重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)管理課件

第五章重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)第五章重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)1會(huì)計(jì)師查核報(bào)告（報(bào)告收文者）：

（前言段）○○公司民國(guó)○○年十二月三十一日及民國(guó)□□年十二月三十一日之資產(chǎn)負(fù)債表，暨民國(guó)○○年一月一日至十二月三十一日及民國(guó)□□年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權(quán)益變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表，業(yè)經(jīng)本會(huì)計(jì)師查核竣事。上開財(cái)務(wù)報(bào)表之編製係管理階層之責(zé)任，本會(huì)計(jì)師之責(zé)任則為根據(jù)查核結(jié)果對(duì)上開財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見。（範(fàn)圍段）本會(huì)計(jì)師依照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)劃並執(zhí)行查核工作，以合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表有無重大不實(shí)表達(dá)。此項(xiàng)查核工作包括以抽查方式獲取財(cái)務(wù)報(bào)表所列金額及所揭露事項(xiàng)之查核證據(jù)、評(píng)估管理階層編製財(cái)務(wù)報(bào)表所採(cǎi)用之會(huì)計(jì)原則及所作之重大會(huì)計(jì)估計(jì)，暨評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體之表達(dá)。本會(huì)計(jì)師相信此項(xiàng)查核工作可對(duì)所表示之意見提供合理之依據(jù)。（意見段）依本會(huì)計(jì)師之意見，第一段所述財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面?zhèn)S依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製，足以允當(dāng)表達(dá)○○公司民國(guó)○○年十二月三十一日及民國(guó)□□年十二月三十一日之財(cái)務(wù)狀況，暨民國(guó)○○年一月一日至十二月三十一日及民國(guó)□□年一月一日至十二月三十一日之經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師：（簽名及蓋章）中華民國(guó)××年×月×日事務(wù)所所在地電話號(hào)碼會(huì)計(jì)師查核報(bào)告2「合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表有無重大不實(shí)表達(dá)」「查核工作可對(duì)所表示之意見提供合理之依據(jù)」標(biāo)準(zhǔn)式查核報(bào)告前言段範(fàn)圍段意見段「財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面?zhèn)S依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製，足以允當(dāng)表達(dá)……」「合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表有無重大不實(shí)表達(dá)」「查核工作可對(duì)所表示之意3在告訴財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限於重大的財(cái)務(wù)資訊。在告訴財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，會(huì)計(jì)師4會(huì)計(jì)師並未保證或確信財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)，其所傳遞的訊息為，即使會(huì)計(jì)師出具無保留意見，財(cái)務(wù)報(bào)表不允當(dāng)表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)依然是存在的。會(huì)計(jì)師並未保證或確信財(cái)務(wù)報(bào)表允5傳遞查核人員於出具查核意見時(shí)，心中所考慮之「重大性」概念。

傳遞查核人員於出具查核意見時(shí)，6重大性查核風(fēng)險(xiǎn)AR固有風(fēng)險(xiǎn)IR控制風(fēng)險(xiǎn)CR偵查風(fēng)險(xiǎn)DR分析性程序風(fēng)險(xiǎn)AP證實(shí)查核程序風(fēng)險(xiǎn)STD=IR×CR×DR=AP×STDAP×STD#24重大性查核風(fēng)險(xiǎn)AR固控偵分析性程序風(fēng)險(xiǎn)AP證實(shí)查核程序風(fēng)險(xiǎn)S7重大性#3

Materiality係指財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤之程度很有可能影響使用該財(cái)務(wù)報(bào)表人士之判斷者

審計(jì)人員的責(zé)任

確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否有重大誤述

重大性#3

Materiality係指財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤之程度很8步驟一對(duì)重大性作成初步判斷步驟二將初步判斷的重大性水準(zhǔn)，分配到財(cái)務(wù)報(bào)表的各科目步驟三估計(jì)各科目誤述步驟四估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體誤述步驟五比較財(cái)務(wù)報(bào)表整體誤述和初步判斷的重大性或修正的重大性水準(zhǔn)規(guī)劃測(cè)試範(fàn)圍階段

評(píng)估查核結(jié)果階段

應(yīng)用重大性步驟步驟對(duì)重大性作成初步判斷步驟將初步判斷的重大性水準(zhǔn)，分配到財(cái)9查核初期就必須決定被視為重大的財(cái)務(wù)報(bào)表整體誤述金額。

被稱為「初步判斷」的重大性，是因?yàn)榇酥卮笮阅藢I(yè)判斷，且在查核環(huán)境改變（查核過程取得額外資訊）時(shí)，該判斷有可能隨之改變。因此可能不同於評(píng)估查核結(jié)果時(shí)所用重大性。對(duì)重大性做初步判斷的主要原因是協(xié)助審計(jì)人員規(guī)劃所應(yīng)蒐集的適當(dāng)證據(jù)。

查核初期就必須決定被視為重大的財(cái)務(wù)報(bào)表整10影響重大性標(biāo)準(zhǔn)判斷的因素：重大性是相對(duì)的而非絕對(duì)的金額：

對(duì)一家小公司影響重大的金額，對(duì)大公司則可能不重大。（放諸四海皆準(zhǔn)的重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷可行？）

評(píng)估重大性標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)：

以不同標(biāo)準(zhǔn)（如總收入、稅前淨(jìng)利、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、股東權(quán)益等）計(jì)算出的重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷不同時(shí)，以金額較小者為準(zhǔn)。錯(cuò)誤性質(zhì)：

