變動成本法課件

第三章

變動成本法變動成本法概述變動成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本計算法下營業(yè)利潤差額變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用第三章變動成本法變動成本法概述1第一節(jié)

變動成本法概述一、變動成本法的起源

二戰(zhàn)后，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和市場經(jīng)濟環(huán)境的日趨嚴峻，預(yù)測、決策和控制的重要性日益突出，人們要求會計工作能提供更為廣泛、深入和適用的信息，當(dāng)然也包括成本方面的信息。與完全成本法相比，變動成本法能夠為預(yù)測、決策和控制提供更為有用的信息，于是變動成本法作為一種非傳統(tǒng)的計算方法，廣泛應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理。

變動成本法產(chǎn)生以后，人們就把財務(wù)會計中傳統(tǒng)的成本計算方法稱為完全成本法，以示兩者的區(qū)別。第一節(jié)變動成本法概述一、變動成本法的起源2二、變動成本法和完全成本法的概念（1）完全成本法的概念：

是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品計算過程中，以成本按照經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算方法。二、變動成本法和完全成本法的概念3完全成本法下的成本構(gòu)成總成本產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用完全成本法下的成本構(gòu)成總成本產(chǎn)品期間直接直接制造銷售管理財4（2）變動成本法的概念：

是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品成本時只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用即固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計算方法。（2）變動成本法的概念：5變動成本法下的成本構(gòu)成總成本產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用變動成本法下的成本構(gòu)成總成本產(chǎn)品期間直接直接變動固定銷售管理6三、變動成本法和完全成本法的特點1）變動成本法的特點：-以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本-強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在差異性-強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻三、變動成本法和完全成本法的特點72）完全成本法的特點：-符合公認會計準則的要求-強調(diào)固定性制造費用和變動性制造費用在成本補償方式上的一致性-強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻2）完全成本法的特點：8變

動

成

本

法

的

意

義

盡管變動成本法不能用來編制對外的財務(wù)會計報告，但它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營決策、目標管理、成本控制和業(yè)績評價等方面都發(fā)揮著重要作用。FixedVariable變動成本法的意義盡管變動成本法不能用9思考題（單選題）完全成本法與變動成本法的本質(zhì)區(qū)別是（

）不同。A.成本劃分標準

B.成本內(nèi)容

C.固定制造費用處理

D.變動制造費用處理

答案：C思考題（單選題）完全成本法與變動成本法的本質(zhì)區(qū)別是（10思考題（單選題）在變動成本法下，固定性制造費用作為（

）處理。A.直接成本B.期間成本

C.遞延成本D.責(zé)任成本答案：B思考題（單選題）在變動成本法下，固定性制造費用作為（）11Eg.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：項目直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用甲產(chǎn)品2040020600乙產(chǎn)品1400010150合計34400307501845033825200003200016000假定直接人工費用都是計件生產(chǎn)工資，不需要在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進行分配；制造費用按直接人工比例進行分配。另外，甲、乙兩種產(chǎn)品均無月初和月末在產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料，采用完全成本法和變動成本法分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。Eg.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：項目12解：（完全成本法）制造費用分配率：(18450+33825)/(20600+10150)=1.7甲產(chǎn)品分配額=20600*1.7=35020元乙產(chǎn)品分配額=10150*1.7=17255元甲產(chǎn)品成本=直接材料20400+直接人工20600+制造費用35020=76020元乙產(chǎn)品成本=直接材料14000+直接人工10150+制造費用17255=41405元解：（完全成本法）13解：（變動成本法）變動制造費用分配率：18450/(20600+10150)=0.6甲產(chǎn)品分配額=20600*0.6=12360元乙產(chǎn)品分配額=10150*0.6=6090元甲產(chǎn)品成本=直接材料20400+直接人工20600+變動制造費用12360=53360元乙產(chǎn)品成本=直接材料14000+直接人工10150+變動制造費用6090=30240元解：（變動成本法）14練習(xí)題

某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年度生產(chǎn)量為4000件，期初存貨為零。發(fā)生直接材料20000元，直接人工32000元，單位變動制造費用6元/件，固定制造費用28000元。

根據(jù)以上資料，分別用變動成本法和完全成本法計算該產(chǎn)品成本。練習(xí)題某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年度生產(chǎn)量為4000件15第二節(jié)

變動成本法與完全成本法的區(qū)別（一）應(yīng)用的前提條件不同（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（三）銷貨成本及存貨成本不同（四）損益確定程序不同（五）所提供信息的用途不同第二節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別（一）應(yīng)用的前提條件不同16（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法：按照成本性態(tài)把成本分為兩部分，即固定成本(固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本)和變動成本(變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本)。完全成本法：按照經(jīng)濟用途把成本分為兩部分，即生產(chǎn)成本(直接材料、直接人工和制造費用)和非生產(chǎn)成本(管理費用、財務(wù)費用和銷售費用)。（一）應(yīng)用的前提條件不同17（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法和變動成本法的區(qū)別主要是對固定制造費用的處理不同。（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法和變動成18Eg.某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料和企業(yè)的非生產(chǎn)成本資料如下表所示：請計算兩種成本法下該產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和期間成本。成本項目單位產(chǎn)品成本總成本直接材料20010000直接人工603000變動性制造費用201000固定性制造費用2000管理費用4000銷售費用3000合計23000Eg.某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品519完全成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用=200+60+(20+2000/50)=320元產(chǎn)品成本=單位生產(chǎn)成本*產(chǎn)量=320*50=16000元期間成本=管理費用+銷售費用=4000+3000=7000元變動成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=200+60+20=280元產(chǎn)品成本=單位生產(chǎn)成本*產(chǎn)量=280*50=14000元期間成本=固定制造費用+管理費用+銷售費用=2000+4000+3000=9000元完全成本法變動成本法20分析：由于變動成本法將固定制造費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本比完全成本法下要低。當(dāng)然，變動成本法下的期間成本比完全成本法下就高了。分析：21思考題（單選題）與變動成本法相比，下列各項中只有在完全成本法中才能作為產(chǎn)品成本處理的是（

