財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度課件

財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度1財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度1通過(guò)本章學(xué)習(xí)：了解企業(yè)全面預(yù)算的基本內(nèi)容；理解企業(yè)是如何構(gòu)建全面預(yù)算體系及預(yù)算的執(zhí)行與考核；掌握企業(yè)預(yù)算的編制方法。

2通過(guò)本章學(xué)習(xí)：2一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的含義二、構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理體系三、預(yù)算的編制四、預(yù)算的執(zhí)行五、預(yù)算的考核本章講五個(gè)問(wèn)題：3一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的含義本章講五個(gè)問(wèn)題：3一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵預(yù)算是下一年（或者少于一年）概括性的企業(yè)計(jì)劃，是以貨幣計(jì)量方式表達(dá)企業(yè)計(jì)劃的正式的數(shù)量化形式，它是運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和數(shù)量方法，按照規(guī)定的程序?qū)ζ髽I(yè)在預(yù)算期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況進(jìn)行的預(yù)計(jì)和具體安排。企業(yè)需要借助于預(yù)算來(lái)指導(dǎo)自己分配資源、實(shí)施控制、考評(píng)并獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)。（一）預(yù)算的含義4一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵預(yù)算是下一年（或者少于一年）概一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（二）財(cái)務(wù)預(yù)算制度的含義企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度——是以現(xiàn)金為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理的制度，它是對(duì)企業(yè)的預(yù)算編制規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任、方法的具體制度規(guī)定。

5一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（二）財(cái)務(wù)預(yù)算制度的含義5一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（三）全面預(yù)算管理的含義全面預(yù)算管理——是按照企業(yè)的戰(zhàn)略管理要求，將各種長(zhǎng)、短期計(jì)劃中的目標(biāo)通過(guò)科學(xué)的方法，確定為具體的、正式的數(shù)量化目標(biāo)，并擬定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行動(dòng)措施，編制出各種具體的預(yù)算，然后將各種預(yù)算有機(jī)地組織起來(lái)，形成一個(gè)完整的全面預(yù)算體系；最后組織預(yù)算的實(shí)施與反饋的管理工作。也就是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的目標(biāo)。全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、執(zhí)行和分析與考核三個(gè)環(huán)節(jié)。6一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（三）全面預(yù)算管理的含義6一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵預(yù)算是面向未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它確定了企業(yè)的目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)應(yīng)當(dāng)采取的行動(dòng)，這些目標(biāo)就構(gòu)成了預(yù)算的基礎(chǔ)。一個(gè)有效的預(yù)算體系對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)控制是必需的。預(yù)算在不確定的環(huán)境中尤其重要，它可以使企業(yè)對(duì)各種市場(chǎng)、環(huán)境變化作出系統(tǒng)而不是混亂的反應(yīng)。預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的地位如圖6-1所示。（四）預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的地位7一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵預(yù)算是面向未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它確

圖6-1預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的地位戰(zhàn)略計(jì)劃短期計(jì)劃預(yù)算短期目標(biāo)長(zhǎng)期目標(biāo)監(jiān)控實(shí)際活動(dòng)比較實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃、預(yù)算結(jié)果糾正措施反饋調(diào)查8圖6-1預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的地一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（1）預(yù)算管理有有助于企業(yè)和財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)高超的計(jì)劃與預(yù)算能力；（2）預(yù)算是為企業(yè)各部門、各部分明確了具體的奮斗目標(biāo)，預(yù)算將經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合起來(lái)了；（3）預(yù)算能夠提供一個(gè)確切的預(yù)期，這是評(píng)判今后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最好框架，為分析差異原因和評(píng)判經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了客觀依據(jù)；（4）預(yù)算有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)，幫助管理者協(xié)調(diào)行動(dòng)，使得企業(yè)的整體目標(biāo)和各分目標(biāo)保持一致。（五）全面預(yù)算的功能9一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（1）預(yù)算管理有有助于企業(yè)和財(cái)一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.目標(biāo)性原則2.全面性原則3.科學(xué)性原則4.積極穩(wěn)健原則5.現(xiàn)金核心原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則10一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.目標(biāo)性原則（六）企業(yè)預(yù)算編1.目標(biāo)性原則企業(yè)預(yù)算的編制應(yīng)有具體明確的目標(biāo)，這些目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的具體化和數(shù)量化，只有預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)全面實(shí)現(xiàn)。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則111.目標(biāo)性原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則112.全面性原則預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)做到全面完整，在編制預(yù)算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)綜合考慮、全面分析，將可能影響企業(yè)既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，均以貨幣計(jì)量的形式或者其他必要的形式具體詳細(xì)地加以反映，對(duì)企業(yè)的資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)全面進(jìn)行預(yù)算管理。從該原則出發(fā)，企業(yè)的預(yù)算管理一般都稱為全面預(yù)算管理。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則122.全面性原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則123.科學(xué)性原則預(yù)算編制在技術(shù)上要符合科學(xué)性要求。該原則要求企業(yè)預(yù)算的編制要采用科學(xué)的方法和技術(shù)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系明確，保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡和可靠完整。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則133.科學(xué)性原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則134.積極穩(wěn)健原則積極穩(wěn)健原則就是要求企業(yè)預(yù)算編制要切合實(shí)際，積極可靠，留有余地，確保收入與支出的積極平衡。企業(yè)預(yù)算管理的進(jìn)行，多以有關(guān)指標(biāo)的具體數(shù)值作為成本控制、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)，所以，切合實(shí)際、科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)不僅能夠正確評(píng)價(jià)各部門、各方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有效地進(jìn)行成本費(fèi)用控制，而且還能夠激勵(lì)相關(guān)人員的工作積極性，使其提高效率，高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則144.積極穩(wěn)健原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則145.現(xiàn)金核心原則企業(yè)預(yù)算的編制是以現(xiàn)金流為核心，貫穿于各個(gè)子預(yù)算，將其有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)，并按照科學(xué)的程序順序編制各子預(yù)算，確保現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的平衡。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則155.現(xiàn)金核心原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則15一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.企業(yè)預(yù)算編制的基本程序（六步）第一步，財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)期規(guī)劃，利用量本利等工具，提出企業(yè)在預(yù)算期的總目標(biāo)，并層層下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。第二步，從最基層成本控制人員開(kāi)始自行草編預(yù)算，使預(yù)算能夠較為可靠和符合實(shí)際。第三步，各部門匯總并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制出銷售、生產(chǎn)、成本、存貨等經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。（七）企業(yè)預(yù)算編制的步驟和方法16一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.企業(yè)預(yù)算編制的基本程序（六一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.企業(yè)預(yù)算編制的基本程序（六步）第四步，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門匯總所有部門的預(yù)算，然后進(jìn)行審查、平衡，匯編出企業(yè)的總預(yù)算，報(bào)企業(yè)預(yù)算委員會(huì)審議。第五步，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)對(duì)上報(bào)的總預(yù)算進(jìn)行審議，通過(guò)或者駁回修改總預(yù)算。第六步，由財(cái)務(wù)部門將經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的總預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。（七）企業(yè)預(yù)算編制的步驟和方法17一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.企業(yè)預(yù)算編制的基本程序（六一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵2.企業(yè)預(yù)算編制的基本方法編制企業(yè)預(yù)算的方法主要包括固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法等。這些方法將在本章第三節(jié)中用于預(yù)算的實(shí)際編制。（七）企業(yè)預(yù)算編制的步驟和方法18一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵2.企業(yè)預(yù)算編制的基本方法（七二、全面預(yù)算體系的構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算體系是將相互聯(lián)系、相互依存的各種子預(yù)算有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，形成的預(yù)算系統(tǒng)，包括：資本預(yù)算籌資預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算。具體如圖6-2所示。（一）企業(yè)全面預(yù)算體系19二、全面預(yù)算體系的構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算體系是將相互聯(lián)系、相直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表籌資預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算資本預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)算直接材料預(yù)算期末產(chǎn)成品及存貨預(yù)算產(chǎn)品銷售成本預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表現(xiàn)金預(yù)算