&因舞弊而發(fā)生比因計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生之影響重大

&因契約條件無法履行而可能造成的其他影響

&對(duì)營(yíng)運(yùn)的趨勢(shì)有影響

影響重大性標(biāo)準(zhǔn)判斷的因素：重大性是相對(duì)的而非絕對(duì)的金額：11重大性之特性1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)之重要性2.同一企業(yè)不同年度（不同企業(yè)）重大性標(biāo)準(zhǔn)未必相同3.錯(cuò)誤之性質(zhì)與金額4.同一企業(yè)同一期間不同報(bào)表之重大性標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但通常以較低金額為重大性標(biāo)準(zhǔn)5.規(guī)劃查核工作時(shí)，如受查者財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編製完成，或尚須做重大修正，查核人員得根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表換算年度或根據(jù)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表，參考受查者經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)、整體經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)環(huán)境之相關(guān)變動(dòng)等影響，做必要之修正。6.查核人員擬定各科目或交易之查核程序時(shí)，應(yīng)將可接受之重大性標(biāo)準(zhǔn)之金額分?jǐn)傊粮骺颇筐N額或各類交易。得依各科目或交易所預(yù)期可能發(fā)生之錯(cuò)誤予以分?jǐn)?，亦得依其主觀判斷逕行分?jǐn)?。重大性之特?.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)之重要性12大自然聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策報(bào)告編號(hào)：32IC標(biāo)題：重大性指引在設(shè)定和應(yīng)用重大性指引時(shí)都需要專業(yè)判斷，可以應(yīng)用下列政策作為一般性的指引：1.財(cái)務(wù)報(bào)表總合誤述，以5％至10％之指引：（1）超過10％為重大。（2）小於5％為不重大（在沒有質(zhì)的因素的情況下）。（3）介於5％至10％之間需運(yùn)用專業(yè)判斷以決定重大性。2.上述的5％至10％必須以適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)衡量，大部份的情況是誤述會(huì)有一個(gè)以上的比較基礎(chǔ)，以下的指引提供適當(dāng)比較基礎(chǔ)的選擇：（1）損益表：發(fā)生於損益表的總合誤述，通常以稅前營(yíng)業(yè)淨(jìng)利為比較基礎(chǔ)，在淨(jìng)利異常大或小的年度，5％至10％的指引可能就不適合。當(dāng)某年度的營(yíng)業(yè)淨(jìng)利不具代表性時(shí)，應(yīng)以較具代表性的淨(jìng)利衡量基礎(chǔ)替代，例如三年來的平均營(yíng)業(yè)淨(jìng)利。（2）資產(chǎn)負(fù)債表：發(fā)生於資產(chǎn)負(fù)債表的總合誤述，通常以流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債，以及總資產(chǎn)來評(píng)估。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債來說，此指引之應(yīng)用介於5％至10％之間。對(duì)總資產(chǎn)來說，此指引的運(yùn)用方式與損益表相同，應(yīng)介於3％至6％之間。3.在所有查核中質(zhì)的因素應(yīng)仔細(xì)加以評(píng)估。在許多情況下，質(zhì)的因素要比應(yīng)用於損益表及資產(chǎn)負(fù)債表的指引來得重要。財(cái)務(wù)報(bào)表的用途和報(bào)表內(nèi)資訊的性質(zhì)(包括附註)，均應(yīng)仔細(xì)加以評(píng)估。重大性指引釋例

大自然聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大性指引釋例13事務(wù)所設(shè)定重大性標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)原則甲客戶資產(chǎn)負(fù)債表及損益表金額重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷最低最高百分比金額百分比金額營(yíng)業(yè)淨(jìng)利4000萬5200萬10400萬流動(dòng)資產(chǎn)1億5500萬101000萬總資產(chǎn)5億31500萬63000萬流動(dòng)負(fù)債6000萬5300萬10600萬*查核結(jié)果發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)淨(jìng)利的總錯(cuò)誤小於200萬元，則表示報(bào)表允當(dāng)表達(dá)；大於400萬元，則表示報(bào)表未能允當(dāng)表達(dá)，在200萬元與400萬元之間則查核人員須仔細(xì)考慮。*事務(wù)所設(shè)定重大性標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)原則甲客戶資產(chǎn)負(fù)債表及損益表金額重大14重大性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算表－規(guī)劃階段（

資料來源：審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十四號(hào)）受查者：甲公司

資產(chǎn)負(fù)債表日：○○.12.31查核人員：L.W日期：○○.09.07複核人員：K.Y

日期：○○.09.10使用說明：1.查核人員於規(guī)劃查核工作時(shí)，如受查者財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成，或所編製之財(cái)務(wù)報(bào)表尚須作重大修正時(shí)，查核人員得根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表換算年度資料，或根據(jù)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表並參考受查者經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)之影響，作必要之修正，據(jù)以作成重大性標(biāo)準(zhǔn)之初步判斷。

2.本事務(wù)所計(jì)算重大性標(biāo)準(zhǔn)之原則如下（如需變更應(yīng)述明理由經(jīng)主查會(huì)計(jì)師決定）：總資產(chǎn)與總收入較大者可能重大之百分比低於＄2,500,000

4.0﹪

低於＄25,000,000

2.0﹪

低於＄75,000,000

1.5﹪

低於＄125,000,000

1.0﹪

超過＄125,000,000

0.7﹪計(jì)算過程1.財(cái)務(wù)報(bào)表重大性標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)總收入或總資產(chǎn)較大者計(jì)算）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

期間/日期

金額

﹪

重大性標(biāo)準(zhǔn)總收入○○年度＄60,000,0001.5＄900,000總資產(chǎn)○○.12.31＄32,500,000＊○○年度總收入係根據(jù)前八月銷貨及九至十二月預(yù)計(jì)數(shù)估計(jì)而得2.甲公司○○年度已知未更正錯(cuò)誤之金額＄300,000經(jīng)予扣除後，規(guī)劃用財(cái)務(wù)報(bào)表重大性金額為＄600,000。＆甲公司採(cǎi)用獎(jiǎng)投縮短後耐用年限提列折舊，無意爲(wèi)財(cái)務(wù)報(bào)表另行計(jì)算。預(yù)估該未更正之已知誤差為＄300,000。3.本事務(wù)所對(duì)個(gè)別科目餘額或交易類別所採(cǎi)用之重大性標(biāo)準(zhǔn)以不超過規(guī)劃用財(cái)務(wù)報(bào)表重大性金額之

1/3（＄200,000）至1/6（＄100,000）為限。其中：（1）應(yīng)收帳款－1/4

（2）存貨－1/5

（3）應(yīng)付帳款－1/5重大性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算表－規(guī)劃階段（

資料來源：審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十四15由於審計(jì)人員對(duì)於查核證據(jù)的蒐集是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表各會(huì)計(jì)科目而非財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行，因此審計(jì)人員必需將初步判斷的重大性水準(zhǔn)分配至財(cái)務(wù)報(bào)表的各科目(可容忍誤述)。由於審計(jì)人員對(duì)於查核證據(jù)的蒐集是16面臨下列困難：

1.查核人員對(duì)某些科目預(yù)期的錯(cuò)誤會(huì)較其他科目高。2.不論錯(cuò)誤是高估或低估均應(yīng)考慮。3.相對(duì)查核成本的高低也會(huì)影響重大性標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊粮骺颇筐N額或各類交易。面臨下列困難：1.查核人員對(duì)某些科目預(yù)期的錯(cuò)誤會(huì)較其他科17如要驗(yàn)證存貨與應(yīng)付票據(jù)：設(shè)原先兩科目應(yīng)各分11,000的可容忍誤述，但因應(yīng)付票據(jù)仍須函證，可改為較有效的方式，分配22,000給存貨、0給應(yīng)付票據(jù)。用分析性覆核就可驗(yàn)證的科目也可分配較高之可容忍誤述。如要驗(yàn)證存貨與應(yīng)付票據(jù)：設(shè)原先兩18重大性水準(zhǔn)數(shù)量化的方法Bottom-Up法：?jiǎn)为?dú)評(píng)估各帳戶的重要性金額再加總視其整體影響可能性的查核。Top-Down法：先評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大性水準(zhǔn)，再分配給各會(huì)計(jì)科目。Top-Down法較常使用。重大性水準(zhǔn)數(shù)量化的方法Bottom-Up法：?jiǎn)为?dú)評(píng)估各帳戶的19查核風(fēng)險(xiǎn)#4AuditRisk係指會(huì)計(jì)師對(duì)有重大錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表表示不當(dāng)意見之風(fēng)險(xiǎn)?查核風(fēng)險(xiǎn)#4係指會(huì)計(jì)師對(duì)有重大錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表表示不當(dāng)意見之風(fēng)20重大錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表：