）。A.變動生產(chǎn)成本B.變動非生產(chǎn)成本C.固定生產(chǎn)成本D.固定非生產(chǎn)成本答案：C思考題（單選題）與變動成本法相比，下列各項中只有在完全成本法22練習(xí)題某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年初無存貨。本年共生產(chǎn)甲產(chǎn)品5000件，其成本資料如下表：請計算兩種成本法下該產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和期間成本。成本項目直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用單位變動成本504010210固定成本240000400020002000練習(xí)題某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年初無存貨。本年共生產(chǎn)甲產(chǎn)品5000件23兩種方法對固定性制造費用的處理不同：完全成本法下作為產(chǎn)品成本處理變動成本法下作為期間成本處理兩種方法對固定性制造費用的處理不同：完全成本法下作為產(chǎn)品成本24思考題（單選題）在相同成本原始資料條件下，變動成本法計算下的單位產(chǎn)品成本比完全成本法計算下的單位產(chǎn)品成本（

）。A.相同B.大

C.小D.無法確定答案：C思考題（單選題）在相同成本原始資料條件下，變動成本法計算下的25（三）銷貨成本及存貨成本不同變動成本法：只負擔(dān)變動制造費用完全成本法：負擔(dān)變動制造費用和固定制造費用固定制造費用期間成本利潤表固定制造費用存貨成本銷貨成本利潤表存貨成本變動成本法下

完全成本法下（三）銷貨成本及存貨成本不同變動成本法：只負擔(dān)變動制造費用固26Eg.某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料和企業(yè)的非生產(chǎn)成本資料如下表所示：請計算兩種成本法下該產(chǎn)品的銷貨成本和存貨成本。成本項目單位產(chǎn)品成本總成本直接材料20010000直接人工603000變動性制造費用201000固定性制造費用2000管理費用4000銷售費用3000合計23000Eg.某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品527完全成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用=200+60+(20+2000/50)=320元銷貨成本=單位生產(chǎn)成本*銷量=320*40=12800元存貨成本=單位生產(chǎn)成本*存貨量=320*10=3200元變動成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=200+60+20=280元銷貨成本=單位生產(chǎn)成本*銷量=280*40=11200元存貨成本=單位生產(chǎn)成本*存貨量=280*10=2800元完全成本法變動成本法28思考題（多選題）在變動成本法下，下列（

）項目對期末存貨成本高低無影響。A.變動性制造費用B.固定性制造費用

C.變動性銷售費用D.變動性管理費用答案：BCD思考題（多選題）在變動成本法下，下列（）項目對期末存29思考題（多選題）在完全成本法下，期間費用應(yīng)當(dāng)包括（

）。A.管理費用B.變動性制造費用

C.固定性制造費用D.銷售費用

答案：AD思考題（多選題）在完全成本法下，期間費用應(yīng)當(dāng)包括（30思考題（多選題）變動成本法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括（

）。A.直接人工B.變動銷售費用

C.變動制造費用D.直接材料

答案：ACD思考題（多選題）變動成本法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括（）。31練習(xí)題某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2016年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷售為300件，期末存貨量為200件，銷售價為100元/件。當(dāng)期發(fā)生有關(guān)成本資料如下表。求：兩種方法下的當(dāng)期發(fā)生產(chǎn)品成本(生產(chǎn)、銷貨、存貨)與期間成本。練習(xí)題某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2016年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)32（四）損益確定程序不同變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動成本，而將固定成本(固定制造費用)當(dāng)作期間成本，也就是說，對固定成本的補償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。完全成本法下，產(chǎn)品的成本既包括變動成本，又包括固定成本。也就是說，對固定成本的補償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)的，當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品與期末未銷售的產(chǎn)品承擔(dān)相同的份額。（四）損益確定程序不同33損益計算程序不同：--在完全成本法下，按照傳統(tǒng)式損益法計算營業(yè)利潤，按下列兩步計算：（1）計算銷售毛利：銷售毛利=銷售收入—銷售成本（2）計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=銷售毛利—期間成本--在變動成本法下，按照貢獻式損益法計算營業(yè)利潤，按下列兩步計算：（1）計算貢獻毛益：貢獻毛益=銷售收入—變動成本（2）計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=貢獻毛益—固定成本損益計算程序不同：34銷售收入—銷售成本

期初存貨成本

+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本銷售毛利—期間成本

管理費用+財務(wù)費用+銷售費用營業(yè)利潤銷售收入—變動成本

變動性生產(chǎn)成本

+變動性非生產(chǎn)成本貢獻毛益—固定成本

固定性制造費用+固定性非生產(chǎn)成本營業(yè)利潤傳統(tǒng)式損益表貢獻式損益表銷售收入—銷售成本期初存貨成本35Eg.大眾制衣公司生產(chǎn)T恤衫，期初無產(chǎn)成品存貨，當(dāng)年生產(chǎn)2500件，每件直接材料30元，直接人工10元，變動制造費用25元，全年固定制造費用為60000元，變動銷售費用為每件1.5元，固定銷售費用為5000元，固定管理費用為4000元。當(dāng)年銷售2000件，期末產(chǎn)成品存貨500件。每件T恤衫的售價為100元。分別用完全成本法和變動成本法計算營業(yè)利潤、銷售成本及期末存貨成本。Eg.大眾制衣公司生產(chǎn)T恤衫，期初無產(chǎn)成品存貨，當(dāng)年生產(chǎn)2536銷售收入=銷量*銷售價=2000*100=200000元

