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶的資金收付情況和資金流向，核實(shí)發(fā)包方支付的資金有無回流的情況，對有回流情況的應(yīng)進(jìn)一步查明原因。5.對發(fā)包方和承包方有關(guān)人員進(jìn)行詢問，收集證言材料，證言材料應(yīng)能證明發(fā)票填開及交接過程，資金收付情況，營業(yè)稅的申報繳納情況，有無收取開票手續(xù)費(fèi)的情況等甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!稅務(wù)稽查人員又比對了雙方財務(wù)賬簿記錄的資金收付情況，到開戶銀行查核了雙方的資金收付情況和建筑公司的資金流向，以及雙方企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、出納等有關(guān)人員的銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶的存款情況，發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)公司支付給某建安公司的部分資金回流到了房地產(chǎn)公司企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人等人員的銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶。經(jīng)過詢問，雙方承認(rèn)了虛開發(fā)票的事實(shí)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時：①方式一：建設(shè)方發(fā)出材料時：借：預(yù)付賬款200萬元貸：工程物資200萬元甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!②方式二：建設(shè)方發(fā)出材料時：借：在建工程200萬元貸：工程物資200萬元這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實(shí)有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!③施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：借：工程施工——合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）方式二的賬務(wù)處理：由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!2、方式二的發(fā)票開具在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材料都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和方式一是一樣的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理方式，在這種會計處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!（四）稅務(wù)處理分析1、方式一的稅務(wù)處理分析在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!

我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!2、方式二的稅務(wù)處理分析在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導(dǎo)致會計信息的失真。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!既然模式一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!甲供材：由建設(shè)單位直接提供的材料。從材料質(zhì)量上講：其質(zhì)量與施工單位無太大的關(guān)系，但施工單位有對其進(jìn)行檢查的義務(wù)，如果因施工單位未檢查而材料不合格就應(yīng)用到工程上，施工單位同樣要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。從工程計價角度說：預(yù)算時甲供材必須進(jìn)入綜合單價；工程結(jié)算時，一般是扣甲供材費(fèi)的99%，有1%作為甲供材料保管費(fèi)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!五、“甲供材料”發(fā)票由誰開一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開票。但在開具建筑業(yè)發(fā)票時，稅務(wù)人員要調(diào)查清楚料工費(fèi)之和，建筑施工單位除執(zhí)行項(xiàng)目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時，必須由對方（建設(shè)單位）出具證明有無甲供材料行為，稅務(wù)有關(guān)人員調(diào)查核實(shí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可按勞務(wù)費(fèi)金額開票，按料工費(fèi)全額納稅，目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!

但稅務(wù)征收服務(wù)廳在開具發(fā)票時，可根據(jù)建設(shè)單位提供的原材料價款金額單張開票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但開具完稅憑證時，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并納稅。建筑工程按勞務(wù)金額開票，建筑方應(yīng)當(dāng)按全額繳營業(yè)稅，實(shí)際工作中能嚴(yán)格這樣做的很少。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!

如果施工單位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來賬，工程結(jié)束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!

請問這個建筑業(yè)的營業(yè)稅是由開發(fā)商在發(fā)生地交呢，還是施工方交，如果是開發(fā)商交的話，開發(fā)商沒有建筑資質(zhì)，他不是納稅義務(wù)人，如果施工方交材料并沒有經(jīng)過他們，他們不可能交，這種包工不包料的一定要交建安營業(yè)稅嗎？另外我問了我們主管稅務(wù)，他們說如果材料這部份沒有建安發(fā)票，土地清算時不許我們扣除，這有文件嗎？甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!

三是甲方采購，材料發(fā)票由甲方直接入賬開發(fā)成本，不進(jìn)行材料核算，材料由甲方撥給乙方，乙方不進(jìn)行材料核算，不給甲方開具發(fā)票。而合同簽訂的形式主要包括合同總價款中含有材料價款，結(jié)算時按合同執(zhí)行；合同總價款中含有材料價款，結(jié)算時將材料價款剔除；合同總價款中不含有材料價款。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!

