建筑安裝企業(yè)節(jié)稅新理念新工具新方法及營改增過渡

建筑安裝企業(yè)節(jié)稅新理念、新工具、新方法及營改增過渡期間的應(yīng)對策略

主講人:中國財(cái)稅培訓(xùn)師,博士后肖太壽第一講建筑企業(yè)節(jié)稅的“三大”新理念

理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃

用足用購國家稅收政策是最好的稅收規(guī)劃；稅收規(guī)劃必須在國家法律框架下進(jìn)行；稅務(wù)規(guī)劃與公司發(fā)展戰(zhàn)略相匹配理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃用好用足國家的稅收（優(yōu)惠）政策有三含義：一是正確理解并運(yùn)用國家和國際稅收政策。稅收政策理解不當(dāng)必須導(dǎo)致運(yùn)用不當(dāng)而使企業(yè)多交了不應(yīng)該交的稅；或者使企業(yè)少交了應(yīng)該繳納的稅收從而產(chǎn)生未來稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃

二是知道了解國家稅收優(yōu)惠政策，并到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局辦理有關(guān)的備案手續(xù)。稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定?！?/p>

案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析

某投資公司于2011年注冊成立，經(jīng)營范圍為對土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共配套設(shè)施進(jìn)行投資。該公司與當(dāng)?shù)卣献?，?fù)責(zé)當(dāng)?shù)匾黄瑓^(qū)土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)，并與政府成立的一投資公司簽訂了《合作開發(fā)協(xié)議》，開發(fā)范圍包括對項(xiàng)目地塊及該區(qū)域之上的全部附著物和地上物、案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析

相關(guān)單位和人員進(jìn)行征地、拆遷、補(bǔ)償、安置，建設(shè)項(xiàng)目地塊范圍內(nèi)所需配套的水、電、排污、燃?xì)?、通信等市政管網(wǎng)及區(qū)域道路，相應(yīng)土地的“七通一平”，與項(xiàng)目相關(guān)的河道防洪堤、河道清淤、兩岸綠化等工程。土地達(dá)到掛牌出讓條件后，由政府進(jìn)行出讓并收取土地出讓金。土地出讓金扣除各項(xiàng)應(yīng)納基金及開發(fā)成本后為土地凈收益，雙方按照規(guī)定比例進(jìn)行分配。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析

投資公司在開發(fā)土地過程中，委托施工單位建設(shè)橡膠壩工程、路網(wǎng)工程，兩項(xiàng)工程均按照招投標(biāo)手續(xù)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑企業(yè)施工，并取得相應(yīng)建筑業(yè)發(fā)票，建筑企業(yè)已按照發(fā)票繳納了相應(yīng)稅款。投資公司在核算過程中，對橡膠壩工程和路網(wǎng)工程根據(jù)工程預(yù)算成本按照“建筑業(yè)”稅目計(jì)算繳納了營業(yè)稅及附加等稅費(fèi)219萬元；對分得的投資收益，按照“服務(wù)業(yè)——代理”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅金及附加89萬元。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第15號）規(guī)定，納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理所需資金；案例分析析:某投資企企業(yè)投資資政府土土地改造造項(xiàng)目不不理解政政策而多多交稅的的分析同時(shí)，投投資方作作為建設(shè)設(shè)方與規(guī)規(guī)劃設(shè)計(jì)計(jì)單位、、施工單單位簽訂訂合同，，協(xié)助地地方政府府完成土土地規(guī)劃劃設(shè)計(jì)、、場地平平整、地地塊周邊邊綠化等等工作，，并直接接向規(guī)劃劃設(shè)計(jì)單單位和施施工單位位支付設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)和和工程款款。投資方的的行為屬屬于投資資行為，，不屬于于營業(yè)稅稅征稅范范圍，其其取得的的投資收收益不征征收營業(yè)業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計(jì)計(jì)單位、、施工單單位提供供規(guī)劃設(shè)設(shè)計(jì)勞務(wù)務(wù)和建筑筑業(yè)勞務(wù)務(wù)取得的的收入，，應(yīng)照章章征收營營業(yè)稅。。案例分析析:某投資企企業(yè)投資資政府土土地改造造項(xiàng)目不不理解政政策而多多交稅的的分析按照國家稅務(wù)務(wù)總局公公告2013年第15號公告規(guī)定，對對于橡膠壩工工程和路網(wǎng)工工程，公司并沒有從從事建筑施工工業(yè)務(wù)，不屬屬于建筑業(yè)營營業(yè)稅的納稅稅人，這部分營業(yè)稅稅應(yīng)由建筑企企業(yè)繳納。另外，公司按按照比例分得得的投資收益益，屬于投資資行為，按照照現(xiàn)行營業(yè)稅稅政策規(guī)定，，投資行為不不屬于營業(yè)稅稅征稅范圍，，不征收營業(yè)業(yè)稅。所以，公司兩兩項(xiàng)業(yè)務(wù)多繳納營業(yè)稅稅及附加308萬元（219+89）。。案例分析：某園林綠化企企業(yè)簽定合同同用足稅收優(yōu)優(yōu)惠政策節(jié)稅稅的分析某企業(yè)承接了了一項(xiàng)綠化養(yǎng)養(yǎng)護(hù)工程，為為一小區(qū)栽種種水杉樹苗，，并在工程完完工后1年內(nèi)提供樹苗苗日常養(yǎng)護(hù)。。綠化工程價(jià)款款750萬元，養(yǎng)護(hù)勞勞務(wù)收入100萬元，其中養(yǎng)養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入入中提供的病病蟲害防治、、植保勞務(wù)收收入50萬元。請問應(yīng)該如如何簽訂合同同使該企業(yè)的的稅負(fù)最低？？案例分析：某園林綠化企企業(yè)簽定合同同用足稅收優(yōu)優(yōu)惠政策節(jié)稅稅的分析第一種簽訂合合同的技巧：：在合同中約約定綠化工程價(jià)款款750萬元，養(yǎng)護(hù)勞勞務(wù)收入100萬元。第二種簽訂合合同的技巧：：在合同中約定定綠化工程價(jià)款款750萬元，養(yǎng)護(hù)勞勞務(wù)收入50萬元，提供病病蟲害防治、、植保勞務(wù)收收入50萬元。案例分析：某園林綠化企企業(yè)簽定合同同用足稅收優(yōu)優(yōu)惠政策節(jié)稅稅的分析《國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)營營業(yè)稅問題解解答（之一））》（國稅函[1995]156號）規(guī)定，對綠化工程按照照“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)業(yè)”項(xiàng)目征收收營業(yè)稅，稅稅率為3%，提供苗木養(yǎng)護(hù)護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范范疇，應(yīng)按照照“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)””項(xiàng)目征收營營業(yè)稅，稅率為5%。案例分析：某園林綠化企企業(yè)簽定合同同用足稅收優(yōu)優(yōu)惠政策節(jié)稅稅的分析《國家稅務(wù)總局局關(guān)于林木銷銷售和管護(hù)征征收流轉(zhuǎn)稅問問題的通知》（國稅函[2008]212號）規(guī)定，納稅稅人銷售林木木以及銷售林林木的同時(shí)提提供林木管護(hù)護(hù)勞務(wù)的行為為，屬于增值值稅征收范圍圍，應(yīng)征收增增值稅。納稅稅人單獨(dú)提供供林木管護(hù)勞勞務(wù)行為屬于于營業(yè)稅征收收范圍，其取得的收入入中，屬于提提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕耕、排灌、病病蟲害防治、、植保勞務(wù)取取得的收入，，免征營業(yè)稅稅。案例分析：某園林綠化企企業(yè)簽定合同同用足稅收優(yōu)優(yōu)惠政策節(jié)稅稅的分析基于以上政策策規(guī)定，第一一種合同簽訂訂技巧：則應(yīng)應(yīng)納營業(yè)稅=750×3%+100×5%=27.5（萬元）。第第二種核桃簽簽訂技巧：則則應(yīng)納營業(yè)稅稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。第二種合同簽簽訂技巧比第第一種合同簽簽訂技巧節(jié)約約營業(yè)稅2.5萬元。