係指財(cái)務(wù)報(bào)表所含資訊因重大錯(cuò)誤而未能依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允當(dāng)表達(dá)。重大錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表：係指財(cái)務(wù)報(bào)表所含資訊因重大21因此，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第24號(hào)『重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)』中第二十一條規(guī)定：「會(huì)計(jì)師在規(guī)劃查核工作時(shí)，應(yīng)依其專業(yè)判斷，訂定適當(dāng)水準(zhǔn)之查核風(fēng)險(xiǎn)，此一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)低到足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具適當(dāng)之查核意見。」（可接受查核風(fēng)險(xiǎn)

）因此，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第24號(hào)22可接受查核風(fēng)險(xiǎn)受下列因素影響（p14）：1.外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度

＃委託人之組織規(guī)模＃所有權(quán)分布的情況

＃負(fù)債的性質(zhì)與金額2.發(fā)出查核報(bào)告後委託人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性＃流動(dòng)性＃前期損益＃融資成長(zhǎng)方式＃委託人營(yíng)業(yè)性質(zhì)＃管理當(dāng)局適任性

3.審計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局正直性的評(píng)估＃管理當(dāng)局以前曾被判犯罪＃與前任審計(jì)人員、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、金管會(huì)或其他相關(guān)主管機(jī)關(guān)經(jīng)常發(fā)生爭(zhēng)論＃公司內(nèi)部經(jīng)常更換重要財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及內(nèi)部稽核人員＃經(jīng)常與工會(huì)或員工發(fā)生爭(zhēng)論＃經(jīng)常於下班時(shí)間後才上網(wǎng)公告公司重大訊息可接受查核風(fēng)險(xiǎn)受下列因素影響（p14）：1.外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)23固有風(fēng)險(xiǎn)

係指在不考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之情況下，某科目餘額或某類交易發(fā)生重大錯(cuò)誤之風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)之業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及科目或交易之性質(zhì)有關(guān)。會(huì)計(jì)師無法改變

例子：存貨、現(xiàn)金、會(huì)計(jì)估計(jì)、生命週期短之產(chǎn)品、營(yíng)運(yùn)資金不足、產(chǎn)業(yè)景氣衰退構(gòu)成固有風(fēng)險(xiǎn)因素之項(xiàng)目評(píng)估修正其對(duì)查核證據(jù)之蒐集因計(jì)算繁雜較易發(fā)生錯(cuò)誤易遭竊不易準(zhǔn)確易過時(shí)，造成存貨價(jià)值高估情況科目或交易外部因素固有風(fēng)險(xiǎn)

係指在不考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之情況下，某科目餘額或某類24固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)（p13）因素風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)低高公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定的、成長(zhǎng)的蕭條的、停滯的公司所屬的產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定的；較不受外界情況影響的相當(dāng)新的；不穩(wěn)定的；易受外界情況所左右公司管理階層對(duì)營(yíng)運(yùn)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的理念保守的冒進(jìn)的公司的內(nèi)部控制環(huán)境強(qiáng)的行政管理控制；管理階層有控制意識(shí)；管理階層逾越控制之豁然率低弱的行政管理控制；管理階層欠缺控制意識(shí)；管理階層經(jīng)常逾越控制制度以前年度的查核經(jīng)驗(yàn)以前年度簽證報(bào)告為無保留意見；與會(huì)計(jì)師少有意見不同之處；少有調(diào)整項(xiàng)目以往年度未委託會(huì)計(jì)師簽證；以前年度簽發(fā)保留意見或相反意見；與會(huì)計(jì)師意見有爭(zhēng)議；有很多調(diào)整項(xiàng)目公司高階主管及董事會(huì)異動(dòng)率低高固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)（p13）因素風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)低高公司25固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)(續(xù))因素風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)低高公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果佳劣公司現(xiàn)有及潛在的訴訟事件不重要的重大的公司管理階層及主要股東的商業(yè)信譽(yù)佳不佳公司管理階層及主要股東的相關(guān)經(jīng)歷高低公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)為少數(shù)股東所擁有的；股票未公開發(fā)行的公開發(fā)行或上市的公司對(duì)會(huì)計(jì)師簽證責(zé)任的了解程度相當(dāng)清楚不明瞭固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)(續(xù))因素風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)低高公司財(cái)務(wù)26控制風(fēng)險(xiǎn)係指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未能及時(shí)預(yù)防或查出重大錯(cuò)誤之風(fēng)險(xiǎn)先天即受限制，故該風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)存在。會(huì)計(jì)師所能控制的是該風(fēng)險(xiǎn)若太高，他應(yīng)拒絕接受委任1.管理階層的誠(chéng)正2.客戶的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)3.客戶的經(jīng)濟(jì)狀況三大因子控制風(fēng)險(xiǎn)係指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未能及時(shí)預(yù)防或查出重大錯(cuò)誤之風(fēng)險(xiǎn)27規(guī)劃的偵查風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)訂定查核證據(jù)蒐集的數(shù)量查核人員執(zhí)行某科目餘額證實(shí)查核程序後所蒐集之查核證據(jù)，仍未能查出既存重大錯(cuò)誤大於可容忍錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)劃的偵查風(fēng)險(xiǎn)依訂定查核證據(jù)查核人員執(zhí)行某科目餘額證實(shí)查核程28評(píng)估規(guī)劃偵知風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考量因素：一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)

指某一經(jīng)適當(dāng)選取的樣本，無法代表母體真實(shí)情況的可能性。通常抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)係。

適當(dāng)?shù)囊?guī)劃、督導(dǎo)及遵守品質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)二、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)查核測(cè)試程序未能辨別出樣本中異常情形。包括：1.人為的錯(cuò)誤。2.運(yùn)用不符合查核目標(biāo)的查核程序。3.對(duì)樣本結(jié)果解釋錯(cuò)誤。4.依賴由第三人提供的錯(cuò)誤資訊。抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試證實(shí)測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)過度信賴風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)接受風(fēng)險(xiǎn)控制方法1.調(diào)整樣本大小2.使用適當(dāng)?shù)倪x樣方法評(píng)估規(guī)劃偵知風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考量因素：一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試證實(shí)29控制測(cè)試：樣本結(jié)果母體內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)本身是有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)本身是無效的不拒絕(接受)正確決策過度信賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過低風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn))TypeIIError拒絕信賴不足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過高風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn))TypeIError正確決策控制測(cè)試：樣本結(jié)果母體內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)本身是有效的內(nèi)部控30過度信賴風(fēng)險(xiǎn)（Riskofoverrelianceoninternalcontrol）：又稱風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過低風(fēng)險(xiǎn)係指受查者之內(nèi)部控制事實(shí)上可與予信賴之程度較低，惟因抽樣結(jié)果卻導(dǎo)致查核人員作成信賴程度較高之風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（Riskofunderrelianceoninternalcontrol）：又稱風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過高風(fēng)險(xiǎn)係指受查者之內(nèi)部控制事實(shí)上可與予信賴之程度較高，惟因抽樣結(jié)果卻導(dǎo)致查核人員作成信賴程度較低之風(fēng)險(xiǎn)。過度信賴風(fēng)險(xiǎn)（Riskofoverrelianceo31證實(shí)測(cè)試：樣本結(jié)果母體科目餘額本身允當(dāng)科目餘額本身不允當(dāng)不拒絕(接受)正確決策不當(dāng)接受風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn))TypeIIError拒絕不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn))

