原材料的核算公開(kāi)課課件

任務(wù)2原材料的核算一、原材料的核算內(nèi)容原材料是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。

1.原料及主要材料2.輔助材料3.外購(gòu)半成品4.修理用備件5.包裝材料6.燃料1任務(wù)2原材料的核算一、原材料的核算內(nèi)容1存貨核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法

采用實(shí)際成本核算存貨一般適用于規(guī)模較小、品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。2存貨實(shí)際成本法計(jì)劃成本法采用實(shí)際成本核算存貨一般適用于規(guī)任務(wù)2.1原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.含義:材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2.實(shí)際成本法下的賬戶(hù)設(shè)置3任務(wù)2.1原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.含義:材料按實(shí)際成本實(shí)際成本法下的賬戶(hù)設(shè)置（1）原材料（2）在途物資在實(shí)際成本法下尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資用本科目（3）應(yīng)付賬款核算購(gòu)買(mǎi)材料等尚未支付的款項(xiàng)（4）預(yù)付賬款注:在計(jì)劃成本法下用“材料采購(gòu)”科目核算尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資。4實(shí)際成本法下的賬戶(hù)設(shè)置（1）（2）注:在計(jì)劃成本法下用“材料注：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付賬款（負(fù)債類(lèi)）項(xiàng)目=應(yīng)付賬款貸方明細(xì)+預(yù)付賬款的貸方明細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)付賬款（資產(chǎn)類(lèi)）項(xiàng)目=預(yù)付賬款借方明細(xì)+應(yīng)付賬款的借方明細(xì)舉例說(shuō)明5注：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”舉例說(shuō)明5舉例說(shuō)明：若企業(yè)采用預(yù)付款方式購(gòu)入原材料：東方公司12月5號(hào)向光明公司預(yù)付貨款10000元，采購(gòu)一批原材料，光明公司于12月25日交付所購(gòu)材料，并開(kāi)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料價(jià)款為11000元，增值稅稅額為1870元。12月5日，預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付貨款——光明公司10000貸：銀行存款1000012月25日，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料11000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870貸：預(yù)付賬款——光明公司128706舉例說(shuō)明：若企業(yè)采用預(yù)付款方式購(gòu)入原材料：東方公司12月5應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款也是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”。資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類(lèi)）項(xiàng)目=應(yīng)收賬款借方明細(xì)+預(yù)收賬款的借方明細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)收賬款（負(fù)債類(lèi)）項(xiàng)目=預(yù)收賬款貸方明細(xì)+應(yīng)收賬款的貸方明細(xì)7應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款也是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”。73.原材料的業(yè)務(wù)（1）原材料取得外購(gòu)、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈等；（2）原材料的加工領(lǐng)用（發(fā)出）（3）原材料的銷(xiāo)售83.原材料的業(yè)務(wù)8（1）原材料購(gòu)進(jìn)①貨款已付，材料已入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款注：原材料的入賬金額為“買(mǎi)價(jià)+應(yīng)計(jì)稅金+相關(guān)費(fèi)用”這里的應(yīng)計(jì)稅金不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣）。9（1）原材料購(gòu)進(jìn)91.甲公司購(gòu)入一批A材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為600000元，增值稅額為102000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已入庫(kù)。原材料入賬金額=600000+2000=602000元借：原材料602000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：銀行存款704000舉例說(shuō)明101.甲公司購(gòu)入一批A材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為600某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另發(fā)生裝卸費(fèi)用8

000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用4

000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為1

990斤，運(yùn)輸途中發(fā)生正常灑落10斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例一

原材料入賬金額=600×2000+8000+4000=1212000元借：原材料1212000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款141600011某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅課堂案例二

某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用8

000元，取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為2000斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。支付的運(yùn)費(fèi)按93%計(jì)入原材料，7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅12課堂案例二某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元進(jìn)項(xiàng)稅額=204000+8000×7%=204560借：原材料1207440應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204560貸：銀行存款141200013原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)用8

000元，取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為2000斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例三

原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元借：原材料1207440應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204560貸：銀行存款141200014某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)和雜費(fèi)8

000元，取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為2000斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例四