圖6-2全面預(yù)算體系20直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表籌資預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算（一）企業(yè)全面預(yù)算體系（1）資本預(yù)算的含義資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。它解決的主要問(wèn)題是有關(guān)長(zhǎng)期投資的決策，是對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行估算，確定企業(yè)的資本成本，運(yùn)用各種資本預(yù)算指標(biāo)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定最優(yōu)投資方案。有關(guān)資本預(yù)算的內(nèi)容將在第四篇中予以介紹，這里就資本預(yù)算的幾個(gè)主要要點(diǎn)作簡(jiǎn)單說(shuō)明。1.資本預(yù)算21（一）企業(yè)全面預(yù)算體系（1）資本預(yù)算的含義1.資本預(yù)算21（一）企業(yè)全面預(yù)算體系（2）資本預(yù)算基礎(chǔ)資本預(yù)算是建立在資金時(shí)間價(jià)值、資本成本和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，這些內(nèi)容在第二章中已介紹。（3）資本預(yù)算內(nèi)容資本預(yù)算的內(nèi)容主要是現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)與分析。1.資本預(yù)算22（一）企業(yè)全面預(yù)算體系（2）資本預(yù)算基礎(chǔ)1.資本預(yù)算22（4）資本預(yù)算的基本要點(diǎn)第一，資本預(yù)算的對(duì)象是現(xiàn)金流量，而不是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。所以資本預(yù)算是對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)而不是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行折現(xiàn)。第二，資本預(yù)算必須考慮營(yíng)運(yùn)資本的影響因素。第三，資本預(yù)算必須考慮機(jī)會(huì)成本。第四，在資本預(yù)算中考慮稅收和折舊的避稅效應(yīng)。第五，資本預(yù)算中必須慎重考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第六，資本預(yù)算必須考慮通貨膨脹的因素。第七，選擇科學(xué)、合理的資本預(yù)算編制方法和投資決策方法，1.資本預(yù)算23（4）資本預(yù)算的基本要點(diǎn)1.資本預(yù)算23（二）籌資預(yù)算籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款以及對(duì)原有借款還本付息的預(yù)算；同時(shí)公司準(zhǔn)備吸收直接投資權(quán)益性籌資等也應(yīng)當(dāng)獨(dú)立編制預(yù)算。有關(guān)籌資的問(wèn)題將在第三篇中介紹。2.籌資預(yù)算（一）企業(yè)全面預(yù)算體系24（二）籌資預(yù)算2.籌資預(yù)算（一）企業(yè)全面預(yù)算體系24業(yè)務(wù)預(yù)算反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，一般包括：銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。3.業(yè)務(wù)預(yù)算（一）企業(yè)全面預(yù)算體系25業(yè)務(wù)預(yù)算反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作出的具體安排。它描述了企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況，比如資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況；以及現(xiàn)金的流入、流出情況，以及收入與成本費(fèi)用的匹配，其最終結(jié)果是預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。4.財(cái)務(wù)預(yù)算（一）企業(yè)全面預(yù)算體系26財(cái)務(wù)預(yù)算是在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，（二）預(yù)算管理的壽命周期模式預(yù)算將市場(chǎng)與企業(yè)緊密聯(lián)系在一起，在不同的市場(chǎng)環(huán)境下，不同的企業(yè)規(guī)模與組織結(jié)構(gòu)，其管理模式是又是不相同的。按照產(chǎn)品壽命周期理論，預(yù)算管理在不同的壽命周期階段也有不同的模式。1.企業(yè)初創(chuàng)期的預(yù)算管理模式——以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式2.企業(yè)成長(zhǎng)期的預(yù)算管理模式——以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式3.市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理模式——以成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式4.企業(yè)衰退期的預(yù)算管理模式————以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式27（二）預(yù)算管理的壽命周期模式預(yù)算將市場(chǎng)與企業(yè)緊密聯(lián)系在一起，（二）預(yù)算管理的壽命周期模式1.企業(yè)初創(chuàng)期的預(yù)算管理模式——以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式（1）企業(yè)在初創(chuàng)期面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)，主要來(lái)自兩個(gè)方面：一方面是投資風(fēng)險(xiǎn)，即投資活動(dòng)中的大量資本支出所帶來(lái)的大量現(xiàn)金流出，使得企業(yè)的現(xiàn)金流量?jī)纛~為絕對(duì)負(fù)數(shù)；另一方面是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的成敗與未來(lái)現(xiàn)金流量的大小具有較大的不確定性，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在較大的未知數(shù)。28（二）預(yù)算管理的壽命周期模式1.企業(yè)初創(chuàng)期的預(yù)算管理模式——（二）預(yù)算管理的壽命周期模式1.企業(yè)初創(chuàng)期的預(yù)算管理模式——以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式（2）投資的高風(fēng)險(xiǎn)性，使得新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及其相關(guān)的資本投入需要慎重決策，這時(shí)的預(yù)算管理是以資本預(yù)算為起點(diǎn)，以資本預(yù)算為重點(diǎn)。（3）產(chǎn)品開(kāi)發(fā)期的不確定，需要從資本投入開(kāi)始就介入管理的全過(guò)程，以資本投入為中心的預(yù)算管理也就成為該階段的主要預(yù)算管理模式。29（二）預(yù)算管理的壽命周期模式1.企業(yè)初創(chuàng)期的預(yù)算管理模式——（二）預(yù)算管理的壽命周期模式2.企業(yè)成長(zhǎng)期的預(yù)算管理模式——以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式（1）步入成長(zhǎng)期的企業(yè)，企業(yè)仍然面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，主要來(lái)自三個(gè)方面：一方面是來(lái)自于企業(yè)的產(chǎn)品功能是否完全為市場(chǎng)所接受，市場(chǎng)能夠接受的價(jià)格又是多大，從而表現(xiàn)為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第二方面是同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是來(lái)自其他同類企業(yè)對(duì)自己的產(chǎn)品的模仿、假冒，而爭(zhēng)奪其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；第三方面是來(lái)自于現(xiàn)金流量的負(fù)值及所引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即由于大量的市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用投入，各種有利于吸引顧客的信用條件和信用政策的實(shí)施，以及需要補(bǔ)充大量的營(yíng)運(yùn)資本而導(dǎo)致現(xiàn)金流量仍處于入不敷出的狀態(tài)。30（二）預(yù)算管理的壽命周期模式2.企業(yè)成長(zhǎng)期的預(yù)算管理模式——（二）預(yù)算管理的壽命周期模式2.企業(yè)成長(zhǎng)期的預(yù)算管理模式——以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式（2）這些特征是由于企業(yè)是整體戰(zhàn)略定位所致。成長(zhǎng)期的戰(zhàn)略重點(diǎn)不在財(cái)務(wù)而在營(yíng)銷，是擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。所以在該階段是以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。在該模式下，預(yù)算編制的指導(dǎo)思想是：以市場(chǎng)為依托，根據(jù)銷售預(yù)測(cè)來(lái)編制銷售預(yù)算，并作為全面預(yù)算的起點(diǎn)；按照“以銷定產(chǎn)”的原則，以銷售預(yù)算為依據(jù)去編制生產(chǎn)、成本、費(fèi)用等預(yù)算。以各職能預(yù)算為基礎(chǔ)，編制綜合財(cái)務(wù)預(yù)算。31（二）預(yù)算管理的壽命周期模式2.企業(yè)成長(zhǎng)期的預(yù)算管理模式——（二）預(yù)算管理的壽命周期模式3.市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理模式——以成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式（1）企業(yè)在市場(chǎng)成熟期的市場(chǎng)環(huán)境和應(yīng)變能力都有所改善，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一方面，由于最佳生產(chǎn)規(guī)模的形成，主打產(chǎn)品已經(jīng)占領(lǐng)市場(chǎng)，產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率相對(duì)較高，市場(chǎng)價(jià)格也趨于穩(wěn)定；另一方面，由于銷售規(guī)模擴(kuò)大而且趨于穩(wěn)定，使得現(xiàn)金大量流入，而資本性支出也較少，所以現(xiàn)金流量?jī)纛~大都為正數(shù)，而且保持較高的穩(wěn)定性。32（二）預(yù)算管理的壽命周期模式3.市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理模式—（二）預(yù)算管理的壽命周期模式3.市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理模式——以成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式（2）在這個(gè)期間，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小，但是潛在的壓力卻非常大，這些壓力主要是兩個(gè)因素造成的：第一個(gè)因素是成熟期的長(zhǎng)短變化所導(dǎo)致的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)。第二個(gè)因素是成本下降的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在成熟期，必須采用價(jià)格策略，通過(guò)降價(jià)、加強(qiáng)售后服務(wù)等促銷措施來(lái)保持、甚至擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，這勢(shì)必增加其開(kāi)支，加大現(xiàn)金流出。為此，企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理，努力降低成本，保持成本水平領(lǐng)先于其他競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的成本水平。33（二）預(yù)算管理的壽命周期模式3.市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理模式—（二）預(yù)算管理的壽命周期模式3.市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理模式——以成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式（3）因此成本控制成為這一階段財(cái)務(wù)管理的核心，以成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式就成為處于市場(chǎng)成熟期企業(yè)的基本預(yù)算管理模式。以成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，強(qiáng)調(diào)成本管理是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的核心和主線，它以企業(yè)收益為依據(jù)，以市場(chǎng)價(jià)格為已知變量來(lái)規(guī)劃企業(yè)的總預(yù)算成本；然后又以總預(yù)算成本為基礎(chǔ)，分解到涉及成本發(fā)生的所有部門或者單位，形成約束各預(yù)算單位管理行為的分預(yù)算成本。這些總預(yù)算成本和分預(yù)算成本都是與市場(chǎng)對(duì)接的，從而能夠在制度上保證，實(shí)現(xiàn)預(yù)算成本就能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)和企業(yè)目標(biāo)。34（二）預(yù)算管理的壽命周期模式3.市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理模式—（二）預(yù)算管理的壽命周期模式4.企業(yè)衰退期的預(yù)算管理模式————以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式（1）企業(yè)衰退期的預(yù)算管理模式只能是過(guò)渡式的，因?yàn)槠髽I(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者并不希望企業(yè)就此退出市場(chǎng)。盡管是過(guò)渡的，但針對(duì)衰退期企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的特征，采用現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式可能是最適合的。這是因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)上，該期間的銷售出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)；在財(cái)務(wù)上，大量應(yīng)收賬款在本期收回，而潛在的投資項(xiàng)目尚未確定。所以，自由現(xiàn)金流量大量閑置，并可能被經(jīng)營(yíng)者濫用。這一階段財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是監(jiān)控現(xiàn)金的有效收回并保證其安全性和有效性。這樣，以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)，以現(xiàn)金流入流出控制為核心，也就成其為必然。35（二）預(yù)算管理的壽命周期模式4.企業(yè)衰退期的預(yù)算管理模式——（二）預(yù)算管理的壽命周期模式4.企業(yè)衰退期的預(yù)算管理模式————以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式（2）以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，必須借助于現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算能夠較好地解決這些問(wèn)題：現(xiàn)金從何而來(lái)，流到何處；在某一時(shí)點(diǎn)上能夠被用于周轉(zhuǎn)的現(xiàn)金有多少；如何籌資以用于到期的現(xiàn)金支出；現(xiàn)金支出的合理程度；如何通過(guò)預(yù)算方式避免不合理的現(xiàn)金支出；如何通過(guò)現(xiàn)金預(yù)算來(lái)抑制自由現(xiàn)金被濫用；與預(yù)算管理相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種現(xiàn)金管理模式，是備用金制度，還是內(nèi)部結(jié)算周轉(zhuǎn)信用制度，還是企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)公開(kāi)制度等等。36（二）預(yù)算管理的壽命周期模式4.企業(yè)衰退期的預(yù)算管理模式——（二）預(yù)算管理的壽命周期模式4.企業(yè)衰退期的預(yù)算管理模式————以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式并不完全等同于現(xiàn)金預(yù)算，它要求企業(yè)管理及財(cái)務(wù)管理必須圍繞現(xiàn)金的收回和合理支出為核心，它以防止自由現(xiàn)金流量被濫用為目的，同時(shí)也為下一輪新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)積蓄資本。37（二）預(yù)算管理的壽命周期模式4.企業(yè)衰退期的預(yù)算管理模式——（三）企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)1.預(yù)算管理委員會(huì)2.財(cái)務(wù)管理部門3.企業(yè)內(nèi)部各職能部門和單位4.企業(yè)內(nèi)部各基層單位38（三）企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)1.預(yù)算管理委員會(huì)38（三）企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)1.預(yù)算管理委員會(huì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算的管理事宜。一般而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)是預(yù)算管理委員會(huì)的主要負(fù)責(zé)人，并在該委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，全面負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)總體的預(yù)算編制過(guò)程，并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算委員會(huì)的工作任務(wù)主要是確定預(yù)算的目標(biāo)，提供政策指導(dǎo)，制定預(yù)算管理的具體彩色和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，并決定是否上報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)；組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促公司完成全面預(yù)算目標(biāo)。39（三）企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)1.預(yù)算管理委員會(huì)39（三）企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)2.財(cái)務(wù)管理部門企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門在預(yù)算委員會(huì)和財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作，跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的差異和原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。40（三）企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)2.財(cái)務(wù)管理部門40（三）企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)3.企業(yè)內(nèi)部各職能部門和單位企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財(cái)務(wù)部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核工作。各部門的負(fù)責(zé)人要參與企業(yè)預(yù)算的編制工作，并對(duì)本部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。4.企業(yè)內(nèi)部各基層單位企業(yè)所屬的各基層單位是預(yù)算的主要執(zhí)行單位，應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的統(tǒng)一指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。41（三）企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)3.企業(yè)內(nèi)部各職能部門和單位三、全面預(yù)算的編制企業(yè)編制全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照：先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制各自的預(yù)算，最后由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一匯編為企業(yè)的全面預(yù)算。42三、全面預(yù)算的編制企業(yè)編制全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照：42三、全面預(yù)算的編制1．銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算2．生產(chǎn)預(yù)算3．直接材料預(yù)算4．直接人工預(yù)算5．制造費(fèi)用預(yù)算6．產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售成本預(yù)算7．銷售及管理費(fèi)用預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算43三、全面預(yù)算的編制1．銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算43三、全面預(yù)算的編制1．銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)、預(yù)測(cè)的市場(chǎng)銷量或者勞務(wù)需求、提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)價(jià)格編制。具體的產(chǎn)品價(jià)格制定方法主要有以下幾種：第一種是完全成本定價(jià)法。

