七工程成本核算課件

項(xiàng)目七工程成本核算工程成本核算概述工程直接成本核算工程間接成本核算工程成本結(jié)算與決算項(xiàng)目七工程成本核算17.1工程成本核算概述施工企業(yè)成本核算的對(duì)象與內(nèi)容工程成本核算應(yīng)設(shè)置賬戶工程成本的核算體制工程成本的核算程序7.1工程成本核算概述施工企業(yè)成本核算的對(duì)象與內(nèi)容2一、施工企業(yè)成本核算的對(duì)象與內(nèi)容（一）施工企業(yè)概念與特點(diǎn)施工企業(yè)是指從事建筑安裝及其他專業(yè)工程施工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。施工企業(yè)的基本生產(chǎn)活動(dòng)就是生產(chǎn)建筑安裝產(chǎn)品。它生產(chǎn)的產(chǎn)品按其性質(zhì)可分為建筑工程和安裝工程兩種。建筑工程主要有房屋和建筑物建造，設(shè)備基礎(chǔ)的砌筑和金屬結(jié)構(gòu)工程，以及建筑物的拆除、清理；各種管道的鋪設(shè)；石油和天然氣的鉆井工程；礦井開鑿工程和鐵路、公路工程、橋梁、水利工程等。設(shè)備安裝工程主要有生產(chǎn)動(dòng)力等機(jī)械設(shè)備的裝配裝置工程及為測(cè)定安裝工程質(zhì)量而進(jìn)行的設(shè)備試運(yùn)行工作。一、施工企業(yè)成本核算的對(duì)象與內(nèi)容（一）施工企業(yè)概念與特點(diǎn)3施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有以下特點(diǎn)：施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性生產(chǎn)具有多樣性施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)且易受氣候影響施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有以下特點(diǎn)：施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性4（二）施工企業(yè)成本核算對(duì)象

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)施工組織的特點(diǎn)、承包工程的實(shí)際情況和加強(qiáng)成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本核算對(duì)象。1.建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象。2.一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對(duì)象，各自核算自行完成的部分。3.規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對(duì)象。4.同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一個(gè)單位施工、同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。5.改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時(shí)間相接近、屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程，合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。6.土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程為成本核算對(duì)象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。（二）施工企業(yè)成本核算對(duì)象企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)施工組5（三）施工企業(yè)成本構(gòu)成內(nèi)容施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中為建筑安裝工程而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)形成生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，以建筑安裝工程為對(duì)象進(jìn)行歸集、分配的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用即為工程成本。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途不同可分為計(jì)入施工成本的費(fèi)用和不計(jì)入施工成本的費(fèi)用。1.計(jì)入工程成本的費(fèi)用為建筑安裝工程而發(fā)生的直接費(fèi)用及組織管理施工生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用可計(jì)入工程成本，對(duì)計(jì)入成本的生產(chǎn)費(fèi)用按其用途可分為下列成本項(xiàng)目：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用。（三）施工企業(yè)成本構(gòu)成內(nèi)容施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中為建筑安裝工程62.不計(jì)入工程成本的費(fèi)用主要是期間費(fèi)用。即施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能歸屬于工程成本而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）管理費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。2.不計(jì)入工程成本的費(fèi)用主要是期間費(fèi)用。即施工企業(yè)在施工生產(chǎn)7二、工程成本核算應(yīng)設(shè)置賬戶為了反映施工企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，施工企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下賬戶進(jìn)行核算。1．“工程施工”賬戶該賬戶用以核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。在本賬戶下按建造合同分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。二、工程成本核算應(yīng)設(shè)置賬戶8企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，記入本賬戶（合同成本）的借方。對(duì)發(fā)生的施工、管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用計(jì)入本賬戶（間接費(fèi)用）借方。期末再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配將間接費(fèi)用分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本時(shí)，借記本賬戶（合同成本），貸記本賬戶（間接費(fèi)用）。確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，將其差額借記或貸記本賬戶（合同毛利）。合同完工時(shí)，將本賬戶余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”賬戶余額對(duì)沖，借記工程結(jié)算，貸記本賬戶。本賬戶的期末借方余額反映企業(yè)未完工的建造合同成本和合同毛利。企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)92．“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。應(yīng)按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)收金額借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記本賬戶。合同完工時(shí)，將本賬戶余額與“工程施工”賬戶對(duì)沖，借記本賬戶。期末貸方余額反映企業(yè)未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。2．“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理103．“機(jī)械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站、運(yùn)輸隊(duì)在使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)，其他直接費(fèi)用。貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用，期末應(yīng)無(wú)余額。3．“機(jī)械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算的施工114“輔助生產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、機(jī)械作業(yè)、固定資產(chǎn)及臨時(shí)設(shè)施等在建工程生產(chǎn)材料、工具等和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用支出時(shí)，記入本賬戶借方;結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助產(chǎn)品(材料、工具等)成本或結(jié)轉(zhuǎn)分配計(jì)人各受益對(duì)象工程合同成本時(shí)，記人本賬戶貸方。期末借方余額表示輔助在產(chǎn)品或未完作業(yè)、勞務(wù)的成本。4“輔助生產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施125“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

或設(shè)“工程結(jié)算成本”賬戶：核算施工企業(yè)已確認(rèn)為本期費(fèi)用從而計(jì)入本期損益的合同成本。當(dāng)合同成本經(jīng)計(jì)算確認(rèn)為本期費(fèi)用從而計(jì)人本期損益時(shí)，借記本科目;期末結(jié)算年度損益轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí).貸記本科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。5“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