TypeIError正確決策證實(shí)測(cè)試：樣本結(jié)果母體科目餘額本身允當(dāng)科目餘額本身不32不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)（RiskofIncorrectRejection，RIR）：又稱風(fēng)險(xiǎn)係指受查者科目餘額事實(shí)上並未發(fā)生重大錯(cuò)誤，惟抽樣結(jié)果卻顯示有重大錯(cuò)誤，因而導(dǎo)致查核人員作成拒絕接受之風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)接受風(fēng)險(xiǎn)（RiskofIncorrectAcceptance）：又稱風(fēng)險(xiǎn)係指受查者科目餘額事實(shí)上存有重大錯(cuò)誤，惟抽樣結(jié)果卻顯示沒有重大錯(cuò)誤，因而導(dǎo)致查核人員作成可予接受之風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)（RiskofIncorrectRejec33查核工作三個(gè)階段一、規(guī)劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產(chǎn)業(yè)有關(guān)的資訊，考量並訂定查核人員願(yuàn)意容忍的可接受查核風(fēng)險(xiǎn)及可接受重大性標(biāo)準(zhǔn)，初步評(píng)估受查客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，決定查核人員所須的規(guī)劃偵查風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)，並據(jù)已擬定查核程式。二、證據(jù)蒐集及評(píng)估階段：執(zhí)行查核程序，蒐集證據(jù)，評(píng)估搜得證據(jù)的品質(zhì)及數(shù)量，決定是否須再進(jìn)一步蒐集證據(jù)。三、報(bào)告階段：就蒐集所得證據(jù)之內(nèi)容，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上是否依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允當(dāng)表達(dá)，作成判斷，出具報(bào)告。？查核工作三個(gè)階段一、規(guī)劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產(chǎn)業(yè)34規(guī)劃階段：重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷：乃指財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤，但仍不會(huì)影響理性使用者決策之最大錯(cuò)誤金額。修正後的重大性標(biāo)準(zhǔn)：乃指當(dāng)初步重大性標(biāo)準(zhǔn)決定後，隨著查核程序的執(zhí)行，又發(fā)現(xiàn)了某些事實(shí)、情況，則可能修正原來決定的重大性標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)劃階段：重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷：乃指財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤，但仍不會(huì)35重大性

與

查核風(fēng)險(xiǎn)

之關(guān)係

重大性

與

查核風(fēng)險(xiǎn)

之關(guān)係36No.24#8重大性標(biāo)準(zhǔn)之金額與查核風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)存有反向關(guān)係。規(guī)劃階段Why？可透過查核人員欲蒐集證據(jù)的數(shù)量加以說明證據(jù)過多，成本太高，降低審計(jì)效率證據(jù)過少，做出錯(cuò)誤結(jié)論，審計(jì)效果喪失查核成本過高：1.沒有負(fù)擔(dān)得起查帳公費(fèi)的受查客戶2.會(huì)計(jì)師亦無足夠的人力可提供這種服務(wù)不切實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表資訊無意義：1.財(cái)務(wù)資訊之品質(zhì)遭人詬病2.會(huì)計(jì)師存在之價(jià)值喪失昂貴代價(jià)？？?jī)烧咄烧咄驨o.24#8重大性標(biāo)準(zhǔn)之金額與查核風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)存有規(guī)劃階37

報(bào)告階段報(bào)告階段38分析

執(zhí)行函證200個(gè)應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶及其他查核程序後，由樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤推估母體2000個(gè)應(yīng)收帳款帳戶為$800,000。實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)是指從樣本推估母體錯(cuò)誤($800,000)超過可容忍錯(cuò)誤(TM)的機(jī)率。情境一：會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收帳款數(shù)字相對(duì)較不可靠，故在規(guī)劃時(shí)設(shè)定TM1=$1,600,000

情境二：會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)收帳款數(shù)字較可靠，故在規(guī)劃時(shí)設(shè)定TM2=$16,000,000

因?yàn)?800,000與$1,600,000的差距相對(duì)於$800,000與$16,000,000差距小很多，因此$800,000的母體推估錯(cuò)誤>$1,600,000的可能性比$800,000>$16,000,000的可能性大，因此情境二的查核風(fēng)險(xiǎn)比情境一為小。如果以上樣本執(zhí)行查核程序後，由樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤去推估母體錯(cuò)誤不是$800,000，而是為1200萬，則因?yàn)?200萬與1600萬差距比1200萬與160萬差距少，故情境二被錯(cuò)誤接受的風(fēng)險(xiǎn)較大。分析執(zhí)行函證200個(gè)應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶及其他查39分析結(jié)果由以上案例分析可清楚了解到，如果推估的母體錯(cuò)誤與可容忍錯(cuò)誤差距越大，則實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)越小。雖然TM2>TM1，在評(píng)估證據(jù)作成結(jié)論時(shí)，查核風(fēng)險(xiǎn)與重大性標(biāo)準(zhǔn)之間是否成反向關(guān)係，須另加考量推估的母體錯(cuò)誤金額與重大性標(biāo)準(zhǔn)金額之相差數(shù)而定。分析結(jié)果由以上案例分析可清楚了解到，如果推估的母體錯(cuò)誤與可容40錯(cuò)誤重大程度與查核意見類型（p19）重大不重大財(cái)務(wù)報(bào)表無保留意見保留意見其它型態(tài)意見錯(cuò)誤重大程度與查核意見類型（p19）重財(cái)無保留意見保留意見其41評(píng)估查核結(jié)果的查核風(fēng)險(xiǎn)模型

其中：

AcAR=實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)：衡量審計(jì)人員蒐集證據(jù)後，財(cái)務(wù)報(bào)表特定科目發(fā)生重大誤述的風(fēng)險(xiǎn)。

IR=固有風(fēng)險(xiǎn)：除非在加入新資訊之後已修正，否則應(yīng)同在規(guī)劃階段所評(píng)估。

CR=控制風(fēng)險(xiǎn)：除非在查核過程中已修正，否則應(yīng)同以前所討論之控制風(fēng)險(xiǎn)。

AcDR=實(shí)際的偵知風(fēng)險(xiǎn)：衡量某科目的查核證據(jù)未能偵知大於可容忍錯(cuò)誤金額的誤述風(fēng)險(xiǎn)，如果該誤述存在的話，審計(jì)人員僅可經(jīng)由蒐集證據(jù)以降低實(shí)施的偵知風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估查核結(jié)果的查核風(fēng)險(xiǎn)模型其中：42減少固有風(fēng)險(xiǎn)

減少實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)方法減少控制風(fēng)險(xiǎn)透過執(zhí)行更多的證實(shí)測(cè)試以減少實(shí)際的偵知風(fēng)險(xiǎn)減少固有風(fēng)險(xiǎn)減少減少控制風(fēng)險(xiǎn)透過執(zhí)行更多43規(guī)劃證據(jù)實(shí)際證據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際偵知風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際查核證據(jù)IDDD實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)可接受查核風(fēng)險(xiǎn)比較固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤述規(guī)劃偵知風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃查核證據(jù)DIIIID:直接正向關(guān)係I:反向關(guān)係DD規(guī)劃證據(jù)44審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制圖審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制圖45說故事時(shí)間說故事時(shí)間46請(qǐng)說明為何你完成了一個(gè)良好的查核，公司卻是破產(chǎn)了？