2、關(guān)于甲方價外提供材料征收土地增值稅問題?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條條例第六條所列的計算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!4、“甲供材”和“代扣代繳稅費(fèi)”問答？新條例：第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。進(jìn)一步明確境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!問：如何看待新《條例》、新《細(xì)則》對“代扣代繳營業(yè)稅”規(guī)定的修改？答：新《細(xì)則》取消了對《條例》設(shè)定的“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的解釋，主要從以下方面考慮：、新《條例》對納稅地點(diǎn)作了修訂，由原來的大部分以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)，改為除“提供建筑業(yè)勞務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。第二、新《細(xì)則》規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款”。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!

至于新《條例》第十一條規(guī)定的“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人

只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門沒有做出新的規(guī)定之前，除新《條例》第十一條款規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個人代扣代繳營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!

1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。因此，企業(yè)采取包工不包料的方式建造廠房，如承包給無資質(zhì)的工程隊(duì)，在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。建設(shè)單位如不扣繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《稅收征管法》處罰，同時對承包人追繳稅款。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既然不是法定扣繳義務(wù)人，也就沒有代扣代繳的義務(wù)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!

至于取消建筑業(yè)“實(shí)行分包、轉(zhuǎn)包”營業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營業(yè)額主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不需要由總包單位代扣代繳營業(yè)稅。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。

至于新《條例》第十一條規(guī)定的“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門沒有做出新的規(guī)定之前，除新《條例》第十一條款規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個人代扣代繳營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!5、所有的甲供材都要作為營業(yè)稅計稅收入嗎？1、舊《細(xì)則》規(guī)定：第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!3、新舊對比：（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備由誰提供”。4、實(shí)際業(yè)務(wù)中中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!、這個問題的征管依據(jù)：（1）舊《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（2）財稅〔2006〕177號（已經(jīng)于2009年5月28日被財稅[2009]61號文件宣布自2009年1月日起全文作廢）：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

A、建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

B、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

b、納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!

財稅【2006】177號文件，規(guī)定的扣繳義務(wù)人除條例、細(xì)則已明確的外，不符合《營業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的“國家財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件，因此不屬于法定扣繳務(wù)人。只能理解為是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)征管采取的一種措施。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!（2）處理結(jié)果錯誤。①、房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。無論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營業(yè)稅都是不正確的。②、從企業(yè)所得稅的角度考慮，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。因此，只要企業(yè)能夠證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并取得了合法票據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)決定其發(fā)生的支出不予扣除。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!關(guān)于“甲供材”的開具發(fā)票問題某些省市發(fā)文進(jìn)行了明確。如浙江省地方稅務(wù)局《關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（浙地稅函［2007］335號）。2010年5月17日《中國稅務(wù)報》刊登文章《“甲供材料”：合同訂立不同，納稅處理有異》詳細(xì)闡述了“甲供材”的稅務(wù)處理問題，有興趣的可以查閱。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!②、某些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怠于行使本職職務(wù)，是造成這種局面的另一個原因。目前，“甲供材”情況比較普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)早就知道。如果在外地施工隊(duì)伍到本地進(jìn)行施工報驗(yàn)同時，就做好納稅事項(xiàng)的輔導(dǎo)。明確告知“無論施工合同怎樣簽署，建筑業(yè)的營業(yè)額都應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款”。并在平時加強(qiáng)監(jiān)督與管理，就不會出現(xiàn)類似以上情況。③、某些納稅人、扣繳義務(wù)人法律意識淡薄也是一個主要原因。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!分別分析兩種方案的稅金，因?yàn)榭們r200萬不變。