或設(shè)“工程結(jié)算成本”賬戶：核算施工13三、工程成本的核算體制企業(yè)的成本核算體制應(yīng)與企業(yè)的管理體制相適應(yīng)。一般情況下有三級(jí)（公司、工程處、施工隊(duì)）核算體制和兩級(jí)（公司、工程處）核算體制。（一）三級(jí)核算體制1、公司：負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)所屬單位的成本核算工作，指導(dǎo)所屬單位建立、健全成本管理制度，核算公司本身的管理費(fèi)用，匯總企業(yè)的施工、工程成本、財(cái)務(wù)報(bào)表和竣工成本決算，全面進(jìn)行企業(yè)的成本分析。三、工程成本的核算體制企業(yè)的成本核算體制應(yīng)與企業(yè)的管理體制相142、公司所屬的工程處：負(fù)責(zé)核算施工工程成本，編制成本報(bào)表和竣工決算，進(jìn)行成本分析。3、工程處所屬的施工隊(duì)：負(fù)責(zé)簽發(fā)工程任務(wù)單，根據(jù)人工、材料、機(jī)械使用的原始記錄，核算直接成本，進(jìn)行成本分析。2、公司所屬的工程處：15（二）兩級(jí)核算體制1、公司：要進(jìn)行全面的成本和會(huì)計(jì)核算工作，匯總核算全部工程、產(chǎn)品、作業(yè)的實(shí)際成本。2、工程處負(fù)責(zé)進(jìn)行原始記錄的登記，核算施工工程成本，編制成本報(bào)表和竣工決算，進(jìn)行成本分析。（二）兩級(jí)核算體制1、公司：16四、工程成本的核算程序1、施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。對(duì)各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用(材料、人工、機(jī)械、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)）進(jìn)行歸集和分配，是施工企業(yè)成本核算的主體部分。

首先，對(duì)初始發(fā)生的施工生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配；各成本計(jì)算對(duì)象的直接費(fèi)用直接計(jì)入“工程施工—x合同(成本)”賬戶中；各成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用先計(jì)入“工程施工—間接費(fèi)用”;直接用于輔助生產(chǎn)和機(jī)械作業(yè)的費(fèi)用，先計(jì)入“輔助生產(chǎn)”賬戶和“機(jī)械作業(yè)”賬戶。隨后，對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，按受益情況分別計(jì)入“工程施工—間接費(fèi)用”賬戶和“機(jī)械作業(yè)”賬戶。最后，對(duì)機(jī)械作業(yè)成本和間接費(fèi)用進(jìn)行分配，按受益程度分別計(jì)入各“工程施工—x合同(成本)”賬戶。確定各合同成本計(jì)算對(duì)象的已發(fā)生的合同成本。四、工程成本的核算程序1、施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。172、已完工程和未完工程合同成本的計(jì)算

為了分期確定損益，在有未完工程的情況下，需要將按照成木計(jì)算對(duì)象歸集的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用，在已完工程和未完工程之間予以劃分，關(guān)鍵是計(jì)算出本期已完工程的成本。已完工程在分期確認(rèn)合同收入與費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)的合同費(fèi)用記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方;將確認(rèn)的合同毛利記入“工程施工—X合同(毛利)”賬戶的借方，并按合同收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。逐期對(duì)在建工程進(jìn)行如此處理，直至合同工程竣工為止。2、已完工程和未完工程合同成本的計(jì)算為了分期確定損益，在有183、竣工工程成本決算單項(xiàng)合同完成，工程竣工后，為了考核工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析工程成本的升降原因，還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行竣工工程的成本決算。決算后，按其竣工工程的全部合同成本，連同其合同毛利(即構(gòu)成合同總收入)，與已辦理完的竣工工程結(jié)算款(也為合同總收入數(shù))對(duì)沖，相互結(jié)平，結(jié)束已竣工合同工程的核算。3、竣工工程成本決算單項(xiàng)合同完成，工程竣工后，為了考核工程19七工程成本核算課件207.2工程直接成本的核算材料費(fèi)的核算人工費(fèi)的核算機(jī)械使用費(fèi)的核算其他直接費(fèi)的核算7.2工程直接成本的核算材料費(fèi)的核算21一、材料費(fèi)的核算（一）工程成本中材料費(fèi)的內(nèi)容構(gòu)成工程成本的材料費(fèi)，包括在合同施工過程中耗用并構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料、機(jī)械配件的實(shí)際成本及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費(fèi)用。（二）工程成本中材料費(fèi)的分配方法工程施工中耗用的材料,應(yīng)區(qū)別不同的情況,采用不同的方法進(jìn)行歸集和分配:一、材料費(fèi)的核算（一）工程成本中材料費(fèi)的內(nèi)容221、領(lǐng)用時(shí)能區(qū)分收益對(duì)象,可根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入收益對(duì)象的成本計(jì)算單的材料費(fèi)中;2、如果材料費(fèi)是為幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同發(fā)生的,則需要采用一定的方法在各收益對(duì)象之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有：(1)實(shí)耗數(shù)量分配法。該方法一般在領(lǐng)用時(shí)能夠確定各成本計(jì)算對(duì)象耗用材料數(shù)量的情況下采用。其計(jì)算公式為：某材料費(fèi)分配率=某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=該成本計(jì)算對(duì)象耗用數(shù)量*該材料費(fèi)分配率

1、領(lǐng)用時(shí)能區(qū)分收益對(duì)象,可根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入收益對(duì)象的成本23(2)定額耗用量分配法。該方法一般在領(lǐng)用時(shí)能夠確定各成本計(jì)算對(duì)象耗用材料數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料（如大堆材料）的情況下采用。其計(jì)算公式為：某材料定額耗用量分配率=某受益成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=該受益成本計(jì)算對(duì)象該種材料定額耗用數(shù)量*該材料定額耗用量分配率*該種材料單價(jià)