完全成本法單位產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用=30+10+(25+60000/2500)=89元銷售成本=單位產(chǎn)品成本*銷量=89*2000=178000元存貨成本=單位產(chǎn)品成本*存貨量=89*500=44500元銷售毛利=銷售收入-銷售成本=200000-178000=22000元營業(yè)利潤=銷售毛利-期間成本=22000-(1.5*2000+5000+4000)=10000元變動成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=30+10+25=65元變動生產(chǎn)成本=單位生產(chǎn)成本*銷量=65*2000=130000元存貨成本=單位產(chǎn)品成本*存貨量=65*500=32500元變動非生產(chǎn)成本=單位非生產(chǎn)成本*銷量=1.5*2000=3000元貢獻毛益=銷售收入-變動成本=200000-(130000+3000)=67000元營業(yè)利潤=貢獻毛益-固定成本=67000-(60000+5000+4000)=-2000元銷售收入=銷量*銷售價=2000*100=200000元

完37傳統(tǒng)式損益表

銷售收入2000*100=200000—銷售成本178000

期初存貨成本0

+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本89*2500=222500-期末存貨成本89*500=44500銷售毛利22000—期間成本12000

管理費用4000+財務(wù)費用0+銷售費用1.5*2000+5000=8000營業(yè)利潤10000傳統(tǒng)式損益表

銷售收入2000*100=200000—銷售成38貢獻式損益表

銷售收入2000*100=200000—變動成本133000

變動性生產(chǎn)成本65*2000=130000

+變動性非生產(chǎn)成本1.5*2000=3000貢獻毛益67000—固定成本69000

固定性制造費用60000+固定性非生產(chǎn)成本5000+4000=9000營業(yè)利潤-2000貢獻式損益表

銷售收入2000*100=200000—變動成39兩種成本計算方法計算的營業(yè)利潤產(chǎn)生差異的原因：

主要原因在于兩種成本法計入當(dāng)期的固定制造費用。兩種方法下計算出營業(yè)利潤相差12000元，正是完全成本法所確認的應(yīng)由期末存貨負擔(dān)的固定制造費用部分(60000/2500*500),而在變動成本法下，這12000元全部作為期間成本計入了當(dāng)期損益。換言之，這12000元在完全成本法下被視為“一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)”列入了資產(chǎn)負債表，而在變動成本法下則被視為“為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)”列入了利潤表。兩種成本計算方法計算的營業(yè)利潤產(chǎn)生差異的原因：40固定制造費用處理上的分歧對兩種方法下的損益計算會產(chǎn)生影響。影響的程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度，即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本法下所計算的損益相差越小，反之則越大：1）產(chǎn)＝銷，損益相等。2）產(chǎn)＞銷，完全成本法＞變動成本法。3）產(chǎn)＜銷，變動成本法＞完全成本法。固定制造費用處理上的分歧對兩種方法下的損益計算會產(chǎn)生影響。影41思考題（單選題）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤（

）變動成本法確定的營業(yè)利潤。A.等于B.大于C.小于D.不一定答案：B思考題（單選題）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全42（多選題）在變動成本法下，計算貢獻毛益時應(yīng)減除的變動成本主要依據(jù)（

）進行計算。A.銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本B.期末存貨成本

C.期初存貨成本D.銷售收入總額

E.銷售產(chǎn)品變動銷售及管理費用答案：AE（多選題）在變動成本法下，計算貢獻毛益時應(yīng)減除的變動成本主要43練習(xí)題：假設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：期初無存貨，生產(chǎn)量6000臺，銷售量4000臺，期末存貨2000臺。單位變動成本：直接材料2元，直接人工1元，變動性制造費用1元，單位變動性銷售費用1元。單位售價10元。全月固定性制造費用24000元，全月固定性銷售及管理費用5000元。要求：分別計算兩種成本法下的利潤額。練習(xí)題：假設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：44（1）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。Eg.假設(shè)甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價為150元。管理費用與銷售費用年度總額為20000元，且全部為固定成本。與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：單位變動成本(包括直接材料、直接人工和變動性制造費用)為80元；固定性制造費用為12000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分攤20元，即12000/600)。根據(jù)上述資料，計算兩種方法下營業(yè)利潤。（1）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。45年份損益計算第1年第2年第3年合計變動成本法下

銷售收入9000075000105000270000變動成本480004000056000144000貢獻毛益420003500049000126000固定成本

固定性制造費用12000120001200036000管理費用和銷售費用20000200002000060000固定成本小計32000320003200096000營業(yè)利潤1000030001700030000完全成本法下

銷售收入9000075000105000270000銷售成本

期初存貨成本0010000

當(dāng)期產(chǎn)品成本600006000060000180000期末存貨成本0100000

銷售成本小計600005000070000180000銷售毛利30000250003500090000期間成本20000200002000060000營業(yè)利潤1000050001500030000單位產(chǎn)品成本*銷量=80*600=48000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=100*600=60000第1年，產(chǎn)量=銷量(均為600件)，兩種方法下營業(yè)利潤均為10000元。這是因為固定性制造費用不論是作為固定成本(變動)還是作為產(chǎn)品成本(完全)，都計入了當(dāng)年損益。單位產(chǎn)品成本*銷量=80*500=40000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=100*600=60000第2年，產(chǎn)量(600件)>銷量(500件)，變動成本法下營業(yè)利潤比完全成本法下少了2000元。這是因為固定性制造費用(12000元)在變動成本法下計入了當(dāng)年損益，在完全成本法下，只將已銷售產(chǎn)品所負擔(dān)的部分(10000元)計入了當(dāng)年損益，余下的2000元作為存貨成本列入了資產(chǎn)負債表。單位產(chǎn)品成本*銷量=80*700=56000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=100*600=60000第3年，產(chǎn)量(600件)<銷量(700件)，變動成本法下營業(yè)利潤比完全成本法下多了2000元。這是因為固定性制造費用在變動成本法下仍為12000元；在完全成本法下，第2年末存貨成本中的2000元固定性制造費用隨著存貨的銷售計入了第3年的銷售成本中，從而導(dǎo)致營業(yè)利潤少了2000元。年份46兩種成本法下，營業(yè)利潤的3年合計數(shù)是相同的。也就是說，從較長時期來看，由各期產(chǎn)量與銷量之間的關(guān)系所決定的兩種成本法下營業(yè)利潤的差異可以相互抵消，也說明變動成本法主要適用于短期決策。兩種成本法下，營業(yè)利潤的3年合計數(shù)是相同的。47產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）

