現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介課件

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介worl

2005年9月1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介worl

2005年9月1主要內(nèi)容現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介對(duì)我們所的幾點(diǎn)建議2主要內(nèi)容現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介1.1什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1.2產(chǎn)生背景1.3審計(jì)模式的發(fā)展1.4現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特點(diǎn)1.5現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架和基本流程1.6現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)CPA的影響3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介1.1什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3

了解會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和樣本數(shù)量傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1.1什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)4

了解會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1.1什么傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)對(duì)審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)分析是輔助性的沒(méi)有強(qiáng)制性前置的風(fēng)險(xiǎn)分析程序?qū)徲?jì)的起點(diǎn)還是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)活動(dòng)的主體分兩大層面：對(duì)控制層面的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試對(duì)報(bào)表認(rèn)定層面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試5傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)對(duì)審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)分析是輔助性的5傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意了解企業(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和測(cè)評(píng)內(nèi)部控制根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)模型聯(lián)系非強(qiáng)制性的6傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意了解企業(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)過(guò)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)－制度基礎(chǔ)審計(jì)－傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)幾個(gè)階段的發(fā)展，其技術(shù)重點(diǎn)始終是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為核心展開(kāi)，在20世紀(jì)90年代隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)師面臨的環(huán)境越來(lái)越困難，單純以財(cái)務(wù)報(bào)告為核心的審計(jì)方法暴露出許多問(wèn)題，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開(kāi)始出現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)從整體上分析企業(yè)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為核心展開(kāi)審計(jì)工作，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，根據(jù)評(píng)估結(jié)果采取針對(duì)性的審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。7現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)過(guò)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)－制度基礎(chǔ)審計(jì)－現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是任何影響客戶實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自兩個(gè)層面：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?；具壿嬍牵贺?cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利與否相關(guān)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確相關(guān)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接來(lái)源。8現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程簡(jiǎn)介全面了解被審計(jì)單位，包括行業(yè)狀況，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從宏觀上把握面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為不可缺少的審計(jì)程序。分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性確定重要審計(jì)區(qū)域、審計(jì)目標(biāo)并設(shè)計(jì)審計(jì)方案執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序9現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程簡(jiǎn)介全面了解被審計(jì)單位，包括行業(yè)狀況，經(jīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析（戰(zhàn)略、目標(biāo)、行業(yè)、技術(shù)）經(jīng)營(yíng)層面的環(huán)節(jié)分析內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試整體層面風(fēng)險(xiǎn)分析控制層面的了解與測(cè)試認(rèn)定層面的實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)了特定風(fēng)險(xiǎn)10現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析（戰(zhàn)略、目標(biāo)、行業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較三一重工的實(shí)例激進(jìn)戰(zhàn)略帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)分析影響到銷(xiāo)售循環(huán)的可信賴度同時(shí)對(duì)具體認(rèn)定－為客戶融資擔(dān)保的具體風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析影響到控制測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試11傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較三一重工的實(shí)例111.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生背景審計(jì)模式自身的發(fā)展安然事件是催化劑公眾對(duì)CPA的期望差距國(guó)際準(zhǔn)則變化中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局的推進(jìn)121.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生背景審計(jì)模式自身的發(fā)展12審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)營(yíng)“狀態(tài)”(公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài))信息如實(shí)地陳述與決策相關(guān)的公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)f(價(jià)值取向、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)執(zhí)行)所有者-管理者時(shí)代

審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證簿記并發(fā)現(xiàn)

員工偷竊行為所有者–管理者信息需求：計(jì)量成本、防止和發(fā)現(xiàn)員工偷竊行為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)：

未發(fā)現(xiàn)簿記的機(jī)械性差錯(cuò)