產(chǎn)品單位售價(jià)=單位產(chǎn)品完全成本×（1+成本加成率）第二種是變動(dòng)成本定價(jià)法。產(chǎn)品單位售價(jià)=單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+成本份額+合理的單位利潤(rùn)第三種是目標(biāo)利潤(rùn)定價(jià)法。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算44三、全面預(yù)算的編制1．銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算44三、全面預(yù)算的編制1．銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算第三種是目標(biāo)利潤(rùn)定價(jià)法目標(biāo)銷售價(jià)格=+單位變動(dòng)成本

（或）=產(chǎn)品價(jià)格制定之后，應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品銷售收入，并編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算通常是分品種、分月份、分銷售區(qū)域來(lái)進(jìn)行編制。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算45三、全面預(yù)算的編制1．銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算45三、全面預(yù)算的編制[例6-1]大華公司在預(yù)算期（2009年）內(nèi)預(yù)計(jì)銷售甲產(chǎn)品50000臺(tái)，各季度預(yù)計(jì)銷售量和售價(jià)如表6-1所示。該公司當(dāng)期所收銷售款為本期銷售收入的60%，其余的在下季度中全部收回。另外，上季度應(yīng)收賬款余額為1000000元。編制銷售預(yù)算見(jiàn)表6-1，銷售預(yù)算現(xiàn)金收入預(yù)算表見(jiàn)表6-2所示。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算46三、全面預(yù)算的編制[例6-1]大華公司在預(yù)算期（2009三、全面預(yù)算的編制（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-1大華公司銷售預(yù)算單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷售量（臺(tái)）120008000140001600050000銷售單價(jià)350350350350350預(yù)計(jì)銷售收入42000002800000490000056000001750000047三、全面預(yù)算的編制（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-1三、全面預(yù)算的編制（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-2勝利公司銷售現(xiàn)金收入預(yù)算表單位：元上年應(yīng)收賬款10000001000000本年各季度現(xiàn)金收入第一季度252000016800004200000第二季度168000011200002800000第三季度294000019600004900000第四季度33600003360000合計(jì)35200003360000406000053200001626000048三、全面預(yù)算的編制（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-2勝利公司銷三、全面預(yù)算的編制2．生產(chǎn)預(yù)算在銷售預(yù)算編制完成后，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則來(lái)確定生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是從事生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)所要達(dá)到的生產(chǎn)規(guī)模及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算，主要是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項(xiàng)材料及人工的消耗定額及其物價(jià)水平和期末存貨情況編制。

[例6-2]承接上例，該公司的產(chǎn)成品的期末存貨按下一期銷售量的10%來(lái)確定；各期期初的存貨水平與上期期末的存貨水平相同；該預(yù)算年度初的存貨為1200臺(tái)。預(yù)計(jì)期末存貨為2000臺(tái)。編制生產(chǎn)預(yù)算如表6-3所示。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算49三、全面預(yù)算的編制2．生產(chǎn)預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算49（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-3大華公司生產(chǎn)預(yù)算表單位：臺(tái)項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷售量加：預(yù)計(jì)期末存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初存貨12000800128001200800014009400800140001600156001400160002000180001600500002000520001200預(yù)計(jì)生產(chǎn)量116008600142001640050800

表中：預(yù)計(jì)期末存貨量=下季度預(yù)計(jì)銷售量×10%預(yù)計(jì)期初存貨量=上季度期末存貨量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量）-預(yù)計(jì)期初存貨量50（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-3大華三、全面預(yù)算的編制3．直接材料預(yù)算在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，考慮原材料等存貨水平，就可以編制直接材料預(yù)算。[例6-3]承接上例，該公司的原材料采購(gòu)款在本季度支付80%，其余的20%在下季度全部付清；各期期末原材料庫(kù)存量為下期生產(chǎn)消耗量的10%；預(yù)計(jì)年初原材料庫(kù)存量為10000千克，年末原材料庫(kù)存量為13000千克；原材料的平均單價(jià)是15元；上年末應(yīng)付材料款為1050000元。編制直接材料預(yù)算如表6-4和表6-5所示。表中：預(yù)計(jì)采購(gòu)量=（生產(chǎn)耗用量+期末庫(kù)存量）-期初庫(kù)存量（一）業(yè)務(wù)預(yù)算51三、全面預(yù)算的編制3．直接材料預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算51表6-4大華公司直接材料預(yù)算表單位：千克項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（臺(tái)）116008600142001640050800單位產(chǎn)品消耗1515151515生產(chǎn)耗用量174000129000213000246000762000加：預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量1290021300246001300013000合計(jì)186900150300237600259000775000減：預(yù)計(jì)期初庫(kù)存量1000012900213002460010000預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量176900137400216300234400765000單價(jià)（元）1010101010預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）1769000137400021630002344000765000052表6-4大華公司直接材料預(yù)算表表6-5大華公司直接材料預(yù)算現(xiàn)金支出表單位：元上年應(yīng)付賬款10500001050000本年各季度現(xiàn)金支出第一季度14152003538001769000第二季度10992002748001374000第三季度17304004326002163000第四季度18752001875200合計(jì)2465200145300020052002307800823120053表6-5大華公司直接材料預(yù)算現(xiàn)金三、全面預(yù)算的編制

4．直接人工預(yù)算在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)及小時(shí)人工成本就可以編制直接人工預(yù)算。[例6-4]承接上例，大華公司的單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)為10小時(shí)，每工時(shí)的平均工資為5元。編制直接人工預(yù)算如表6-6所示。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算54三、全面預(yù)算的編制4．直接人工預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算54三、全面預(yù)算的編制（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-6大華公司直接人工預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（臺(tái)）116008600142001640050800單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)）1010101010人工總工時(shí)（小時(shí)）11600086000142000164000508000小時(shí)人工成本（元）55555人工總成本（元）580000430000710000820000254000055三、全面預(yù)算的編制（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-6三、全面預(yù)算的編制5．制造費(fèi)用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，將直接材料、直接人工以外的生產(chǎn)費(fèi)用匯編成制造費(fèi)用預(yù)算。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)按變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用加以分類列示。[例6-5]承接上例，光華公司生產(chǎn)的產(chǎn)品單位直接工時(shí)耗費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)用5元，并按照2：3：5的比例在間接材料、間接人工和其他變動(dòng)費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偅还潭ㄖ圃熨M(fèi)用中，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為非現(xiàn)金支出成本，應(yīng)在計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)扣除。該公司編制制造費(fèi)用預(yù)算如表6-7所示。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算56三、全面預(yù)算的編制5．制造費(fèi)用預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算56表6-7大華公司制造費(fèi)用預(yù)算表單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年直接人工工時(shí)（小時(shí)）11600086000142000164000508000單位工時(shí)變動(dòng)費(fèi)用55555變動(dòng)費(fèi)用總額5800004300007100008200002540000其中：間接材料間接人工其他變動(dòng)費(fèi)用116000174000290000860001290002150001420002130003550001640002460004100005080007620001270000固定費(fèi)用總額其中：折舊費(fèi)用管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)其他固定費(fèi)用1740006000040000200005400017400060000400002000054000174000600004000020000540001740006000040000200005400069600024000016000080000216000單位工時(shí)固定費(fèi)用1.51.51.51.51.5制造費(fèi)用總額7540006040008840009940003236000減：折舊費(fèi)用60000600006000060000240000現(xiàn)金支出的費(fèi)用694000544000824000934000299600057表6-7大華公司制造費(fèi)用預(yù)算表三、全面預(yù)算的編制6．產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售成本預(yù)算在直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算，就可以編制產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售預(yù)算。[例6-6]承接上例，該公司編制產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售成本預(yù)算見(jiàn)表6-8。

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算58三、全面預(yù)算的編制6．產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售成本預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算5三、全面預(yù)算的編制（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-8大華公司產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售成本預(yù)算表單位：元項(xiàng)目單位成本期初存貨(1200臺(tái))生產(chǎn)成本(50800臺(tái)期末存貨(2000臺(tái))銷售成本(50000臺(tái))用量單價(jià)小計(jì)直接材料151015018000076200003000007500000直接人工105506000025400001000002500000變動(dòng)制造費(fèi)用105506000025400001000002500000固定制造費(fèi)用101.5151800076200030000750000合計(jì)265318000134620005300001325000059三、全面預(yù)算的編制（一）業(yè)務(wù)預(yù)算表6-8大三、全面預(yù)算的編制7．銷售及管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算是針對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所必須開(kāi)支的費(fèi)用，多數(shù)屬于固定費(fèi)用，故應(yīng)以過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ)，并考慮預(yù)算期可變的客觀因素，按照節(jié)約開(kāi)支的原則確定。銷售費(fèi)用預(yù)算是相對(duì)為實(shí)現(xiàn)銷售二發(fā)生的費(fèi)用所編制的預(yù)算，因此必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，同時(shí)綜合考慮收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的相互關(guān)系，利用量本利的規(guī)律編制而成。編制時(shí)應(yīng)當(dāng)考察各項(xiàng)費(fèi)用歷史上發(fā)生的情況以及未來(lái)發(fā)生的可能性。并且與銷售預(yù)算相配合按品種、地區(qū)、用途具體確定預(yù)算數(shù)額。[例6-7]承接上例，大華公司編制的銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算如表6-9所示。