如果存貨的期末數(shù)量（價值）小于期初數(shù)量，變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤。

如果存貨的期末數(shù)量（價值）等于期初數(shù)量，兩種成本計算的營業(yè)利潤是相等的。

如果存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量，變動成本計算法的利潤小于完全成本計算法的利潤。產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）如果存貨的期末數(shù)量（價值48（2）連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。Eg.仍假設(shè)甲企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定性制造費用的份額就變了：第1年的單位產(chǎn)品成本為100元(80+12000/600)；第2年的單位產(chǎn)品成本為97.14元(80+12000/700)；第3年的單位產(chǎn)品成本為104元(80+12000/500)。根據(jù)上述資料，計算兩種方法下營業(yè)利潤。（2）連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。49年份損益計算第1年第2年第3年合計變動成本法下

銷售收入900009000090000270000變動成本480004800048000144000貢獻毛益420004200042000126000固定成本

固定性制造費用12000120001200036000管理費用和銷售費用20000200002000060000固定成本小計32000320003200096000營業(yè)利潤10000100001000030000完全成本法下

銷售收入900009000090000270000銷售成本

期初存貨成本009714

當(dāng)期產(chǎn)品成本600006799852000179998期末存貨成本097140

銷售成本小計600005828461714179998銷售毛利30000317162828690002期間成本20000200002000060000營業(yè)利潤1000011716828630002單位產(chǎn)品成本*銷量=80*600=48000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=100*600=60000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=97.14*700=67998單位產(chǎn)品成本*存貨量=97.14*100=9714單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=104*500=52000第1年，由于各年的銷量相同，按照變動成本法計算的各年營業(yè)利潤均為10000元。這是因為盡管各年的產(chǎn)量不同，但各年的固定性制造費用全部計入了當(dāng)期白口立人，所以其他條件未變時，營業(yè)利潤當(dāng)然也不會變。第2年，產(chǎn)量(700件)>銷量(600件)，期末存貨(100件)成本中負擔(dān)了相應(yīng)份額的固定性制造費用1714元，從而使當(dāng)期的銷售成本減少了1714元，營業(yè)利潤比第1年增加了1716元。第3年，情況正好相反，由于第3年的銷售成本中不僅包括當(dāng)年產(chǎn)品所負擔(dān)的固定性制造費用，還包括伴隨期初存貨的銷售而“遞延”到本期的固定性制造費用，所以營業(yè)利潤比第1年減少了1714。年份50產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）

變動成本法下各年的

營業(yè)利潤都是一致的。

當(dāng)存貨的期末數(shù)量(價值)大于期初數(shù)量(價值)時，變動成本法計算的利潤小于完全成本法計算的利潤；反之亦然

產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）變動成本法下各年的51（多選題）變動成本法與完全成本法的區(qū)別主要在于（

）。A.產(chǎn)品成本組成不同B.存貨成本組成不同

C.期間成本構(gòu)成不同D.盈虧計算方法不同答案：ABCD（多選題）變動成本法與完全成本法的區(qū)別主要在于（52（五）所提供信息的用途不同1）變動成本法：有助于促使企業(yè)重視銷售，以市場為核心組織企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是以生產(chǎn)為中心，從而減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失——適應(yīng)內(nèi)部管理的需要。銷量增加，營業(yè)利潤增加；銷量減少，營業(yè)利潤減少；銷量最高，營業(yè)利潤最高；銷量是低，營業(yè)利潤最低；銷量相等，營業(yè)利潤相等。（五）所提供信息的用途不同1）變動成本法：有助于促使企業(yè)重視532）完全成本法：產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本越低；產(chǎn)量越低，單位產(chǎn)品成本越高。要提高經(jīng)濟效益，就要降低產(chǎn)品成本，而降低產(chǎn)品成本就要擴大生產(chǎn)虛假信息完全成本法不能正確反映營業(yè)利潤與銷量之間的內(nèi)在聯(lián)系，提示的信息是以生產(chǎn)為中心，忽視了銷售應(yīng)有的地位和作用，所以不利于企業(yè)管理和決策。2）完全成本法：產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本越低；要提高經(jīng)濟效益，54第三節(jié)

兩種成本計算法下的營業(yè)利潤差額一、營業(yè)利潤差額的概念：

指同一企業(yè)同一時期按完全成本法和變動成本法計算的營業(yè)利潤之間的差額。營業(yè)利潤差額=某期完全成本法營業(yè)利潤—該期變動成本法營業(yè)利潤第三節(jié)兩種成本計算法下的營業(yè)利潤差額一、營業(yè)利潤差額的概念55二、營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律1）如果完全成本法下期末存貨等于期初存貨，則差額等于0；2）如果完全成本法下期末存貨大于期初存貨，則差額大于0；3）如果完全成本法下期末存貨小于期初存貨，則差額小于0；二、營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律56思考題（單選題）若本期完全成本法下的利潤小于變動成本法下的利潤，則（）。A.本期生產(chǎn)量大于本期銷售量B.本期生產(chǎn)量等于本期銷售量C.期末存貨量大于期初存貨量D.期末存貨量小于期初存貨量答案：D思考題（單選題）若本期完全成本法下的利潤小于變動成本法下的利57第四節(jié)

變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用反映銷售不佳情況，有利于銷售管理和防止盲目生產(chǎn)