未發(fā)現(xiàn)簿記舞弊權(quán)益-市場(chǎng)時(shí)代審計(jì)目標(biāo)：就管理層對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)做出的經(jīng)營(yíng)陳述發(fā)表意見(jiàn)投資者信息需求：財(cái)務(wù)結(jié)果以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的信息審計(jì)的特點(diǎn)：重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RMM）檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)了解得很多對(duì)其了解還不夠多不斷發(fā)展的經(jīng)營(yíng)以及會(huì)計(jì)和審計(jì)的復(fù)雜性使得審計(jì)的特點(diǎn)隨時(shí)間而發(fā)生了改變13審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)營(yíng)“狀態(tài)”信息如實(shí)地陳述f(價(jià)值取向、戰(zhàn)略安然與安達(dá)信安然公司：1985年成立，2001年美國(guó)財(cái)富500強(qiáng)中排第六，營(yíng)業(yè)收入1387億美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)減少利潤(rùn)近6億美金，2001年12月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，SEC立案調(diào)查，股票最高價(jià)超過(guò)90美元，事件發(fā)生后，最低價(jià)不到1美元。安達(dá)信：1913年創(chuàng)辦，1997年，列國(guó)際“六大”之首，全球收入達(dá)130多億美元。尤以提供管理咨詢著稱。1985年起為安然提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，2000年審計(jì)和咨詢收入共計(jì)5200萬(wàn)美元（審計(jì)2500萬(wàn)，咨詢2700萬(wàn)），安然事件發(fā)生后，銷(xiāo)毀大量相關(guān)文件，受到刑事訴訟，垮臺(tái)。14安然與安達(dá)信安然公司：1985年成立，2001年美國(guó)財(cái)富50安然與安達(dá)信安然的問(wèn)題公司戰(zhàn)略－激進(jìn)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)－復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)模式公司文化－對(duì)利潤(rùn)的追逐財(cái)務(wù)策略－對(duì)SPA的處理安達(dá)信的問(wèn)題獨(dú)立性－懷疑其動(dòng)機(jī)抵抗司法調(diào)查－邏輯上的原罪15安然與安達(dá)信安然的問(wèn)題15公眾對(duì)CPA的期望差距（一）從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)實(shí)施審計(jì)工作，就做到了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求，履行了審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會(huì)發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計(jì)人員常常處于這樣一種尷尬境地，即使遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的公眾期望之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時(shí)仍處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，這是因?yàn)椋?dāng)現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的社會(huì)發(fā)展要求之間存在差距時(shí)，法庭的判案常常傾向公眾要求。典型的案例就是安然事件。16公眾對(duì)CPA的期望差距（一）從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格遵公眾對(duì)CPA的期望差距（二）美國(guó)最高法院2005.5.31裁決認(rèn)為，2002年對(duì)于安達(dá)信的判決是錯(cuò)誤的。最高法院一致裁定，休士頓一名聯(lián)邦法官對(duì)陪審團(tuán)的指示模糊不清，無(wú)法判斷安達(dá)信罪名能否成立。美國(guó)喬治城大學(xué)的法學(xué)教授布拉頓認(rèn)為：“在這個(gè)案件中，安達(dá)信并不是因?yàn)閷徲?jì)安然公司的賬務(wù)而被起訴，而是因?yàn)樵诎踩坏归]之后不久銷(xiāo)毀安然公司的有關(guān)文件而被控告。對(duì)安達(dá)信起訴的依據(jù)非常狹隘，并沒(méi)有以它的會(huì)計(jì)審計(jì)能力在其中所起的作用為依據(jù)?！币欢ǔ潭壬险f(shuō)，安達(dá)信是公眾期望的犧牲品，在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，并沒(méi)有對(duì)安然公司主要的盈余管理手段－SPA 的會(huì)計(jì)處理作出明確的禁止性規(guī)定，換言之，安達(dá)信在審計(jì)技術(shù)本身并沒(méi)有嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則，問(wèn)題出在公眾對(duì)其動(dòng)機(jī)的懷疑－既然安然公司本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是存在根本性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)師在一定程度上有義務(wù)將其揭示出來(lái)，無(wú)論對(duì)這種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理多么符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 17公眾對(duì)CPA的期望差距（二）美國(guó)最高法院2005.5.31裁國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則變化

美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，對(duì)包括國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)影響很大。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，于2003年底及時(shí)出臺(tái)了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)還正在加緊修改其他相關(guān)準(zhǔn)則。《2002薩班斯—奧克斯利法案》和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則并不是對(duì)大型事務(wù)所審計(jì)方法的簡(jiǎn)單的總結(jié)和提煉，而是對(duì)其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提出了最低的要求，盡管這種要求是部分建立在審計(jì)實(shí)踐之上的。

18國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則變化

美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后，美國(guó)國(guó)會(huì)通中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局的推動(dòng)我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局將推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為工作重點(diǎn)，從準(zhǔn)則層面強(qiáng)制執(zhí)行該方法，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是是否執(zhí)行的問(wèn)題，而是如何執(zhí)行的問(wèn)題。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體趨勢(shì)是與國(guó)際趨同，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我們的影響日益深遠(yuǎn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則不再是遠(yuǎn)在天邊，而是近在眼前。19中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局的推動(dòng)我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局將推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為工作1.3審計(jì)模式的發(fā)展賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)－制度基礎(chǔ)審計(jì)－傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)－現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)四大的實(shí)踐理論提煉（畢馬威功不可沒(méi)）形成強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)－國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則到我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則201.3審計(jì)模式的發(fā)展賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)－制度基礎(chǔ)審計(jì)－傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)從賬項(xiàng)審計(jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬項(xiàng)審計(jì)特點(diǎn)：詳細(xì)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)特點(diǎn)：了解會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和樣本數(shù)量傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)：

在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式基礎(chǔ)上增加風(fēng)險(xiǎn)要素的計(jì)量21從賬項(xiàng)審計(jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬項(xiàng)審計(jì)特點(diǎn)：詳細(xì)審計(jì)21從賬項(xiàng)審計(jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)：分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，深度和廣度前所未有關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響關(guān)注舞弊擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任從內(nèi)部控制延伸到風(fēng)險(xiǎn)框架－coso222從賬項(xiàng)審計(jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)：22四大的實(shí)踐安然事件大大加快了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的形成，四大根據(jù)自己對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐，逐步形成了自己的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型，如畢馬威的BMP（BusinessMeasurementProcess）審計(jì)模式。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“審計(jì)創(chuàng)新”為名開(kāi)發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并形成了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析的系統(tǒng)方法，簡(jiǎn)稱BEAT（businessenvironmentanalysistemplate），在此基礎(chǔ)上，安永形成了全球?qū)徲?jì)方法（GlobalAuditMethodology）。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出了以“普華永道審計(jì)方法（PricewaterhouseCooper’sMethodology）”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出了以“AuditSystem／2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新的審計(jì)方法上的基本認(rèn)識(shí)是一致的，但在運(yùn)用中存在著一定的差別。23四大的實(shí)踐安然事件大大加快了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的形成，四大理論的提煉KPMG功不可沒(méi)在國(guó)際四大中，研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走在最前沿的是KPMG，對(duì)系統(tǒng)的形成該方法起了至關(guān)重要的作用。目前KPMG對(duì)研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)有新的發(fā)展，雖然尚未形成對(duì)準(zhǔn)則的影響，但代表了一種方向，如其提出的強(qiáng)調(diào)循環(huán)遞進(jìn)、三方印證等觀點(diǎn)（詳見(jiàn)TimothyBell&Irasolomon在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論壇的演講）。24理論的提煉KPMG功不可沒(méi)24國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（一）安然事件后的2003年10月IAASB國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬）發(fā)布一系列準(zhǔn)則：ISA315，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)