理念一：事前前做好稅務(wù)規(guī)規(guī)劃三是知道國家家稅收政策的的時(shí)效性，能能清楚了解哪哪些政策失效效，哪些政策策有效。如果納籌劃方方案不能跟上上國家最新的的稅收調(diào)整政政策，那么可可能由合法變變?yōu)椴缓戏?。。稅收政策的的時(shí)效性增加加了納稅人納納稅籌劃的難難度，甚至失失敗。因此，，稅收政策的的時(shí)效性將會會帶來籌劃風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。理念二:事中控制業(yè)務(wù)務(wù)流程中的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)杜絕企業(yè)老總總的四大涉稅稅誤區(qū)；企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)隱藏于業(yè)務(wù)務(wù)流程之中；；稅不是賬做出出來的，而是是業(yè)務(wù)做出來來的。理念二:事中控制業(yè)務(wù)務(wù)流程中的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)一、杜絕企業(yè)業(yè)老總的四大大涉稅誤區(qū)在企業(yè)運(yùn)作管管理中存在著著以下四大涉涉稅誤區(qū)，如如果不杜絕這這四大涉稅誤區(qū)區(qū)，將會給企業(yè)業(yè)增加許多稅稅收成本。誤區(qū)一：通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好好關(guān)系就可以解決企企業(yè)的稅務(wù)問問題。誤區(qū)二：企業(yè)的財(cái)務(wù)人人員自己可以以處理好涉稅稅問題。誤區(qū)三：請稅務(wù)代理就就一定可以少少繳稅。誤區(qū)四：企業(yè)自己就可可以把握節(jié)稅稅的機(jī)會。理念二:事中控制業(yè)務(wù)務(wù)流程中的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)二、企業(yè)稅收收風(fēng)險(xiǎn)隱藏于于業(yè)務(wù)流程之之中企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于于三大環(huán)節(jié)：：一是老板決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，二是業(yè)業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，三是財(cái)務(wù)核算與繳繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，，企業(yè)要規(guī)避避稅收風(fēng)險(xiǎn)，，就必須從三方方面來入手：：一是老板決策策不能忽略稅稅收風(fēng)險(xiǎn)；二二是業(yè)務(wù)部門門做業(yè)務(wù)要重重視稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；三是規(guī)范范財(cái)務(wù)核算與與繳稅。案例：某建筑筑公司老板決決策忽略稅收收風(fēng)險(xiǎn)的稅收收成本分析（1）案情介紹：：2013年，江蘇南京京市某家建筑筑企業(yè)為了解解決辦公問題題，該企業(yè)的的老板作出如如下決策：決決定購買寫字字樓做辦公場場所，但由于于企業(yè)資金緊緊張，老板就就以個(gè)人名義義，在當(dāng)?shù)氐牡慕ㄔO(shè)銀行以以按揭的方式式購買1000萬元的寫字樓樓。寫字樓免費(fèi)給給公司辦公使使用，老板讓讓財(cái)務(wù)部門，，將寫字樓記記入公司的固固定資產(chǎn)，每每月計(jì)提折舊舊4.17萬元，還款全全部由企業(yè)資資金支付。案例：某建筑筑公司老板決決策忽略稅收收風(fēng)險(xiǎn)的稅收收成本分析（2）忽略稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅稅收成本分析析2014年3月，該地稅務(wù)務(wù)局稽查后認(rèn)認(rèn)定：該房產(chǎn)產(chǎn)是老板個(gè)人人資產(chǎn)，不屬屬于企業(yè)固定定資產(chǎn)，因此此不能計(jì)提折折舊，已計(jì)提提的折舊不能能夠在稅前扣扣除，要在每每年企業(yè)所得得稅匯算清繳繳時(shí)進(jìn)行調(diào)增增，補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅,該企業(yè)截止到到稅務(wù)稽查局局進(jìn)入企業(yè)稽稽查時(shí)，共稅稅前扣除該寫寫字樓的累計(jì)計(jì)折舊62.55萬元（計(jì)提折折舊15個(gè)月）。即需要補(bǔ)繳企企業(yè)所得稅15.6375萬元（62.55××25%），滯納金3.518萬元，罰款一一倍15.6375萬元。案例：：某建建筑公公司老老板決決策忽忽略稅稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的稅收收成本本分析析（2）忽略略稅收收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)致致的稅稅收成成本分分析企業(yè)所所還的的銀行行按揭揭款，，由于于不是是企業(yè)業(yè)所貸貸的款款項(xiàng)，，屬于于企業(yè)業(yè)替老老板個(gè)個(gè)人還還款，，實(shí)質(zhì)質(zhì)上是是老板板向企企業(yè)借借款購購買寫寫字樓樓登記記產(chǎn)權(quán)權(quán)于老老板個(gè)個(gè)人名名下。。根據(jù)據(jù)《財(cái)政部部、國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于規(guī)規(guī)范個(gè)個(gè)人投投資者者個(gè)人人所得得稅征征收管管理的的通知知》（財(cái)稅稅[2008]83號）的的規(guī)定定，個(gè)個(gè)人投投資者者向企企業(yè)借借款，，只要要個(gè)人人投資資者在在該納納稅年年度終終了后后既不不歸還還，又又未用用于企企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的的，對對其所所借非非生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營款項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)比比照投投資者者取得得股息息、紅紅利所所得征征收個(gè)個(gè)人所所得稅稅。即按照照1000萬×20%=200萬元補(bǔ)補(bǔ)繳個(gè)個(gè)人所所得稅稅，滯滯納金金45萬元，，罰款款一倍倍200萬元。。案例：：某建建筑公公司老老板決決策忽忽略稅稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的稅收收成本本分析析（2）忽略略稅收收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)致致的稅稅收成成本分分析由于寫寫字樓樓免費(fèi)費(fèi)給公公司所所用，，按照照市場場公允允租金金價(jià)格格進(jìn)行行調(diào)整整，稅稅務(wù)稽稽查部部門認(rèn)認(rèn)定的的租金金總共共是30萬元，，按照照租賃賃業(yè)繳繳納營營業(yè)稅稅和城城市建建設(shè)稅稅及附附加為為30××5.5%=1.65萬元，，滯納納金0.3712萬元，，罰款款一倍倍1.65萬元。。同時(shí)時(shí)補(bǔ)繳繳房產(chǎn)產(chǎn)稅30××12%=3.6萬元，，滯納納金0.81萬元，，罰款款一倍倍3.6萬元。。該企業(yè)業(yè)把補(bǔ)補(bǔ)稅、、滯納納金和和罰款款等三三項(xiàng)稅稅收成成本加加起來來共承承擔(dān)：：15.6375+3.518+15.6375+200+45+200+1.65+0.3712+1.65+3.6+0.81+3.6=491.4742（萬元元）。。案例：：某建建筑公公司老老板決決策忽忽略稅稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的稅收收成本本分析析（3）分析析結(jié)論論通過本本案例例可以以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，老老板的的決策策實(shí)際際就是是決策策業(yè)務(wù)務(wù)過程程，也也是產(chǎn)產(chǎn)生稅稅的過過程。。因此，，老板板決策策也需需要加加強(qiáng)稅稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意意識，，不僅僅要重重視經(jīng)經(jīng)營過過程，，還要要重視視稅收收問題題。理念三三：事事后控控制賬賬務(wù)處處理和和納稅稅申報(bào)報(bào)的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)賬務(wù)處處理不不規(guī)范范，納納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)隨隨處見見；納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因納稅稅申報(bào)報(bào)時(shí)間間的不不同而而不同同。