原材料入賬金額=600×2000+8000=1208000元借：原材料1208000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款141200015某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅一、運(yùn)費(fèi)能夠按7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅必須同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：1、取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票2、必須是企業(yè)自己支付的或負(fù)擔(dān)（如：對(duì)方代墊）的運(yùn)費(fèi)注：只有運(yùn)費(fèi)才能適合上述規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)可不行結(jié)論16一、運(yùn)費(fèi)能夠按7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅必須同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：結(jié)論16②貨款已付，材料尚未入庫(kù)

采購(gòu)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款入庫(kù)：

借：原材料—XX材料貸：在途物資17②貨款已付，材料尚未入庫(kù)采購(gòu)：17

甲公司2月4日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款為30000元，增值稅為5100元。支付保險(xiǎn)費(fèi)用1500元，材料尚未到達(dá)。2月6日材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)舉例說(shuō)明2月4日采購(gòu)

借：在途物資——B材料

31500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100

貸：銀行存款36600注：匯兌用“銀行存款”科目18甲公司2月4日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬2月6日驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料——B材料31500

貸：在途物資31500192月6日驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料——B材料③貨款未支付、材料已入庫(kù)借：原材料—XX材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款—XX公司/應(yīng)付票據(jù)注：應(yīng)付票據(jù)是指貨款雖然沒(méi)有付但開(kāi)具一張商業(yè)匯票的情況20③貨款未支付、材料已入庫(kù)20

甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入Z材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅為6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。舉例說(shuō)明

借：原材料——Z材料41000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）6800

貸：應(yīng)付賬款—XX4780021甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入Z材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)④貨款未支付、材料未入庫(kù)采購(gòu)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)入庫(kù)：借：原材料—X材料貸：在途物資

22④貨款未支付、材料未入庫(kù)22

某企業(yè)4月1日采購(gòu)一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款470萬(wàn)元，增值稅額為79.9萬(wàn)元.雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式支付貨款,付款期限為90天,材料尚未到達(dá)。舉例說(shuō)明4月1日采購(gòu)

借：在途物資——XX材料4700000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）799000

貸：應(yīng)付票據(jù)549900023某企業(yè)4月1日采購(gòu)一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材假定該批原材料在4月7日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料—XX材料4700000貸：在途物資47000024假定該批原材料在4月7日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料—XX材⑴含義：原材料已到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單沒(méi)有收到會(huì)計(jì)沒(méi)辦法確定該批貨物的成本金額。為了保證賬實(shí)相符，需要暫估入賬。⑵處理：①月末暫估

借：原材料（計(jì)劃價(jià)或合同價(jià)）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

注：增值稅不能估計(jì)，因?yàn)闆](méi)有發(fā)票無(wú)發(fā)票到貨的特殊情況25⑴含義：原材料已到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單沒(méi)有收到無(wú)發(fā)票到貨的特殊情②下月初沖回(紅字)借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款③發(fā)票賬單到達(dá)，正常處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款26②下月初沖回(紅字)③發(fā)票賬單到達(dá)，正常處理26某企業(yè)2007年1月28日驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)45萬(wàn)元。舉例說(shuō)明1月31日暫估入賬：

借：原材料450000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款450000說(shuō)明：1月28日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可暫不入賬，1月31日，為反映庫(kù)存真實(shí)情況，才需要根據(jù)合同價(jià)暫估入賬

27某企業(yè)2007年1月28日驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末尚未收到發(fā)票2月1日沖回：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款2月5日，收到上述購(gòu)入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專(zhuān)用發(fā)票列明材料價(jià)款44萬(wàn)元，增值稅7.48萬(wàn)元,以銀行存款支付2月5日正常賬務(wù)處理：