MaxwellSpencer(一位事務(wù)所的資深合夥人)的日常工作之一是參加事務(wù)所每年為新進(jìn)查核人員舉辦的訓(xùn)練課程。他喜歡這項(xiàng)工作，因?yàn)榭梢越宕藢⑺嗄甑慕?jīng)驗(yàn)分享給那些聰明且樂於接受新知的新進(jìn)人員。他通常在白天介紹幾個(gè)主題，然後在傍晚時(shí)與參加訓(xùn)練的學(xué)員閒聊。以下我們來聽一段他的談話內(nèi)容。假如你(一個(gè)退休的七十二歲老人)和你的太太依賴退休金生活，你選擇由自己來管理這筆退休金，而不是定期領(lǐng)取年金收入，因?yàn)槟阏J(rèn)為以你在企業(yè)界的多年經(jīng)驗(yàn)，你能夠賺到比年金更好的報(bào)酬。所以，當(dāng)你退休得到這筆錢時(shí)，你開始和你的經(jīng)紀(jì)人討論該如何投資這筆資金。他告訴你，最重要的事是保有你的本金，所以建議你買債券。因此，你在你的經(jīng)紀(jì)人及其公司認(rèn)為績(jī)優(yōu)且有健全的資產(chǎn)負(fù)債表的公司之中選擇了三種債券：一家公用事業(yè)公司、一家成長(zhǎng)快速的交流電發(fā)電電機(jī)公司及一個(gè)南加州的大郡?，F(xiàn)在，你坐擁債券安然坐在家中了。請(qǐng)說明為何你完成了一個(gè)良好的查核，公司卻是破產(chǎn)了？47

哦！但是最好的計(jì)晝卻走了樣………首先，那家公用事業(yè)公司破產(chǎn)，而你只能期望在往後幾年的期間，每一塊錢的投資能夠收回幾分錢。接著，那家電機(jī)公司經(jīng)營(yíng)失敗，也許你可以收回一小部分的本錢。最後，那個(gè)大郡發(fā)生了一件醜聞案，使得它無法清償所有在外流通的債券。你馬上有了復(fù)原計(jì)畫，但是請(qǐng)不要過度期待，因?yàn)樽詈玫牟呗跃褪堑禁湲?dāng)勞找一份工作，他們會(huì)僱用老人的，不是嗎?這三家企業(yè)的會(huì)計(jì)師是否皆告訴你他們是如何地規(guī)劃和執(zhí)行查核，其後並簽發(fā)了無保留意見，而此意見也證明了你對(duì)這三家企業(yè)的看法是正確的？你不在乎企業(yè)失敗或是查核失敗，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和查核證據(jù)的可靠性或是任何其他技術(shù)上的專業(yè)用語。當(dāng)你需要會(huì)計(jì)師時(shí)，他們就應(yīng)該在你身邊，而他們卻不在。重大性呢?對(duì)你而言，任何顯示有問題存在的可能性都是重大的。這則故事告訴我們，辛苦而適當(dāng)?shù)赝瓿梢淮卫щy的查核工作要比事後才來辯解你的判斷及決策是正確的會(huì)容易許多。而如果你竟然認(rèn)為一個(gè)受害的投資人會(huì)設(shè)身處地從你的觀點(diǎn)來看事情，那就只有請(qǐng)上帝幫助你了！※取自戚務(wù)君、俞洪昭、林維珩、姜家訓(xùn)審計(jì)學(xué)哦！但是最好的計(jì)晝卻走了樣………首先，那家公用事業(yè)公48演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！49第五章重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)第五章重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)50會(huì)計(jì)師查核報(bào)告（報(bào)告收文者）：

（前言段）○○公司民國(guó)○○年十二月三十一日及民國(guó)□□年十二月三十一日之資產(chǎn)負(fù)債表，暨民國(guó)○○年一月一日至十二月三十一日及民國(guó)□□年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權(quán)益變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表，業(yè)經(jīng)本會(huì)計(jì)師查核竣事。上開財(cái)務(wù)報(bào)表之編製係管理階層之責(zé)任，本會(huì)計(jì)師之責(zé)任則為根據(jù)查核結(jié)果對(duì)上開財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見。（範(fàn)圍段）本會(huì)計(jì)師依照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)劃並執(zhí)行查核工作，以合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表有無重大不實(shí)表達(dá)。此項(xiàng)查核工作包括以抽查方式獲取財(cái)務(wù)報(bào)表所列金額及所揭露事項(xiàng)之查核證據(jù)、評(píng)估管理階層編製財(cái)務(wù)報(bào)表所採(cǎi)用之會(huì)計(jì)原則及所作之重大會(huì)計(jì)估計(jì)，暨評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體之表達(dá)。本會(huì)計(jì)師相信此項(xiàng)查核工作可對(duì)所表示之意見提供合理之依據(jù)。（意見段）依本會(huì)計(jì)師之意見，第一段所述財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面?zhèn)S依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製，足以允當(dāng)表達(dá)○○公司民國(guó)○○年十二月三十一日及民國(guó)□□年十二月三十一日之財(cái)務(wù)狀況，暨民國(guó)○○年一月一日至十二月三十一日及民國(guó)□□年一月一日至十二月三十一日之經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師：（簽名及蓋章）中華民國(guó)××年×月×日事務(wù)所所在地電話號(hào)碼會(huì)計(jì)師查核報(bào)告51「合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表有無重大不實(shí)表達(dá)」「查核工作可對(duì)所表示之意見提供合理之依據(jù)」標(biāo)準(zhǔn)式查核報(bào)告前言段範(fàn)圍段意見段「財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面?zhèn)S依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製，足以允當(dāng)表達(dá)……」「合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表有無重大不實(shí)表達(dá)」「查核工作可對(duì)所表示之意52在告訴財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限於重大的財(cái)務(wù)資訊。在告訴財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，會(huì)計(jì)師53會(huì)計(jì)師並未保證或確信財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)，其所傳遞的訊息為，即使會(huì)計(jì)師出具無保留意見，財(cái)務(wù)報(bào)表不允當(dāng)表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)依然是存在的。會(huì)計(jì)師並未保證或確信財(cái)務(wù)報(bào)表允54傳遞查核人員於出具查核意見時(shí)，心中所考慮之「重大性」概念。

傳遞查核人員於出具查核意見時(shí)，55重大性查核風(fēng)險(xiǎn)AR固有風(fēng)險(xiǎn)IR控制風(fēng)險(xiǎn)CR偵查風(fēng)險(xiǎn)DR分析性程序風(fēng)險(xiǎn)AP證實(shí)查核程序風(fēng)險(xiǎn)STD=IR×CR×DR=AP×STDAP×STD#24重大性查核風(fēng)險(xiǎn)AR固控偵分析性程序風(fēng)險(xiǎn)AP證實(shí)查核程序風(fēng)險(xiǎn)S56重大性#3

Materiality係指財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤之程度很有可能影響使用該財(cái)務(wù)報(bào)表人士之判斷者