理念三三：事事后控控制賬賬務(wù)處處理和和納稅稅申報(bào)報(bào)的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)1、營業(yè)業(yè)稅納納稅義義務(wù)時(shí)時(shí)間的的法律律規(guī)定定（1）《中華人人民共共和國國營業(yè)業(yè)稅暫暫行條條例》（中華華人民民共和和國國國務(wù)院院令第第540號）第第十二二條規(guī)規(guī)定：：“營業(yè)稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時(shí)間間為納納稅人人提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無無形資資產(chǎn)或或者銷銷售不不動產(chǎn)產(chǎn)并收訖營營業(yè)收收入款款項(xiàng)或或者取取得索索取營營業(yè)收收入款款項(xiàng)憑憑據(jù)的的當(dāng)天天?！崩砟钊菏率潞罂乜刂瀑~賬務(wù)處處理和和納稅稅申報(bào)報(bào)的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)基于《中華人人民共共和國國營業(yè)業(yè)稅暫暫行條條例》（中華人人民共和和國國務(wù)務(wù)院令第第540號）第十十二條的的規(guī)定，，營業(yè)稅納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間必須須具備三三個(gè)條件件：一是為納納稅人提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)、、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷銷售不動動產(chǎn)；二二是收訖營業(yè)業(yè)收入款款項(xiàng)或者者取得索索取營業(yè)業(yè)收入款款項(xiàng)憑據(jù)據(jù)；三是是以上兩兩個(gè)條件件必須同時(shí)時(shí)具備，，如果不不滿足“同時(shí)具備備”，則不發(fā)發(fā)生營業(yè)業(yè)稅的納納稅義務(wù)務(wù)。理念三：：事后控控制賬務(wù)務(wù)處理和和納稅申申報(bào)的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（2）《中華人民民共和國國營業(yè)稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則》（中華人人民共和和國財(cái)政政部國家家稅務(wù)總總局令第第52號）第二二十四條條規(guī)定：：“條例第十十二條所所稱收訖營業(yè)業(yè)收入款款項(xiàng)，是是指納稅稅人應(yīng)稅稅行為發(fā)發(fā)生過程程中或者者完成后后收取的的款項(xiàng)。條例第第十二條條所稱取取得索取營業(yè)業(yè)收入款款項(xiàng)憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天天，為書書面合同同確定的的付款日日期的當(dāng)當(dāng)天；未未簽訂書書面合同同或者書書面合同同未確定定付款日日期的，，為應(yīng)稅行行為完成成的當(dāng)天天?！钡诙逦鍡l第二二款規(guī)定定：“納稅人提提供建筑業(yè)或或者租賃賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收收款方式式的，其其納稅義義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為為收到預(yù)預(yù)收款的的當(dāng)天。?！崩砟钊海菏潞罂乜刂瀑~務(wù)務(wù)處理和和納稅申申報(bào)的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（3）《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)<營業(yè)稅問問題解答答（之一一）的通通知>》（國稅函發(fā)發(fā)[1995]156號）規(guī)定：：十八、、問：對對于轉(zhuǎn)讓讓土地使使用權(quán)或或銷售不不動產(chǎn)的的預(yù)收定定金，應(yīng)應(yīng)如何確確定其納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間？答答：營業(yè)業(yè)稅暫行行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則則第二十十八法規(guī)規(guī)：“納稅人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)權(quán)或銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)，采用用預(yù)收款款方式的的，其納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為收收到預(yù)收收款的當(dāng)當(dāng)天?！贝隧?xiàng)法規(guī)規(guī)所稱預(yù)預(yù)收款，，包括預(yù)預(yù)收定金金。因此，預(yù)預(yù)收定金金的營業(yè)業(yè)稅納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間間為收到到預(yù)收定定金的當(dāng)當(dāng)天。理念三：：事后控控制賬務(wù)務(wù)處理和和納稅申申報(bào)的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)2、建造合合同營業(yè)業(yè)稅納稅稅義務(wù)時(shí)時(shí)間確認(rèn)認(rèn)的總結(jié)結(jié)現(xiàn)實(shí)中，，建安企企業(yè)對營營業(yè)稅確確認(rèn)時(shí)間間存在以以下嚴(yán)重重的思想想誤區(qū)：：開具發(fā)票票時(shí)才繳繳稅。對對于一項(xiàng)項(xiàng)工程，，在建設(shè)設(shè)方和承承建方雙雙方最終終達(dá)成統(tǒng)統(tǒng)一的結(jié)結(jié)算意見見前，企企業(yè)收款款是開具具收款收收據(jù)收取取工程款款，企業(yè)業(yè)收取的的預(yù)收工工程款、、工程進(jìn)進(jìn)度款、、工程已已竣工但但未全部部收齊工工程款或或因其他他非貨幣幣方式結(jié)結(jié)算工程程款的，，均不及及時(shí)繳稅稅，一直直要等到到工程結(jié)結(jié)算需要要開具發(fā)發(fā)票時(shí)才才繳稅，，不需要要開發(fā)票票時(shí)就不不繳稅。。有的工程程從收取取第一筆筆工程款款到最后后結(jié)算的的時(shí)間跨跨度長達(dá)達(dá)數(shù)年，，該繳的的稅款也也就相應(yīng)應(yīng)延緩了了數(shù)年才才入庫，，期間收收取預(yù)收收工程款款、工程程進(jìn)度款款時(shí)均開開具收據(jù)據(jù)或白條條。這些思想想誤區(qū)使使建造合合同的營營業(yè)稅確確認(rèn)時(shí)間間與稅法法的規(guī)定定嚴(yán)重不不符，會會給企業(yè)業(yè)帶來稅稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，應(yīng)引引起高度度的重視視。理念三：：事后控控制賬務(wù)務(wù)處理和和納稅申申報(bào)的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基于以上上營業(yè)稅稅納稅義義務(wù)時(shí)間間的法律律依據(jù)，，建筑業(yè)業(yè)營業(yè)稅稅納稅義義務(wù)的發(fā)發(fā)生必須須是發(fā)包包方與承承包方對對工程進(jìn)進(jìn)行了結(jié)結(jié)算，具具體納稅稅時(shí)間分分為以下下四種：：第一，建建造合同同完成后后一次性性結(jié)算工工程價(jià)款款辦法的的工程合合同，為為完成建建造合同同、施工單位與與發(fā)包單單位進(jìn)行行工程合合同價(jià)款款結(jié)算的的當(dāng)天；理念三：：事后控控制賬務(wù)務(wù)處理和和納稅申申報(bào)的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)第二，實(shí)實(shí)行旬末末或月中中預(yù)支、、月終結(jié)結(jié)算、竣竣工后清清算辦法法的工程程項(xiàng)目，，為月份終終了與發(fā)發(fā)包單位位進(jìn)行已已完工程價(jià)價(jià)款結(jié)算算的當(dāng)天天；第三，實(shí)實(shí)行按工工程進(jìn)度度劃分不不同階段段、分段段結(jié)算工工程價(jià)款款辦法的的工程合合同，為各月份份終了與與發(fā)包單單位進(jìn)行行已完工程價(jià)價(jià)款結(jié)算算的當(dāng)天天；理念三：：事后控控制賬務(wù)務(wù)處理和和納稅申申報(bào)的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)第四，實(shí)實(shí)行其他他結(jié)算方方式的工工程合同同，為與與發(fā)包單單位結(jié)算算工程價(jià)價(jià)款的當(dāng)當(dāng)天。