借：原材料440000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）74800

貸：銀行存款514800450000450000282月1日沖回：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—屬于供貨單位少發(fā)貨等原因造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，不構(gòu)成材料的采購(gòu)成本屬于運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過(guò)失人造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入入庫(kù)材料的采購(gòu)成本，并相應(yīng)提高單位采購(gòu)成本“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)外購(gòu)材料發(fā)生短缺的處理29屬于供貨單位少發(fā)貨等原因造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值舉例說(shuō)明東方公司從南開(kāi)公司購(gòu)入原材料2000件，單價(jià)30元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為10200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，東方公司確認(rèn)短缺的存貨中有90件為運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任造成，經(jīng)與運(yùn)輸部門(mén)協(xié)商，同意賠償?shù)铐?xiàng)尚未收到，其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。30舉例說(shuō)明東方公司從南開(kāi)公司購(gòu)入原材料2000件，單價(jià)30元，①支付貨款時(shí)：借：在途物資60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70200②驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：實(shí)收1900件：借：原材料57000（1900×30）貸：在途物資57000短缺100件：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3510貸：在途物資3000（100×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1020031①支付貨款時(shí)：31③查明原因后：

10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入材料成本。借：原材料300（10×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51（300×17%）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢35190件為運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任造成：借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門(mén)3159（3510－351）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢315932③查明原因后：32（2）原材料的加工領(lǐng)用（發(fā)出、加工）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車(chē)間領(lǐng)用材料）管理費(fèi)用（行政部門(mén)領(lǐng)用材料）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用材料）在建工程（工程領(lǐng)用材料）貸：原材料-XX材料33（2）原材料的加工領(lǐng)用（發(fā)出、加工）332007年6月25日中山電器股份公司根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料如下表所示：材料種類(lèi)領(lǐng)用部門(mén)及用途合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車(chē)間耗用管理部門(mén)A400005000B18000C30001000D110003000合計(jì)342007年6月25日中山電器股份公司根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，本月借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品51000—乙產(chǎn)品26000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000貸：原材料—A45000—B18000—C4000—D1400035借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品51000352007年10月5日中山電器股份公司，本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料如下，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。362007年10月5日中山電器股份公司，本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料如下，（3）原材料銷(xiāo)售①記錄收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料37（3）原材料銷(xiāo)售372007年8月25日中山電器股份公司銷(xiāo)售一批，取得價(jià)款58500元，增值稅為8500元，該批原材料的成本為40000元，款項(xiàng)已收存入銀行。①借：銀行存款58500貸：其他業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）8500

②借：其他業(yè)務(wù)成本40000貸：原材料40000舉例說(shuō)明382007年8月25日中山電器股份公司銷(xiāo)售一批，取得價(jià)款5852007年8月25日中山電器股份公司銷(xiāo)售一批5月份購(gòu)入的原材料，取得價(jià)款34000元，增值稅為5780元，該批原材料的成本為30000元。作業(yè)392007年8月25日中山電器股份公司銷(xiāo)售一批5月份購(gòu)入的原材6、原材料的核算（購(gòu)入）（1）購(gòu)入原材料借：原材料（沒(méi)有入庫(kù)用“在途物資”）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）領(lǐng)用材料（加工材料）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車(chē)間領(lǐng)用材料）管理費(fèi)用（行政部門(mén)領(lǐng)用材料）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用材料）在建工程（工程領(lǐng)用材料）貸：原材料小結(jié)406、原材料的核算（購(gòu)入）小結(jié)40（3）銷(xiāo)售原材料（沒(méi)有加工）①記錄收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）注：其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本=其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料41（3）銷(xiāo)售原材料（沒(méi)有加工）41任務(wù)2原材料的核算一、原材料的核算內(nèi)容原材料是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。

1.原料及主要材料2.輔助材料3.外購(gòu)半成品4.修理用備件5.包裝材料6.燃料42任務(wù)2原材料的核算一、原材料的核算內(nèi)容1存貨核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法