(3)對(duì)于施工中反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料（如模板，檔板，架料等），采用分期或分次攤銷法進(jìn)行攤銷，編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算單”確定攤銷額，分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。(2)定額耗用量分配法。該方法一般在領(lǐng)用時(shí)能夠確定各成本計(jì)算24例：永華建筑公司承建廠房和辦公樓兩單位工程。廠房建筑工程總預(yù)算為1000000元，辦公樓建筑工程總預(yù)算為600000元。廠房建筑工程于2001年10月份全部完工并辦理竣工決算，辦公樓建筑工程尚未完工。截止2001年9月30日止,兩項(xiàng)工程月初累計(jì)實(shí)際成本和預(yù)算成本資料見下表:例：永華建筑公司承建廠房和辦公樓兩單位工程。廠房建筑工程總預(yù)25項(xiàng)目材料費(fèi)人工費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用合計(jì)廠房工程累計(jì)實(shí)際成本500,00080,00030,00028,00025,400663,400其中：月末未完工程成本78,0008,0005,0004,0003,00098,000預(yù)算成本770,00094,00046,00050,00040,0001,000,000辦公樓工程累計(jì)實(shí)際成本220,00050,00020,00016,00014,000320,000其中：月末未完工程成本90,0007,0005,0003,0002,000107,000預(yù)算成本400,00080,00070,00030,00020,000600,000項(xiàng)目材料費(fèi)人工費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接合計(jì)廠房工程累計(jì)實(shí)際261、兩項(xiàng)工程消耗直接材料320000元，其中：廠房建筑工程耗用200000元，辦公樓建筑工程耗用120000元。根據(jù)本月材料費(fèi)分配表，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）200000——辦公樓建筑工程（合同成本）120000貸：庫(kù)存材料320000

1、兩項(xiàng)工程消耗直接材料320000元，其中：廠房建筑工程耗27二.人工費(fèi)的核算

人工費(fèi)包括：在施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人及在施工現(xiàn)場(chǎng)從事運(yùn)料、配料等工作的輔助施工人員的各項(xiàng)工資及按工資總額計(jì)提并繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及住房公積金。

工資及社保費(fèi)用的核算在每月末進(jìn)行。月末，勞動(dòng)工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等，向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”，財(cái)務(wù)部門據(jù)以編制"工資分配表"，按受益對(duì)象計(jì)入成本和費(fèi)用。二.人工費(fèi)的核算人工費(fèi)包括：在施工過程中直接從事工程施28采用計(jì)件工資制度的，費(fèi)用一般能分清為哪個(gè)工程項(xiàng)目所發(fā)生的；采用計(jì)時(shí)工資制度的，計(jì)入成本的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計(jì)算的日平均工資及各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)計(jì)算分配；工資附加費(fèi)可以采取比例分配法；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的分配方法同工資是相同的。