審計(jì)人員的責(zé)任

確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否有重大誤述

重大性#3

Materiality係指財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤之程度很57步驟一對(duì)重大性作成初步判斷步驟二將初步判斷的重大性水準(zhǔn)，分配到財(cái)務(wù)報(bào)表的各科目步驟三估計(jì)各科目誤述步驟四估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體誤述步驟五比較財(cái)務(wù)報(bào)表整體誤述和初步判斷的重大性或修正的重大性水準(zhǔn)規(guī)劃測(cè)試範(fàn)圍階段

評(píng)估查核結(jié)果階段

應(yīng)用重大性步驟步驟對(duì)重大性作成初步判斷步驟將初步判斷的重大性水準(zhǔn)，分配到財(cái)58查核初期就必須決定被視為重大的財(cái)務(wù)報(bào)表整體誤述金額。

被稱為「初步判斷」的重大性，是因?yàn)榇酥卮笮阅藢I(yè)判斷，且在查核環(huán)境改變（查核過程取得額外資訊）時(shí)，該判斷有可能隨之改變。因此可能不同於評(píng)估查核結(jié)果時(shí)所用重大性。對(duì)重大性做初步判斷的主要原因是協(xié)助審計(jì)人員規(guī)劃所應(yīng)蒐集的適當(dāng)證據(jù)。

查核初期就必須決定被視為重大的財(cái)務(wù)報(bào)表整59影響重大性標(biāo)準(zhǔn)判斷的因素：重大性是相對(duì)的而非絕對(duì)的金額：

對(duì)一家小公司影響重大的金額，對(duì)大公司則可能不重大。（放諸四海皆準(zhǔn)的重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷可行？）

評(píng)估重大性標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)：

以不同標(biāo)準(zhǔn)（如總收入、稅前淨(jìng)利、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、股東權(quán)益等）計(jì)算出的重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷不同時(shí)，以金額較小者為準(zhǔn)。錯(cuò)誤性質(zhì)：

&因舞弊而發(fā)生比因計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生之影響重大

&因契約條件無法履行而可能造成的其他影響

&對(duì)營(yíng)運(yùn)的趨勢(shì)有影響

影響重大性標(biāo)準(zhǔn)判斷的因素：重大性是相對(duì)的而非絕對(duì)的金額：60重大性之特性1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)之重要性2.同一企業(yè)不同年度（不同企業(yè)）重大性標(biāo)準(zhǔn)未必相同3.錯(cuò)誤之性質(zhì)與金額4.同一企業(yè)同一期間不同報(bào)表之重大性標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但通常以較低金額為重大性標(biāo)準(zhǔn)5.規(guī)劃查核工作時(shí)，如受查者財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編製完成，或尚須做重大修正，查核人員得根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表換算年度或根據(jù)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表，參考受查者經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)、整體經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)環(huán)境之相關(guān)變動(dòng)等影響，做必要之修正。6.查核人員擬定各科目或交易之查核程序時(shí)，應(yīng)將可接受之重大性標(biāo)準(zhǔn)之金額分?jǐn)傊粮骺颇筐N額或各類交易。得依各科目或交易所預(yù)期可能發(fā)生之錯(cuò)誤予以分?jǐn)?，亦得依其主觀判斷逕行分?jǐn)偂Ｖ卮笮灾匦?.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)之重要性61大自然聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策報(bào)告編號(hào)：32IC標(biāo)題：重大性指引在設(shè)定和應(yīng)用重大性指引時(shí)都需要專業(yè)判斷，可以應(yīng)用下列政策作為一般性的指引：1.財(cái)務(wù)報(bào)表總合誤述，以5％至10％之指引：（1）超過10％為重大。（2）小於5％為不重大（在沒有質(zhì)的因素的情況下）。（3）介於5％至10％之間需運(yùn)用專業(yè)判斷以決定重大性。2.上述的5％至10％必須以適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)衡量，大部份的情況是誤述會(huì)有一個(gè)以上的比較基礎(chǔ)，以下的指引提供適當(dāng)比較基礎(chǔ)的選擇：（1）損益表：發(fā)生於損益表的總合誤述，通常以稅前營(yíng)業(yè)淨(jìng)利為比較基礎(chǔ)，在淨(jìng)利異常大或小的年度，5％至10％的指引可能就不適合。當(dāng)某年度的營(yíng)業(yè)淨(jìng)利不具代表性時(shí)，應(yīng)以較具代表性的淨(jìng)利衡量基礎(chǔ)替代，例如三年來的平均營(yíng)業(yè)淨(jìng)利。（2）資產(chǎn)負(fù)債表：發(fā)生於資產(chǎn)負(fù)債表的總合誤述，通常以流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債，以及總資產(chǎn)來評(píng)估。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債來說，此指引之應(yīng)用介於5％至10％之間。對(duì)總資產(chǎn)來說，此指引的運(yùn)用方式與損益表相同，應(yīng)介於3％至6％之間。3.在所有查核中質(zhì)的因素應(yīng)仔細(xì)加以評(píng)估。在許多情況下，質(zhì)的因素要比應(yīng)用於損益表及資產(chǎn)負(fù)債表的指引來得重要。財(cái)務(wù)報(bào)表的用途和報(bào)表內(nèi)資訊的性質(zhì)(包括附註)，均應(yīng)仔細(xì)加以評(píng)估。重大性指引釋例

大自然聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大性指引釋例62事務(wù)所設(shè)定重大性標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)原則甲客戶資產(chǎn)負(fù)債表及損益表金額重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷最低最高百分比金額百分比金額營(yíng)業(yè)淨(jìng)利4000萬5200萬10400萬流動(dòng)資產(chǎn)1億5500萬101000萬總資產(chǎn)5億31500萬63000萬流動(dòng)負(fù)債6000萬5300萬10600萬*查核結(jié)果發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)淨(jìng)利的總錯(cuò)誤小於200萬元，則表示報(bào)表允當(dāng)表達(dá)；大於400萬元，則表示報(bào)表未能允當(dāng)表達(dá)，在200萬元與400萬元之間則查核人員須仔細(xì)考慮。*事務(wù)所設(shè)定重大性標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)原則甲客戶資產(chǎn)負(fù)債表及損益表金額重大63重大性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算表－規(guī)劃階段（

資料來源：審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十四號(hào)）受查者：甲公司

資產(chǎn)負(fù)債表日：○○.12.31查核人員：L.W日期：○○.09.07複核人員：K.Y

日期：○○.09.10使用說明：1.查核人員於規(guī)劃查核工作時(shí)，如受查者財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成，或所編製之財(cái)務(wù)報(bào)表尚須作重大修正時(shí)，查核人員得根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表換算年度資料，或根據(jù)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表並參考受查者經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)之影響，作必要之修正，據(jù)以作成重大性標(biāo)準(zhǔn)之初步判斷。

2.本事務(wù)所計(jì)算重大性標(biāo)準(zhǔn)之原則如下（如需變更應(yīng)述明理由經(jīng)主查會(huì)計(jì)師決定）：總資產(chǎn)與總收入較大者可能重大之百分比低於＄2,500,000

4.0﹪

低於＄25,000,000

2.0﹪

低於＄75,000,000

1.5﹪

低於＄125,000,000

1.0﹪

超過＄125,000,000

0.7﹪計(jì)算過程1.財(cái)務(wù)報(bào)表重大性標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)總收入或總資產(chǎn)較大者計(jì)算）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