第五，采采取預(yù)收款款方式的的，其納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為收收到預(yù)收收款的當(dāng)當(dāng)天。如果果對對工工程程沒沒有有結(jié)結(jié)算算，，實(shí)實(shí)際際上上也也就就是是對對承承包包方方提提供供的的勞勞務(wù)務(wù)并并未未得得到到發(fā)發(fā)包包方方的的認(rèn)認(rèn)可可，，承承包包方方也也就就沒沒有有取取得得索索取取營營業(yè)業(yè)收收入入款款項(xiàng)項(xiàng)的的憑憑據(jù)據(jù)，，最最終終有有可可能能發(fā)發(fā)包包方方不不付付建建設(shè)設(shè)款款。。所以以，，如如果果雙雙方方?jīng)]沒有有進(jìn)進(jìn)行行工工程程結(jié)結(jié)算算，，稅稅收收上上不不應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)作作為為營營業(yè)業(yè)稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。。案例例分分析析2013年初初，，甲甲建建筑筑公公司司簽簽訂訂了了一一項(xiàng)項(xiàng)總總金金額額為為10000000元的建建造造合合同同，，為為乙乙公公司司建建造造一一座座橋橋梁梁。。工工程程已已于于2013年2月開開工工，，將將在在2014年6月完完工工，，預(yù)計(jì)計(jì)工工程程總總成成本本為為8000000元。。截至至2013年12月31日，，該該項(xiàng)項(xiàng)目目已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)生生的的成成本本為為5000000元，，預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)完完成成合合同同還還將將發(fā)發(fā)生生成成本本3000000元，，已結(jié)結(jié)算算并并收收到到工工程程價(jià)價(jià)款款4000000元。。假定定營營業(yè)業(yè)稅稅率率3%，不不考考慮慮其其他他稅稅費(fèi)費(fèi)。。案例例分分析析1、發(fā)發(fā)生生成成本本時(shí)時(shí)5000000元借：：工工程程施施工工5000000貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬（（原原材材料料等等））50000002、結(jié)結(jié)算算并并收收到到工工程程價(jià)價(jià)款款4000000元，，借：：銀銀行行存存款款4000000貸：：工工程程結(jié)結(jié)算算4000000案例例分分析析3、繳繳納納稅稅款款120000元借：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交營營業(yè)業(yè)稅稅120000貸：：銀銀行行存存款款1200004、按按完完工工百百分分比比確確認(rèn)認(rèn)收收入入=5000000/8000000××10000000=6250000元毛利利=6250000-5000000=1250000元計(jì)提提營營業(yè)業(yè)稅稅=6250000××0.03=187500元案例例分分析析借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本5000000工程程施施工工—毛利利1250000貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入6250000借：：營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加187500貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交交營營業(yè)業(yè)稅稅187500（注意意：：187500-120000=67500元的的營營業(yè)業(yè)稅稅應(yīng)應(yīng)該該以以后后與與建建設(shè)設(shè)方方結(jié)結(jié)算算時(shí)時(shí)再再繳繳納納，，有有的的稅稅務(wù)務(wù)局局提提出出要要繳繳納納營營業(yè)業(yè)稅稅是是不不對對的的，，因因?yàn)闉橐蛞驗(yàn)闉闋I營業(yè)業(yè)稅稅是是以以結(jié)結(jié)算算為為主主的的。。））理念念三三：：事事后后控控制制賬賬務(wù)務(wù)處處理理和和納納稅稅申申報(bào)報(bào)的的涉涉稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)2、企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)時(shí)時(shí)間間的的法法律律規(guī)規(guī)定定（1）利息息收收入入的的企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)時(shí)時(shí)間間《中華華人人民民共共和和國國企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法實(shí)實(shí)施施條條例例》（中中華華人人民民共共和和國國國國務(wù)務(wù)院院令令512號））第第十十八八條條規(guī)規(guī)定定：：““利息息收收入入，，按按照照合同同約約定定的的債債務(wù)務(wù)人人應(yīng)付付利利息息的的日日期期確確認(rèn)認(rèn)收收入入的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)?！薄崩砟钅钊海菏率潞蠛罂乜刂浦瀑~賬務(wù)務(wù)處處理理和和納納稅稅申申報(bào)報(bào)的的涉涉稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)2、企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)時(shí)時(shí)間間的的法法律律規(guī)規(guī)定定（2）租金收收入的企企業(yè)所得得稅納稅稅義務(wù)時(shí)時(shí)間《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實(shí)施條條例》（中華人人民共和和國國務(wù)務(wù)院令512號）第十十九條規(guī)規(guī)定：““企業(yè)所所得稅法法第六條條第（六六）項(xiàng)所所稱租金金收入，，是指企企業(yè)提供供固定資資產(chǎn)、包包裝物或或者其他他有形資資產(chǎn)的使使用權(quán)取取得的收收入。租金收入入，按照照合同約約定的承承租人應(yīng)應(yīng)付租金金的日期期確認(rèn)收收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)?！崩砟钊海菏潞罂乜刂瀑~務(wù)務(wù)處理和和納稅申申報(bào)的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（3）企業(yè)權(quán)權(quán)益性投投資取得得股息、、紅利等等收入的的確認(rèn)時(shí)時(shí)間《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于貫徹徹落實(shí)企企業(yè)所得得稅法若若干稅收收問題的的通知》（國稅函[2010]79號）第四條條規(guī)定：：“企業(yè)權(quán)益益性投資資取得股股息、紅紅利等收收入，應(yīng)應(yīng)以被投資資企業(yè)股股東會或或股東大大會作出出利潤分分配或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股決定定的日期期，確定定收入的的實(shí)現(xiàn)。”理念三：：事后控控制賬務(wù)務(wù)處理和和納稅申申報(bào)的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（4）關(guān)于債務(wù)務(wù)重組收收入確認(rèn)認(rèn)問題《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于貫徹徹落實(shí)企企業(yè)所得得稅法若若干稅收收問題的的通知》（國稅函[2010]79號）第二條條規(guī)定：：企業(yè)發(fā)發(fā)生債務(wù)務(wù)重組，，應(yīng)在債務(wù)務(wù)重組合合同或協(xié)協(xié)議生效效時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。。理念三三：事事后控控制賬賬務(wù)處處理和和納稅稅申報(bào)報(bào)的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（5）關(guān)于股股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得確確認(rèn)和和計(jì)算算問題題國稅函函[2010]79號第三條規(guī)規(guī)定：：企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)權(quán)收入入，應(yīng)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議生生效、、且完完成股股權(quán)變變更手手續(xù)時(shí)時(shí)，確確認(rèn)收收入的的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股股權(quán)收收入扣扣除為為取得得該股股權(quán)所所發(fā)生生的成成本后后，為為股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得得。