采用實(shí)際成本核算存貨一般適用于規(guī)模較小、品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。43存貨實(shí)際成本法計(jì)劃成本法采用實(shí)際成本核算存貨一般適用于規(guī)任務(wù)2.1原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.含義:材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2.實(shí)際成本法下的賬戶(hù)設(shè)置44任務(wù)2.1原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.含義:材料按實(shí)際成本實(shí)際成本法下的賬戶(hù)設(shè)置（1）原材料（2）在途物資在實(shí)際成本法下尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資用本科目（3）應(yīng)付賬款核算購(gòu)買(mǎi)材料等尚未支付的款項(xiàng)（4）預(yù)付賬款注:在計(jì)劃成本法下用“材料采購(gòu)”科目核算尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資。45實(shí)際成本法下的賬戶(hù)設(shè)置（1）（2）注:在計(jì)劃成本法下用“材料注：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付賬款（負(fù)債類(lèi)）項(xiàng)目=應(yīng)付賬款貸方明細(xì)+預(yù)付賬款的貸方明細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)付賬款（資產(chǎn)類(lèi)）項(xiàng)目=預(yù)付賬款借方明細(xì)+應(yīng)付賬款的借方明細(xì)舉例說(shuō)明46注：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”舉例說(shuō)明5舉例說(shuō)明：若企業(yè)采用預(yù)付款方式購(gòu)入原材料：東方公司12月5號(hào)向光明公司預(yù)付貨款10000元，采購(gòu)一批原材料，光明公司于12月25日交付所購(gòu)材料，并開(kāi)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料價(jià)款為11000元，增值稅稅額為1870元。12月5日，預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付貨款——光明公司10000貸：銀行存款1000012月25日，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料11000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870貸：預(yù)付賬款——光明公司1287047舉例說(shuō)明：若企業(yè)采用預(yù)付款方式購(gòu)入原材料：東方公司12月5應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款也是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”。資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類(lèi)）項(xiàng)目=應(yīng)收賬款借方明細(xì)+預(yù)收賬款的借方明細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)收賬款（負(fù)債類(lèi)）項(xiàng)目=預(yù)收賬款貸方明細(xì)+應(yīng)收賬款的貸方明細(xì)48應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款也是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”。73.原材料的業(yè)務(wù)（1）原材料取得外購(gòu)、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈等；（2）原材料的加工領(lǐng)用（發(fā)出）（3）原材料的銷(xiāo)售493.原材料的業(yè)務(wù)8（1）原材料購(gòu)進(jìn)①貨款已付，材料已入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款注：原材料的入賬金額為“買(mǎi)價(jià)+應(yīng)計(jì)稅金+相關(guān)費(fèi)用”這里的應(yīng)計(jì)稅金不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣）。50（1）原材料購(gòu)進(jìn)91.甲公司購(gòu)入一批A材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為600000元，增值稅額為102000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已入庫(kù)。原材料入賬金額=600000+2000=602000元借：原材料602000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：銀行存款704000舉例說(shuō)明511.甲公司購(gòu)入一批A材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為600某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另發(fā)生裝卸費(fèi)用8

000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用4

000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為1

990斤，運(yùn)輸途中發(fā)生正常灑落10斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例一

原材料入賬金額=600×2000+8000+4000=1212000元借：原材料1212000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款141600052某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅課堂案例二

某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用8

000元，取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為2000斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。支付的運(yùn)費(fèi)按93%計(jì)入原材料，7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅53課堂案例二某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元進(jìn)項(xiàng)稅額=204000+8000×7%=204560借：原材料1207440應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204560貸：銀行存款141200054原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)用8

000元，取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為2000斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例三

原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元借：原材料1207440應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204560貸：銀行存款141200055某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)和雜費(fèi)8

000元，取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為2000斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例四

原材料入賬金額=600×2000+8000=1208000元借：原材料1208000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款141200056某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅一、運(yùn)費(fèi)能夠按7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅必須同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：1、取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票2、必須是企業(yè)自己支付的或負(fù)擔(dān)（如：對(duì)方代墊）的運(yùn)費(fèi)注：只有運(yùn)費(fèi)才能適合上述規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)可不行結(jié)論57一、運(yùn)費(fèi)能夠按7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅必須同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：結(jié)論16②貨款已付，材料尚未入庫(kù)

采購(gòu)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款入庫(kù)：

借：原材料—XX材料貸：在途物資58②貨款已付，材料尚未入庫(kù)采購(gòu)：17

甲公司2月4日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款為30000元，增值稅為5100元。支付保險(xiǎn)費(fèi)用1500元，材料尚未到達(dá)。2月6日材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)舉例說(shuō)明2月4日采購(gòu)