種，園藝中心是增值稅納稅主體，它200萬包工包料的施工行為，是混合銷售，甲方只需要取得園藝公司的增值稅材料發(fā)票200萬即可，不交納營業(yè)稅金。

第二種，甲方取得園藝中心150萬的苗木材料發(fā)票，第三方種植完成后，再支付50萬的勞務(wù)費(fèi)，取得建安發(fā)票。但150萬的苗木材料發(fā)票，此時即要被認(rèn)做第三方綠化工程公司的計稅營業(yè)額，而這150萬卻是甲供材料，因此這甲供材料稅金卻要由甲方承擔(dān)交納了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!某建筑安裝公司為該項(xiàng)目安裝中央空調(diào)設(shè)備，主要設(shè)備空調(diào)260萬由甲方采購供應(yīng)，安裝勞務(wù)為190萬。工程竣工驗(yàn)收后，乙方開具了190萬的建安發(fā)票給甲方。這種方式的甲供材料設(shè)備的稅金又如何確認(rèn)？財稅16號規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價值，因此乙方的計稅營業(yè)額為190萬，也就是說，該設(shè)備價值不作為營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的，這甲供設(shè)備也就不需要交納營業(yè)稅金。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!

117號文的四個條件都同時滿足，因此，甲方只需取得該安裝企業(yè)提供的材料發(fā)票和安裝發(fā)票即可。取得的材料發(fā)票300萬可以直接進(jìn)成本，不需要交納建筑營業(yè)稅金，因?yàn)檫@種情況下的材料不屬于營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。117號文件所稱自產(chǎn)貨物主要有：①金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；②鋁合金門窗；③玻璃幕墻；④機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物，如鐵塔、護(hù)欄、隔離柵等。除此之外，納稅人購進(jìn)原材料委托工業(yè)企業(yè)加工生產(chǎn)的上述產(chǎn)品，視同自產(chǎn)貨物。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!

有人問，一家企業(yè)承包了他們單位的外墻涂料粉飾，最后竣工付款時，那單位拿的增值稅材料發(fā)票來，他則要求該企業(yè)開具建安發(fā)票來才付款，雙方爭執(zhí)不下，問我該怎么辦？

分析：該企業(yè)應(yīng)是生產(chǎn)銷售性質(zhì)的企業(yè)，它這項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)是混合銷售行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對從事生產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)的增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅，其它單位的混合銷售行為征收營業(yè)稅。因此，該企業(yè)如果是增值稅企業(yè)，它的混合銷售行為就是全額征收增值稅，所以材料發(fā)票是正確的。反之，如果該企業(yè)是建筑安裝企業(yè)，則當(dāng)然是全額的建安發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!六、“甲供材料”合同的涉稅處理問題

建筑行業(yè)中，“甲供材料”是一種普遍的現(xiàn)象，但相關(guān)的稅務(wù)處理及發(fā)票的開具卻紛繁復(fù)雜，以下區(qū)分不同情況作一簡要分析，以備企業(yè)提前做好規(guī)劃，避免事后因處理不當(dāng)所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。

所謂“甲供材料”建筑工程，是指建設(shè)單位（甲方）與施工單位（乙方）在簽訂建設(shè)工程施工合同中，不包括建設(shè)單位提供的材料，施工單位在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額，建設(shè)單位固定資產(chǎn)或開發(fā)成本計價中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按有關(guān)規(guī)定計提的折舊、攤銷成本扣除。施工單位提供建筑工程勞務(wù)，應(yīng)開具建筑業(yè)發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!方式一，甲方轉(zhuǎn)售材料。合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費(fèi)400萬元，材料完全由甲方自購，相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開發(fā)成本，甲方將材料提供給乙方用于建筑工程。此種情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例》條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。據(jù)此，若以甲方名義購入材料，甲方將材料再銷售給乙方，同時應(yīng)繳納增值稅并開具發(fā)票給乙方。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!乙方的稅務(wù)處理，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，乙方應(yīng)就這1000萬元開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方并繳納營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!此種情況下，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)〔1993〕149號）文件規(guī)定，代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（財稅字〔1994〕26號）規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!據(jù)此，若甲方以乙方名義購入材料，甲方按實(shí)購或?qū)嶄N額與乙方進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)，甲方應(yīng)就取得的手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅。甲方賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款———工程款———乙方貸：銀行存款借：預(yù)付賬款———工程款———乙方貸：其他業(yè)務(wù)收入———手續(xù)費(fèi)甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!此種情況下，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。據(jù)此，合同外“甲供材料”即甲方應(yīng)按提供建筑業(yè)勞務(wù)材料金額600萬元于建筑工程所在地繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!不同簽訂方式的流轉(zhuǎn)稅分析方式一，合同內(nèi)“甲供材料”甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。依合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費(fèi)400萬元，工程所需的主要原材料部分由甲方采購，但供貨商的材料發(fā)票已開具給甲方，形成甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。甲方應(yīng)繳納銷售材料增值稅并開具增值稅發(fā)票，乙方應(yīng)按工程總造價1000萬元繳納營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!方式三，合同外“甲供材料”。依合同規(guī)定，乙方向甲方收取400萬元施工費(fèi)用，工程所需的主要原材料600萬元由甲方自行采購，并提供給乙方，但與乙方不發(fā)生材料結(jié)算。乙方應(yīng)按400萬元繳納營業(yè)稅并開具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方自行采購材料600萬元，應(yīng)直接計入“在建工程”中核算，并按照600萬元繳納營業(yè)稅，但不需要開具建筑業(yè)發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!