期間/日期

金額

﹪

重大性標(biāo)準(zhǔn)總收入○○年度＄60,000,0001.5＄900,000總資產(chǎn)○○.12.31＄32,500,000＊○○年度總收入係根據(jù)前八月銷貨及九至十二月預(yù)計(jì)數(shù)估計(jì)而得2.甲公司○○年度已知未更正錯(cuò)誤之金額＄300,000經(jīng)予扣除後，規(guī)劃用財(cái)務(wù)報(bào)表重大性金額為＄600,000。＆甲公司採(cǎi)用獎(jiǎng)投縮短後耐用年限提列折舊，無意爲(wèi)財(cái)務(wù)報(bào)表另行計(jì)算。預(yù)估該未更正之已知誤差為＄300,000。3.本事務(wù)所對(duì)個(gè)別科目餘額或交易類別所採(cǎi)用之重大性標(biāo)準(zhǔn)以不超過規(guī)劃用財(cái)務(wù)報(bào)表重大性金額之

1/3（＄200,000）至1/6（＄100,000）為限。其中：（1）應(yīng)收帳款－1/4

（2）存貨－1/5

（3）應(yīng)付帳款－1/5重大性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算表－規(guī)劃階段（

資料來源：審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十四64由於審計(jì)人員對(duì)於查核證據(jù)的蒐集是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表各會(huì)計(jì)科目而非財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行，因此審計(jì)人員必需將初步判斷的重大性水準(zhǔn)分配至財(cái)務(wù)報(bào)表的各科目(可容忍誤述)。由於審計(jì)人員對(duì)於查核證據(jù)的蒐集是65面臨下列困難：

1.查核人員對(duì)某些科目預(yù)期的錯(cuò)誤會(huì)較其他科目高。2.不論錯(cuò)誤是高估或低估均應(yīng)考慮。3.相對(duì)查核成本的高低也會(huì)影響重大性標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊粮骺颇筐N額或各類交易。面臨下列困難：1.查核人員對(duì)某些科目預(yù)期的錯(cuò)誤會(huì)較其他科66如要驗(yàn)證存貨與應(yīng)付票據(jù)：設(shè)原先兩科目應(yīng)各分11,000的可容忍誤述，但因應(yīng)付票據(jù)仍須函證，可改為較有效的方式，分配22,000給存貨、0給應(yīng)付票據(jù)。用分析性覆核就可驗(yàn)證的科目也可分配較高之可容忍誤述。如要驗(yàn)證存貨與應(yīng)付票據(jù)：設(shè)原先兩67重大性水準(zhǔn)數(shù)量化的方法Bottom-Up法：?jiǎn)为?dú)評(píng)估各帳戶的重要性金額再加總視其整體影響可能性的查核。Top-Down法：先評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大性水準(zhǔn)，再分配給各會(huì)計(jì)科目。Top-Down法較常使用。重大性水準(zhǔn)數(shù)量化的方法Bottom-Up法：?jiǎn)为?dú)評(píng)估各帳戶的68查核風(fēng)險(xiǎn)#4AuditRisk係指會(huì)計(jì)師對(duì)有重大錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表表示不當(dāng)意見之風(fēng)險(xiǎn)?查核風(fēng)險(xiǎn)#4係指會(huì)計(jì)師對(duì)有重大錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表表示不當(dāng)意見之風(fēng)69重大錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表：

係指財(cái)務(wù)報(bào)表所含資訊因重大錯(cuò)誤而未能依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允當(dāng)表達(dá)。重大錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表：係指財(cái)務(wù)報(bào)表所含資訊因重大70因此，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第24號(hào)『重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)』中第二十一條規(guī)定：「會(huì)計(jì)師在規(guī)劃查核工作時(shí)，應(yīng)依其專業(yè)判斷，訂定適當(dāng)水準(zhǔn)之查核風(fēng)險(xiǎn)，此一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)低到足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具適當(dāng)之查核意見。」（可接受查核風(fēng)險(xiǎn)

）因此，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第24號(hào)71可接受查核風(fēng)險(xiǎn)受下列因素影響（p14）：1.外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度

＃委託人之組織規(guī)模＃所有權(quán)分布的情況

＃負(fù)債的性質(zhì)與金額2.發(fā)出查核報(bào)告後委託人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性＃流動(dòng)性＃前期損益＃融資成長(zhǎng)方式＃委託人營(yíng)業(yè)性質(zhì)＃管理當(dāng)局適任性

3.審計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局正直性的評(píng)估＃管理當(dāng)局以前曾被判犯罪＃與前任審計(jì)人員、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、金管會(huì)或其他相關(guān)主管機(jī)關(guān)經(jīng)常發(fā)生爭(zhēng)論＃公司內(nèi)部經(jīng)常更換重要財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及內(nèi)部稽核人員＃經(jīng)常與工會(huì)或員工發(fā)生爭(zhēng)論＃經(jīng)常於下班時(shí)間後才上網(wǎng)公告公司重大訊息可接受查核風(fēng)險(xiǎn)受下列因素影響（p14）：1.外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)72固有風(fēng)險(xiǎn)

係指在不考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之情況下，某科目餘額或某類交易發(fā)生重大錯(cuò)誤之風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)之業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及科目或交易之性質(zhì)有關(guān)。會(huì)計(jì)師無法改變

例子：存貨、現(xiàn)金、會(huì)計(jì)估計(jì)、生命週期短之產(chǎn)品、營(yíng)運(yùn)資金不足、產(chǎn)業(yè)景氣衰退構(gòu)成固有風(fēng)險(xiǎn)因素之項(xiàng)目評(píng)估修正其對(duì)查核證據(jù)之蒐集因計(jì)算繁雜較易發(fā)生錯(cuò)誤易遭竊不易準(zhǔn)確易過時(shí)，造成存貨價(jià)值高估情況科目或交易外部因素固有風(fēng)險(xiǎn)