ISA330，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序；

ISA500，審計(jì)證據(jù)同時(shí)，IAASB還對(duì)ISA200財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)與一般原則及ISA300計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等進(jìn)行修改25國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（一）安然事件后的2003年10月IAAS國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（二）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則315款:使戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的各部分制度化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)循環(huán)推遞的過(guò)程提倡使用交叉查證“審計(jì)人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括它的內(nèi)控。以利于充分確認(rèn)和評(píng)估由于欺詐和錯(cuò)誤導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

和設(shè)計(jì)以及執(zhí)行后續(xù)審計(jì)方法?！?6國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（二）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則315款:26國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（三）“審計(jì)人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，理解內(nèi)控是貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程的收集、修正和分析信息的持續(xù)、動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程.”“正如在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則500款所說(shuō)的，獲得對(duì)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)了解的審計(jì)方法稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法”

因?yàn)樵趫?zhí)行該方法時(shí)所獲得的信息可能會(huì)被審計(jì)人員作為審計(jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)對(duì)重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估?！?7國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（三）“審計(jì)人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營(yíng)從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則到我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)2005年根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，大規(guī)模的修訂了我們的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)了一系列的新準(zhǔn)則的草案，如《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》等等，這一系列準(zhǔn)則的核心就是推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，許多關(guān)鍵的方面與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則幾乎一模一樣。新準(zhǔn)則的實(shí)施預(yù)計(jì)在2006年年中至2007年年初，留給我們適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的時(shí)間只有一年左右，時(shí)間應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)緊迫了。28從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則到我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)2005年根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向1.4現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要特點(diǎn)：分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，深度和廣度前所未有關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響關(guān)注舞弊擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任從內(nèi)部控制延伸到風(fēng)險(xiǎn)框架－coso2291.4現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要特點(diǎn)：分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，深度現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要特點(diǎn)：

分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的動(dòng)因?實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?業(yè)績(jī)動(dòng)機(jī)?財(cái)務(wù)困難－經(jīng)營(yíng)困難－經(jīng)營(yíng)決策失誤從動(dòng)因入手分析財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域分析和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域控制的完善性和有效性根據(jù)控制的有效程度決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和樣本數(shù)量30現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要特點(diǎn)：分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析企業(yè)的基本情況企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本組成部分（即市場(chǎng)、產(chǎn)品／服務(wù)、顧客、供應(yīng)商及其他重要關(guān)聯(lián)者等）企業(yè)的核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資源管理活動(dòng)；

31對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析企業(yè)的基本情況31對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法PESTPorter’sFiveForceSWOT供應(yīng)商潛在的進(jìn)入者政治經(jīng)濟(jì)企業(yè)

SWOT顧客替代品技術(shù)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)者32對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法供應(yīng)商潛在關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期客戶經(jīng)營(yíng)的可行性某項(xiàng)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的可能性控制環(huán)境客戶需要的管理改進(jìn)33關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響企業(yè)層對(duì)舞弊的關(guān)注（一）傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊并不是審計(jì)師的主要責(zé)任，但是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于舞弊是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源之一，并且隨著審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大，CPA有責(zé)任對(duì)舞弊進(jìn)行足夠的關(guān)注，以提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可信度所謂的高度保證。社會(huì)對(duì)高度鑒證的要求包括評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也迫切需要迅速成熟和大范圍實(shí)施的防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的審計(jì)方法，雖然這些方法才剛剛開(kāi)始應(yīng)用。34對(duì)舞弊的關(guān)注（一）傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊并不是審計(jì)對(duì)舞弊的關(guān)注（二）美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告第53號(hào)中的新職責(zé)是更為主動(dòng)的——審計(jì)師應(yīng)該計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì)以合理保證由于差錯(cuò)和非常規(guī)事項(xiàng)（即舞弊或盜用）引起的重要錯(cuò)報(bào)能夠被發(fā)現(xiàn)。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和評(píng)估需要更深入地了解客戶的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)以及客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并尋找可能對(duì)業(yè)績(jī)有重大影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者有可能在近期產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。35對(duì)舞弊的關(guān)注（二）35對(duì)舞弊的關(guān)注（三）美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告第82號(hào)試圖進(jìn)一步明確審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的職責(zé)審計(jì)師應(yīng)該明確地評(píng)估舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)……”給出的風(fēng)險(xiǎn)因素的例子更多地涉及到管理層激勵(lì)、行業(yè)環(huán)境以及客戶運(yùn)營(yíng)特征和財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。補(bǔ)充的指南要求在工作底稿中記錄執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的證據(jù)，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素做出反應(yīng)，審計(jì)師與管理層、審計(jì)委員會(huì)等進(jìn)行溝通。我國(guó)出臺(tái)新的舞弊準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，也延續(xù)的這一思路，將會(huì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大的影響。36對(duì)舞弊的關(guān)注（三）美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告第82號(hào)試圖進(jìn)一步明確審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任合理保證－高可靠度的保證強(qiáng)制性執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序舞弊責(zé)任擴(kuò)大案例－如果東方電子在今天37擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任合理保證－高可靠度的保證37COSO報(bào)告－風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論框架基礎(chǔ)在COSO的“內(nèi)部控制整體框架的影響下，AICPA于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》（SASNo.78），修改了SASNo.55，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，為提高審計(jì)能力創(chuàng)造了條件。COSO1現(xiàn)已經(jīng)發(fā)展到了COSO2,PCAOB制定的框架還是COSO1，但從COSO1到COSO2的過(guò)渡是大勢(shì)所趨。38COSO報(bào)告－風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論框架基礎(chǔ)在COSO的“內(nèi)部控