方式一，合同內(nèi)“甲供材料”材料發(fā)票的開具，甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單方式撥交乙方后，因?yàn)橐曳轿窗匆?guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。方式二，甲方應(yīng)注意同時具備代購貨物條件，并另外收取手續(xù)費(fèi)。方式三，甲方向乙方提供材料，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。甲方固定資產(chǎn)計價中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計提的折舊允許稅前扣除。建議“甲供材料”甲方與乙方簽訂合同時，事前要統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)避稅收風(fēng)險。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]136號第五條第三款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。此外，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!（二）加強(qiáng)會計的基礎(chǔ)管理。

加強(qiáng)企業(yè)會計管理的基礎(chǔ)工作，可避免不必要的納稅調(diào)整。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如：在施工過程中，不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時列銷而計入下一納稅年度的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本年度經(jīng)營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!1、具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；2、簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。因此，建筑施工企業(yè)如果涉及此類業(yè)務(wù),在簽訂合同時必須單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，同時要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人從事貨物生產(chǎn)證明，否則，其收入要全額征收增值稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!若甲公司沒有簽訂工程施工合同，不具備相應(yīng)的建筑安裝資質(zhì)，或者沒有在施工合同中單獨(dú)注明勞務(wù)價款的，在這種混合銷售情況下，甲公司只能按規(guī)定繳納增值稅，其應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅金及附加為：[(360+100)÷1.17×17%-45]×(1+10%)=24.02萬元。若通過納稅籌劃，使甲公司完全符合了上述稅法規(guī)定，因此，甲公司應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅金及附加為：[(360÷1.17×17%-45)+100×3%]×(1+10%)=11.34萬元，由此可見，節(jié)稅了13.87萬元。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!4、實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)收備料款和工程款時不是營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下，不應(yīng)將預(yù)收款時間作為結(jié)算時間，并且將結(jié)算時間盡量后推，這就使納稅義務(wù)時間后延，從而獲取了資金時間價值。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!一、甲供材的原因分析：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從材料質(zhì)量和成本、效益角度出發(fā)，防止建筑施工單位在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在材料管理上存在一些問題，如材料發(fā)票取得基本上以白條入賬，在財務(wù)處理存在多結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)成本，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤空間，減少企業(yè)所得稅等稅收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!

二、政策梳理（分析）甲方供材---舊政策

一、舊《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條

納稅人從事①建筑、②修繕、③裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

納稅人從事④安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

二、國稅發(fā)【2002】117號文件銷售自產(chǎn)貨物，同時提供建筑業(yè)勞務(wù)。如何三個條件的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。1、符合條件的列明自產(chǎn)貨物；2、具有建筑安裝資質(zhì)；3、合同上注明銷售貨物的金額和建筑合同的金額；

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四、財稅【2006】114號文件納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

根據(jù)財稅【2009】61號文件條第15項(xiàng)，本文件已經(jīng)全文作廢。

但是該文件的實(shí)際含義并未作廢，而是提高級次到《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!甲方供材

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!答：1；《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