企業(yè)在在計(jì)算算股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得得時(shí)，，不得得扣除除被投投資企企業(yè)未未分配配利潤潤等股股東留留存收收益中中按該該項(xiàng)股股權(quán)所所可能能分配配的金金額。。理念三三：事事后控控制賬賬務(wù)處處理和和納稅稅申報(bào)報(bào)的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)下面以以建造造企業(yè)業(yè)為例例，說說明提提供勞勞務(wù)跨跨12月的企企業(yè)所所得稅稅應(yīng)稅稅收入入的確確認(rèn)時(shí)時(shí)間①法律律依據(jù)據(jù)：《國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于確確認(rèn)企企業(yè)所所得稅稅收入入若干干問題題的通通知》(國稅函函[2008]875號)第二條條規(guī)定定：“企業(yè)在在各個(gè)個(gè)納稅稅期末末，提提供勞勞務(wù)交交易的的結(jié)果果能夠夠可靠靠估計(jì)計(jì)的，，應(yīng)采采用完工進(jìn)進(jìn)度（（完工工百分分比））法確認(rèn)認(rèn)提供供勞務(wù)務(wù)收入入?！崩砟钊菏率潞罂乜刂瀑~賬務(wù)處處理和和納稅稅申報(bào)報(bào)的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)②建造合合同企企業(yè)所所得稅稅應(yīng)稅稅收入入確認(rèn)認(rèn)時(shí)間間的總總結(jié)基于以以上法法律規(guī)規(guī)定，，建造造合同同企業(yè)業(yè)所得得稅的的確認(rèn)認(rèn)時(shí)間間可以以總結(jié)結(jié)以下下三方方面：：第一，，施工工期跨跨越了了一個(gè)個(gè)或幾幾個(gè)會會計(jì)年年度的的跨期期工程程且在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日尚未未完工工的建建造合合同，，是在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日即12月31日確認(rèn)認(rèn)當(dāng)期期已完完工程程部分分的合合同收收入。即如果果建造造合同同的結(jié)結(jié)果能能夠可可靠地地估計(jì)計(jì)，在在會計(jì)計(jì)和稅稅務(wù)處處理上上，企企業(yè)都都應(yīng)根根據(jù)完完工百百分比比法在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日確認(rèn)認(rèn)合同同收入入（當(dāng)建造造合同同的結(jié)結(jié)果能能夠可可靠地地估計(jì)計(jì)時(shí)，，會計(jì)計(jì)與稅稅法上上沒有有差異異）。當(dāng)當(dāng)期確確認(rèn)的的合同同收入入=合同總總收入入×合同完完工進(jìn)進(jìn)度-以前會會計(jì)年年度累累計(jì)已已確認(rèn)認(rèn)的收收入。。理念三三：事事后控控制賬賬務(wù)處處理和和納稅稅申報(bào)報(bào)的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)如果建建造合合同的的結(jié)果果不能能可靠靠地估估計(jì)，，在會會計(jì)處處理上上，企企業(yè)不不能采采用完完工百百分比比法確確認(rèn)合合同收收入，，應(yīng)區(qū)區(qū)別以以下兩兩種情情況進(jìn)進(jìn)行確確認(rèn)收收入：：①合同同成本本能夠夠收回回的，，合同同收入入根據(jù)據(jù)能夠夠收回回的實(shí)實(shí)際合合同成成本加加以確確認(rèn)。。②合合同成成本不不能收收回的的，不不確認(rèn)認(rèn)收入入。在在稅務(wù)務(wù)處理理上，，建造造合同同的結(jié)結(jié)果雖雖然不不能可可靠地地估計(jì)計(jì)，企企業(yè)也也應(yīng)根根據(jù)完完工百百分比比法在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日確認(rèn)認(rèn)合同同收入入（當(dāng)建造造合同同的結(jié)結(jié)果不不能可可靠地地估計(jì)計(jì)時(shí)，，會計(jì)計(jì)與稅稅法上上處理理上有有差異異）。。理念三三：事事后控控制賬賬務(wù)處處理和和納稅稅申報(bào)報(bào)的涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)第二，，在以以前會會計(jì)年年度開開工，，本年年度完完工以以及在在本年年度開開工本本年度度完工工的建建造合合同，，在合同同完工工的當(dāng)當(dāng)期確確認(rèn)收收入；；第三，，能夠夠確認(rèn)認(rèn)的補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)用（（即合合同變變更、、索賠賠、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等等原因因形成成的追追加收收入））發(fā)生生的當(dāng)當(dāng)期。。案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時(shí)間間及處處理的的分析析2013年初，，甲建建筑公公司簽簽訂了了一項(xiàng)項(xiàng)總金金額為為10000000元的建建造合合同，，為乙乙公司司建造造一座座橋梁梁。工工程已已于2013年2月開工工，將將在2014年6月完工工，預(yù)預(yù)計(jì)工工程總總成本本為8000000元。截至2013年12月31日，該該項(xiàng)目目已經(jīng)經(jīng)發(fā)生生的成成本為為5000000元，預(yù)計(jì)計(jì)完成成合同同還將將發(fā)生生成本本3000000元，已結(jié)算算工程程價(jià)款款4000000元，實(shí)實(shí)際收收到2500000元。案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時(shí)間間及處處理的的分析析2013年12月31日，甲甲公司司得知知乙公公司2013年出現(xiàn)現(xiàn)了巨巨額虧虧損，，生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營發(fā)生生嚴(yán)重重困難難，以以后的的款項(xiàng)項(xiàng)很可可能無無法收收回。。假設(shè)不不考慮慮城建建稅和和教育育費(fèi)附附加，，會計(jì)計(jì)分錄錄以匯匯總數(shù)數(shù)反映映，所所得稅稅稅率率為25%，無其其他納納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目，，預(yù)計(jì)計(jì)未來來有足足夠的的應(yīng)納納稅所所得額額予以以抵扣扣相關(guān)關(guān)的可可抵扣扣暫時(shí)時(shí)性差差異。。案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時(shí)間間及處處理的的分析析1、甲公公司的的稅務(wù)務(wù)處理理：根據(jù)稅稅法規(guī)規(guī)定，，甲公公司應(yīng)應(yīng)按完完工進(jìn)進(jìn)度確確認(rèn)工工程收收入和和成本本。2013年，該該項(xiàng)工工程的的完工工進(jìn)度度為62.5%（5000000÷8000000），應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)收入入6250000元（10000000××62.5%）、成成本5000000元（8000000×62.5%）。另另外，，甲公公司取取得建建造收收入應(yīng)應(yīng)按“建筑業(yè)業(yè)”稅目繳繳納營營業(yè)稅稅。營業(yè)稅稅的計(jì)計(jì)稅依依據(jù)應(yīng)應(yīng)為建建造合合同雙雙方結(jié)結(jié)算的的工程程價(jià)款款4000000元，應(yīng)應(yīng)繳營營業(yè)稅稅120000元（4000000×3%）。2013年，稅稅務(wù)上上確認(rèn)認(rèn)建造造合同同所得得1130000元（6250000－5000000－120000）。案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時(shí)間間及處處理的的分析析2、甲公公司的的會計(jì)計(jì)處理理：根據(jù)新新準(zhǔn)則則的規(guī)規(guī)定，，2013年12月31日，由由于乙乙公司司當(dāng)年年經(jīng)營營發(fā)生生嚴(yán)重重困難難，甲甲公司司今后后很難難收到到工程程價(jià)款款，屬屬于建建造合合同的的結(jié)果果不能能可靠靠估計(jì)計(jì)的情情況，，不能能按完完工百百分比比法確確認(rèn)合合同收收入。。