采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，其分配公式如下：七工程成本核算課件29七工程成本核算課件302、兩項(xiàng)工程共發(fā)生工資費(fèi)用31579元，福利費(fèi)4421元，其中廠房建筑工程20000元，辦公樓建筑工程16000元。根據(jù)人工費(fèi)分配表，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）20000——辦公樓建筑工程（合同成本）16000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資31579——職工福利44212、兩項(xiàng)工程共發(fā)生工資費(fèi)用31579元，福利費(fèi)4421元313.機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配構(gòu)成施工成本的機(jī)械使用費(fèi)是指為了直接完成建筑安裝工程所需的各種施工機(jī)械發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)和使用自有施工機(jī)械的使用費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝，拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。租賃機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)可根據(jù)結(jié)算單由會(huì)計(jì)人員直接計(jì)入“工程施工”賬戶，不必通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶核算。施工單位自行管理的各種施工機(jī)械所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶核算。其費(fèi)用項(xiàng)目有人工費(fèi)、材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等。月末,將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集的費(fèi)用按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各合同項(xiàng)目。3.機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配構(gòu)成施工成本的機(jī)械使用費(fèi)是指為了直32分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)通常有三種：（1）臺(tái)班分配法：按各合同項(xiàng)目使用施工機(jī)械的臺(tái)時(shí)（臺(tái)班）數(shù)進(jìn)行分配分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)通常有三種：（1）臺(tái)班分配法：按各合同33（2）預(yù)算分配法：按實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和預(yù)算規(guī)定的機(jī)械使用費(fèi)比例進(jìn)行分配（3）作業(yè)量分配法：按各合同項(xiàng)目接受機(jī)械所完成的作業(yè)量進(jìn)行分配（2）預(yù)算分配法：按實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和預(yù)算規(guī)定的機(jī)械使用343、兩項(xiàng)工程使用工程機(jī)械，共發(fā)生實(shí)際成本6000元，按兩項(xiàng)工程使用的臺(tái)班比例分配機(jī)械使用費(fèi)，本月廠房工程使用30臺(tái)班，辦公樓工程使用20臺(tái)班。則：臺(tái)班分配率=6000/(30+20)=120(元/臺(tái)班)廠房工程應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)械使用費(fèi)=30*120=3600（元）辦公樓工程應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)械使用費(fèi)=20*120=2400（元）根據(jù)分配的結(jié)果，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）3600——辦公樓建筑工程（合同成本）2400貸：機(jī)械作業(yè)60003、兩項(xiàng)工程使用工程機(jī)械，共發(fā)生實(shí)際成本6000元，按兩項(xiàng)354.其他直接費(fèi)用的歸集和分配構(gòu)成施工成本的其他直接費(fèi)用是指施工現(xiàn)場(chǎng)直接耗用的水、電、風(fēng)、氣費(fèi)，冬季雨季施工增加費(fèi)，夜間施工增加費(fèi)，材料二次搬運(yùn)費(fèi)，臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)，生產(chǎn)工具使用費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)，場(chǎng)地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)若能明確歸屬對(duì)象，可直接計(jì)入該合同成本；若不能確定成本對(duì)象，則先通過“工程施工（間接費(fèi)用）”賬戶的借方先進(jìn)行歸集，等月末采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配計(jì)入各合同項(xiàng)目的工程成本。4.其他直接費(fèi)用的歸集和分配構(gòu)成施工成本的其他直接費(fèi)用是指施364、輔助生產(chǎn)部門為兩項(xiàng)工程供水30000噸，成本12000元；供電20000度，成本6000元。按兩項(xiàng)工程本月完成的施工定額成本分配水電費(fèi)，廠房工程應(yīng)分配水電費(fèi)10000元，辦公樓工程應(yīng)分配水電費(fèi)8000元。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）10000——辦公樓建筑工程（合同成本）8000貸：輔助生產(chǎn)180004、輔助生產(chǎn)部門為兩項(xiàng)工程供水30000噸，成本1200375.間接費(fèi)用的歸集和分配通過“工程施工（間接費(fèi)用）”賬戶歸集的各種費(fèi)用，在月末按所選定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)合同項(xiàng)目工程成本。分配費(fèi)用后結(jié)平該明細(xì)賬戶。間接費(fèi)用分配方法，一般有直接費(fèi)用比例法和人工費(fèi)比例法兩種。5.間接費(fèi)用的歸集和分配通過“工程施工（間接費(fèi)用）”賬戶歸集385、兩項(xiàng)工程共發(fā)生間接費(fèi)用5400元，按本月兩項(xiàng)工程的直接人工費(fèi)比例分配。則：間接費(fèi)用分配率=5400/（20000+16000）=0.15廠房工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=0.15*20000=3000（元）辦公樓應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=0.15*16000=2400（元）根據(jù)分配結(jié)果，做分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）3000——辦公樓建筑工程（合同成本）2400貸：工程施工——間接費(fèi)用54005、兩項(xiàng)工程共發(fā)生間接費(fèi)用5400元，按本月兩項(xiàng)工程的直接39（四）已完工程實(shí)際成本的計(jì)算作為成本計(jì)算對(duì)象的單項(xiàng)合同工程全部完工之后，稱為竣工工程；尚未竣工，但已完成預(yù)算定額規(guī)定的組成部分的分部或分項(xiàng)工程，稱為已完工程；雖已投入料工進(jìn)行施工，但尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定工序的分部分項(xiàng)工程，稱為未完施工或未完工工程。要進(jìn)行月度工程成本結(jié)算，必須正確及時(shí)地計(jì)算月度未完施工的實(shí)際成本，進(jìn)而計(jì)算出已完工程的實(shí)際成本。計(jì)算公式如下：（四）已完工程實(shí)際成本的計(jì)算作為成本計(jì)算對(duì)象的單項(xiàng)合同工程全40（１）估量法：也稱“約當(dāng)產(chǎn)量法”，根據(jù)期末盤點(diǎn)確定的未完施工實(shí)物量和估計(jì)其已完工的程度，把它折合成已完工程實(shí)物量，然后乘以該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)，從而得出未完施工的預(yù)算成本。（１）估量法：也稱“約當(dāng)產(chǎn)量法”，根據(jù)期末盤點(diǎn)確定的未完施工41（２）預(yù)算成本比例法：未完施工工程成本按預(yù)算成本比例分配計(jì)算

（２）預(yù)算成本比例法：未完施工工程成本按預(yù)算成本比例分配計(jì)算426、根據(jù)上述結(jié)果，計(jì)算廠房工程成本。

工程成本計(jì)算卡

工程名稱：廠房工程2001年10月份竣工單位：元項(xiàng)目材料費(fèi)人工費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用合計(jì)期初未完工程成本78,0008,0005,0004,0003,00098,000本期生產(chǎn)費(fèi)用200,00020,000360010,0003,000236,600合計(jì)278,00028,00053,60014,0006,000334,600本期已完工程成本278,00028,00053,60014,0006,000334,600累計(jì)已完工成成本700,000100,00033,60038,00028,400900,0006、根據(jù)上述結(jié)果，計(jì)算廠房工程成本。

437、假設(shè)辦公樓工程10月末各項(xiàng)預(yù)算成本資料如下表所示，按預(yù)算成本比例法計(jì)算月末已完工成成本和未完工程成本。預(yù)算成本資料工程名稱：辦公樓工程2001年10月單位：元項(xiàng)目材料費(fèi)人工費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用合計(jì)預(yù)算成本總額150,00080,00040,00020,00010,000300,000月末未完工程預(yù)算成本60,00030,000100005,0004,000109,000月末已完工程預(yù)算成本90,00050,00030,00015,0006,000191,0007、假設(shè)辦公樓工程10月末各項(xiàng)預(yù)算成本資料如下表所示，按預(yù)算44工程成本計(jì)算卡工程名稱：辦公樓工程2001年10月份未竣工單位：元項(xiàng)目材料費(fèi)人工費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用合計(jì)期初未完工程成本90,0007,0005,0003,0002,000107,000本期生產(chǎn)費(fèi)用120,00016,0002,4008,0002400148,800合計(jì)210,00023,000740011,0004400255,800分配率1.40.28750.1850.550.44本期已完工程成本126,00014375555082502640156815本期未完工程成本84000862518502750176098985累計(jì)已完工成成本256,00057375205502125014640369815工程成本計(jì)算卡材料費(fèi)人工費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接合計(jì)期初未45上述兩項(xiàng)工程本月已完工成成本計(jì)算如下:廠房工程本月已完工成成本=98000+236000-0=334600（元）辦公樓工程本月已完工成成本=107000+148800-98985=156815（元）上述兩項(xiàng)工程本月已完工成成本計(jì)算如下:46（五）工程決算工程竣工后，在正確計(jì)算竣工工程的實(shí)際成本和預(yù)算單價(jià)的基礎(chǔ)上，要及時(shí)辦理單位工程竣工成本決算，來(lái)反映工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析工程成本超支或節(jié)約的原因，并為同類型工程積累成本數(shù)據(jù)資料。（五）工程決算工程竣工后，在正確計(jì)算竣工工程的實(shí)際成本和預(yù)算47本月廠房已竣工，根據(jù)工程成本計(jì)算卡及時(shí)編制竣工工程決算表如下：