1.5現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架及其流程從公司層面了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)績(jī)衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方案與實(shí)施控制控制業(yè)績(jī)衡量391.5現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架及其流程從公司層面了解被審計(jì)單基本流程了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理分析企業(yè)整體層面存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的活動(dòng)及內(nèi)部控制制度分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響匯總分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性確定重要審計(jì)區(qū)域、審計(jì)目標(biāo)并設(shè)計(jì)審計(jì)方案審計(jì)取證和報(bào)告40基本流程了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)40了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

?發(fā)展背景?經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

－產(chǎn)品－市場(chǎng)－技術(shù)－人才－客戶41了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

?發(fā)展背景41分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境

PEST分析：政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)環(huán)境

Porter五要素分析：競(jìng)爭(zhēng)者、新加入者、替代品、供應(yīng)商、客戶分析

SWOT分析：強(qiáng)項(xiàng)、弱項(xiàng)、機(jī)會(huì)和威脅分析42分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境PEST分析：政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略措施企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略措施制定的科學(xué)性企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者的道德觀念、經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)激勵(lì)模式43分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略措施43分析企業(yè)整體層面存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

?分析戰(zhàn)略目標(biāo)制定過(guò)程的科學(xué)性?戰(zhàn)略目標(biāo)的正確性、現(xiàn)實(shí)性?戰(zhàn)略措施的合理性、可靠性?分析戰(zhàn)略目標(biāo)、措施及經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響44分析企業(yè)整體層面存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

?分析戰(zhàn)略分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的好壞受戰(zhàn)略目標(biāo)及其措施的直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是由一系列相互有聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)和資源組合完成的分析實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和資源環(huán)節(jié)45分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的好壞受戰(zhàn)略目標(biāo)及分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的活動(dòng)及內(nèi)部控制制度分析各環(huán)節(jié)的目標(biāo)、活動(dòng)分析各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的信息流分析評(píng)價(jià)個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度46分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的活動(dòng)及內(nèi)部控制制度分析各環(huán)節(jié)的目標(biāo)、活動(dòng)46分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響分析各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析各經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響47分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響分析各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)匯總分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性匯總各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析和戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析討論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)的可能性財(cái)務(wù)報(bào)表的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)（戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)處理對(duì)認(rèn)定的影響）×控制風(fēng)險(xiǎn)48匯總分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性匯總各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)確定重要審計(jì)區(qū)域、審計(jì)目標(biāo)并設(shè)計(jì)審計(jì)方案根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)區(qū)域、具體審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)方案49確定重要審計(jì)區(qū)域、審計(jì)目標(biāo)并設(shè)計(jì)審計(jì)方案49審計(jì)取證和報(bào)告取證的充分性和可靠性報(bào)告結(jié)論的正確性獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則50審計(jì)取證和報(bào)告取證的充分性和可靠性50現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)CPA的影響審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大工作量增加對(duì)審計(jì)師自身的要求提高對(duì)管理咨詢業(yè)務(wù)的影響－風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理51現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)CPA的影響審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大51推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的困難我國(guó)的基礎(chǔ)－CPA整體水平與四大的差距技術(shù)難度—環(huán)境分析人員素質(zhì)要求—培訓(xùn)成本—前期投入較大客戶—不理解適用性－對(duì)小型客戶和小型事務(wù)所52推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的困難我國(guó)的基礎(chǔ)－CPA整體水平與四大的我國(guó)的基礎(chǔ)－CPA整體水平與四大的差距

自二十世紀(jì)六十年代以來(lái)，企業(yè)管理層管理欺詐案例的頻繁發(fā)生，使人們逐漸認(rèn)識(shí)到制度基礎(chǔ)審計(jì)在新環(huán)境中的局限性，于是，一種以注重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為特點(diǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)運(yùn)而生。新審計(jì)方法的誕生不僅發(fā)展了審計(jì)方法，而且還有效地提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力。目前，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全球范圍內(nèi)普遍推廣和采用了這種新的審計(jì)方法。但從我國(guó)的情況來(lái)看，即使是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的運(yùn)用還很不熟練，除了一些大型的事務(wù)所采用了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法外，大多數(shù)中小事務(wù)所的審計(jì)方法還仍停留在賬項(xiàng)審計(jì)階段。至于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原理和應(yīng)用問(wèn)題，大都還處于朦朧之中。53我國(guó)的基礎(chǔ)－CPA整體水平與四大的差距自二十世紀(jì)六十年代技術(shù)難度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要做大量的分析，分析的可靠性依賴于基礎(chǔ)資料的完整和準(zhǔn)確，我國(guó)還不是完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，一些基礎(chǔ)的資料還不健全，很難取得足夠適當(dāng)?shù)男畔?。?guó)際大所有長(zhǎng)期的資料積累，可以為分析提供良好的技術(shù)支持，而我國(guó)的事務(wù)所規(guī)模偏小，絕大多數(shù)還沒(méi)有建立的資料庫(kù)。54技術(shù)難度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要做大量的分析，分析的可靠性依賴于基礎(chǔ)資人員素質(zhì)要求—培訓(xùn)隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也越來(lái)越復(fù)雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人們傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)程度。這些發(fā)展不僅大大提高了審計(jì)的難度，而且對(duì)傳統(tǒng)意義上的審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益發(fā)展的要求。55人員素質(zhì)要求—培訓(xùn)隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模成本－前期投入加大實(shí)行新和方法需前期做大量的分析工作，并且這種分析要依賴級(jí)別比較高的員工來(lái)完成，很大大的增加工作量，相應(yīng)增加審計(jì)成本，而在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)環(huán)節(jié)下審計(jì)收費(fèi)很難提高，事務(wù)所的收益預(yù)期會(huì)受影響。56成本－前期投入加大實(shí)行新和方法需前期做大量的分析工作，并且這客戶－不理解現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析工作離不開(kāi)客戶的配合，與以往相比客戶的工作量也在增加，需提供的資料也比以往更為繁瑣，客戶往往很難理解審計(jì)師為什么要這樣做，尤其是審計(jì)師為什么要關(guān)注許多看來(lái)與財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)的事情。57客戶－不理解現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析工作離不開(kāi)客戶的配合，與以適用性－小型事務(wù)所和小型企業(yè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于大型事務(wù)所的實(shí)踐和公眾對(duì)上市公司的關(guān)注