這時(shí)時(shí)，甲公司司只能能將已已經(jīng)發(fā)發(fā)生的的成本本中能能夠得得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)牡牟糠址?500000元確認(rèn)認(rèn)為收收入，，同時(shí)時(shí)將發(fā)發(fā)生的的合同同成本本5000000元全部部確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用。案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時(shí)間間及處處理的的分析析（1）實(shí)際際發(fā)生生合同同成本本時(shí)借：工工程施施工5000000貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬（（原材材料等等）5000000（2）結(jié)算算工程程價(jià)款款時(shí)借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款4000000貸：工工程結(jié)結(jié)算4000000案例分分析：：某建建筑企企業(yè)企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)時(shí)間間及處處理的的分析析（3）收到到工程程價(jià)款款時(shí)借：銀銀行存存款2500000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款2500000（4）確認(rèn)建造造合同的收收入、費(fèi)用用時(shí)借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本5000000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入2500000工程施工——毛利2500000案例分析：：某建筑企企業(yè)企業(yè)所所得稅納稅稅義務(wù)時(shí)間間及處理的的分析（5）計(jì)提營業(yè)業(yè)稅時(shí)借：營業(yè)稅稅金及附加加120000貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅稅120000（6）繳納營業(yè)業(yè)稅款120000元時(shí)借：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅稅120000貸：銀行存存款1200002013年，會計(jì)上上確認(rèn)建造造合同的收收益-2620000元（2500000－5000000－120000）。案例分析：某某建筑企業(yè)企企業(yè)所得稅納納稅義務(wù)時(shí)間間及處理的分分析3、差異分析：：2013年，對于此項(xiàng)項(xiàng)建造合同，，會計(jì)上確認(rèn)認(rèn)收益-2620000元，稅務(wù)上確確認(rèn)所得1130000元，會計(jì)處理理比稅務(wù)處理理少計(jì)所得3750000元。因此，甲甲公司在申報(bào)報(bào)2013年企業(yè)所得稅稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增增應(yīng)納稅所得得額3750000元。這時(shí)，根根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第18號———所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)937500元（3750000×25%）。借：遞延所得得稅資產(chǎn)937500貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交所得稅937500第二講建建筑安裝企業(yè)業(yè)節(jié)稅的二大大工具及納稅稅籌劃技巧一、降低稅負(fù)負(fù)的源頭：合合同簽訂環(huán)節(jié)節(jié)和制度制定定環(huán)節(jié)企業(yè)稅收的三三大環(huán)節(jié)：產(chǎn)產(chǎn)生環(huán)節(jié)、核核算環(huán)節(jié)和交交納環(huán)節(jié)一、降低稅負(fù)負(fù)的源頭：合合同簽訂環(huán)節(jié)節(jié)和制度制定定環(huán)節(jié)從以上圖所示示的含義來看看，可以得出出兩個(gè)結(jié)論：：一是企業(yè)的稅稅收不是財(cái)務(wù)務(wù)部做賬做出出來的，而是是企業(yè)業(yè)務(wù)部部門在做業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)做出來的的；二是合同、業(yè)業(yè)務(wù)流程與稅稅收的關(guān)系是是：合同決定定業(yè)務(wù)流程，，業(yè)務(wù)流程決決定稅收，合合同在降低企企業(yè)稅收成本本中起關(guān)鍵和和根本性作用用。因此，企業(yè)必必須重視業(yè)務(wù)務(wù)過程中的合合同在控制稅稅收成本的重重要意義，凡凡是要控制和和降低稅收成成本，必須正正確簽訂合同同。一、降低稅負(fù)負(fù)的源頭：合合同簽訂環(huán)節(jié)節(jié)和制度制定定環(huán)節(jié)企業(yè)的稅收產(chǎn)產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于于業(yè)務(wù)過程中中，而業(yè)務(wù)過過程往往是由由經(jīng)濟(jì)合同的的簽定決定的的。即合同決定業(yè)務(wù)務(wù)過程，業(yè)務(wù)務(wù)過程產(chǎn)生稅稅，只有加強(qiáng)強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的的稅收管理，，才能真正規(guī)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。因此，企業(yè)稅務(wù)管理理要從經(jīng)濟(jì)合合同的簽定入入手，也就是說，，企業(yè)稅收成成本的控制和和降低要從經(jīng)經(jīng)濟(jì)合同的簽簽定開始，經(jīng)經(jīng)濟(jì)合同的簽簽定環(huán)節(jié)是企企業(yè)控制和降降低稅收成本本的源頭所在在。案例：土地投投標(biāo)合同中沒沒注明土地交交付使用時(shí)間間而多繳納稅稅收的分析1、案情介紹2010年11月，安徽阜陽市某某一家建筑企企業(yè)通過“招、掛掛、拍”程序序，耗資2億與當(dāng)?shù)赝恋氐貎渲行暮灪炗喴环萃恋氐剞D(zhuǎn)讓合同。。由于當(dāng)?shù)赝镣恋貎渲行男?010年的土地儲備備指標(biāo)全賣完完了，為了實(shí)現(xiàn)2010年的財(cái)政收入入的目標(biāo)，當(dāng)當(dāng)?shù)卣缓煤冒?011年的土地指標(biāo)標(biāo)預(yù)先放到2010年來銷售，也就是說，，當(dāng)?shù)卣醇赐恋貎渲兄行呐c該建筑企業(yè)簽訂的土地銷銷售合同，賣賣的是2010年的土地指標(biāo)標(biāo)，而不是真真正的土地實(shí)實(shí)物，結(jié)果在在土地轉(zhuǎn)讓合合同中沒有寫寫清楚，也不不好寫，只好好不寫土地交交付的使用時(shí)時(shí)間。案例：土地投投標(biāo)合同中沒沒注明土地交交付使用時(shí)間間而多繳納稅稅收的分析建筑企業(yè)從土地儲備中中心索取的一一張2億的發(fā)票，在在財(cái)務(wù)上的賬賬務(wù)處理是：：借：無行資資產(chǎn)——土地，貸：銀銀行存款。由由于沒有具體體的土地，只好沒有辦理理土地使用權(quán)權(quán)證書，直到到2011年12月份才把土地地交給建筑企企業(yè)使用，該該建筑企業(yè)直直到2012年3月份才辦理了了土地使用權(quán)權(quán)證書。案例：土地投投標(biāo)合同中沒沒注明土地交交付使用時(shí)間間而多繳納稅稅收的分析2012年5月份，當(dāng)?shù)氐牡亩悇?wù)稽查局局抽到該建筑企業(yè)進(jìn)行檢查，結(jié)結(jié)果發(fā)現(xiàn)該建筑企業(yè)2010年11月份買的該土土地，沒有繳繳納土地使用用稅，要求該建筑企企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)繳繳2010年12月份以來的土土地使用稅，，并要求罰款款并繳納滯納納金，該建筑企業(yè)的老板和財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)理百思不不得其解，請請問當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)稽查局的認(rèn)認(rèn)定結(jié)論是否否正確。案例：土地投投標(biāo)合同中沒沒注明土地交交付使用時(shí)間間而多繳納稅稅收的分析2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分分析《財(cái)政部國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于房產(chǎn)稅、、城鎮(zhèn)土地使使用稅有關(guān)政政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕〕186號）第二條規(guī)定定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓讓方式有償取取得土地使用用權(quán)的，應(yīng)由由受讓方從合合同約定交付付土地時(shí)間的的次月起繳納納城鎮(zhèn)土地使使用稅；合同同未約定交付付土地時(shí)間的的，由受讓方方從合同簽訂訂的次月起繳繳納城鎮(zhèn)土地地使用稅?！