竣工成本決算

工程名稱：廠房工程2001年10月31日單位：元

項(xiàng)目預(yù)算成本實(shí)際成本降低額降低率(%)簡(jiǎn)要分析說明材料費(fèi)770,000700,00070,0009.09人工費(fèi)94,000100,000-6,000-6.38機(jī)械使用費(fèi)46,00033,60012,40026.96其他直接費(fèi)50,00038,00012,00024間接費(fèi)用40,00028,40011,60029合計(jì)1,000,000900,000100,00010本月廠房已竣工，根據(jù)工程成本計(jì)算卡及時(shí)編制竣工工程決算表如下48練習(xí)題：某建筑工程有限責(zé)任公司20××年9月施工A、B兩項(xiàng)工程，共發(fā)生如下費(fèi)用：A工程消耗材料1500000元，B工程消耗材料900000元，共同發(fā)生人員工資600000元，A工程計(jì)4000工作日，B工程計(jì)2000工作日。機(jī)械作業(yè)費(fèi)共500000元，A工程機(jī)械工作1200臺(tái)時(shí)，B工程機(jī)械工作800臺(tái)時(shí)。本月共發(fā)生間接費(fèi)用180000元，按各工程施工人員工資比例分配。期末，A工程未完工施工工程800m2,完工率60%，工程費(fèi)用預(yù)算500元/m2，月初A工程未完工程100000元。要求：計(jì)算A工程已完工工程成本。練習(xí)題：某建筑工程有限責(zé)任公司20××年9月施工A、B兩項(xiàng)工49謝謝！謝謝！50項(xiàng)目七工程成本核算工程成本核算概述工程直接成本核算工程間接成本核算工程成本結(jié)算與決算項(xiàng)目七工程成本核算517.1工程成本核算概述施工企業(yè)成本核算的對(duì)象與內(nèi)容工程成本核算應(yīng)設(shè)置賬戶工程成本的核算體制工程成本的核算程序7.1工程成本核算概述施工企業(yè)成本核算的對(duì)象與內(nèi)容52一、施工企業(yè)成本核算的對(duì)象與內(nèi)容（一）施工企業(yè)概念與特點(diǎn)施工企業(yè)是指從事建筑安裝及其他專業(yè)工程施工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。施工企業(yè)的基本生產(chǎn)活動(dòng)就是生產(chǎn)建筑安裝產(chǎn)品。它生產(chǎn)的產(chǎn)品按其性質(zhì)可分為建筑工程和安裝工程兩種。建筑工程主要有房屋和建筑物建造，設(shè)備基礎(chǔ)的砌筑和金屬結(jié)構(gòu)工程，以及建筑物的拆除、清理；各種管道的鋪設(shè)；石油和天然氣的鉆井工程；礦井開鑿工程和鐵路、公路工程、橋梁、水利工程等。設(shè)備安裝工程主要有生產(chǎn)動(dòng)力等機(jī)械設(shè)備的裝配裝置工程及為測(cè)定安裝工程質(zhì)量而進(jìn)行的設(shè)備試運(yùn)行工作。一、施工企業(yè)成本核算的對(duì)象與內(nèi)容（一）施工企業(yè)概念與特點(diǎn)53施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有以下特點(diǎn)：施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性生產(chǎn)具有多樣性施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)且易受氣候影響施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有以下特點(diǎn)：施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性54（二）施工企業(yè)成本核算對(duì)象

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)施工組織的特點(diǎn)、承包工程的實(shí)際情況和加強(qiáng)成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本核算對(duì)象。1.建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象。2.一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對(duì)象，各自核算自行完成的部分。3.規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對(duì)象。4.同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一個(gè)單位施工、同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。5.改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時(shí)間相接近、屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程，合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。6.土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程為成本核算對(duì)象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。（二）施工企業(yè)成本核算對(duì)象企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)施工組55（三）施工企業(yè)成本構(gòu)成內(nèi)容施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中為建筑安裝工程而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)形成生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，以建筑安裝工程為對(duì)象進(jìn)行歸集、分配的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用即為工程成本。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途不同可分為計(jì)入施工成本的費(fèi)用和不計(jì)入施工成本的費(fèi)用。1.計(jì)入工程成本的費(fèi)用為建筑安裝工程而發(fā)生的直接費(fèi)用及組織管理施工生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用可計(jì)入工程成本，對(duì)計(jì)入成本的生產(chǎn)費(fèi)用按其用途可分為下列成本項(xiàng)目：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用。（三）施工企業(yè)成本構(gòu)成內(nèi)容施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中為建筑安裝工程562.不計(jì)入工程成本的費(fèi)用主要是期間費(fèi)用。即施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能歸屬于工程成本而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）管理費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。2.不計(jì)入工程成本的費(fèi)用主要是期間費(fèi)用。即施工企業(yè)在施工生產(chǎn)57二、工程成本核算應(yīng)設(shè)置賬戶為了反映施工企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，施工企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下賬戶進(jìn)行核算。1．“工程施工”賬戶該賬戶用以核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。在本賬戶下按建造合同分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。二、工程成本核算應(yīng)設(shè)置賬戶58企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，記入本賬戶（合同成本）的借方。對(duì)發(fā)生的施工、管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用計(jì)入本賬戶（間接費(fèi)用）借方。期末再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配將間接費(fèi)用分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本時(shí)，借記本賬戶（合同成本），貸記本賬戶（間接費(fèi)用）。確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，將其差額借記或貸記本賬戶（合同毛利）。合同完工時(shí)，將本賬戶余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”賬戶余額對(duì)沖，借記工程結(jié)算，貸記本賬戶。本賬戶的期末借方余額反映企業(yè)未完工的建造合同成本和合同毛利。企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)592．“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。應(yīng)按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)收金額借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記本賬戶。合同完工時(shí)，將本賬戶余額與“工程施工”賬戶對(duì)沖，借記本賬戶。期末貸方余額反映企業(yè)未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。2．“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理603．“機(jī)械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站、運(yùn)輸隊(duì)在使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)，其他直接費(fèi)用。貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用，期末應(yīng)無(wú)余額。3．“機(jī)械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算的施工614“輔助生產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、機(jī)械作業(yè)、固定資產(chǎn)及臨時(shí)設(shè)施等在建工程生產(chǎn)材料、工具等和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用支出時(shí)，記入本賬戶借方;結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助產(chǎn)品(材料、工具等)成本或結(jié)轉(zhuǎn)分配計(jì)人各受益對(duì)象工程合同成本時(shí)，記人本賬戶貸方。期末借方余額表示輔助在產(chǎn)品或未完作業(yè)、勞務(wù)的成本。4“輔助生產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施625“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