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算60三、全面預(yù)算的編制7．銷售及管理費(fèi)用預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算60表6-9大華公司銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算表單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年銷售費(fèi)用其中:銷售人員工資廣告費(fèi)包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)保管費(fèi)差旅費(fèi)其他22200048000100000120002400018000100001000088000320000800016000120001000010000239000560001000001400028000210001000010000156000640000160003200024000100001000070500020000020000050000100000750004000040000管理費(fèi)用其中:管理人員工資折舊費(fèi)福利費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)辦公費(fèi)其他30000015000080000200001000030000100003000001500008000020000100003000010000300000150000800002000010000300001000030000015000080000200001000030000100001200000600000320000800004000012000040000合計(jì)5220003880005390004560001905000減非付現(xiàn)項(xiàng)目:折舊費(fèi)其他項(xiàng)目中的非付現(xiàn)額小計(jì)8000050000130000800005000013000080000500001300008000050000130000320000200000520000需要支付現(xiàn)金額392000258000409000326000138500061表6-9大華公司銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算表三、全面預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的最重要的一個(gè)組成部分，也是整個(gè)預(yù)算體系的結(jié)果。它主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算62三、全面預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的最重要的一個(gè)組成部分，三、全面預(yù)算的編制1．現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金是與現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是一致的，包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款?，F(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)主要是前面的各種分預(yù)算中涉及現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的預(yù)算數(shù)。現(xiàn)金預(yù)算包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用四個(gè)部分。編制中要保持企業(yè)所需的最低現(xiàn)金余額和企業(yè)借款存續(xù)期間應(yīng)該支付的利息。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算63三、全面預(yù)算的編制1．現(xiàn)金預(yù)算（二）財(cái)務(wù)預(yù)算63三、全面預(yù)算的編制[例6-8]承接上例，大華公司預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為1000000元，預(yù)算期內(nèi)應(yīng)保持最低現(xiàn)金存量為500000元，預(yù)計(jì)各季度預(yù)交所得稅120000元、銷售稅金130000元。第二季度末發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，第三季度末購(gòu)買設(shè)備需要現(xiàn)金500000元，銀行借款年利率為8%。該公司編制現(xiàn)金預(yù)算如表6-10所示。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算64三、全面預(yù)算的編制[例6-8]承接上例，大華公司預(yù)計(jì)預(yù)算期表6-10大華公司現(xiàn)金預(yù)算表（1）單位：元項(xiàng)目資料來(lái)源第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額加：銷售現(xiàn)金收入可供使用的現(xiàn)金銷售預(yù)算15000003520000502000063880033600003998800563800406000046238005256005320000584560015000001626000017760000減：本期現(xiàn)金支出，其中:直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用銷售稅金所得稅購(gòu)置設(shè)備股利支付直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算稅金預(yù)算稅金預(yù)算資本預(yù)算股利預(yù)算4381200246520058000069400039200013000012000034350001453000430000544000258000130000120000500000469820020052007100008240004090001300001200005000004637800230780082000093400032600013000012000017152200823120025400002996000138500052000048000050000050000065表6-10大華公司現(xiàn)金預(yù)算表（1）表6-10大華公司現(xiàn)金預(yù)算表（2）單位：元續(xù)上表項(xiàng)目資料來(lái)源第一季度第二季度第三季度第四季度全年現(xiàn)金多余或不足638800563800-744001207800607800向銀行借款歸還借款支付利息小計(jì)600000600000-300000-6000-306000600000-300000-6000294000期末現(xiàn)金余額52560090180090180066表6-10大華公司現(xiàn)金預(yù)算表（2）三、全面預(yù)算的編制2．預(yù)計(jì)利潤(rùn)表根據(jù)上面的各個(gè)分預(yù)算，將與利潤(rùn)形成有關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、稅金結(jié)合起來(lái)，同時(shí)還要聯(lián)系利潤(rùn)規(guī)劃中的有關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)，匯編為預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。[例6-9]承接上例，大華公司2009年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表6-11所示。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算67三、全面預(yù)算的編制2．預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（二）財(cái)務(wù)預(yù)算67表6-11預(yù)計(jì)利潤(rùn)表編制單位：大華公司2009年度單位：元項(xiàng)目資料來(lái)源全年金額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售預(yù)算17500000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本預(yù)算13250000520000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)3730000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算70500012000006000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1819000四、利潤(rùn)總額1819000減：所得稅現(xiàn)金預(yù)算（所得稅預(yù)算）480000五、凈利潤(rùn)133900068表6-11預(yù)計(jì)利潤(rùn)三、全面預(yù)算的編制（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是以上年資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合其他分預(yù)算的有關(guān)情況后編制的，以反映預(yù)算期末公司的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況。[例6-10]承接上例，大華公司2009年末的簡(jiǎn)要的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)6-12。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算69三、全面預(yù)算的編制（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（二）財(cái)務(wù)預(yù)算69表6-12預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：大華公司2009年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)負(fù)債貨幣資金1500000901800短期借款—300000應(yīng)收賬款10000002240000應(yīng)付賬款1050000468800原材料100000130000應(yīng)交稅金250000250000產(chǎn)成品318000530000預(yù)提費(fèi)用234000—流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)29180003801800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)15340001018800二、長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款30000003000000二、固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)45340004018800固定資產(chǎn)原價(jià)1100000011500000三、所有者權(quán)益減：累計(jì)折舊30000003560000實(shí)收資本50000005000000固定資產(chǎn)凈額80000007940000資本公積500000500000盈余公積600000600000未分配利潤(rùn)2840001623000所有者權(quán)益合計(jì)63840007723000三、資產(chǎn)總計(jì)1091800011741800負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)109180001174180070表6-12預(yù)計(jì)三、全面預(yù)算的編制說(shuō)明：貨幣資金余額來(lái)自現(xiàn)金預(yù)算表；應(yīng)收賬款余額=第四季度銷售收入×40%，參見(jiàn)銷售預(yù)算表和現(xiàn)金預(yù)算表；原材料余額來(lái)自直接材料預(yù)算表；產(chǎn)成品余額來(lái)自產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售成本預(yù)算表；固定資產(chǎn)原價(jià)是在去年的基礎(chǔ)上加上本年第三季度購(gòu)買的設(shè)備原價(jià)；6．累計(jì)折舊余額是在上年的基礎(chǔ)上加上本年計(jì)提的折舊費(fèi)，參見(jiàn)制造費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算；7．短期借款余額來(lái)自于現(xiàn)金預(yù)算；8．應(yīng)付賬款余額=第四季度采購(gòu)金額×20%，參見(jiàn)直接材料預(yù)算表；9．應(yīng)交稅金余額比照上年數(shù)；10．長(zhǎng)期借款與上年相同；11．