2、2010年國家稅務(wù)總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第三條增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!甲方供材新政策甲方供材：（三）建設(shè)方提供的設(shè)備不繳納營業(yè)稅。例如：大包合同8000萬，其中材料和設(shè)備共5000萬元，設(shè)備1000萬元、材料4000萬元。則營業(yè)稅計稅依據(jù)為7000萬元。此時乙方開具發(fā)票3000萬元，繳納營業(yè)稅依據(jù)為7000萬元。甲方憑借3000萬建筑發(fā)票、5000萬貨物銷售發(fā)票在所得稅前扣除。（四）裝飾勞務(wù)假設(shè)為清包工業(yè)務(wù)，材料和設(shè)備價款500萬，工程費(fèi)300萬，則營業(yè)稅計稅依據(jù)為300萬元。即：營業(yè)稅計稅依據(jù)，既不包括甲方采購的設(shè)備價款，也不包括材料價款。此時，甲方取得了兩類發(fā)票，一類是貨物銷售發(fā)票，一類為建安發(fā)票。思考：某企業(yè)銷售精裝修房，簽訂兩個合同，是否可行？國稅函【1998】53號文件。（不可行，被認(rèn)為是主合同一部分5%征稅）(五）國稅函【1999】586號超定額部分應(yīng)該繳納營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!

（四）裝飾

裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（五）其他工程作業(yè)

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。摘自國稅發(fā)【1993】149號文件甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!三、甲方供材涉稅風(fēng)險與檢查七、總結(jié)：甲方供材的四個關(guān)注點(diǎn)（一）無論2009年以前，還是2009年以后，甲方供材的發(fā)票都可以直接在開發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅前扣除，而無需所謂的“發(fā)票轉(zhuǎn)換”

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲方供材關(guān)注兩點(diǎn)：1、由于建筑企業(yè)開具發(fā)票金額和繳納營業(yè)稅營業(yè)額有可能不一致，檢查建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營業(yè)稅；（思考：未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)稅務(wù)局是如何檢查？）2、開發(fā)企業(yè)：是否重復(fù)列支成本。將材料發(fā)票重復(fù)列支。

（三）財稅【2006】177號文件已經(jīng)作廢，地產(chǎn)企業(yè)沒有為建安企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅款的義務(wù)。