簡化產(chǎn)品成本和收益的計量

提供貢獻毛益信息，有利于本量利分析和編制彈性預(yù)算Advantages揭示產(chǎn)銷量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營業(yè)績評估第四節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用反映銷售不佳情況，簡化產(chǎn)品成58產(chǎn)銷量和成本資料表

單位：元項目第1年第2年產(chǎn)量100008000銷量800010000單價100100單位變動成本5050固定制造費用總額300000300000固定管理費用總額5000050000產(chǎn)銷量和成本資料表單位：元項目第159比較損益表(變動成本法)比較損益表

單位：元項目

第1年

第2年銷售收入800,0001,000,000變動成本

400,000

500,000貢獻毛益400,000500,000固定制造費用300,000300,000固定管理費用

50,000

50,000

營業(yè)利潤50,000150,000在銷售量增加20000的條件下，利潤也增加相應(yīng)增增加(150000-50000)，揭示的產(chǎn)銷量和經(jīng)營成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業(yè)經(jīng)營情況，有利于經(jīng)營業(yè)績評估。

比較損益表(變動成本法)比較損益表單位：元在銷售60比較損益表(完全成本法)比較損益表

單位：元項目

第1年

第2年銷售收入800,0001,000,000銷售成本：期初存貨0160,000本期產(chǎn)品成本800,000700,000期末存貨

160,000

0銷售成本小計640,000860,000銷售毛利160,000140,000固定管理費用

50,000

50,000

營業(yè)利潤110,00090,000800,000=(50+300,000/10,000)*10000160,000=(50+300,000/10,000)*(10,000-8,000)700,000=(50×8,000+300,000)在銷售量增加20,000的條件下，利潤反而減少20,000(90000-110000)，這種現(xiàn)象令人費解，不僅使管理者難以理解，而且不利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評估和考核。

比較損益表(完全成本法)比較損益表單位：元80061

變動成本法缺點不符合傳統(tǒng)成本概念的要求不符合公認會計原則不便于編制財務(wù)會計報表不能適應(yīng)長期決策的需要變動成本法缺點不便于編制財務(wù)會計報表不能適應(yīng)長期決策的需62變動成本法應(yīng)用的不同設(shè)想—“雙軌制”—“單軌制”—“結(jié)合制”?變動成本法應(yīng)用的不同設(shè)想63思考題若某企業(yè)連續(xù)三年按變動成本法計算的營業(yè)利潤分別為10000元，12000元和11000元，則下列表述中正確的是（

）。A.第三年的銷量最小B.第二年的銷量最大C.第一年的產(chǎn)量比第二年少D.第二年的產(chǎn)量比第三年多答案：B思考題若某企業(yè)連續(xù)三年按變動成本法計算的營業(yè)利潤分別為1064演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！65第三章

變動成本法變動成本法概述變動成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本計算法下營業(yè)利潤差額變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用第三章變動成本法變動成本法概述66第一節(jié)

變動成本法概述一、變動成本法的起源

二戰(zhàn)后，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和市場經(jīng)濟環(huán)境的日趨嚴峻，預(yù)測、決策和控制的重要性日益突出，人們要求會計工作能提供更為廣泛、深入和適用的信息，當(dāng)然也包括成本方面的信息。與完全成本法相比，變動成本法能夠為預(yù)測、決策和控制提供更為有用的信息，于是變動成本法作為一種非傳統(tǒng)的計算方法，廣泛應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理。

變動成本法產(chǎn)生以后，人們就把財務(wù)會計中傳統(tǒng)的成本計算方法稱為完全成本法，以示兩者的區(qū)別。第一節(jié)變動成本法概述一、變動成本法的起源67二、變動成本法和完全成本法的概念（1）完全成本法的概念：

是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品計算過程中，以成本按照經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算方法。二、變動成本法和完全成本法的概念68完全成本法下的成本構(gòu)成總成本產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用完全成本法下的成本構(gòu)成總成本產(chǎn)品期間直接直接制造銷售管理財69（2）變動成本法的概念：

是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品成本時只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用即固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計算方法。（2）變動成本法的概念：70變動成本法下的成本構(gòu)成總成本產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用變動成本法下的成本構(gòu)成總成本產(chǎn)品期間直接直接變動固定銷售管理71三、變動成本法和完全成本法的特點1）變動成本法的特點：-以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本-強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在差異性-強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻三、變動成本法和完全成本法的特點722）完全成本法的特點：-符合公認會計準則的要求-強調(diào)固定性制造費用和變動性制造費用在成本補償方式上的一致性-強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻2）完全成本法的特點：73變

動

成

本

法

的

意

義

盡管變動成本法不能用來編制對外的財務(wù)會計報告，但它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營決策、目標管理、成本控制和業(yè)績評價等方面都發(fā)揮著重要作用。FixedVariable變動成本法的意義盡管變動成本法不能用74思考題（單選題）完全成本法與變動成本法的本質(zhì)區(qū)別是（

）不同。A.成本劃分標準

B.成本內(nèi)容

C.固定制造費用處理

D.變動制造費用處理

答案：C思考題（單選題）完全成本法與變動成本法的本質(zhì)區(qū)別是（75思考題（單選題）在變動成本法下，固定性制造費用作為（

）處理。A.直接成本B.期間成本

C.遞延成本D.責(zé)任成本答案：B思考題（單選題）在變動成本法下，固定性制造費用作為（）76Eg.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：項目直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用甲產(chǎn)品2040020600乙產(chǎn)品1400010150合計34400307501845033825200003200016000假定直接人工費用都是計件生產(chǎn)工資，不需要在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進行分配；制造費用按直接人工比例進行分配。另外，甲、乙兩種產(chǎn)品均無月初和月末在產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料，采用完全成本法和變動成本法分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。Eg.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：項目77解：（完全成本法）制造費用分配率：(18450+33825)/(20600+10150)=1.7甲產(chǎn)品分配額=20600*1.7=35020元乙產(chǎn)品分配額=10150*1.7=17255元甲產(chǎn)品成本=直接材料20400+直接人工20600+制造費用35020=76020元乙產(chǎn)品成本=直接材料14000+直接人工10150+制造費用17255=41405元解：（完全成本法）78解：（變動成本法）變動制造費用分配率：18450/(20600+10150)=0.6甲產(chǎn)品分配額=20600*0.6=12360元乙產(chǎn)品分配額=10150*0.6=6090元甲產(chǎn)品成本=直接材料20400+直接人工20600+變動制造費用12360=53360元乙產(chǎn)品成本=直接材料14000+直接人工10150+變動制造費用6090=30240元解：（變動成本法）79練習(xí)題