借：在途物資——B材料

31500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100

貸：銀行存款36600注：匯兌用“銀行存款”科目59甲公司2月4日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬2月6日驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料——B材料31500

貸：在途物資31500602月6日驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料——B材料③貨款未支付、材料已入庫(kù)借：原材料—XX材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款—XX公司/應(yīng)付票據(jù)注：應(yīng)付票據(jù)是指貨款雖然沒(méi)有付但開(kāi)具一張商業(yè)匯票的情況61③貨款未支付、材料已入庫(kù)20

甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入Z材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅為6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。舉例說(shuō)明

借：原材料——Z材料41000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）6800

貸：應(yīng)付賬款—XX4780062甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入Z材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)④貨款未支付、材料未入庫(kù)采購(gòu)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)入庫(kù)：借：原材料—X材料貸：在途物資

63④貨款未支付、材料未入庫(kù)22

某企業(yè)4月1日采購(gòu)一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款470萬(wàn)元，增值稅額為79.9萬(wàn)元.雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式支付貨款,付款期限為90天,材料尚未到達(dá)。舉例說(shuō)明4月1日采購(gòu)

借：在途物資——XX材料4700000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）799000

貸：應(yīng)付票據(jù)549900064某企業(yè)4月1日采購(gòu)一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材假定該批原材料在4月7日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料—XX材料4700000貸：在途物資47000065假定該批原材料在4月7日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料—XX材⑴含義：原材料已到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單沒(méi)有收到會(huì)計(jì)沒(méi)辦法確定該批貨物的成本金額。為了保證賬實(shí)相符，需要暫估入賬。⑵處理：①月末暫估

借：原材料（計(jì)劃價(jià)或合同價(jià)）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

注：增值稅不能估計(jì)，因?yàn)闆](méi)有發(fā)票無(wú)發(fā)票到貨的特殊情況66⑴含義：原材料已到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單沒(méi)有收到無(wú)發(fā)票到貨的特殊情②下月初沖回(紅字)借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款③發(fā)票賬單到達(dá)，正常處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款67②下月初沖回(紅字)③發(fā)票賬單到達(dá)，正常處理26某企業(yè)2007年1月28日驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)45萬(wàn)元。舉例說(shuō)明1月31日暫估入賬：

借：原材料450000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款450000說(shuō)明：1月28日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可暫不入賬，1月31日，為反映庫(kù)存真實(shí)情況，才需要根據(jù)合同價(jià)暫估入賬

68某企業(yè)2007年1月28日驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末尚未收到發(fā)票2月1日沖回：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款2月5日，收到上述購(gòu)入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專(zhuān)用發(fā)票列明材料價(jià)款44萬(wàn)元，增值稅7.48萬(wàn)元,以銀行存款支付2月5日正常賬務(wù)處理：

借：原材料440000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）74800

貸：銀行存款514800450000450000692月1日沖回：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—屬于供貨單位少發(fā)貨等原因造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，不構(gòu)成材料的采購(gòu)成本屬于運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過(guò)失人造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入入庫(kù)材料的采購(gòu)成本，并相應(yīng)提高單位采購(gòu)成本“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)外購(gòu)材料發(fā)生短缺的處理70屬于供貨單位少發(fā)貨等原因造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值舉例說(shuō)明東方公司從南開(kāi)公司購(gòu)入原材料2000件，單價(jià)30元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為10200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，東方公司確認(rèn)短缺的存貨中有90件為運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任造成，經(jīng)與運(yùn)輸部門(mén)協(xié)商，同意賠償?shù)铐?xiàng)尚未收到，其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。71舉例說(shuō)明東方公司從南開(kāi)公司購(gòu)入原材料2000件，單價(jià)30元，①支付貨款時(shí)：借：在途物資60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70200②驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：實(shí)收1900件：借：原材料57000（1900×30）貸：在途物資57000短缺100件：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3510貸：在途物資3000（100×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1020072①支付貨款時(shí)：31③查明原因后：

10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入材料成本。借：原材料300（10×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51（300×17%）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢35190件為運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任造成：借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門(mén)3159（3510