係指在不考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之情況下，某科目餘額或某類73固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)（p13）因素風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)低高公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定的、成長(zhǎng)的蕭條的、停滯的公司所屬的產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定的；較不受外界情況影響的相當(dāng)新的；不穩(wěn)定的；易受外界情況所左右公司管理階層對(duì)營(yíng)運(yùn)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的理念保守的冒進(jìn)的公司的內(nèi)部控制環(huán)境強(qiáng)的行政管理控制；管理階層有控制意識(shí)；管理階層逾越控制之豁然率低弱的行政管理控制；管理階層欠缺控制意識(shí)；管理階層經(jīng)常逾越控制制度以前年度的查核經(jīng)驗(yàn)以前年度簽證報(bào)告為無保留意見；與會(huì)計(jì)師少有意見不同之處；少有調(diào)整項(xiàng)目以往年度未委託會(huì)計(jì)師簽證；以前年度簽發(fā)保留意見或相反意見；與會(huì)計(jì)師意見有爭(zhēng)議；有很多調(diào)整項(xiàng)目公司高階主管及董事會(huì)異動(dòng)率低高固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)（p13）因素風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)低高公司74固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)(續(xù))因素風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)低高公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果佳劣公司現(xiàn)有及潛在的訴訟事件不重要的重大的公司管理階層及主要股東的商業(yè)信譽(yù)佳不佳公司管理階層及主要股東的相關(guān)經(jīng)歷高低公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)為少數(shù)股東所擁有的；股票未公開發(fā)行的公開發(fā)行或上市的公司對(duì)會(huì)計(jì)師簽證責(zé)任的了解程度相當(dāng)清楚不明瞭固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)(續(xù))因素風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)低高公司財(cái)務(wù)75控制風(fēng)險(xiǎn)係指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未能及時(shí)預(yù)防或查出重大錯(cuò)誤之風(fēng)險(xiǎn)先天即受限制，故該風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)存在。會(huì)計(jì)師所能控制的是該風(fēng)險(xiǎn)若太高，他應(yīng)拒絕接受委任1.管理階層的誠(chéng)正2.客戶的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)3.客戶的經(jīng)濟(jì)狀況三大因子控制風(fēng)險(xiǎn)係指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未能及時(shí)預(yù)防或查出重大錯(cuò)誤之風(fēng)險(xiǎn)76規(guī)劃的偵查風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)訂定查核證據(jù)蒐集的數(shù)量查核人員執(zhí)行某科目餘額證實(shí)查核程序後所蒐集之查核證據(jù)，仍未能查出既存重大錯(cuò)誤大於可容忍錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)劃的偵查風(fēng)險(xiǎn)依訂定查核證據(jù)查核人員執(zhí)行某科目餘額證實(shí)查核程77評(píng)估規(guī)劃偵知風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考量因素：一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)

指某一經(jīng)適當(dāng)選取的樣本，無法代表母體真實(shí)情況的可能性。通常抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)係。

適當(dāng)?shù)囊?guī)劃、督導(dǎo)及遵守品質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)二、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)查核測(cè)試程序未能辨別出樣本中異常情形。包括：1.人為的錯(cuò)誤。2.運(yùn)用不符合查核目標(biāo)的查核程序。3.對(duì)樣本結(jié)果解釋錯(cuò)誤。4.依賴由第三人提供的錯(cuò)誤資訊。抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試證實(shí)測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)過度信賴風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)接受風(fēng)險(xiǎn)控制方法1.調(diào)整樣本大小2.使用適當(dāng)?shù)倪x樣方法評(píng)估規(guī)劃偵知風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考量因素：一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試證實(shí)78控制測(cè)試：樣本結(jié)果母體內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)本身是有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)本身是無效的不拒絕(接受)正確決策過度信賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過低風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn))TypeIIError拒絕信賴不足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過高風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn))TypeIError正確決策控制測(cè)試：樣本結(jié)果母體內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)本身是有效的內(nèi)部控79過度信賴風(fēng)險(xiǎn)（Riskofoverrelianceoninternalcontrol）：又稱風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過低風(fēng)險(xiǎn)係指受查者之內(nèi)部控制事實(shí)上可與予信賴之程度較低，惟因抽樣結(jié)果卻導(dǎo)致查核人員作成信賴程度較高之風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（Riskofunderrelianceoninternalcontrol）：又稱風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過高風(fēng)險(xiǎn)係指受查者之內(nèi)部控制事實(shí)上可與予信賴之程度較高，惟因抽樣結(jié)果卻導(dǎo)致查核人員作成信賴程度較低之風(fēng)險(xiǎn)。過度信賴風(fēng)險(xiǎn)（Riskofoverrelianceo80證實(shí)測(cè)試：樣本結(jié)果母體科目餘額本身允當(dāng)科目餘額本身不允當(dāng)不拒絕(接受)正確決策不當(dāng)接受風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn))TypeIIError拒絕不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn))

TypeIError正確決策證實(shí)測(cè)試：樣本結(jié)果母體科目餘額本身允當(dāng)科目餘額本身不81不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)（RiskofIncorrectRejection，RIR）：又稱風(fēng)險(xiǎn)係指受查者科目餘額事實(shí)上並未發(fā)生重大錯(cuò)誤，惟抽樣結(jié)果卻顯示有重大錯(cuò)誤，因而導(dǎo)致查核人員作成拒絕接受之風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)接受風(fēng)險(xiǎn)（RiskofIncorrectAcceptance）：又稱風(fēng)險(xiǎn)係指受查者科目餘額事實(shí)上存有重大錯(cuò)誤，惟抽樣結(jié)果卻顯示沒有重大錯(cuò)誤，因而導(dǎo)致查核人員作成可予接受之風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)（RiskofIncorrectRejec82查核工作三個(gè)階段一、規(guī)劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產(chǎn)業(yè)有關(guān)的資訊，考量並訂定查核人員願(yuàn)意容忍的可接受查核風(fēng)險(xiǎn)及可接受重大性標(biāo)準(zhǔn)，初步評(píng)估受查客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，決定查核人員所須的規(guī)劃偵查風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)，並據(jù)已擬定查核程式。二、證據(jù)蒐集及評(píng)估階段：執(zhí)行查核程序，蒐集證據(jù)，評(píng)估搜得證據(jù)的品質(zhì)及數(shù)量，決定是否須再進(jìn)一步蒐集證據(jù)。三、報(bào)告階段：就蒐集所得證據(jù)之內(nèi)容，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上是否依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允當(dāng)表達(dá)，作成判斷，出具報(bào)告。？查核工作三個(gè)階段一、規(guī)劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產(chǎn)業(yè)83規(guī)劃階段：重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷：乃指財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤，但仍不會(huì)影響理性使用者決策之最大錯(cuò)誤金額。修正後的重大性標(biāo)準(zhǔn)：乃指當(dāng)初步重大性標(biāo)準(zhǔn)決定後，隨著查核程序的執(zhí)行，又發(fā)現(xiàn)了某些事實(shí)、情況，則可能修正原來決定的重大性標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)劃階段：重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷：乃指財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤，但仍不會(huì)84重大性

與

查核風(fēng)險(xiǎn)

之關(guān)係

重大性

與

查核風(fēng)險(xiǎn)

之關(guān)係85No.24#8重大性標(biāo)準(zhǔn)之金額與查核風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)存有反向關(guān)係。規(guī)劃階段Why？可透過查核人員欲蒐集證據(jù)的數(shù)量加以說明證據(jù)過多，成本太高，降低審計(jì)效率證據(jù)過少，做出錯(cuò)誤結(jié)論，審計(jì)效果喪失查核成本過高：1.沒有負(fù)擔(dān)得起查帳公費(fèi)的受查客戶2.會(huì)計(jì)師亦無足夠的人力可提供這種服務(wù)不切實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表資訊無意義：1.財(cái)務(wù)資訊之品質(zhì)遭人詬病2.會(huì)計(jì)師存在之價(jià)值喪失昂貴代價(jià)？？?jī)烧咄烧咄驨o.24#8重大性標(biāo)準(zhǔn)之金額與查核風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)存有規(guī)劃階86

報(bào)告階段報(bào)告階段87分析

執(zhí)行函證200個(gè)應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶及其他查核程序後，由樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤推估母體2000個(gè)應(yīng)收帳款帳戶為$800,000。實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)是指從樣本推估母體錯(cuò)誤($800,000)超過可容忍錯(cuò)誤(TM)的機(jī)率。情境一：