實(shí)收資本和資本公積與上年相同；12．沒(méi)有對(duì)本期凈利潤(rùn)進(jìn)行分配，所以，盈余公積保持上年數(shù)；13．未分配利潤(rùn)在上年的基礎(chǔ)加上本年的凈利潤(rùn)，參見(jiàn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。71三、全面預(yù)算的編制說(shuō)明：71三、全面預(yù)算的編制4．預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表利用已編制的現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，并結(jié)合公司在預(yù)算期相關(guān)的涉及現(xiàn)金收的項(xiàng)目，可編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。[例6-11]承接上例，編制大華公司簡(jiǎn)要的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表如表6-13所示。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算72三、全面預(yù)算的編制4．預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（二）財(cái)務(wù)預(yù)算72表6-13預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表編制單位：大華公司2009年度單位：元項(xiàng)目全年金額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各種稅費(fèi)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~1626000016260000108902004262000100000016152200107800二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~500000500000-500000三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：借款所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金支付股利、利息所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~600000600000300000506000806000-206000四、現(xiàn)金凈增加額-59820073表6-13預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（一）彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法是按照預(yù)算數(shù)額與業(yè)務(wù)量之間的相互關(guān)系，將收入、成本、費(fèi)用等劃分為固定和變動(dòng)兩大部分，再根據(jù)量本利的規(guī)律，來(lái)編制富有彈性的預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算針對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)量隨企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而發(fā)生變化的特點(diǎn)，將預(yù)算按照業(yè)務(wù)量的變化來(lái)制定其數(shù)額，使得預(yù)算適應(yīng)環(huán)境的變化，是一種先進(jìn)的預(yù)算編制方法。四、其他預(yù)算編制方法74（一）彈性預(yù)算法四、其他預(yù)算編制方法74彈性預(yù)算的計(jì)算公式如下：彈性預(yù)算數(shù)=固定預(yù)算數(shù)+單位變動(dòng)預(yù)算數(shù)×彈性業(yè)務(wù)量彈性預(yù)算既適用于成本費(fèi)用，也適用于收入、利潤(rùn)預(yù)算的編制，關(guān)鍵是要正確選擇業(yè)務(wù)量，并確定合理的彈性（變動(dòng)）范圍。（一）彈性預(yù)算法75彈性預(yù)算的計(jì)算公式如下：（一）彈性預(yù)算法75對(duì)于成本費(fèi)用，一般可以選擇產(chǎn)量、銷售量、人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等作為業(yè)務(wù)量，并合理預(yù)測(cè)其變化的范圍；同時(shí)必須正確分離成本費(fèi)用的固定和變動(dòng)部分。對(duì)于收入預(yù)算，可選擇銷售量或者價(jià)格作為彈性業(yè)務(wù)量。如果選擇銷售量，可將已經(jīng)簽訂了銷售合同或者比較穩(wěn)定的客戶的收入作為固定部分，而將其他的按市場(chǎng)情況銷售的部分作為變動(dòng)部分，編制彈性預(yù)算。如選擇價(jià)格，根據(jù)產(chǎn)品的銷售策略及價(jià)格促銷策略來(lái)確定其變化的幅度，再分別按不同的價(jià)格水平計(jì)算出相應(yīng)的收入預(yù)算。同理，可選擇價(jià)格、銷售量、銷售收入、成本等作為彈性業(yè)務(wù)量來(lái)編制利潤(rùn)的彈性預(yù)算。下面以制造費(fèi)用為例編制的制造費(fèi)用的彈性預(yù)算如表6-14所示。（一）彈性預(yù)算法76對(duì)于成本費(fèi)用，一般可以選擇產(chǎn)量、銷售量、人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等表6-14制造費(fèi)用彈性預(yù)算表單位：元成本明細(xì)項(xiàng)目小時(shí)分配率業(yè)務(wù)量直接人工總工時(shí)（小時(shí)）1680019200216002400026400生產(chǎn)能力利用程度70%80%90%100%110%變動(dòng)費(fèi)用間接人工間接材料維修費(fèi)水電費(fèi)其他小計(jì)0.50.40.30.20.62.084006720504033601008033600960076805760384011520384001080086006480432012960431601200096007200480014400480001320010560792052801584052800固定費(fèi)用維修費(fèi)折舊費(fèi)管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)其他小計(jì)144002160014800164001280080000144002160014800164001280080000144002160014800164001280080000144002160014800164001280080000164002160014800164001280082000制造費(fèi)用合計(jì)11360011840012316012800013480077表6-14制造費(fèi)用彈性預(yù)算表從上述預(yù)算表中可以看出，在不同的工時(shí)下和不同的生產(chǎn)能力利用程度下，制造費(fèi)用的數(shù)額是不一樣的。企業(yè)可以通過(guò)該預(yù)算分析和考核各部門在完成不同的業(yè)務(wù)量下制造費(fèi)用的控制情況。（一）彈性預(yù)算法78從上述預(yù)算表中可以看出，在不同的工時(shí)下和不同的生產(chǎn)能力利用程零基預(yù)算的全稱是“以零為基數(shù)所編制的計(jì)劃和預(yù)算”。它是上世紀(jì)60年代由美國(guó)德洲儀器公司首創(chuàng)的，目前已被西方國(guó)家的企業(yè)公認(rèn)是一種先進(jìn)的預(yù)算編制方法和間接費(fèi)用控制的先進(jìn)方法。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是以基期（上期或者前期）的各種業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的變化作適當(dāng)增減調(diào)整，確定出預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的數(shù)額，所以受以前各期的影響較大，容易受前期的拖累，不利于克服預(yù)算中的浪費(fèi)現(xiàn)象，也就不能保證企業(yè)的資源得到最合理的利用。（二）零基預(yù)算法79零基預(yù)算的全稱是“以零為基數(shù)所編制的計(jì)劃和預(yù)算”。它是上世紀(jì)零基預(yù)算的編制步驟如下：第一步，根據(jù)公司的目標(biāo)利潤(rùn)和其他目標(biāo)指標(biāo)，分配企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)完成的任務(wù)，提出各項(xiàng)開(kāi)支計(jì)劃，制定預(yù)算目標(biāo)；第二步，根據(jù)成本效益原則，考慮有關(guān)費(fèi)用發(fā)生的必要性，排列將發(fā)生的成本費(fèi)用的層次和順序；第三步，考慮預(yù)算期內(nèi)可動(dòng)用的資金以及資金的來(lái)源，合理分配，落實(shí)預(yù)算。（二）零基預(yù)算法80零基預(yù)算的編制步驟如下：（二）零基預(yù)算法80我們所編制的預(yù)算的期間一般是與會(huì)計(jì)期間保持一致的，所以通常是一年，這種以一年為固定期限的預(yù)算存在著不足：第一，通常預(yù)算是在預(yù)算期開(kāi)始前幾個(gè)月就進(jìn)行編制了，在當(dāng)時(shí)，預(yù)算期內(nèi)的很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不夠明確的，特別是預(yù)算期的后半階段，所以預(yù)算只能提出比較籠統(tǒng)的數(shù)據(jù)，因而在執(zhí)行中難免遇到困難。第二，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜且多變，往往使預(yù)先確定的預(yù)算不能適應(yīng)新的變化情況。第三，固定以一年為預(yù)算期所作出的預(yù)算，隨著預(yù)算的不斷執(zhí)行，剩余的預(yù)算期也和越來(lái)越短，往往使得管理著把注意力放到屬于的時(shí)期上，，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，容易產(chǎn)生短期行為。（三）滾動(dòng)預(yù)算法81我們所編制的預(yù)算的期間一般是與會(huì)計(jì)期間保持一致的，所以通常是為了克服這些不足，可采用滾動(dòng)預(yù)算法。滾動(dòng)預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，其基本原理是：雖然預(yù)算在不斷執(zhí)行，但預(yù)算期卻在隨著延伸，使得預(yù)算期始終保持為一年。也就是說(shuō)，當(dāng)原預(yù)算執(zhí)行了一個(gè)時(shí)期（一個(gè)月或者一個(gè)季度）就根據(jù)最近的新情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾期的預(yù)算數(shù)額，并在原來(lái)的預(yù)算期末補(bǔ)充一個(gè)時(shí)期（一個(gè)月或一個(gè)季度）。這樣，該預(yù)算便可以此往復(fù)，不斷滾動(dòng)，隨時(shí)保證企業(yè)在全面預(yù)算管理中，有一整套預(yù)算年度的完整預(yù)算。（三）滾動(dòng)預(yù)算法82為了克服這些不足，可采用滾動(dòng)預(yù)算法。（三）滾動(dòng)預(yù)算法82滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于它保持了預(yù)算的完整性、連續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)；同時(shí)能夠使得企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員始終保持對(duì)企業(yè)未來(lái)12個(gè)月（或4個(gè)季度）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作更長(zhǎng)遠(yuǎn)、更周密的考慮和規(guī)劃，以便于企業(yè)各項(xiàng)工作有條不紊的進(jìn)行；它還有利于企業(yè)對(duì)外界各方面環(huán)境的一貫性了解，使得企業(yè)擁有一個(gè)更完善的自我發(fā)展、不斷擴(kuò)張的環(huán)境。滾動(dòng)預(yù)算法是基本原理如圖6-3所示。（三）滾動(dòng)預(yù)算法83滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于它保持了預(yù)算的完整性、連續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中（三）滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法是基本原理如圖6-3所示。2008年預(yù)算第一季度第二季度總數(shù)第三季度總數(shù)第四季度總數(shù)1月2月3月第一季度預(yù)算數(shù)