某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年度生產(chǎn)量為4000件，期初存貨為零。發(fā)生直接材料20000元，直接人工32000元，單位變動制造費用6元/件，固定制造費用28000元。

根據(jù)以上資料，分別用變動成本法和完全成本法計算該產(chǎn)品成本。練習(xí)題某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年度生產(chǎn)量為4000件80第二節(jié)

變動成本法與完全成本法的區(qū)別（一）應(yīng)用的前提條件不同（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（三）銷貨成本及存貨成本不同（四）損益確定程序不同（五）所提供信息的用途不同第二節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別（一）應(yīng)用的前提條件不同81（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法：按照成本性態(tài)把成本分為兩部分，即固定成本(固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本)和變動成本(變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本)。完全成本法：按照經(jīng)濟用途把成本分為兩部分，即生產(chǎn)成本(直接材料、直接人工和制造費用)和非生產(chǎn)成本(管理費用、財務(wù)費用和銷售費用)。（一）應(yīng)用的前提條件不同82（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法和變動成本法的區(qū)別主要是對固定制造費用的處理不同。（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法和變動成83Eg.某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料和企業(yè)的非生產(chǎn)成本資料如下表所示：請計算兩種成本法下該產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和期間成本。成本項目單位產(chǎn)品成本總成本直接材料20010000直接人工603000變動性制造費用201000固定性制造費用2000管理費用4000銷售費用3000合計23000Eg.某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品584完全成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用=200+60+(20+2000/50)=320元產(chǎn)品成本=單位生產(chǎn)成本*產(chǎn)量=320*50=16000元期間成本=管理費用+銷售費用=4000+3000=7000元變動成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=200+60+20=280元產(chǎn)品成本=單位生產(chǎn)成本*產(chǎn)量=280*50=14000元期間成本=固定制造費用+管理費用+銷售費用=2000+4000+3000=9000元完全成本法變動成本法85分析：由于變動成本法將固定制造費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本比完全成本法下要低。當(dāng)然，變動成本法下的期間成本比完全成本法下就高了。分析：86思考題（單選題）與變動成本法相比，下列各項中只有在完全成本法中才能作為產(chǎn)品成本處理的是（

）。A.變動生產(chǎn)成本B.變動非生產(chǎn)成本C.固定生產(chǎn)成本D.固定非生產(chǎn)成本答案：C思考題（單選題）與變動成本法相比，下列各項中只有在完全成本法87練習(xí)題某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年初無存貨。本年共生產(chǎn)甲產(chǎn)品5000件，其成本資料如下表：請計算兩種成本法下該產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和期間成本。成本項目直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用單位變動成本504010210固定成本240000400020002000練習(xí)題某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年初無存貨。本年共生產(chǎn)甲產(chǎn)品5000件88兩種方法對固定性制造費用的處理不同：完全成本法下作為產(chǎn)品成本處理變動成本法下作為期間成本處理兩種方法對固定性制造費用的處理不同：完全成本法下作為產(chǎn)品成本89思考題（單選題）在相同成本原始資料條件下，變動成本法計算下的單位產(chǎn)品成本比完全成本法計算下的單位產(chǎn)品成本（

）。A.相同B.大

C.小D.無法確定答案：C思考題（單選題）在相同成本原始資料條件下，變動成本法計算下的90（三）銷貨成本及存貨成本不同變動成本法：只負擔(dān)變動制造費用完全成本法：負擔(dān)變動制造費用和固定制造費用固定制造費用期間成本利潤表固定制造費用存貨成本銷貨成本利潤表存貨成本變動成本法下

完全成本法下（三）銷貨成本及存貨成本不同變動成本法：只負擔(dān)變動制造費用固91Eg.某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料和企業(yè)的非生產(chǎn)成本資料如下表所示：請計算兩種成本法下該產(chǎn)品的銷貨成本和存貨成本。成本項目單位產(chǎn)品成本總成本直接材料20010000直接人工603000變動性制造費用201000固定性制造費用2000管理費用4000銷售費用3000合計23000Eg.某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品592完全成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用=200+60+(20+2000/50)=320元銷貨成本=單位生產(chǎn)成本*銷量=320*40=12800元存貨成本=單位生產(chǎn)成本*存貨量=320*10=3200元變動成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=200+60+20=280元銷貨成本=單位生產(chǎn)成本*銷量=280*40=11200元存貨成本=單位生產(chǎn)成本*存貨量=280*10=2800元完全成本法變動成本法93思考題（多選題）在變動成本法下，下列（

）項目對期末存貨成本高低無影響。A.變動性制造費用B.固定性制造費用

C.變動性銷售費用D.變動性管理費用答案：BCD思考題（多選題）在變動成本法下，下列（）項目對期末存94思考題（多選題）在完全成本法下，期間費用應(yīng)當(dāng)包括（

）。A.管理費用B.變動性制造費用

C.固定性制造費用D.銷售費用

答案：AD思考題（多選題）在完全成本法下，期間費用應(yīng)當(dāng)包括（95思考題（多選題）變動成本法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括（