或設(shè)“工程結(jié)算成本”賬戶：核算施工企業(yè)已確認(rèn)為本期費(fèi)用從而計(jì)入本期損益的合同成本。當(dāng)合同成本經(jīng)計(jì)算確認(rèn)為本期費(fèi)用從而計(jì)人本期損益時(shí)，借記本科目;期末結(jié)算年度損益轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí).貸記本科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。5“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

或設(shè)“工程結(jié)算成本”賬戶：核算施工63三、工程成本的核算體制企業(yè)的成本核算體制應(yīng)與企業(yè)的管理體制相適應(yīng)。一般情況下有三級(jí)（公司、工程處、施工隊(duì)）核算體制和兩級(jí)（公司、工程處）核算體制。（一）三級(jí)核算體制1、公司：負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)所屬單位的成本核算工作，指導(dǎo)所屬單位建立、健全成本管理制度，核算公司本身的管理費(fèi)用，匯總企業(yè)的施工、工程成本、財(cái)務(wù)報(bào)表和竣工成本決算，全面進(jìn)行企業(yè)的成本分析。三、工程成本的核算體制企業(yè)的成本核算體制應(yīng)與企業(yè)的管理體制相642、公司所屬的工程處：負(fù)責(zé)核算施工工程成本，編制成本報(bào)表和竣工決算，進(jìn)行成本分析。3、工程處所屬的施工隊(duì)：負(fù)責(zé)簽發(fā)工程任務(wù)單，根據(jù)人工、材料、機(jī)械使用的原始記錄，核算直接成本，進(jìn)行成本分析。2、公司所屬的工程處：65（二）兩級(jí)核算體制1、公司：要進(jìn)行全面的成本和會(huì)計(jì)核算工作，匯總核算全部工程、產(chǎn)品、作業(yè)的實(shí)際成本。2、工程處負(fù)責(zé)進(jìn)行原始記錄的登記，核算施工工程成本，編制成本報(bào)表和竣工決算，進(jìn)行成本分析。（二）兩級(jí)核算體制1、公司：66四、工程成本的核算程序1、施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。對(duì)各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用(材料、人工、機(jī)械、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)）進(jìn)行歸集和分配，是施工企業(yè)成本核算的主體部分。

首先，對(duì)初始發(fā)生的施工生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配；各成本計(jì)算對(duì)象的直接費(fèi)用直接計(jì)入“工程施工—x合同(成本)”賬戶中；各成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用先計(jì)入“工程施工—間接費(fèi)用”;直接用于輔助生產(chǎn)和機(jī)械作業(yè)的費(fèi)用，先計(jì)入“輔助生產(chǎn)”賬戶和“機(jī)械作業(yè)”賬戶。隨后，對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，按受益情況分別計(jì)入“工程施工—間接費(fèi)用”賬戶和“機(jī)械作業(yè)”賬戶。最后，對(duì)機(jī)械作業(yè)成本和間接費(fèi)用進(jìn)行分配，按受益程度分別計(jì)入各“工程施工—x合同(成本)”賬戶。確定各合同成本計(jì)算對(duì)象的已發(fā)生的合同成本。四、工程成本的核算程序1、施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。672、已完工程和未完工程合同成本的計(jì)算