第一季度實(shí)際數(shù)對(duì)比分析、評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況，并對(duì)后期的預(yù)算進(jìn)行修訂和細(xì)化。2008年預(yù)算2009年預(yù)算第二季度第三季度總數(shù)第四季度總數(shù)第一季度總數(shù)4月5月6月圖6-3滾動(dòng)預(yù)算法的示意圖84（三）滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法是基本原理如圖6-3所示。2008滾動(dòng)預(yù)算往往采用長(zhǎng)計(jì)劃短安排的方式，也就是2在編制年度預(yù)算時(shí)，先按季度對(duì)各季度進(jìn)行總數(shù)預(yù)算，并對(duì)第一季度按月詳細(xì)預(yù)算，使得近期的預(yù)算數(shù)比遠(yuǎn)期的預(yù)算更詳細(xì)，當(dāng)一季度結(jié)束時(shí)，對(duì)于即將到來(lái)的下個(gè)季度，再按上季度的執(zhí)行情況和環(huán)境變化情況講總數(shù)詳細(xì)具體化；同時(shí)在期末增加一個(gè)季度的預(yù)算數(shù)（可粗一些）總數(shù)。這樣做便于對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，根據(jù)變化的情況及時(shí)加以修訂，使得企業(yè)的預(yù)算適應(yīng)性更強(qiáng)。