）。A.直接人工B.變動銷售費用

C.變動制造費用D.直接材料

答案：ACD思考題（多選題）變動成本法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括（）。96練習(xí)題某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2016年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷售為300件，期末存貨量為200件，銷售價為100元/件。當(dāng)期發(fā)生有關(guān)成本資料如下表。求：兩種方法下的當(dāng)期發(fā)生產(chǎn)品成本(生產(chǎn)、銷貨、存貨)與期間成本。練習(xí)題某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2016年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)97（四）損益確定程序不同變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動成本，而將固定成本(固定制造費用)當(dāng)作期間成本，也就是說，對固定成本的補償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。完全成本法下，產(chǎn)品的成本既包括變動成本，又包括固定成本。也就是說，對固定成本的補償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)的，當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品與期末未銷售的產(chǎn)品承擔(dān)相同的份額。（四）損益確定程序不同98損益計算程序不同：--在完全成本法下，按照傳統(tǒng)式損益法計算營業(yè)利潤，按下列兩步計算：（1）計算銷售毛利：銷售毛利=銷售收入—銷售成本（2）計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=銷售毛利—期間成本--在變動成本法下，按照貢獻式損益法計算營業(yè)利潤，按下列兩步計算：（1）計算貢獻毛益：貢獻毛益=銷售收入—變動成本（2）計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=貢獻毛益—固定成本損益計算程序不同：99銷售收入—銷售成本

期初存貨成本

+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本銷售毛利—期間成本

管理費用+財務(wù)費用+銷售費用營業(yè)利潤銷售收入—變動成本

變動性生產(chǎn)成本

+變動性非生產(chǎn)成本貢獻毛益—固定成本

固定性制造費用+固定性非生產(chǎn)成本營業(yè)利潤傳統(tǒng)式損益表貢獻式損益表銷售收入—銷售成本期初存貨成本100Eg.大眾制衣公司生產(chǎn)T恤衫，期初無產(chǎn)成品存貨，當(dāng)年生產(chǎn)2500件，每件直接材料30元，直接人工10元，變動制造費用25元，全年固定制造費用為60000元，變動銷售費用為每件1.5元，固定銷售費用為5000元，固定管理費用為4000元。當(dāng)年銷售2000件，期末產(chǎn)成品存貨500件。每件T恤衫的售價為100元。分別用完全成本法和變動成本法計算營業(yè)利潤、銷售成本及期末存貨成本。Eg.大眾制衣公司生產(chǎn)T恤衫，期初無產(chǎn)成品存貨，當(dāng)年生產(chǎn)25101銷售收入=銷量*銷售價=2000*100=200000元

完全成本法單位產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用=30+10+(25+60000/2500)=89元銷售成本=單位產(chǎn)品成本*銷量=89*2000=178000元存貨成本=單位產(chǎn)品成本*存貨量=89*500=44500元銷售毛利=銷售收入-銷售成本=200000-178000=22000元營業(yè)利潤=銷售毛利-期間成本=22000-(1.5*2000+5000+4000)=10000元變動成本法單位生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=30+10+25=65元變動生產(chǎn)成本=單位生產(chǎn)成本*銷量=65*2000=130000元存貨成本=單位產(chǎn)品成本*存貨量=65*500=32500元變動非生產(chǎn)成本=單位非生產(chǎn)成本*銷量=1.5*2000=3000元貢獻毛益=銷售收入-變動成本=200000-(130000+3000)=67000元營業(yè)利潤=貢獻毛益-固定成本=67000-(60000+5000+4000)=-2000元銷售收入=銷量*銷售價=2000*100=200000元

完102傳統(tǒng)式損益表

銷售收入2000*100=200000—銷售成本178000

期初存貨成本0

+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本89*2500=222500-期末存貨成本89*500=44500銷售毛利22000—期間成本12000

管理費用4000+財務(wù)費用0+銷售費用1.5*2000+5000=8000營業(yè)利潤10000傳統(tǒng)式損益表

銷售收入2000*100=200000—銷售成103貢獻式損益表

銷售收入2000*100=200000—變動成本133000

變動性生產(chǎn)成本65*2000=130000

+變動性非生產(chǎn)成本1.5*2000=3000貢獻毛益67000—固定成本69000

固定性制造費用60000+固定性非生產(chǎn)成本5000+4000=9000營業(yè)利潤-2000貢獻式損益表

銷售收入2000*100=200000—變動成104兩種成本計算方法計算的營業(yè)利潤產(chǎn)生差異的原因：

主要原因在于兩種成本法計入當(dāng)期的固定制造費用。兩種方法下計算出營業(yè)利潤相差12000元，正是完全成本法所確認的應(yīng)由期末存貨負擔(dān)的固定制造費用部分(60000/2500*500),而在變動成本法下，這12000元全部作為期間成本計入了當(dāng)期損益。換言之，這12000元在完全成本法下被視為“一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)”列入了資產(chǎn)負債表，而在變動成本法下則被視為“為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)”列入了利潤表。兩種成本計算方法計算的營業(yè)利潤產(chǎn)生差異的原因：105固定制造費用處理上的分歧對兩種方法下的損益計算會產(chǎn)生影響。影響的程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度，即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本法下所計算的損益相差越小，反之則越大：1）產(chǎn)＝銷，損益相等。2）產(chǎn)＞銷，完全成本法＞變動成本法。3）產(chǎn)＜銷，變動成本法＞完全成本法。固定制造費用處理上的分歧對兩種方法下的損益計算會產(chǎn)生影響。影106思考題（單選題）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤（

）變動成本法確定的營業(yè)利潤。A.等于B.大于C.小于D.不一定答案：B思考題（單選題）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全107（多選題）在變動成本法下，計算貢獻毛益時應(yīng)減除的變動成本主要依據(jù)（