小型事務(wù)所在成本效益原則和勝任能力方面存在問(wèn)題

對(duì)小型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果存在很大不確定性另外對(duì)特殊業(yè)務(wù)的適用性也存在問(wèn)題，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)、工商年檢和外匯年檢業(yè)務(wù)、國(guó)有企業(yè)特殊審計(jì)等。

58適用性－小型事務(wù)所和小型企業(yè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于大型事務(wù)所的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的啟示現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很重要，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是前提、檢查風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)質(zhì)審計(jì)工作重心必須前移，審計(jì)計(jì)劃工作必須加強(qiáng)職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅(jiān)持，強(qiáng)制審計(jì)程序必須到位客戶行業(yè)狀況必須掌握，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)必須重視積累59現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的啟示現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；59對(duì)我們所的幾點(diǎn)建議更新觀念－建立新的理念，實(shí)現(xiàn)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的跨越。組織保證－與質(zhì)量監(jiān)管部結(jié)合，建立強(qiáng)有力的技術(shù)支持部門(mén)。完善工具－全面修訂審計(jì)業(yè)務(wù)底稿，基于四大底稿的吸收完善，形成我們新的審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)培訓(xùn)－審計(jì)理念、coso報(bào)告，內(nèi)部控制，新的審計(jì)流程等。尋找機(jī)遇－風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本是同根生，考慮審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)合。團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)－與北京總所和其他分所合作研究應(yīng)對(duì)方案。60對(duì)我們所的幾點(diǎn)建議更新觀念－建立新的理念，實(shí)現(xiàn)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)其他有關(guān)講義建議掛到辦公網(wǎng)供大家下載。這個(gè)介紹只是提綱性質(zhì)，詳細(xì)基礎(chǔ)資料請(qǐng)直接到咨詢部找我copy。這次風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)培訓(xùn)主要是向大家介紹一種新的理論，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，并不能明確告訴具體如何去做，技術(shù)層面的問(wèn)題要以北京總所技術(shù)部門(mén)的指引解決。目前我們有很全面的四大資料，并且這些資料還非常的詳盡，建議借鑒四大的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)我們的審計(jì)技術(shù)方法。61其他有關(guān)講義建議掛到辦公網(wǎng)供大家下載。61提問(wèn)與討論底稿問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)間壓力客戶質(zhì)量質(zhì)監(jiān)規(guī)范……62提問(wèn)與討論底稿問(wèn)題62謝謝63謝謝63演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！64現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介worl

2005年9月65現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介worl

2005年9月1主要內(nèi)容現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介對(duì)我們所的幾點(diǎn)建議66主要內(nèi)容現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介1.1什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1.2產(chǎn)生背景1.3審計(jì)模式的發(fā)展1.4現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特點(diǎn)1.5現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架和基本流程1.6現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)CPA的影響67現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介1.1什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3

了解會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和樣本數(shù)量傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1.1什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)68

了解會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1.1什么傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)對(duì)審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)分析是輔助性的沒(méi)有強(qiáng)制性前置的風(fēng)險(xiǎn)分析程序?qū)徲?jì)的起點(diǎn)還是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)活動(dòng)的主體分兩大層面：對(duì)控制層面的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試對(duì)報(bào)表認(rèn)定層面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試69傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)對(duì)審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)分析是輔助性的5傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意了解企業(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和測(cè)評(píng)內(nèi)部控制根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)模型聯(lián)系非強(qiáng)制性的70傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意了解企業(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)過(guò)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)－制度基礎(chǔ)審計(jì)－傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)幾個(gè)階段的發(fā)展，其技術(shù)重點(diǎn)始終是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為核心展開(kāi)，在20世紀(jì)90年代隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)師面臨的環(huán)境越來(lái)越困難，單純以財(cái)務(wù)報(bào)告為核心的審計(jì)方法暴露出許多問(wèn)題，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開(kāi)始出現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)從整體上分析企業(yè)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為核心展開(kāi)審計(jì)工作，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，根據(jù)評(píng)估結(jié)果采取針對(duì)性的審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。71現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)過(guò)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)－制度基礎(chǔ)審計(jì)－現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是任何影響客戶實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自兩個(gè)層面：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?；具壿嬍牵贺?cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利與否相關(guān)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確相關(guān)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接來(lái)源。72現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程簡(jiǎn)介全面了解被審計(jì)單位，包括行業(yè)狀況，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從宏觀上把握面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為不可缺少的審計(jì)程序。分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性確定重要審計(jì)區(qū)域、審計(jì)目標(biāo)并設(shè)計(jì)審計(jì)方案執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序73現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程簡(jiǎn)介全面了解被審計(jì)單位，包括行業(yè)狀況，經(jīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析（戰(zhàn)略、目標(biāo)、行業(yè)、技術(shù)）經(jīng)營(yíng)層面的環(huán)節(jié)分析內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試整體層面風(fēng)險(xiǎn)分析控制層面的了解與測(cè)試認(rèn)定層面的實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)了特定風(fēng)險(xiǎn)74現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析（戰(zhàn)略、目標(biāo)、行業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較三一重工的實(shí)例激進(jìn)戰(zhàn)略帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)分析影響到銷(xiāo)售循環(huán)的可信賴度同時(shí)對(duì)具體認(rèn)定－為客戶融資擔(dān)保的具體風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析影響到控制測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試75傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較三一重工的實(shí)例111.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生背景審計(jì)模式自身的發(fā)展安然事件是催化劑公眾對(duì)CPA的期望差距國(guó)際準(zhǔn)則變化中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局的推進(jìn)761.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生背景審計(jì)模式自身的發(fā)展12審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)營(yíng)“狀態(tài)”(公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài))信息如實(shí)地陳述與決策相關(guān)的公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)f(價(jià)值取向、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)執(zhí)行)所有者-管理者時(shí)代