（三）滾動(dòng)預(yù)算85滾動(dòng)預(yù)算往往采用長(zhǎng)計(jì)劃短安排的方式，也就是2在編制年度預(yù)算時(shí)（一）預(yù)算執(zhí)行的意義預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的第二個(gè)階段，預(yù)算的執(zhí)行涉及到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，甚至涉及到每一個(gè)員工對(duì)預(yù)算制度的反映，通過(guò)預(yù)算來(lái)實(shí)施控制，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，促進(jìn)溝通和協(xié)調(diào)，這說(shuō)明預(yù)算管理有明顯的行為特征。預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算管理的必不可少的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中的首要責(zé)任就是建立一個(gè)排斥不道德行為的預(yù)算獎(jiǎng)勵(lì)制度，制定具體的獎(jiǎng)勵(lì)方案。五、預(yù)算執(zhí)行86（一）預(yù)算執(zhí)行的意義五、預(yù)算執(zhí)行86（二）預(yù)算執(zhí)行的核心內(nèi)容1.對(duì)業(yè)績(jī)的頻繁反饋2.參與式預(yù)算管理3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)4.成本的可控性

五、預(yù)算執(zhí)行87（二）預(yù)算執(zhí)行的核心內(nèi)容五、預(yù)算執(zhí)行87（二）預(yù)算執(zhí)行的核心內(nèi)容1.對(duì)業(yè)績(jī)的頻繁反饋管理者需要經(jīng)常了解他們?cè)陬A(yù)算期內(nèi)的工作情況，業(yè)績(jī)的高低。通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行情況，企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)不斷到向他們提供業(yè)績(jī)報(bào)告，就可以使他們知道其努力的結(jié)果，從而應(yīng)該采取什么改進(jìn)措施，在必要的時(shí)候，和必須改變計(jì)劃和調(diào)整預(yù)算。頻繁的業(yè)績(jī)報(bào)告能夠增強(qiáng)管理者的積極性，并給他們時(shí)間和機(jī)會(huì)以適應(yīng)不但變化的情況，努力去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和自我價(jià)值。2.參與式預(yù)算管理參與式預(yù)算管理是允許下屬經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行發(fā)表意見(jiàn)，使得下屬產(chǎn)生責(zé)任感并激發(fā)創(chuàng)造性；這樣，預(yù)算指標(biāo)就會(huì)成為下屬們的個(gè)人目標(biāo)，在預(yù)算的執(zhí)行中便會(huì)努力去實(shí)現(xiàn)它。五、預(yù)算執(zhí)行88（二）預(yù)算執(zhí)行的核心內(nèi)容五、預(yù)算執(zhí)行88（二）預(yù)算執(zhí)行的核心內(nèi)容3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算目標(biāo)只有建立在實(shí)際情況和合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，才能恰當(dāng)?shù)刈鳛楹饬繕I(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。所以，預(yù)算應(yīng)該反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，反映企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、實(shí)際的作業(yè)水平、季節(jié)變動(dòng)、生產(chǎn)效率、技術(shù)水平、業(yè)務(wù)水平等。4.成本的可控性在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，管理者只能對(duì)自己能夠控制的成本費(fèi)用即可控成本進(jìn)行控制，他們對(duì)不可控成本是無(wú)可奈何的。所以，在預(yù)算的執(zhí)行中，要分清哪些是可控成本，哪些是不可控成本，這樣才能正確評(píng)價(jià)管理者的真實(shí)業(yè)績(jī)。五、預(yù)算執(zhí)行89（二）預(yù)算執(zhí)行的核心內(nèi)容五、預(yù)算執(zhí)行89（三）預(yù)算執(zhí)行分析制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，通過(guò)該制度規(guī)范企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行中和預(yù)算完成后的分析。企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)措施，保證預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算的各級(jí)執(zhí)行部門和單位也應(yīng)當(dāng)在預(yù)算執(zhí)行中定期或不定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，研究分析本部門、本單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并及時(shí)提出改進(jìn)方法，確保預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理部門和各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)信息，根據(jù)不同的情況，分別采用比率分析法、比較分析法、因素分析法、平衡分析法等可分析方法，從定量和定性兩個(gè)層次上充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及存在的潛力。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的差異，客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決的措施或建議，按管理權(quán)限提交單位決策機(jī)構(gòu)研究決定。90（三）預(yù)算執(zhí)行分析制度90（四）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)制度，通過(guò)該制度規(guī)范企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)預(yù)算管理部門通過(guò)定期或不定期地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的違規(guī)違紀(jì)行為，及時(shí)提出整改建議，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。五、預(yù)算執(zhí)行91（四）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)制度五、預(yù)算執(zhí)行91（一）考核依照預(yù)算執(zhí)行情況考核應(yīng)當(dāng)按照公開(kāi)、公平、公正的原則進(jìn)行。（二）考核機(jī)構(gòu)企業(yè)預(yù)算管理部門或財(cái)務(wù)部門定期向企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，并組織預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核，如果條件允許，可在預(yù)算管理部門內(nèi)部設(shè)置專門的預(yù)算考核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算的考核工作。六、預(yù)算執(zhí)行情況考核與獎(jiǎng)懲制度92（一）考核依照六、預(yù)算執(zhí)行情況考核與獎(jiǎng)懲制度92（三）考核的基本程序預(yù)算執(zhí)行情況考核的基本程序是：首先，由預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告；然后，預(yù)算管理部門對(duì)上報(bào)的執(zhí)行報(bào)告進(jìn)行審查核實(shí)，制定企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況考核方案，報(bào)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)；再次，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施考核方案；最后，按照考核方案，對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。（四）考核標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算執(zhí)行情況考核以企業(yè)正式下達(dá)的預(yù)算方案中的預(yù)算指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，以最終執(zhí)行情況為對(duì)象，進(jìn)行對(duì)比分析后，開(kāi)展考核工作。六、預(yù)算執(zhí)行情況考核與獎(jiǎng)懲制度93（三）考核的基本程序六、預(yù)算執(zhí)行情況考核與獎(jiǎng)懲制度93（五）獎(jiǎng)懲辦法企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況獎(jiǎng)懲辦法，獎(jiǎng)懲措施具體現(xiàn)實(shí)，實(shí)施貨幣性獎(jiǎng)勵(lì)與非貨幣性獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合。激勵(lì)一方面可能帶來(lái)積極的作用，但有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生消極的作用。對(duì)事業(yè)有成的企業(yè)高層管理者來(lái)講，有時(shí)非貨幣性獎(jiǎng)勵(lì)可能會(huì)取得更好的效果。實(shí)際中，個(gè)人的積極性不只是靠外部的獎(jiǎng)賞來(lái)調(diào)動(dòng)的。除了經(jīng)濟(jì)因素外，個(gè)人的積極性還依賴于一系列復(fù)雜的心理和社會(huì)因素，包括個(gè)人對(duì)出色完成工作目標(biāo)的滿足感、受到上司的表?yè)P(yáng)、自尊心得到了尊敬。所以，財(cái)務(wù)總監(jiān)在制定預(yù)算管理制度時(shí)，一定不能忽視了這些非經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜因素對(duì)預(yù)算管理的影響。促進(jìn)預(yù)算的順利執(zhí)行，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅要有貨幣性獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)還必須采用一些非貨幣性獎(jiǎng)勵(lì)。六、預(yù)算執(zhí)行情況考核與獎(jiǎng)懲制度94（五）獎(jiǎng)懲辦法六、預(yù)算執(zhí)行情況考核與獎(jiǎng)懲制度94第七章資金需要量預(yù)測(cè)