）進行計算。A.銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本B.期末存貨成本

C.期初存貨成本D.銷售收入總額

E.銷售產(chǎn)品變動銷售及管理費用答案：AE（多選題）在變動成本法下，計算貢獻毛益時應(yīng)減除的變動成本主要108練習(xí)題：假設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：期初無存貨，生產(chǎn)量6000臺，銷售量4000臺，期末存貨2000臺。單位變動成本：直接材料2元，直接人工1元，變動性制造費用1元，單位變動性銷售費用1元。單位售價10元。全月固定性制造費用24000元，全月固定性銷售及管理費用5000元。要求：分別計算兩種成本法下的利潤額。練習(xí)題：假設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：109（1）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。Eg.假設(shè)甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價為150元。管理費用與銷售費用年度總額為20000元，且全部為固定成本。與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：單位變動成本(包括直接材料、直接人工和變動性制造費用)為80元；固定性制造費用為12000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分攤20元，即12000/600)。根據(jù)上述資料，計算兩種方法下營業(yè)利潤。（1）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。110年份損益計算第1年第2年第3年合計變動成本法下

銷售收入9000075000105000270000變動成本480004000056000144000貢獻毛益420003500049000126000固定成本

固定性制造費用12000120001200036000管理費用和銷售費用20000200002000060000固定成本小計32000320003200096000營業(yè)利潤1000030001700030000完全成本法下

銷售收入9000075000105000270000銷售成本

期初存貨成本0010000

當(dāng)期產(chǎn)品成本600006000060000180000期末存貨成本0100000

銷售成本小計600005000070000180000銷售毛利30000250003500090000期間成本20000200002000060000營業(yè)利潤1000050001500030000單位產(chǎn)品成本*銷量=80*600=48000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=100*600=60000第1年，產(chǎn)量=銷量(均為600件)，兩種方法下營業(yè)利潤均為10000元。這是因為固定性制造費用不論是作為固定成本(變動)還是作為產(chǎn)品成本(完全)，都計入了當(dāng)年損益。單位產(chǎn)品成本*銷量=80*500=40000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=100*600=60000第2年，產(chǎn)量(600件)>銷量(500件)，變動成本法下營業(yè)利潤比完全成本法下少了2000元。這是因為固定性制造費用(12000元)在變動成本法下計入了當(dāng)年損益，在完全成本法下，只將已銷售產(chǎn)品所負擔(dān)的部分(10000元)計入了當(dāng)年損益，余下的2000元作為存貨成本列入了資產(chǎn)負債表。單位產(chǎn)品成本*銷量=80*700=56000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=100*600=60000第3年，產(chǎn)量(600件)<銷量(700件)，變動成本法下營業(yè)利潤比完全成本法下多了2000元。這是因為固定性制造費用在變動成本法下仍為12000元；在完全成本法下，第2年末存貨成本中的2000元固定性制造費用隨著存貨的銷售計入了第3年的銷售成本中，從而導(dǎo)致營業(yè)利潤少了2000元。年份111兩種成本法下，營業(yè)利潤的3年合計數(shù)是相同的。也就是說，從較長時期來看，由各期產(chǎn)量與銷量之間的關(guān)系所決定的兩種成本法下營業(yè)利潤的差異可以相互抵消，也說明變動成本法主要適用于短期決策。兩種成本法下，營業(yè)利潤的3年合計數(shù)是相同的。112產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）

如果存貨的期末數(shù)量（價值）小于期初數(shù)量，變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤。

如果存貨的期末數(shù)量（價值）等于期初數(shù)量，兩種成本計算的營業(yè)利潤是相等的。

如果存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量，變動成本計算法的利潤小于完全成本計算法的利潤。產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）如果存貨的期末數(shù)量（價值113（2）連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。Eg.仍假設(shè)甲企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定性制造費用的份額就變了：第1年的單位產(chǎn)品成本為100元(80+12000/600)；第2年的單位產(chǎn)品成本為97.14元(80+12000/700)；第3年的單位產(chǎn)品成本為104元(80+12000/500)。根據(jù)上述資料，計算兩種方法下營業(yè)利潤。（2）連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。114年份損益計算第1年第2年第3年合計變動成本法下

銷售收入900009000090000270000變動成本480004800048000144000貢獻毛益420004200042000126000固定成本

固定性制造費用12000120001200036000管理費用和銷售費用20000200002000060000固定成本小計32000320003200096000營業(yè)利潤10000100001000030000完全成本法下

銷售收入900009000090000270000銷售成本

期初存貨成本009714

當(dāng)期產(chǎn)品成本600006799852000179998期末存貨成本097140

銷售成本小計600005828461714179998銷售毛利30000317162828690002期間成本20000200002000060000營業(yè)利潤1000011716828630002單位產(chǎn)品成本*銷量=80*600=48000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=100*600=60000單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=97.14*700=67998單位產(chǎn)品成本*存貨量=97.14*100=9714單位產(chǎn)品成本*產(chǎn)量=104*500=52000第1年，由于各年的銷量相同，按照變動成本法計算的各年營業(yè)利潤均為10000元。這是因為盡管各年的產(chǎn)量不同，但各年的固定性制造費用全部計入了當(dāng)期白口立人，所以其他條件未變時，營業(yè)利潤當(dāng)然也不會變。第2年，產(chǎn)量(700件)>銷量(600件)，期末存貨(100件)成本中負擔(dān)了相應(yīng)份額的固定性制造費用1714元，從而使當(dāng)期的銷售成本減少了1714元，營業(yè)利潤比第1年增加了1716元。第3年，情況正好相反，由于第3年的銷售成本中不僅包括當(dāng)年產(chǎn)品所負擔(dān)的固定性制造費用，還包括伴隨期初存貨的銷售而“遞延”到本期的固定性制造費用，所以營業(yè)利潤比第1年減少了1714。年份115產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）

變動成本法下各年的

營業(yè)利潤都是一致的。

當(dāng)存貨的期末數(shù)量(價值)大于期初數(shù)量(價值)時，變動成本法計算的利潤小于完全成本法計算的利潤；反之亦然

產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）變動成本法下各年的116（多選題）變動成本法與完全成本法的區(qū)別主要在于（