（四）材料和設(shè)備的區(qū)別（因甲供設(shè)備不繳納營業(yè)稅）甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!【主要檢查方法】1.通過發(fā)包方進(jìn)行調(diào)查，調(diào)取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進(jìn)場監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查紀(jì)錄、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶進(jìn)行核對。2.檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶和納稅申報表，核實(shí)是否將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)計提營業(yè)稅，并申報納稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!虛列材料成本，虛增工程成本【問題描述】1.虛列已耗用材料的單價、數(shù)量，虛增材料成本。2.將尚未耗用的材料列入成本。3.將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費(fèi)用列入材料成本。4.取得虛開發(fā)票或虛構(gòu)購進(jìn)材料業(yè)務(wù)，虛增材料成本。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!2.將施工項(xiàng)目決算及預(yù)算定額等有關(guān)數(shù)據(jù)與工程耗用的鋼筋、混凝土、紅磚等主要材料的消耗量進(jìn)行核對，必要時向工程概算咨詢部門進(jìn)行咨詢認(rèn)證或聘請造價師進(jìn)行計算，以尋找差異，并對產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行深入調(diào)查，檢查是否多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。3..檢查購進(jìn)原材料是否未通過“原材料”賬戶進(jìn)行分配和核算，而直接在“工程施工”賬戶一次性列支，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!7.對材料采購發(fā)票連號、重號、金額較大者進(jìn)行真?zhèn)舞b別，到相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)有無取得舊版發(fā)票、大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等情況，確定有無虛構(gòu)購進(jìn)材料業(yè)務(wù)、虛列材料成本的問題。9.通過材料采購發(fā)票檢查施工單位入庫單、出庫單、驗(yàn)收單等是否齊全，結(jié)合資金結(jié)算方式、資金劃轉(zhuǎn)、運(yùn)輸方式等情況，檢查有無虛構(gòu)購進(jìn)材料業(yè)務(wù)、虛增材料成本問題。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票【問題描述】1.異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。2.向發(fā)包方開具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。3.虛增工程價款或虛構(gòu)部分業(yè)務(wù)，向發(fā)包方提供虛開的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價值或虛增稅前扣除額。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!3.從承包方調(diào)取《中標(biāo)通知書》等工程項(xiàng)目證書，對無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，責(zé)令其提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；從承包方或發(fā)包方調(diào)取施工合同、預(yù)（決）算報告、分包轉(zhuǎn)包協(xié)議、審計師事務(wù)所出具的已完工工程的《審計報告》，從監(jiān)理公司獲取《監(jiān)理工作總結(jié)》、《工程款支付證書》，確定工程總造價以及發(fā)包方應(yīng)支付的工程價款。在檢查承包方有無虛開發(fā)票的行為時，對發(fā)包方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，應(yīng)予以特別關(guān)注。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!【實(shí)例】某稽查局在檢查某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)稅前扣除的開發(fā)成本中的建安成本遠(yuǎn)大于當(dāng)?shù)赝惤ㄖ锏钠骄ò渤杀荆鞂ο蚱涮峁┙ㄖI(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的某建筑公司進(jìn)行了檢查。稅務(wù)稽查人員調(diào)取了有關(guān)項(xiàng)目的《中標(biāo)通知書》、施工合同、《預(yù)（決）算報告》、審計師事務(wù)所出具的《審計報告》等資料，確定了實(shí)際工程造價，發(fā)現(xiàn)某建筑公司向某房地產(chǎn)公司開具的發(fā)票金額大大超出實(shí)際工程造價。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!四、“甲供材料”的賬務(wù)和稅務(wù)處理疑難分析某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。（一）甲供材的賬務(wù)處理1、建設(shè)方對于甲供材的賬務(wù)處理（1）建設(shè)方（甲方）從市場購入材料時：借：工程物資200萬元貸：銀行存款200萬元甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該1200萬元。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!2、施工方對于甲供材的賬務(wù)處理（1）方式一的賬務(wù)處理：①施工方收到材料時借：工程物資200萬元貸：預(yù)收賬款200萬元②施工方將工程物資用于工程時借：工程施工——合同成本200萬元貸：工程物資200萬元甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!（二）甲供材的發(fā)票開具以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：1、方式一的發(fā)票開具在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁!（三）稅收風(fēng)險提示從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會計處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁!從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理方式。但在這種會計處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。我們知道。無論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁!為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：（1）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（2）部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁!這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁!（五）結(jié)論由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁!

而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險主要是由施工方承擔(dān)了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁!答疑1、甲供材與甲控材的區(qū)別？？以及它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？答：甲供材在合同要明確數(shù)量，或計算依據(jù)。個人認(rèn)為只能根據(jù)定額量計算，甲乙雙方按定額量結(jié)算，超供的按市場價加采保費(fèi)扣，乙方節(jié)余的歸乙方或雙方另行協(xié)商獎勵比例。