為了分期確定損益，在有未完工程的情況下，需要將按照成木計(jì)算對(duì)象歸集的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用，在已完工程和未完工程之間予以劃分，關(guān)鍵是計(jì)算出本期已完工程的成本。已完工程在分期確認(rèn)合同收入與費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)的合同費(fèi)用記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方;將確認(rèn)的合同毛利記入“工程施工—X合同(毛利)”賬戶的借方，并按合同收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。逐期對(duì)在建工程進(jìn)行如此處理，直至合同工程竣工為止。2、已完工程和未完工程合同成本的計(jì)算為了分期確定損益，在有683、竣工工程成本決算單項(xiàng)合同完成，工程竣工后，為了考核工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析工程成本的升降原因，還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行竣工工程的成本決算。決算后，按其竣工工程的全部合同成本，連同其合同毛利(即構(gòu)成合同總收入)，與已辦理完的竣工工程結(jié)算款(也為合同總收入數(shù))對(duì)沖，相互結(jié)平，結(jié)束已竣工合同工程的核算。3、竣工工程成本決算單項(xiàng)合同完成，工程竣工后，為了考核工程69七工程成本核算課件707.2工程直接成本的核算材料費(fèi)的核算人工費(fèi)的核算機(jī)械使用費(fèi)的核算其他直接費(fèi)的核算7.2工程直接成本的核算材料費(fèi)的核算71一、材料費(fèi)的核算（一）工程成本中材料費(fèi)的內(nèi)容構(gòu)成工程成本的材料費(fèi)，包括在合同施工過程中耗用并構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料、機(jī)械配件的實(shí)際成本及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費(fèi)用。（二）工程成本中材料費(fèi)的分配方法工程施工中耗用的材料,應(yīng)區(qū)別不同的情況,采用不同的方法進(jìn)行歸集和分配:一、材料費(fèi)的核算（一）工程成本中材料費(fèi)的內(nèi)容721、領(lǐng)用時(shí)能區(qū)分收益對(duì)象,可根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入收益對(duì)象的成本計(jì)算單的材料費(fèi)中;2、如果材料費(fèi)是為幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同發(fā)生的,則需要采用一定的方法在各收益對(duì)象之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有：(1)實(shí)耗數(shù)量分配法。該方法一般在領(lǐng)用時(shí)能夠確定各成本計(jì)算對(duì)象耗用材料數(shù)量的情況下采用。其計(jì)算公式為：某材料費(fèi)分配率=某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=該成本計(jì)算對(duì)象耗用數(shù)量*該材料費(fèi)分配率

1、領(lǐng)用時(shí)能區(qū)分收益對(duì)象,可根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入收益對(duì)象的成本73(2)定額耗用量分配法。該方法一般在領(lǐng)用時(shí)能夠確定各成本計(jì)算對(duì)象耗用材料數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料（如大堆材料）的情況下采用。其計(jì)算公式為：某材料定額耗用量分配率=某受益成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=該受益成本計(jì)算對(duì)象該種材料定額耗用數(shù)量*該材料定額耗用量分配率*該種材料單價(jià)

(3)對(duì)于施工中反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料（如模板，檔板，架料等），采用分期或分次攤銷法進(jìn)行攤銷，編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算單”確定攤銷額，分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。(2)定額耗用量分配法。該方法一般在領(lǐng)用時(shí)能夠確定各成本計(jì)算74例：永華建筑公司承建廠房和辦公樓兩單位工程。廠房建筑工程總預(yù)算為1000000元，辦公樓建筑工程總預(yù)算為600000元。廠房建筑工程于2001年10月份全部完工并辦理竣工決算，辦公樓建筑工程尚未完工。截止2001年9月30日止,兩項(xiàng)工程月初累計(jì)實(shí)際成本和預(yù)算成本資料見下表:例：永華建筑公司承建廠房和辦公樓兩單位工程。廠房建筑工程總預(yù)75項(xiàng)目材料費(fèi)人工費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用合計(jì)廠房工程累計(jì)實(shí)際成本500,00080,00030,00028,00025,400663,400其中：月末未完工程成本78,0008,0005,0004,0003,00098,000預(yù)算成本770,00094,00046,00050,00040,0001,000,000辦公樓工程累計(jì)實(shí)際成本220,00050,00020,00016,00014,000320,000其中：月末未完工程成本90,0007,0005,0003,0002,000107,000預(yù)算成本400,00080,00070,00030,00020,000600,000項(xiàng)目材料費(fèi)人工費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接合計(jì)廠房工程累計(jì)實(shí)際761、兩項(xiàng)工程消耗直接材料320000元，其中：廠房建筑工程耗用200000元，辦公樓建筑工程耗用120000元。根據(jù)本月材料費(fèi)分配表，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）200000——辦公樓建筑工程（合同成本）120000貸：庫(kù)存材料320000

1、兩項(xiàng)工程消耗直接材料320000元，其中：廠房建筑工程耗77二.人工費(fèi)的核算

人工費(fèi)包括：在施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人及在施工現(xiàn)場(chǎng)從事運(yùn)料、配料等工作的輔助施工人員的各項(xiàng)工資及按工資總額計(jì)提并繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及住房公積金。

工資及社保費(fèi)用的核算在每月末進(jìn)行。月末，勞動(dòng)工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等，向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”，財(cái)務(wù)部門據(jù)以編制"工資分配表"，按受益對(duì)象計(jì)入成本和費(fèi)用。二.人工費(fèi)的核算人工費(fèi)包括：在施工過程中直接從事工程施78采用計(jì)件工資制度的，費(fèi)用一般能分清為哪個(gè)工程項(xiàng)目所發(fā)生的；采用計(jì)時(shí)工資制度的，計(jì)入成本的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計(jì)算的日平均工資及各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)計(jì)算分配；工資附加費(fèi)可以采取比例分配法；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的分配方法同工資是相同的。