薄被诖艘?guī)定，，如果合同中中沒有寫明土土地交付時(shí)間間，則會引起起多交土地使使用稅的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。案例：土地投投標(biāo)合同中沒注明土地交付付使用時(shí)間而而多繳納稅收收的分析2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分分析至于本案例中中的房地產(chǎn)企企業(yè)在與當(dāng)?shù)氐赝恋貎渲兄行暮炗喌耐镣恋剞D(zhuǎn)讓合同同中，沒有寫寫明土地交付付使用的時(shí)間間，根據(jù)財(cái)稅稅[2006]186號文件第二條條的規(guī)定，本本房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)必須從2010年簽簽訂訂合合同同的的時(shí)時(shí)間間11月的的次次月月12月開開始始申申報(bào)報(bào)繳繳納納土土地地使使用用稅稅。。案例例：：土土地地投投標(biāo)標(biāo)合合同同中中沒注明明土土地地交交付付使使用用時(shí)時(shí)間間而而多多繳繳納納稅稅收收的的分分析析《中華華人人民民共共和和國國稅稅收收征征收收管管理理法法》（中華華人人民民共共和和國國主主席席令令第第49號）第第六六十十二二條條規(guī)規(guī)定定：：““納稅稅人人未未按按照照規(guī)規(guī)定定的的期期限限辦辦理理納納稅稅申申報(bào)報(bào)和報(bào)報(bào)送送納納稅稅資資料料的的，，或或者者扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人未未按按照照規(guī)規(guī)定定的的期期限限向向稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)報(bào)送送代代扣扣代代繳繳、、代代收收代代繳繳稅稅款款報(bào)報(bào)告告表表和和有有關(guān)關(guān)資資料料的的，，由由稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)責(zé)責(zé)令令限限期期改改正正，，可可以以處處二二千千元元以以下下的的罰罰款款；；情情節(jié)節(jié)嚴(yán)嚴(yán)重重的的，，可以以處處二二千千元元以以上上一一萬萬元元以以下下的的罰罰款款。?！钡诘诹乃臈l條第第二二款款規(guī)規(guī)定定：：““納稅稅人人不不進(jìn)進(jìn)行行納納稅稅申申報(bào)報(bào)，，不不繳繳或或者者少少繳繳應(yīng)應(yīng)納納稅稅款款的的，，由由稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)追追繳繳其其不不繳繳或或者者少少繳繳的的稅稅款款、、滯滯納納金金，，并并處處不不繳繳或或者者少少繳繳的的稅稅款款百百分分之之五五十十以以上上五五倍倍以以下下的的罰罰款款。?！卑咐海和镣恋氐赝锻稑?biāo)標(biāo)合合同同中中沒注明明土土地地交交付付使使用用時(shí)時(shí)間間而而多多繳繳納納稅稅收收的的分分析析如果該該房地地產(chǎn)公公司在在2011年11月與當(dāng)當(dāng)?shù)赝镣恋貎渲兄行暮灪炗喭镣恋剞D(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合合同時(shí)時(shí)，就就能夠夠考慮慮到當(dāng)當(dāng)?shù)赝镣恋貎渲兄行臒o無法交交付土土地的的客觀觀實(shí)踐踐情況況，在在當(dāng)時(shí)時(shí)的土土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合合同中中寫清清楚預(yù)預(yù)計(jì)政政府能能夠提提供土土地交交付使使用的的時(shí)間間，假假使為為2012年4月，則則根據(jù)據(jù)財(cái)稅稅[2006]186號文件件第二二條的的規(guī)定定，該該房地地產(chǎn)公公司繳繳納土土地使使用稅稅的時(shí)時(shí)間為為2012年5月份，，就可可以規(guī)規(guī)避當(dāng)當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)稽稽查局局作出出的以以上補(bǔ)補(bǔ)稅、、罰款和和繳納納滯納納金的的稅收收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。因此，，要稅稅務(wù)籌籌劃沒沒風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，必必須要要從合合同簽簽訂入入手。。案例分分析：：某企企業(yè)簽簽訂等等價(jià)交交換合合同享享受免免征契契稅的的分析析（1)案情介介紹甲公司司有一一塊土土地價(jià)價(jià)值3000萬元擬擬出售售給乙乙方公公司，，然后后從乙乙公司司購買買其另另外一一塊價(jià)價(jià)值3000萬元的的土地地。假假設(shè)繳繳納契契稅的的稅率率為4％，甲甲公公司和和乙公公司雙雙方簽簽訂一一份土土地銷銷售與與另一一份土土地購購買合合同，，兩份份合同同約定定的銷銷售價(jià)價(jià)格都都為3000萬元，，請分分析如如何進(jìn)進(jìn)行納納稅籌籌劃，，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)契稅稅最低低。案例分分析：：某企企業(yè)簽簽訂等等價(jià)交交換合合同享享受免免征契契稅的的分析析（2）籌劃劃前的的契稅稅成本本甲公司司應(yīng)繳繳納契契稅=3000×4％=120(萬元)，乙公公司也也應(yīng)繳繳納契契稅=3000×4％=120(萬元)。（3）納稅稅籌劃劃方案案根據(jù)上上述文文件對對于免免征契契稅的的規(guī)定定，納納稅籌籌劃方方案如如下：：甲公司司與乙乙公司司改變變合同同定立立方式式，簽簽訂土土地使使用權(quán)權(quán)交換換合同同，合合同約約定以以3000萬元的的價(jià)格格等價(jià)價(jià)交換換雙方方土地地。案例分分析：：某企企業(yè)簽簽訂等等價(jià)交交換合合同享享受免免征契契稅的的分析析（4)籌劃后后的契契稅成成本根據(jù)《中華人人民共共和國國契稅稅暫行行條例例細(xì)則則》（財(cái)法字字[1997]52號）第十十條規(guī)規(guī)定：：“土地使使用權(quán)權(quán)交換換、房房屋交交換，，交換換價(jià)格格相等等的，，免征征契稅稅?！被谟诖艘?guī)規(guī)定，，甲公公司和和乙公公司各各自免免征契契稅120萬元，即可以節(jié)省省120萬元契稅。。二、合同節(jié)節(jié)稅技巧一一：出租人人轉(zhuǎn)嫁稅費(fèi)費(fèi)給承租人人租賃合同同必簽稅前前租金節(jié)稅稅當(dāng)前，有不不少出租人人在出租各各種設(shè)備和和廠房時(shí)，，往往不承承擔(dān)與租賃賃有關(guān)的稅稅費(fèi)，為了了更好的賬賬務(wù)處理，，承租人一一般會到稅稅務(wù)部門去去代開發(fā)票票，但到稅稅務(wù)局代開開租賃發(fā)票票存在一定定的涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，即企企業(yè)代替出出租人扣繳繳的租賃業(yè)業(yè)營業(yè)稅及及其他稅費(fèi)費(fèi)不可以在在稅前扣除除，使企業(yè)業(yè)一邊承擔(dān)擔(dān)了代扣稅稅費(fèi)的成本本支付，一一邊又不可可以在稅前前扣除代替替出租人扣扣繳的各種種稅費(fèi)，使使企業(yè)多繳繳納了企業(yè)業(yè)所得稅三、簽訂合合同時(shí)，應(yīng)應(yīng)用足國家家稅收（優(yōu)優(yōu)惠）政策策由于國家對對每一個(gè)行行業(yè)都規(guī)定定了稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，，企業(yè)在簽簽訂合同時(shí)時(shí)，應(yīng)充分分考慮和用用足用好國國家的稅收收優(yōu)惠政策策，使稅收收優(yōu)惠政策策的應(yīng)用，，提前到合合同簽訂環(huán)環(huán)節(jié)。因因?yàn)?，有些些國家稅收收?yōu)惠政策策，只有體體現(xiàn)在合同同簽訂環(huán)節(jié)節(jié)，才能夠夠真正得到到應(yīng)用。案例分析：：某建筑企業(yè)業(yè)簽定合同同時(shí)用足國國家稅收優(yōu)優(yōu)惠政策實(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的的分析甲公司為某某大型建筑筑安裝國有有企業(yè)，發(fā)發(fā)展良好，，準(zhǔn)備擴(kuò)大大經(jīng)營規(guī)模模。乙公司司為同一市市區(qū)的一家家小型建筑筑公司，處處于資不抵抵債狀態(tài)（（經(jīng)評估，，乙公司資產(chǎn)產(chǎn)總額為2000萬元，負(fù)債債總額為3000萬元）。經(jīng)過研研究，甲公公司認(rèn)為只只有乙公司司的房產(chǎn)為為企業(yè)所需需，該房產(chǎn)的賬賬面凈值為為1000萬元，市場場評估價(jià)為為1200萬元。