甲控材料，甲方定品牌核價，其中要考慮乙方的部分利益，要考慮乙方的采保費(fèi)。合理的情況下乙方應(yīng)該可以理解。

甲供材是甲乙方的難題，甲供造價、質(zhì)量和維修沒保障，甲供存在浪費(fèi)，結(jié)算扣除超供容易扯皮，而且施工過程無法控制。甲控材料甲方定品牌核價，乙方?jīng)]積極性，容易變成甲供了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁!2、甲控材：由施工單位購買，建設(shè)（監(jiān)理）單位認(rèn)價的材料稱“甲控材”。從質(zhì)量的角度說：甲控材料的質(zhì)量由施工單位負(fù)責(zé)，但由建設(shè)（監(jiān)理）單位指定的品牌除外。從計價角度上說：甲控材一般按暫估價計入預(yù)算，施工時，由施工單位進(jìn)行報價，一般要選擇三家以上的價格供建設(shè)單位參考。由建設(shè)（監(jiān)理）單位根據(jù)市場價適當(dāng)?shù)丶永麧欉M(jìn)行認(rèn)價，同時得到施工單位的認(rèn)可。認(rèn)價后的材料價格作為結(jié)算時材料價格的依據(jù)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁!開勞務(wù)費(fèi)金額發(fā)票后，稅務(wù)人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費(fèi)全額繳營業(yè)稅。甲方將購買材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒有違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》。一般來說，建設(shè)單位新建一項(xiàng)工程包工不包料，工程驗(yàn)收后，工費(fèi)可取得建安發(fā)票，自購材料取得普通發(fā)票，可視不同情況分別進(jìn)工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科目。稅務(wù)機(jī)關(guān)若要求包工不包料施工單位開具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁!2、施工單位有代購材料的應(yīng)如何開票？如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購買一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設(shè)單位，對方建設(shè)單位按發(fā)票數(shù)額付款，繳納營業(yè)稅是按開票數(shù)額的，可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營業(yè)稅（因?yàn)榘l(fā)票里含有墊支的材料款），就造成多繳稅款了。而且自己代墊購買材料的發(fā)票也不能入賬（因?yàn)楣こ淌┕ず贤炗喌氖前げ话希?。怎樣才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開并進(jìn)行合理繳稅呢？甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁!3、甲供材的土地增值稅扣除問題？問題：老師：你好！現(xiàn)就上次我問的甲供材料問題想再次請教，就是你給我的答復(fù)中有這么一句話：建筑安裝企業(yè)承包工程在開具發(fā)票時“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。建設(shè)單位將甲供材料直接列人開發(fā)成本，并按稅法有關(guān)規(guī)定在“建筑業(yè)”勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁!其結(jié)算方式主要包括3種，一是甲方采購，材料發(fā)票由甲方入賬并進(jìn)行材料核算，按預(yù)算價撥付乙方抵頂工程款，差價部分直接進(jìn)入開發(fā)成本，乙方按預(yù)算價計入預(yù)收賬款，最終轉(zhuǎn)入收入為甲方開具發(fā)票；二是甲方采購，材料發(fā)票由甲方入賬并進(jìn)行材料核算，按預(yù)算價撥付乙方抵頂工程款，差價部分直接進(jìn)入開發(fā)成本，乙方不進(jìn)行材料核算，用乙方用料匯總表記錄甲方供料，決算時為甲方開具發(fā)票；甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁!1、關(guān)于甲方價外提供材料征收營業(yè)稅問題。即在簽定工程合同內(nèi)注明，建筑材料由建設(shè)單位提供，建設(shè)方提供的材料價款，不包括在工程合同內(nèi)（價外提供材料）。因此，乙方承包工程在開具發(fā)票時“甲供材料”價款不能作為乙方發(fā)票開具金額。對甲方價外提供材料應(yīng)由甲方向“建筑業(yè)”勞務(wù)發(fā)生地（房地產(chǎn)座落地）繳納營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁!關(guān)于扣除項(xiàng)目憑證的確認(rèn)問題。《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問題的通知》瓊地稅發(fā)[2009]104號規(guī)定：（一）對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項(xiàng)目時，施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。（二）對于包工包料的建安工程，施工方按工程結(jié)算金額（包含材料和設(shè)備價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項(xiàng)目時，建安費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)。

參照上述規(guī)定，甲方價外提供材料，可以視同自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)的增值額扣除項(xiàng)目，在計算土地增值稅扣除項(xiàng)目時，可以憑材料和設(shè)備費(fèi)用的銷售發(fā)票計算扣除。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁!

第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁!依據(jù)以上規(guī)定，以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報繳納地點(diǎn)不矛盾；而對于以“機(jī)構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報繳納地點(diǎn)就相互矛盾。因此新稅法取消了原來的有關(guān)代扣代繳營業(yè)稅的規(guī)定。