采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，其分配公式如下：七工程成本核算課件79七工程成本核算課件802、兩項(xiàng)工程共發(fā)生工資費(fèi)用31579元，福利費(fèi)4421元，其中廠房建筑工程20000元，辦公樓建筑工程16000元。根據(jù)人工費(fèi)分配表，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）20000——辦公樓建筑工程（合同成本）16000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資31579——職工福利44212、兩項(xiàng)工程共發(fā)生工資費(fèi)用31579元，福利費(fèi)4421元813.機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配構(gòu)成施工成本的機(jī)械使用費(fèi)是指為了直接完成建筑安裝工程所需的各種施工機(jī)械發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)和使用自有施工機(jī)械的使用費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝，拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。租賃機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)可根據(jù)結(jié)算單由會(huì)計(jì)人員直接計(jì)入“工程施工”賬戶，不必通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶核算。施工單位自行管理的各種施工機(jī)械所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶核算。其費(fèi)用項(xiàng)目有人工費(fèi)、材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等。月末,將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集的費(fèi)用按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各合同項(xiàng)目。3.機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配構(gòu)成施工成本的機(jī)械使用費(fèi)是指為了直82分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)通常有三種：（1）臺(tái)班分配法：按各合同項(xiàng)目使用施工機(jī)械的臺(tái)時(shí)（臺(tái)班）數(shù)進(jìn)行分配分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)通常有三種：（1）臺(tái)班分配法：按各合同83（2）預(yù)算分配法：按實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和預(yù)算規(guī)定的機(jī)械使用費(fèi)比例進(jìn)行分配（3）作業(yè)量分配法：按各合同項(xiàng)目接受機(jī)械所完成的作業(yè)量進(jìn)行分配（2）預(yù)算分配法：按實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和預(yù)算規(guī)定的機(jī)械使用843、兩項(xiàng)工程使用工程機(jī)械，共發(fā)生實(shí)際成本6000元，按兩項(xiàng)工程使用的臺(tái)班比例分配機(jī)械使用費(fèi)，本月廠房工程使用30臺(tái)班，辦公樓工程使用20臺(tái)班。則：臺(tái)班分配率=6000/(30+20)=120(元/臺(tái)班)廠房工程應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)械使用費(fèi)=30*120=3600（元）辦公樓工程應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)械使用費(fèi)=20*120=2400（元）根據(jù)分配的結(jié)果，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）3600——辦公樓建筑工程（合同成本）2400貸：機(jī)械作業(yè)60003、兩項(xiàng)工程使用工程機(jī)械，共發(fā)生實(shí)際成本6000元，按兩項(xiàng)854.其他直接費(fèi)用的歸集和分配構(gòu)成施工成本的其他直接費(fèi)用是指施工現(xiàn)場(chǎng)直接耗用的水、電、風(fēng)、氣費(fèi)，冬季雨季施工增加費(fèi)，夜間施工增加費(fèi)，材料二次搬運(yùn)費(fèi)，臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)，生產(chǎn)工具使用費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)，場(chǎng)地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)若能明確歸屬對(duì)象，可直接計(jì)入該合同成本；若不能確定成本對(duì)象，則先通過“工程施工（間接費(fèi)用）”賬戶的借方先進(jìn)行歸集，等月末采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配計(jì)入各合同項(xiàng)目的工程成本。4.其他直接費(fèi)用的歸集和分配構(gòu)成施工成本的其他直接費(fèi)用是指施864、輔助生產(chǎn)部門為兩項(xiàng)工程供水30000噸，成本12000元；供電20000度，成本6000元。按兩項(xiàng)工程本月完成的施工定額成本分配水電費(fèi)，廠房工程應(yīng)分配水電費(fèi)10000元，辦公樓工程應(yīng)分配水電費(fèi)8000元。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）10000——辦公樓建筑工程（合同成本）8000貸：輔助生產(chǎn)180004、輔助生產(chǎn)部門為兩項(xiàng)工程供水30000噸，成本1200875.間接費(fèi)用的歸集和分配通過“工程施工（間接費(fèi)用）”賬戶歸集的各種費(fèi)用，在月末按所選定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)合同項(xiàng)目工程成本。分配費(fèi)用后結(jié)平該明細(xì)賬戶。間接費(fèi)用分配方法，一般有直接費(fèi)用比例法和人工費(fèi)比例法兩種。5.間接費(fèi)用的歸集和分配通過“工程施工（間接費(fèi)用）”賬戶歸集885、兩項(xiàng)工程共發(fā)生間接費(fèi)用5400元，按本月兩項(xiàng)工程的直接人工費(fèi)比例分配。則：間接費(fèi)用分配率=5400/（20000+16000）=0.15廠房工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=0.15*20000=3000（元）辦公樓應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=0.15*16000=2400（元）根據(jù)分配結(jié)果，做分錄：借：工程施工——廠房建筑工程（合同成本）3000——辦公樓建筑工程（合同成本）2400貸：工程施工——間接費(fèi)用54005、兩項(xiàng)工程共發(fā)生間接費(fèi)用5400元，按本月兩項(xiàng)工程的直接89（四）已完工程實(shí)際成本的計(jì)算作為成本計(jì)算對(duì)象的單項(xiàng)合同工程全部完工之后，稱為竣工工程；尚未竣工，但已完成預(yù)算定額規(guī)定的組成部分的分部或分項(xiàng)工程，稱為已完工程；雖已投入料工進(jìn)行施工，但尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定工序的分部分項(xiàng)工程，稱為未完施工或未完工工程。要進(jìn)行月度工程成本結(jié)算，必須正確及時(shí)地計(jì)算月度未完施工的實(shí)際成本，進(jìn)而計(jì)算出已完工程的實(shí)際成本。計(jì)算公式如下：（四）已完工程實(shí)際成本的計(jì)算作為成本計(jì)算對(duì)象的單項(xiàng)合同工程全90（１）估量法：也稱“約當(dāng)產(chǎn)量法”，根據(jù)期末盤點(diǎn)確定的未完施工實(shí)物量和估計(jì)其已完工的程度，把它折合成已完工程實(shí)物量，然后乘以該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)，從而得出未完施工的預(yù)算成本。（１）估量法：也稱“約當(dāng)產(chǎn)量法”，根據(jù)期末盤點(diǎn)確定的未完施工91（２）預(yù)算成本比例法：未完施工工程成本按預(yù)算成本比例分配計(jì)算

（２）預(yù)算成本比例法：未完施工工程成本按預(yù)算成本比例分配計(jì)算926、根據(jù)上述結(jié)果，計(jì)算廠房工程成本。