審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證簿記并發(fā)現(xiàn)

員工偷竊行為所有者–管理者信息需求：計(jì)量成本、防止和發(fā)現(xiàn)員工偷竊行為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)：

未發(fā)現(xiàn)簿記的機(jī)械性差錯(cuò)

未發(fā)現(xiàn)簿記舞弊權(quán)益-市場(chǎng)時(shí)代審計(jì)目標(biāo)：就管理層對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)做出的經(jīng)營(yíng)陳述發(fā)表意見(jiàn)投資者信息需求：財(cái)務(wù)結(jié)果以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的信息審計(jì)的特點(diǎn)：重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RMM）檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)了解得很多對(duì)其了解還不夠多不斷發(fā)展的經(jīng)營(yíng)以及會(huì)計(jì)和審計(jì)的復(fù)雜性使得審計(jì)的特點(diǎn)隨時(shí)間而發(fā)生了改變77審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)營(yíng)“狀態(tài)”信息如實(shí)地陳述f(價(jià)值取向、戰(zhàn)略安然與安達(dá)信安然公司：1985年成立，2001年美國(guó)財(cái)富500強(qiáng)中排第六，營(yíng)業(yè)收入1387億美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)減少利潤(rùn)近6億美金，2001年12月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，SEC立案調(diào)查，股票最高價(jià)超過(guò)90美元，事件發(fā)生后，最低價(jià)不到1美元。安達(dá)信：1913年創(chuàng)辦，1997年，列國(guó)際“六大”之首，全球收入達(dá)130多億美元。尤以提供管理咨詢著稱。1985年起為安然提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，2000年審計(jì)和咨詢收入共計(jì)5200萬(wàn)美元（審計(jì)2500萬(wàn)，咨詢2700萬(wàn)），安然事件發(fā)生后，銷(xiāo)毀大量相關(guān)文件，受到刑事訴訟，垮臺(tái)。78安然與安達(dá)信安然公司：1985年成立，2001年美國(guó)財(cái)富50安然與安達(dá)信安然的問(wèn)題公司戰(zhàn)略－激進(jìn)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)－復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)模式公司文化－對(duì)利潤(rùn)的追逐財(cái)務(wù)策略－對(duì)SPA的處理安達(dá)信的問(wèn)題獨(dú)立性－懷疑其動(dòng)機(jī)抵抗司法調(diào)查－邏輯上的原罪79安然與安達(dá)信安然的問(wèn)題15公眾對(duì)CPA的期望差距（一）從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)實(shí)施審計(jì)工作，就做到了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求，履行了審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會(huì)發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計(jì)人員常常處于這樣一種尷尬境地，即使遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的公眾期望之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時(shí)仍處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，這是因?yàn)?，?dāng)現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的社會(huì)發(fā)展要求之間存在差距時(shí)，法庭的判案常常傾向公眾要求。典型的案例就是安然事件。80公眾對(duì)CPA的期望差距（一）從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格遵公眾對(duì)CPA的期望差距（二）美國(guó)最高法院2005.5.31裁決認(rèn)為，2002年對(duì)于安達(dá)信的判決是錯(cuò)誤的。最高法院一致裁定，休士頓一名聯(lián)邦法官對(duì)陪審團(tuán)的指示模糊不清，無(wú)法判斷安達(dá)信罪名能否成立。美國(guó)喬治城大學(xué)的法學(xué)教授布拉頓認(rèn)為：“在這個(gè)案件中，安達(dá)信并不是因?yàn)閷徲?jì)安然公司的賬務(wù)而被起訴，而是因?yàn)樵诎踩坏归]之后不久銷(xiāo)毀安然公司的有關(guān)文件而被控告。對(duì)安達(dá)信起訴的依據(jù)非常狹隘，并沒(méi)有以它的會(huì)計(jì)審計(jì)能力在其中所起的作用為依據(jù)。”一定程度上說(shuō)，安達(dá)信是公眾期望的犧牲品，在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，并沒(méi)有對(duì)安然公司主要的盈余管理手段－SPA 的會(huì)計(jì)處理作出明確的禁止性規(guī)定，換言之，安達(dá)信在審計(jì)技術(shù)本身并沒(méi)有嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則，問(wèn)題出在公眾對(duì)其動(dòng)機(jī)的懷疑－既然安然公司本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是存在根本性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)師在一定程度上有義務(wù)將其揭示出來(lái)，無(wú)論對(duì)這種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理多么符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 81公眾對(duì)CPA的期望差距（二）美國(guó)最高法院2005.5.31裁國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則變化

美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，對(duì)包括國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)影響很大。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，于2003年底及時(shí)出臺(tái)了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)還正在加緊修改其他相關(guān)準(zhǔn)則?！?002薩班斯—奧克斯利法案》和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則并不是對(duì)大型事務(wù)所審計(jì)方法的簡(jiǎn)單的總結(jié)和提煉，而是對(duì)其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提出了最低的要求，盡管這種要求是部分建立在審計(jì)實(shí)踐之上的。