轉(zhuǎn)第六章結(jié)束95第七章資金需要量預(yù)測(cè)轉(zhuǎn)第六章結(jié)束95演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度97財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度1通過(guò)本章學(xué)習(xí)：了解企業(yè)全面預(yù)算的基本內(nèi)容；理解企業(yè)是如何構(gòu)建全面預(yù)算體系及預(yù)算的執(zhí)行與考核；掌握企業(yè)預(yù)算的編制方法。

98通過(guò)本章學(xué)習(xí)：2一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的含義二、構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理體系三、預(yù)算的編制四、預(yù)算的執(zhí)行五、預(yù)算的考核本章講五個(gè)問(wèn)題：99一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的含義本章講五個(gè)問(wèn)題：3一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵預(yù)算是下一年（或者少于一年）概括性的企業(yè)計(jì)劃，是以貨幣計(jì)量方式表達(dá)企業(yè)計(jì)劃的正式的數(shù)量化形式，它是運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和數(shù)量方法，按照規(guī)定的程序?qū)ζ髽I(yè)在預(yù)算期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況進(jìn)行的預(yù)計(jì)和具體安排。企業(yè)需要借助于預(yù)算來(lái)指導(dǎo)自己分配資源、實(shí)施控制、考評(píng)并獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)。（一）預(yù)算的含義100一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵預(yù)算是下一年（或者少于一年）概一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（二）財(cái)務(wù)預(yù)算制度的含義企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度——是以現(xiàn)金為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理的制度，它是對(duì)企業(yè)的預(yù)算編制規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任、方法的具體制度規(guī)定。

101一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（二）財(cái)務(wù)預(yù)算制度的含義5一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（三）全面預(yù)算管理的含義全面預(yù)算管理——是按照企業(yè)的戰(zhàn)略管理要求，將各種長(zhǎng)、短期計(jì)劃中的目標(biāo)通過(guò)科學(xué)的方法，確定為具體的、正式的數(shù)量化目標(biāo)，并擬定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行動(dòng)措施，編制出各種具體的預(yù)算，然后將各種預(yù)算有機(jī)地組織起來(lái)，形成一個(gè)完整的全面預(yù)算體系；最后組織預(yù)算的實(shí)施與反饋的管理工作。也就是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的目標(biāo)。全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、執(zhí)行和分析與考核三個(gè)環(huán)節(jié)。102一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（三）全面預(yù)算管理的含義6一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵預(yù)算是面向未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它確定了企業(yè)的目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)應(yīng)當(dāng)采取的行動(dòng)，這些目標(biāo)就構(gòu)成了預(yù)算的基礎(chǔ)。一個(gè)有效的預(yù)算體系對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)控制是必需的。預(yù)算在不確定的環(huán)境中尤其重要，它可以使企業(yè)對(duì)各種市場(chǎng)、環(huán)境變化作出系統(tǒng)而不是混亂的反應(yīng)。預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的地位如圖6-1所示。（四）預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的地位103一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵預(yù)算是面向未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它確

圖6-1預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的地位戰(zhàn)略計(jì)劃短期計(jì)劃預(yù)算短期目標(biāo)長(zhǎng)期目標(biāo)監(jiān)控實(shí)際活動(dòng)比較實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃、預(yù)算結(jié)果糾正措施反饋調(diào)查104圖6-1預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的地一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（1）預(yù)算管理有有助于企業(yè)和財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)高超的計(jì)劃與預(yù)算能力；（2）預(yù)算是為企業(yè)各部門、各部分明確了具體的奮斗目標(biāo)，預(yù)算將經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合起來(lái)了；（3）預(yù)算能夠提供一個(gè)確切的預(yù)期，這是評(píng)判今后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最好框架，為分析差異原因和評(píng)判經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了客觀依據(jù)；（4）預(yù)算有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)，幫助管理者協(xié)調(diào)行動(dòng)，使得企業(yè)的整體目標(biāo)和各分目標(biāo)保持一致。（五）全面預(yù)算的功能105一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵（1）預(yù)算管理有有助于企業(yè)和財(cái)一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.目標(biāo)性原則2.全面性原則3.科學(xué)性原則4.積極穩(wěn)健原則5.現(xiàn)金核心原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則106一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.目標(biāo)性原則（六）企業(yè)預(yù)算編1.目標(biāo)性原則企業(yè)預(yù)算的編制應(yīng)有具體明確的目標(biāo)，這些目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的具體化和數(shù)量化，只有預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)全面實(shí)現(xiàn)。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則1071.目標(biāo)性原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則112.全面性原則預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)做到全面完整，在編制預(yù)算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)綜合考慮、全面分析，將可能影響企業(yè)既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，均以貨幣計(jì)量的形式或者其他必要的形式具體詳細(xì)地加以反映，對(duì)企業(yè)的資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)全面進(jìn)行預(yù)算管理。從該原則出發(fā)，企業(yè)的預(yù)算管理一般都稱為全面預(yù)算管理。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則1082.全面性原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則123.科學(xué)性原則預(yù)算編制在技術(shù)上要符合科學(xué)性要求。該原則要求企業(yè)預(yù)算的編制要采用科學(xué)的方法和技術(shù)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系明確，保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡和可靠完整。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則1093.科學(xué)性原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則134.積極穩(wěn)健原則積極穩(wěn)健原則就是要求企業(yè)預(yù)算編制要切合實(shí)際，積極可靠，留有余地，確保收入與支出的積極平衡。企業(yè)預(yù)算管理的進(jìn)行，多以有關(guān)指標(biāo)的具體數(shù)值作為成本控制、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)，所以，切合實(shí)際、科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)不僅能夠正確評(píng)價(jià)各部門、各方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有效地進(jìn)行成本費(fèi)用控制，而且還能夠激勵(lì)相關(guān)人員的工作積極性，使其提高效率，高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則1104.積極穩(wěn)健原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則145.現(xiàn)金核心原則企業(yè)預(yù)算的編制是以現(xiàn)金流為核心，貫穿于各個(gè)子預(yù)算，將其有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)，并按照科學(xué)的程序順序編制各子預(yù)算，確保現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的平衡。（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則1115.現(xiàn)金核心原則（六）企業(yè)預(yù)算編制的原則15一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.企業(yè)預(yù)算編制的基本程序（六步）第一步，財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)期規(guī)劃，利用量本利等工具，提出企業(yè)在預(yù)算期的總目標(biāo)，并層層下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。第二步，從最基層成本控制人員開(kāi)始自行草編預(yù)算，使預(yù)算能夠較為可靠和符合實(shí)際。第三步，各部門匯總并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制出銷售、生產(chǎn)、成本、存貨等經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。（七）企業(yè)預(yù)算編制的步驟和方法112一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.企業(yè)預(yù)算編制的基本程序（六一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的內(nèi)涵1.企業(yè)預(yù)算編制的基本程序（六步）第四步，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門匯總所有部門的預(yù)算，然后進(jìn)