至于取消建筑業(yè)“實(shí)行分包、轉(zhuǎn)包”營業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營業(yè)額主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不需要由總包單位代扣代繳營業(yè)稅。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁!四、“甲供材料”的扣繳責(zé)任財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2006]177號文規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（取消）（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁!房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。無論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營業(yè)稅都是不正確的。取消扣繳的理由：依據(jù)新條例規(guī)定，以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報繳納地點(diǎn)不矛盾；而對于以“機(jī)構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報繳納地點(diǎn)就相互矛盾。因此新稅法取消了原來的有關(guān)代扣代繳營業(yè)稅的規(guī)定。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第103頁!甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第104頁!2、新《細(xì)則》規(guī)定：第十六條除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第105頁!問：“甲供材”問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以“房地產(chǎn)企業(yè)直接供應(yīng)建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營業(yè)稅”為由，要求我們房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務(wù)局將取得的“購貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補(bǔ)繳“建筑業(yè)營業(yè)稅”。否則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。這樣要求對嗎？是否具有法律依據(jù)？答：你問的這個問題很好，很有代表性，也是許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)問的最多的問題，在此我可以肯定的告訴大家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種做法不正確。下面我從法理方面進(jìn)行分析如下：甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第106頁!第二、執(zhí)法過程中存在的問題：（1）政策適用過程錯誤。首先《征管法》第四條第三款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人”。按此規(guī)定只有《營業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的扣繳義務(wù)人才是法定的。按照舊《細(xì)則》第二十九條規(guī)定，只有第二十九條本身規(guī)定的代扣代繳行為才屬于舊《條例》第十一條設(shè)定的“財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第107頁!其次，《征管法》第三十條款規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既然不是法定扣繳義務(wù)人，也就沒有代扣代繳的義務(wù)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第108頁!③、讓建設(shè)單位到稅務(wù)機(jī)關(guān)換票更是不正確的。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！币虼耍ㄖ┕て髽I(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡稱“甲供材料”）情形，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第109頁!（3）造成征管錯誤的根源：①、造成征管錯誤的根源主要在于地稅機(jī)關(guān)的征管辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行：“定率征收、以票控稅”是造成這種局面的主要原因。實(shí)行“以票控稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只就建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票部分的營業(yè)額征收營業(yè)稅。納稅人不開票就不征稅。而納稅人僅就與房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算的工程款（不含材料費(fèi)）開票，所以造成材料款部分少繳了營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第110頁!甲方與某園藝種植中心簽定項(xiàng)目的綠化工程，有兩個方案：一是直接與園藝中心簽定綠化施工工程，包工包料總價200萬，由園藝中心提供植物并栽種；二是由甲方向園藝中心采購苗木150萬，再拿給第三方的專業(yè)綠化工程公司種植，專業(yè)綠化工程公司只收取種植勞務(wù)費(fèi)50萬。兩種方案孰優(yōu)孰劣？該取得何種票據(jù)？甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第111頁!所以種方案是唯一優(yōu)案之選。綜上所述，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在成本科目設(shè)置時，為以后方便自己核算甲供材料，以及與稅務(wù)核查清理的需要，可以在建筑安裝工程費(fèi)子目下把門窗類材料，苗木類材料與其它的建筑材料分開，免得稅務(wù)籠統(tǒng)的把所有材料認(rèn)定為應(yīng)交納建筑稅金的甲供材料甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第112頁!

某鋁合金門窗制作生產(chǎn)企業(yè)承包了該項(xiàng)目的門窗安裝工程，簽定了安裝施工合同。合同中明確了鋁合金材料金額為300萬，安裝勞務(wù)費(fèi)為80萬?，F(xiàn)在分為兩種情況舉例，一是該生產(chǎn)企業(yè)具備施工資質(zhì)，二是不具備建筑安裝資質(zhì)。甲方該取得乙方怎樣的發(fā)票？

首先分析種情況：具備安裝資質(zhì)。

國稅發(fā)〔2002〕117號規(guī)定：1）凡具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)；2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款的納稅人；3）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動；4）銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第113頁!再談第二種情況：不具備安裝資質(zhì)。由于117號文的四個條件需要同時滿足，才能分別納稅，不具備安裝資質(zhì)，則一律征收增值稅，即不再屬于營業(yè)稅計稅范圍。因此，甲方取得的發(fā)票也就是乙方提供的材料發(fā)票。這樣的材料發(fā)票直接入成本，不再交納建筑營業(yè)稅金。在貫徹執(zhí)行１１７號文時還需注意以下兩個問題：不同混合銷售行為仍適用不同的規(guī)定對混合銷售