請問問如何進(jìn)行行納稅籌劃劃？案例分析：：某建筑企業(yè)業(yè)簽定合同同時(shí)用足國國家稅收優(yōu)優(yōu)惠政策實(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的的分析籌劃方案一一：甲公司以現(xiàn)現(xiàn)金1200萬元直接購購買乙公司司的房產(chǎn)，，乙公司宣宣布破產(chǎn)。。涉稅分析：：方案一屬于資產(chǎn)買買賣行為。。按規(guī)定，，乙公司銷銷售不動產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)繳納的的稅金為：：（1）營業(yè)稅60萬元（1200××5％）；（2）城建稅4.2萬元（60×7％）；（3）教育費(fèi)附附加1.8萬元（60×3％）；（4）企業(yè)所得得稅33.5萬元（1200-1000-60-4.2-1.8）×25％。乙公司稅金金總計(jì)為：：99.5元（60+4.2+1.8+33.5），所取得的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益為為100.5萬元（1200-1000-99.5）。案例分析：：某建筑企業(yè)業(yè)簽定合同同時(shí)用足國國家稅收優(yōu)優(yōu)惠政策實(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的的分析籌劃方案二二：甲公司整體體購買乙公公司，乙公公司注銷，，甲公司承承擔(dān)乙公司司全部3000萬元債務(wù)，，即乙公司司的所有資資產(chǎn)、負(fù)責(zé)責(zé)和勞動力力全部轉(zhuǎn)移移到甲公司司名下。涉稅分析：：方案二屬于于產(chǎn)權(quán)交易易行為，根根據(jù)《國家稅務(wù)總總局關(guān)于納納稅人資產(chǎn)產(chǎn)重組有關(guān)關(guān)增值稅問問題的公告告》（國家稅務(wù)務(wù)總局公告告2011年第13號）的規(guī)定定，此次交交易過程中中涉及到的的貨物轉(zhuǎn)移移無需繳納納增值稅。。根據(jù)《國家稅務(wù)總總局關(guān)于納納稅人資產(chǎn)產(chǎn)重組有關(guān)關(guān)營業(yè)稅問問題的公告告》（國家稅務(wù)務(wù)總局公告告2011年第51號）的規(guī)定定，本次交交易屬于吸吸收合并，，屬于產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范范疇，涉及及到的土地地使用權(quán)和和不動產(chǎn)的的轉(zhuǎn)移不征征營業(yè)稅。。案例分析：：某建筑企業(yè)業(yè)簽定合同同時(shí)用足國國家稅收優(yōu)優(yōu)惠政策實(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的的分析籌劃方案二二：甲公司整體體購買乙公公司，并承承擔(dān)乙公司司全部3000萬元債務(wù)，，即乙公司司的所有資資產(chǎn)、負(fù)責(zé)責(zé)和勞動力力全部轉(zhuǎn)移移到甲公司司名下。涉稅分析：：根據(jù)企業(yè)所所得稅的有有關(guān)規(guī)定，，在被兼并并企業(yè)的資產(chǎn)總額小小于或等于于負(fù)債的情情況下，合并企業(yè)如如果以承擔(dān)擔(dān)被兼并企企業(yè)全部債債務(wù)的方式式實(shí)現(xiàn)合并并，不被視視為被兼并并企業(yè)按公公允價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、處置置全部資產(chǎn)產(chǎn)，不繳納納企業(yè)所得得稅。該案案例中乙公公司資產(chǎn)2000萬元，負(fù)債債3000萬元，根據(jù)據(jù)上述兩項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定，乙乙公司既不不需要繳納納營業(yè)稅及及城建稅和和教育費(fèi)附附加，也不不需要繳納納企業(yè)所得得稅，非常常有利。案例分析：：某建筑企業(yè)業(yè)簽定合同同時(shí)用足國國家稅收優(yōu)優(yōu)惠政策實(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的的分析籌劃方案三：乙公司司以房產(chǎn)評評估價(jià)1200萬元注冊成成立一家全全資子公司司丙，同時(shí)時(shí)由丙公司司承擔(dān)乙公公司1200萬元的債務(wù)務(wù)。然后甲甲公司直接接購買丙公公司，同時(shí)時(shí)宣布乙公公司破產(chǎn)。。涉稅分析：：方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，，根據(jù)《國家稅務(wù)總總局關(guān)于納納稅人資產(chǎn)產(chǎn)重組有關(guān)關(guān)營業(yè)稅問問題的公告告》（國家稅務(wù)務(wù)總局公告告2011年第51號）的規(guī)定定，本次交交易屬于吸吸收合并，，屬于產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范范疇，涉及及到的土地地使用權(quán)和和不動產(chǎn)的的轉(zhuǎn)移不征征營業(yè)稅。。因此，丙公公司不繳納納營業(yè)稅。。案例分析：：某建建筑筑企企業(yè)業(yè)簽簽定定合合同同時(shí)時(shí)用用足足國國家家稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)節(jié)節(jié)稅稅的的分分析析根據(jù)據(jù)稅稅法法規(guī)規(guī)定定，，企企業(yè)業(yè)整整體體資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓原原則則上上應(yīng)應(yīng)在在交交易易發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)，，將將其其分分解解為為按按公公允允價(jià)價(jià)值值銷銷售售全全部部資資產(chǎn)產(chǎn)和和進(jìn)進(jìn)行行投投資資兩兩項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)進(jìn)行行所所得得稅稅處處理理。。因因此此，，乙乙公公司司應(yīng)應(yīng)按按公公允允價(jià)價(jià)值值確確認(rèn)認(rèn)財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得200萬元元（（1200—1000），，應(yīng)繳繳納納的的企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅為為16.5萬元元（（200××25％））。。對于于丙丙公公司司而而言言，，由由于于分分立立企企業(yè)業(yè)接接受受被被分分立立企企業(yè)業(yè)的的資資產(chǎn)產(chǎn)，，在在計(jì)計(jì)稅稅時(shí)時(shí)可可按按評評估估價(jià)價(jià)確確認(rèn)認(rèn)成成本本，，顯然然丙丙公公司司的的計(jì)計(jì)稅稅成成本本為為1200萬元元，，財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得為為0，不不需需要要繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。。案例例分分析析：：某建建筑筑企企業(yè)業(yè)簽簽定定合合同同時(shí)時(shí)用用足足國國家家稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)節(jié)節(jié)稅稅的的分分析析籌劃劃評評價(jià)價(jià)：：1、方方案案一一中中，，甲甲公公司司雖雖然然不不需需要要購購買買乙乙公公司司的的其其他他資資產(chǎn)產(chǎn)，，也也不不需需要要承承擔(dān)擔(dān)對對方方債債務(wù)務(wù)，，但但短短時(shí)時(shí)間間籌籌措措1200萬元元現(xiàn)現(xiàn)金金比比較較困困難難，，而而且且會會影影響響企企業(yè)業(yè)的的現(xiàn)現(xiàn)金金周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。。2、方方案案二二中中，，對對于于甲甲公公司司而而言言，，要要購購買買乙乙公公司司的的全全部部資資產(chǎn)產(chǎn)，，而而且且很很大大一一部部分分屬屬于于無無用用資資產(chǎn)產(chǎn)，，還還要要承承擔(dān)擔(dān)乙乙公公司司的的全全部部債債務(wù)務(wù)，，從從經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)核核算算和和企企業(yè)業(yè)運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的角角度度來來看看都都是是沒沒有有必必要要的的。。3、方方案案三三中中，，甲甲公公司司能能夠夠獲獲取取更更大大的的利利益益，，既既可可以以購購得得自自己己所所需需要要的的房房產(chǎn)產(chǎn)，，又又無無須須購購買買其其他他無無用用資資產(chǎn)產(chǎn)。。同同時(shí)時(shí)，，該該方方案案對對于于乙乙公公司司和和丙丙公