82國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則變化

美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后，美國(guó)國(guó)會(huì)通中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局的推動(dòng)我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局將推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為工作重點(diǎn)，從準(zhǔn)則層面強(qiáng)制執(zhí)行該方法，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是是否執(zhí)行的問(wèn)題，而是如何執(zhí)行的問(wèn)題。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體趨勢(shì)是與國(guó)際趨同，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我們的影響日益深遠(yuǎn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則不再是遠(yuǎn)在天邊，而是近在眼前。83中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局的推動(dòng)我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局將推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為工作1.3審計(jì)模式的發(fā)展賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)－制度基礎(chǔ)審計(jì)－傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)－現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)四大的實(shí)踐理論提煉（畢馬威功不可沒(méi)）形成強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)－國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則到我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則841.3審計(jì)模式的發(fā)展賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)－制度基礎(chǔ)審計(jì)－傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)從賬項(xiàng)審計(jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬項(xiàng)審計(jì)特點(diǎn)：詳細(xì)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)特點(diǎn)：了解會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和樣本數(shù)量傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)：

在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式基礎(chǔ)上增加風(fēng)險(xiǎn)要素的計(jì)量85從賬項(xiàng)審計(jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬項(xiàng)審計(jì)特點(diǎn)：詳細(xì)審計(jì)21從賬項(xiàng)審計(jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)：分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，深度和廣度前所未有關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響關(guān)注舞弊擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任從內(nèi)部控制延伸到風(fēng)險(xiǎn)框架－coso286從賬項(xiàng)審計(jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)：22四大的實(shí)踐安然事件大大加快了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的形成，四大根據(jù)自己對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐，逐步形成了自己的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型，如畢馬威的BMP（BusinessMeasurementProcess）審計(jì)模式。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“審計(jì)創(chuàng)新”為名開(kāi)發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并形成了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析的系統(tǒng)方法，簡(jiǎn)稱BEAT（businessenvironmentanalysistemplate），在此基礎(chǔ)上，安永形成了全球?qū)徲?jì)方法（GlobalAuditMethodology）。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出了以“普華永道審計(jì)方法（PricewaterhouseCooper’sMethodology）”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出了以“AuditSystem／2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新的審計(jì)方法上的基本認(rèn)識(shí)是一致的，但在運(yùn)用中存在著一定的差別。87四大的實(shí)踐安然事件大大加快了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的形成，四大理論的提煉KPMG功不可沒(méi)在國(guó)際四大中，研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走在最前沿的是KPMG，對(duì)系統(tǒng)的形成該方法起了至關(guān)重要的作用。目前KPMG對(duì)研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)有新的發(fā)展，雖然尚未形成對(duì)準(zhǔn)則的影響，但代表了一種方向，如其提出的強(qiáng)調(diào)循環(huán)遞進(jìn)、三方印證等觀點(diǎn)（詳見(jiàn)TimothyBell&Irasolomon在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論壇的演講）。88理論的提煉KPMG功不可沒(méi)24國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（一）安然事件后的2003年10月IAASB國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬）發(fā)布一系列準(zhǔn)則：ISA315，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)

ISA330，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序；

ISA500，審計(jì)證據(jù)同時(shí)，IAASB還對(duì)ISA200財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)與一般原則及ISA300計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等進(jìn)行修改89國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（一）安然事件后的2003年10月IAAS國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（二）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則315款:使戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的各部分制度化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)循環(huán)推遞的過(guò)程提倡使用交叉查證“審計(jì)人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括它的內(nèi)控。以利于充分確認(rèn)和評(píng)估由于欺詐和錯(cuò)誤導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

和設(shè)計(jì)以及執(zhí)行后續(xù)審計(jì)方法?！?0國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（二）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則315款:26國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（三）“審計(jì)人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，理解內(nèi)控是貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程的收集、修正和分析信息的持續(xù)、動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程.”“正如在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則500款所說(shuō)的，獲得對(duì)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)了解的審計(jì)方法稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法”

因?yàn)樵趫?zhí)行該方法時(shí)所獲得的信息可能會(huì)被審計(jì)人員作為審計(jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)對(duì)重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估?！?1國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形成（三）“審計(jì)人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營(yíng)從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則到我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)2005年根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，大規(guī)模的修訂了我們的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)了一系列的新準(zhǔn)則的草案，如《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》等等，這一系列準(zhǔn)則的核心就是推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，許多關(guān)鍵的方面與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則幾乎一模一樣。新準(zhǔn)則的實(shí)施預(yù)計(jì)在2006年年中至2007年年初，留給我們適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的時(shí)間只有一年左右，時(shí)間應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)緊迫了。92從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則到我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)2005年根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向1.4現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要特點(diǎn)：分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，深度和廣度前所未有關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響關(guān)注舞弊擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任從內(nèi)部控制延伸到風(fēng)險(xiǎn)框架－coso2931.4現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要特點(diǎn)：分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，深度現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要特點(diǎn)：

分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的動(dòng)因?實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?業(yè)績(jī)動(dòng)機(jī)?財(cái)務(wù)困難－經(jīng)營(yíng)困難－經(jīng)營(yíng)決策失誤從動(dòng)因入手分析財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域分析和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域控制的完善性和有效性根據(jù)控制的有效程度決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和樣本數(shù)量94現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要特點(diǎn)：分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析企業(yè)的基本情況企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本組成部分（即市場(chǎng)、產(chǎn)品／服務(wù)、顧客、供應(yīng)商及其他重要關(guān)聯(lián)者等）企業(yè)的核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資源管理活動(dòng)；

95對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析企業(yè)的基本情況31對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法PESTPorter’sFiveForceSWOT供應(yīng)商潛在的進(jìn)入者政治經(jīng)濟(jì)企業(yè)

SWOT顧客替代品技術(shù)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)者96對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法供應(yīng)商潛在關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期客戶經(jīng)營(yíng)的可行性某項(xiàng)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的可能性控制環(huán)境客戶需要的管理改進(jìn)97關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響企業(yè)層對(duì)舞弊的關(guān)注（一）傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊并不是審計(jì)師的主要責(zé)任，但是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于舞弊是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源之一，并且隨著審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大，CPA有責(zé)任對(duì)舞弊進(jìn)行足夠的關(guān)注，以提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可信度所謂的高度保證。社會(huì)對(duì)高度鑒證的要求包括評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也迫切需要迅速成熟和大范圍實(shí)施的防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的審計(jì)方法，雖然這些方法才剛剛開(kāi)始應(yīng)用。98對(duì)舞弊的關(guān)注（一）傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊并不是審計(jì)對(duì)舞弊的關(guān)注（二）美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告第53號(hào)中的新職責(zé)是更為主動(dòng)的——審計(jì)師應(yīng)該計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì)以合理保證由于差錯(cuò)和非常規(guī)事項(xiàng)（即舞弊或盜用）引起的重要錯(cuò)報(bào)能夠被發(fā)現(xiàn)。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和評(píng)估需要更深入地了解客戶的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)以及客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并尋找可能對(duì)業(yè)績(jī)有重大影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者有可能在近期產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。99對(duì)舞弊的關(guān)注（二）35對(duì)舞弊的關(guān)注（三）美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告第82號(hào)試圖進(jìn)一步明確審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的職責(zé)審計(jì)師應(yīng)該明確地評(píng)估舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)……”給出的風(fēng)險(xiǎn)因素的例子更多地涉及到管理層激勵(lì)、行業(yè)環(huán)境以及客戶運(yùn)營(yíng)特征和財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。補(bǔ)充的指南要求在工作底稿中記錄執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的證據(jù)，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素做出反應(yīng)，審計(jì)師與管理層、審計(jì)委員會(huì)等進(jìn)行溝通。我國(guó)出臺(tái)新的舞弊準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，也延續(xù)的這一思路，將會(huì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大的影響。100對(duì)舞弊的關(guān)注（三）美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告第82號(hào)試圖進(jìn)一步明確審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任合理保證－高可靠度的保證強(qiáng)制性執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序舞弊責(zé)任擴(kuò)大案例－如果東方電子在今天101擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任合理保證－高可靠度的保證37COSO報(bào)告－風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論框架基礎(chǔ)在COSO的“內(nèi)部控制整體框架的影響下，AICPA于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》（SASNo.78），修改了SASNo.55，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，為提高審計(jì)能力創(chuàng)造了條件。COSO1現(xiàn)已經(jīng)發(fā)展到了COSO2,PCAOB制定的框架還是COSO1，但從COSO1到COSO2的過(guò)渡是大勢(shì)所趨。102COSO報(bào)告－風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論框架基礎(chǔ)在COSO的“內(nèi)部控

1.5現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架及其流程從公司層面了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)績(jī)衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方案與實(shí)施控制控制業(yè)績(jī)衡量1031.5現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架及其流程從公司層面了解被審計(jì)單基本流程了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理分析企業(yè)整體層面存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的活動(dòng)及內(nèi)部控制制度分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響匯總分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性確定重要審計(jì)區(qū)域、審計(jì)目標(biāo)并設(shè)計(jì)審計(jì)方案審計(jì)取證和報(bào)告104基本流程了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)40了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

?發(fā)展背景?經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

－產(chǎn)品－市場(chǎng)－技術(shù)－人才－客戶105了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

?發(fā)展背景41分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境

PEST分析：政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)環(huán)境

Porter五要素分析：競(jìng)爭(zhēng)者、新加入者、替代品、供應(yīng)商、客戶分析

SWOT分析：強(qiáng)項(xiàng)、弱項(xiàng)、機(jī)會(huì)和威脅分析106分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境PEST分析：政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略措施企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略措施制定的科學(xué)性企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者的道德觀念、經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)激勵(lì)模式107分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略措施43分析企業(yè)整體層面存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

?分析戰(zhàn)略目標(biāo)制定過(guò)程的科學(xué)性?戰(zhàn)略目標(biāo)的正確性、現(xiàn)實(shí)性?戰(zhàn)略措施的合理性、可靠性?分析戰(zhàn)略目標(biāo)、措施及經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響108分析企業(yè)整體層面存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

?分析戰(zhàn)略分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的好壞受戰(zhàn)略目標(biāo)及其措施的直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是由一系列相互有聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)和資源組合完成的分析實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和資源環(huán)節(jié)109分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的好壞受戰(zhàn)略目標(biāo)及分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的活動(dòng)及內(nèi)部控制制度分析各環(huán)節(jié)的目標(biāo)、活動(dòng)分析各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的信息流分析評(píng)價(jià)個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度110分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的活動(dòng)及內(nèi)部控制制度分析各環(huán)節(jié)的目標(biāo)、活動(dòng)46分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響分析各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析各經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響111分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響分析各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)匯總分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性匯總各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析和戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析討論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)的可能性財(cái)務(wù)報(bào)表的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)（戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)處理對(duì)認(rèn)定的影響）×控制風(fēng)險(xiǎn)112匯總分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性匯總各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)確定重要審計(jì)區(qū)域、審計(jì)目標(biāo)并設(shè)計(jì)審計(jì)方案根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)區(qū)域、具體審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)方案113確定重要審計(jì)區(qū)域、審計(jì)目標(biāo)并設(shè)計(jì)審計(jì)方案49審計(jì)取證和報(bào)告取證的充分性和可靠性報(bào)告結(jié)論的正確性獨(dú)立